新企业会计准则应用指南会计考试题库

新企业会计准则应用指南会计考试题库一、单项选择题1.下列各项中，不属于《企业会计准则第14号——收入》（2017）所规定的收入确认需满足的条件是（）。A.合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务B.该合同明确了合同各方与所转让商品或提供劳务相关的权利和义务C.该合同有明确的与所转让商品相关的支付条款D.企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回答案：D解析：根据新收入准则，收入确认的核心条件是“五步法”模型。选项D“企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回”是原收入准则（2006）的确认条件之一。新准则更强调“合同”的存在和“履约义务”的识别，将“对价很可能收回”作为合同成立时的一个考虑因素（控制权转移模型下的一个判断点），而非收入确认的直接前提。新准则下，若合同对价收回可能性极低，可能根本不能确认合同资产或应收账款，但一旦确认了合同资产或应收，在满足“客户取得相关商品控制权”时即确认收入，与款项是否收回的关联性减弱。2.甲公司与客户签订一项建造办公楼合同，合同总价款为1000万元，预计总成本为800万元。该合同属于在某一时段内履行的履约义务。截至第一年末，甲公司实际发生成本300万元，预计还需发生成本500万元，但客户因资金问题仅支付了150万元。假设甲公司采用投入法（按成本比例）确定履约进度。不考虑其他因素，甲公司第一年应确认的收入金额为（）万元。A.300B.375C.350D.150答案：B解析：根据新收入准则，对于在某一时段内履行的履约义务，企业应按照履约进度确认收入。履约进度=累计实际发生的成本/预计总成本=300/(300+500)=37.5%。应确认的收入=合同交易价格×履约进度=1000×37.5%=375（万元）。客户支付的款项不影响履约进度的计算和收入的确认，它影响的是合同资产或应收账款的列报。3.根据《企业会计准则第21号——租赁》，下列各项中，应当计入使用权资产初始计量成本的是（）。A.租赁期开始日或之前支付的租赁付款额中扣除已享受的租赁激励后的金额B.承租人为拆卸及移除租赁资产、复原租赁资产所在场地或将租赁资产恢复至租赁条款约定状态预计将发生的成本C.承租人为评估是否签订租赁合同而发生的差旅费、法律费用D.租赁期结束后，承租人行使购买选择权需支付的购买价款答案：B解析：使用权资产的成本包括：（1）租赁负债的初始计量金额；（2）在租赁期开始日或之前支付的租赁付款额，扣除已享受的租赁激励；（3）承租人发生的初始直接费用；（4）为拆卸及移除租赁资产、复原租赁资产所在场地或将租赁资产恢复至租赁条款约定状态预计将发生的成本。选项C，评估费用不属于初始直接费用，应计入当期损益。选项D，购买选择权价款只有在承租人合理确定将行使该选择权时，才计入租赁负债，进而影响使用权资产。4.甲公司发行的永续债，无固定还款期限，且持有人有权按票面利率每年取得利息，但发行方有权在未来任一时刻按照面值加累计利息回购该债券。从发行方角度看，该永续债应当分类为（）。A.金融负债B.权益工具C.复合金融工具D.衍生金融工具答案：A解析：根据《企业会计准则第37号——金融工具列报》，判断一项金融工具是权益工具还是金融负债，关键在于发行方是否承担了交付现金或其他金融资产的合同义务。本题中，虽然无固定还款期限，但发行方（甲公司）承担了每年支付利息的合同义务（不可避免的支付义务），这构成了一项金融负债。发行方的回购权利（“有权回购”）并未解除其支付利息的义务，因此不能作为权益工具。只有同时满足“无偿还本金义务”和“利息支付完全由发行方自主决定”两个条件，才可能被分类为权益工具。5.关于《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》中金融资产分类的“业务模式”测试，以下说法正确的是（）。A.业务模式是指企业如何管理金融资产以产生现金流量，其判断基于管理层对单项金融工具的持有意图B.如果企业管理金融资产的业务模式是既收取合同现金流量又出售金融资产，则必须将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产C.业务模式的确定应当在金融资产初始确认时进行，后续不得变更D.“出售”的频率和金额是判断业务模式的重要因素，但偶尔的出售不一定导致业务模式发生变化答案：D解析：选项A错误，业务模式是客观事实而非主观意图，是基于企业关键管理人员决定的、为经营目的而进行的整体业务模式评估，并非针对单项工具。选项B错误，此类业务模式下的金融资产，如果其合同现金流量特征仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付（即“SPPI测试”通过），则应分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（FVOCI）。选项C错误，业务模式发生变更（且变更重大）时，应对所有受影响金融资产进行重分类。选项D正确，准则应用指南指出，即使企业出售金融资产的频率或金额重大，如果其是在收取合同现金流量的目标下为管理信用风险、流动性等而进行的，仍可能符合“收取合同现金流量”的业务模式。二、多项选择题1.根据新金融工具准则，下列金融资产中，初始确认时可能将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（FVOCI）的有（）。A.非交易性权益工具投资B.企业持有的债券投资，其业务模式是收取合同现金流量，且合同现金流仅为本金及利息C.为消除或显著减少会计错配而指定的金融资产D.企业持有的应收账款，且选择不采用简化方法处理答案：A、C解析：选项A正确，对于非交易性权益工具投资，企业可以在初始确认时作出不可撤销的指定，将其分类为FVOCI。选项B错误，该债券投资应分类为以摊余成本计量的金融资产（AC）。选项C正确，这是金融资产指定为FVOCI的两种情形之一（另一种是非交易性权益工具投资）。选项D错误，应收账款通常作为以摊余成本计量的金融资产处理，或采用预期信用损失模型简化处理，但不能直接指定为FVOCI。2.关于《企业会计准则第16号——政府补助》，下列会计处理中正确的有（）。A.与资产相关的政府补助，采用净额法时，将补助冲减相关资产的账面价值B.与收益相关的政府补助，用于补偿已发生的成本费用，直接计入当期损益C.与收益相关的政府补助，用于补偿未来期间的成本费用，先确认为递延收益，在未来期间分摊计入损益D.综合性项目的政府补助，难以区分为与资产相关还是与收益相关的，应整体归类为与收益相关的政府补助进行处理答案：A、B、C、D解析：以上均符合政府补助准则的规定。选项A，净额法下，政府补助冲减资产账面价值。选项B和C，区分补助是补偿过去还是未来，分别进行会计处理。选项D，是准则对于无法区分情况下的处理规定。3.在应用《企业会计准则第13号——或有事项》时，下列各项中，属于或有事项的有（）。A.未决诉讼或未决仲裁B.亏损合同C.重组义务D.承诺答案：A、B、C、D解析：或有事项，是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。常见的或有事项包括：未决诉讼或仲裁、债务担保、产品质量保证（含产品安全保证）、承诺、亏损合同、重组义务、环境污染整治等。以上选项均符合或有事项的定义。4.根据《企业会计准则第8号——资产减值》，关于资产可收回金额的计量，下列说法正确的有（）。A.可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定B.资产的公允价值减去处置费用后的净额，首先应当根据公平交易中销售协议价格减去可直接归属于该资产处置费用的金额确定C.预计资产未来现金流量时，应当以资产的当前状况为基础，不应包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项有关的预计未来现金流量D.折现率是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率，是企业在购置或者投资资产时所要求的必要报酬率答案：A、B、C、D解析：以上均为资产减值准则中关于可收回金额计量的核心规定。选项A是可收回金额的定义。选项B是公允价值减去处置费用后净额的优先估计方法。选项C是预测未来现金流量的原则之一。选项D是折现率的定义。5.企业在执行《企业会计准则第21号——租赁》时，下列情形中，可能导致租赁被分类为短期租赁从而可选择简化处理的有（）。A.租赁期为6个月，且承租人不具有合理确定将行使续租选择权的可能性B.租赁期为1年，出租人拥有在3个月后单方面终止租赁的选择权，且承租人合理确定出租人不会行使该权利C.租赁期为2年，但根据租赁协议，承租人在租赁期开始日有权选择在1年后终止租赁，且承租人合理确定将行使该终止选择权D.租赁期为3年，但该资产全新时的使用寿命为15年答案：A、B、C解析：短期租赁，是指在租赁期开始日，租赁期不超过12个月的租赁。包含购买选择权的租赁不属于短期租赁。在确定租赁期时，需考虑所有不可撤销的租赁期间，以及承租人合理确定将行使的续租选择权或终止租赁选择权所涵盖的期间。选项A，租赁期就是6个月，小于12个月。选项B，虽然出租人有终止选择权，但承租人合理确定其不会行使，因此租赁期仍为1年，属于短期租赁。选项C，承租人合理确定将行使1年后的终止选择权，因此租赁期仅为1年，属于短期租赁。选项D，租赁期3年已超过12个月，不属于短期租赁，且使用寿命长短不影响租赁期判断。三、判断题1.根据新收入准则，合同取得成本是企业为取得合同发生的增量成本，且预期能够收回的，应当作为合同履约成本确认为一项资产。（）答案：×解析：应为确认为一项单独的资产（合同取得成本），而不是计入“合同履约成本”。合同履约成本是为履行合同发生的、且不属于其他准则规范的成本。2.对于以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债务工具投资，其累计公允价值变动在终止确认时不得重分类至损益。（）答案：×解析：对于分类为FVOCI的债务工具投资，其累计公允价值变动在其他综合收益中累积，在终止确认时，应将该累计利得或损失从其他综合收益中转出，计入当期损益。这是与FVOCI权益工具投资处理的关键区别之一（权益工具的累计公允价值变动终止确认时不得转入损益，而是转入留存收益）。3.企业合并中形成的商誉，至少应当在每年年度终了进行减值测试，且其减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。（）答案：√解析：符合《企业会计准则第8号——资产减值》的规定。商誉因其不可单独辨认，其减值测试必须结合相关的资产组或资产组组合进行，且由于其价值消耗的特殊性，准则要求每年进行减值测试。资产减值准则规范的资产（包括商誉）减值损失均不允许转回。4.在租赁期开始日后，承租人因重估或合同变更导致租赁付款额发生变动而重新计量租赁负债时，应相应调整使用权资产的账面价值。当使用权资产的账面价值已调减至零，但租赁负债仍需进一步调减的，承租人应当将剩余金额计入当期损益。（）答案：√解析：符合《企业会计准则第21号——租赁》第四十一条的规定。这是对租赁负债减少时会计处理的特殊规定，旨在避免使用权资产出现负值。5.企业因固定资产弃置义务而确认的预计负债，应按照未来应支付金额的现值进行初始计量，并在固定资产使用寿命内，按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，在发生时计入财务费用。（）答案：√解析：符合《企业会计准则第4号——固定资产》和《企业会计准则第13号——或有事项》的相关规定。弃置义务形成的预计负债，其计量需考虑货币时间价值，后续利息费用的计提是折现的必然结果。四、计算分析题1.题目：2x21年1月1日，甲公司以银行存款1080万元（含交易费用）购入乙公司当日发行的5年期公司债券，面值总额为1000万元，票面年利率为5%，每年12月31日支付利息，到期一次偿还本金。甲公司管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标，且该债券的合同现金流量特征仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。已知实际利率为4%。要求：（1）计算该债券投资2x21年12月31日的摊余成本。（2）假设2x22年12月31日，甲公司评估该债券的信用风险显著增加，但未发生信用减值，预计未来12个月的预期信用损失为20万元。编制甲公司2x22年12月31日与该债券投资利息收入及预期信用损失相关的会计分录。（3）假设2x23年12月31日，乙公司财务状况严重恶化，甲公司判断该债券投资已发生信用减值，预计剩余存续期内全部预期信用损失为80万元。该日债券的公允价值为950万元。编制甲公司2x23年12月31日确认利息收入及预期信用损失的会计分录。答案与解析：（1）2x21年12月31日摊余成本计算：期初摊余成本=1080万元实际利息收入=期初摊余成本×实际利率=1080×4%=43.2万元现金流入（票面利息）=面值×票面利率=1000×5%=50万元年末摊余成本=期初摊余成本+实际利息收入-现金流入=1080+43.2-50=1073.2万元（或：1080×(1+4%)-50=1073.2万元）（2）2x22年12月31日会计分录：①确认利息收入：实际利息收入=1073.2×4%=42.928万元≈42.93万元（保留两位小数）借：应收利息50贷：投资收益42.93债权投资——利息调整7.07此时，“债权投资——成本”借方余额1000万元，“债权投资——利息调整”借方余额=(1080-1000)-7.07=72.93万元。摊余成本=1000+72.93=1072.93万元。②确认预期信用损失：由于信用风险显著增加，应确认整个存续期预期信用损失（本题给定预计未来12个月损失为20万元，此处需注意：准则规定，当信用风险显著增加但未发生信用减值时，应确认“整个存续期”预期信用损失，除非题干特别说明为12个月，否则按整个存续期处理。本题明确为“未来12个月…20万元”，故按此计算）。借：信用减值损失20贷：债权投资减值准备20确认减值后，债券投资的账面价值=1072.93-20=1052.93万元。（3）2x23年12月31日会计分录：①确认利息收入：利息收入应以计提减值后的账面余额（即摊余成本）和实际利率计算。计提减值后的账面余额（摊余成本）=1072.93-20=1052.93万元。实际利息收入=1052.93×4%=42.1172万元≈42.12万元借：应收利息50贷：投资收益42.12债权投资——利息调整7.88此时，“债权投资——利息调整”借方余额=72.93-7.88=65.05万元。摊余成本=1000+65.05=1065.05万元。但已计提减值准备20万元，故账面价值=1065.05-20=1045.05万元。②确认预期信用损失：已发生信用减值，需确认剩余存续期全部预期信用损失为80万元。原已计提减值准备20万元，本期应补提=80-20=60万元。借：信用减值损失60贷：债权投资减值准备60确认后，债权投资减值准备余额为80万元。债券投资账面价值=1065.05-80=985.05万元。公允价值950万元信息在本题以摊余成本计量的金融资产处理中暂不使用，仅作参考或可能用于后续计量。2.题目：丙公司于2x22年1月1日与客户签订一项软件许可合同，授予客户一款软件的三年期使用权。合同约定，客户需在合同开始日支付固定对价120万元。此外，客户在三年内每年末，需根据使用该软件产生的收入，按5%的比例支付可变对价。丙公司预计三年可变对价总额为90万元，并采用期望值法估计可变对价。该金额对交易价格的影响不重大。该许可属于在某一时点履行的履约义务。丙公司在合同开始日即转让了软件使用权。丙公司估计，该可变对价计入交易价格不会导致重大转回。假设不考虑其他因素。要求：（1）计算合同开始日（2x22年1月1日）丙公司应确认的收入金额。（2）假设2x22年末，客户当年因使用软件实现收入800万元，按5%计算应付可变对价40万元。丙公司重新估计未来两年可变对价总额为70万元。编制丙公司2x22年末与可变对价相关的会计分录。（3）假设2x23年末，客户当年实现收入1000万元，按5%计算应付可变对价50万元。丙公司重新估计2x24年可变对价为30万元。编制丙公司2x23年末与可变对价相关的会计分录。答案与解析：（1）合同开始日应确认的收入：合同包含固定对价120万元和可变对价。由于可变对价金额（预计90万元）对交易价格的影响不重大，且计入交易价格不会导致重大转回，因此在合同开始日，可变对价可以计入交易价格。交易价格总额=固定对价+估计的可变对价=120+90=210万元。由于履约义务在某一时点（合同开始日）履行，丙公司应在客户取得软件控制权时（即合同开始日）一次性确认收入210万元。借：银行存款120应收账款/合同资产90贷：主营业务收入210（2）2x22年末：①收到/确认当年可变对价：客户应付40万元。借：银行存款/应收账款40贷：合同负债/应收账款（冲减原确认部分）40（注：此处会计处理取决于合同资产/应收的初始确认方式。更精确的处理是，初始确认的90万应收/合同资产，实际是未来三年的总额。年末实际发生40万，应冲减该资产，并调整收入。）②重新估计未来可变对价：原估计三年总额90万，已实现/确认40万，剩余估计为70万。因此，对剩余可变对价的估计增加了：70-(90-40)=20万元。根据新收入准则，在报告期末，企业应重新估计可变对价，且仅在对累计已确认收入的影响金额范围内进行调节。合同开始日已按210万确认收入。至本年末，已实现可变对价40万，剩余估计可变对价70万，因此整个合同期间估计的交易价格变为：120+40+70=230万元。与最初确认的210万相比，增加了20万。由于收入已在开始时全额确认，此变更属于会计估计变更，应在变更当期（2x22年）调整当期收入。借：应收账款/合同资产20贷：主营业务收入20（简化理解：年末应确认的可变对价收入=当年实际发生的40万+因重新估计未来而调整的20万=60万）（3）2x23年末：①收到/确认当年可变对价：客户应付50万元。借：银行存款/应收账款50贷：合同负债/应收账款（冲减相关资产）50②重新估计未来可变对价：此时，已实现可变对价=40(22年)+50(23年)=90万元。剩余估计（2x24年）为30万元。因此整个合同期间估计的交易价格总额=120+90+30=240万元。上一期末（2x22年末）估计的交易价格总额为230万元。本期估计增加=240-230=10万元。同样，在当期调整收入。借：应收账款/合同资产10贷：主营业务收入10五、综合题题目：丁公司为一家制造业企业，适用新企业会计准则。2x22年度发生以下部分交易或事项：1.政府补助：2x22年3月15日，丁公司收到当地政府拨付的环保技术改造补助资金300万元，用于资助其2x22年4月开始的废气处理设备升级项目。该项目预计总投资600万元，建设期6个月。丁公司对与资产相关的政府补助采用总额法核算。截至2x22年12月31日，该项目已完工并投入使用，累计发生成本600万元，补助资金300万元已全部到账。该设备预计使用年限10年，采用年限平均法计提折旧，无残值。2.租赁：2x22年1月1日，丁公司（承租人）与戊公司签订一项生产设备租赁合同，租赁期5年，不可撤销。每年年末支付租金50万元。租赁期开始日，丁公司无法确定租赁内含利率，采用其增量借款利率6%作为折现率。该设备在租赁期开始日的公允价值为220万元，预计使用寿命为7年。租赁合同规定，丁公司需在租赁期结束时将设备恢复至特定状态，预计将发生复原成本5万元。丁公司预计不会行使购买选择权或终止租赁选择权。丁公司发生初始直接费用1万元。3.金融工具：2x22年10月1日，丁公司从二级市场购入己上市公司股票100万股，每股价格8元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.2元/股），另支付交易费用2万元。丁公司将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（权益工具投资）。2x22年10月10日，收到现金股利20万元。2x22年12月31日，该股票收盘价为每股9.5元。4.收入：2x22年11月1日，丁公司与庚公司签订一项设备销售合同，合同价款200万元。合同约定，丁公司需负责将设备运至庚公司指定地点并安装调试，经庚公司验收合格后支付价款。设备成本为150万元。2x22年11月5日，丁公司发出设备并支付运输费3万元（假定运输服务不构成单项履约义务）。2x22年12月20日，设备安装调试完毕并经庚公司验收合格。丁公司控制设备直至验收合格才转移给庚公司。假设不考虑增值税及其他相关税费。要求：（1）根据资料1，编制丁公司2x22年与政府补助相关的会计分录。（2）根据资料2，计算丁公司在租赁期开始日（2x22年1月1日）的使用权资产和租赁负债初始金额，并编制租赁期开始日的会计分录。（3）根据资料3，编制丁公司2x22年与该项金融资产相关的会计分录。（4）根据资料4，判断丁公司应在何时确认设备销售收入，并编制2x22年相关会计分录。答案与解析：（1）政府补助相关会计分录：2x22年3月15日收到补助：借：银行存款300贷：递延收益3002x22年4-9月（建设期间，假设成本均匀发生，补助按月分摊）：每月分摊递延收益至其他收益：300/(10×12)×6?不对，总额法下与资产相关的政府补助，自资产达到预定可使用状态起，在资产使用寿命内平均分配。2x22年10月设备达到预定可使用状态：2x22年10-12月，计提折旧：设备原值600万元，月折旧额=600/(10×12)=5万元。3个月折旧=15万元。同时，分摊递延收益：月分摊额=300/(10×12)=2.5