如何降低营销环节的纳税成本

如何降低营销环节的纳税成本

导论

企业在猛烈的市场竞争中，已经从单纯重视销售技巧，逐步进展到重视营销策略组合

的运用，与如何加强营销全程管理的问题上来。在营销管理过程中，企业往往会出现一些

困惑：为什么营销、财务与税务管理目标会出现冲突？如何保持销售增长、成本降低？如

何使盈利提高并维持现金流的平衡？如何掌握合法、合理的节税方法？等等，这些都是我

们将要解决的问题。

如何降低营销环节的纳税成本？这里就涉及到税收筹划，我们至少需要解决三个问

题。

，首先，要树立节税的观念。

♦第二，要进行税收筹划，务必对税收政策具有很深入的懂得与认识。众所周知，

税法的条款非常多，涉及妁内容非常复杂，因此要节税就首先要对税法具有深刻的懂得。

♦第三，要运用一定的方法与技巧进行筹划，通过对节税空间的筹划来降低成本。

在考虑营销环节纳税成本的时候，要从三个角度考虑，即营销角度、财务角度、纳税

管理角度，也就是把二个目标即营销目标、财务目标、纳税管理目标融合在一起去思考如

何降低营销环节的纳税成本。

营销环节成本构成及其特点

从广义上来看，营销环节的成本构成要紧包含三个方面，第一是营销环节的直接成

本，第二是资金成本，第三是纳税成本。资金成本在会计核算中不是直接表达在销售费用

的科目中，比如说在销售过程中，假如物流环节不畅，导致存货积压，占用了资金，就会

产生资金成本。另外营销环节中出现的应收账款占用过多，甚至出现坏账，导致占用资

金，也会产生资金成本。

（-）营销环节直接成本

1.营销直接成本的定义

营销直接成本是指营销机构在销售商品或者提供劳务的过程中所发生的各类直接耗

费。

2.营销直接成本的类型

，营销人员报酬：工资、奖金、津贴与补贴等。

营销人员的报酬关系到个人所得税与企业所得税。

,折旧费：营销机构所使用的房屋与设施提取的折旧费。

与折旧费有关的有折旧方法、折旧时间的长短。

♦广告宣传费用：广告策划、制作、媒体费与产品展示与宣传费等。

在税务管理中，这是一项限制性费用。

，公共关系费：赞助费、会议费、庆典活动费等。

,业务费用：促销费、培训费、差旅费、业务招待费、折扣与折让与坏账缺失等。

，售后服务费：售后服务中发生的材料消耗、人工与赔偿等费用。

，物流费用：营销物流环节中发生的库存、包装与运输等费用。

3.营销直接成本的特点

营

销

成

本

总

额

销曹数量

图1T营销直接成本特点示意图

【图解】

上图是一个量本利分析图，根据营销成本与销售量的关系，把营销的直接成本分成营销的变动成本

与营销的固定成本两大类成本，其中营箱固定成本又包含约束性与选择性固定成本两类。约束性固定成

本的要紫特点是成本费用发生以后，往往弹性比较小，比如折旧费、营销人员的固定工资，在短期之内

很难改变。这是由于约束性的固定成本是由长期决霰决定的。

（-）销售环节资金成本

1.营销资金成本的定义

销售资金成本是在营销环节中占用资金所发生的成本，通常以银行贷款利率计算资金

成本。

2.营销资金成本的案例

为了简便计算，通常是用银行贷款利率来计算资金成本的，部分企业在考核营销部门

的时候,通常也是用银行贷款利率来进行考核.

下面举一个简单的例子：

假定某公司的预期应收账款是1500万元，银行贷款的年利率为8%,则该项资金占

用成本为：1500x8炉120（万元）

同样如此，由于物流环节本身不合理、安排不当造成存货积压，也会导致资金成本的

发生。因此我们在进行纳税筹划时，就要考虑到纳税成本本身增加情况与它的直接成本与

资金成本的增加情况，最后要考虑营销成本总体的最低化，而不是仅考虑纳税成本。

（三）营销环节的纳税成本

1.营销纳税成本定义

营销纳税成本是指在营销环节发生的各类税费支出。

,流转税：增值税、营业税、消费税与关税等。

♦所得税：企业所得税与个人所得税。

，其他税费：城建校、土地增值税、印花税与教育费附加等。

【自检1-1]

个人所得税是由个人负担，不能列为企业营销环节的纳税成本，这种说法正确吗？

认为个人所得税不属于企业营销环节纳税成本，这种说法也有道理，由于从形式上去

看，企业只是有一个代扣代缴义务，个人所得税实际上是由个人承担的；假如从另外一个

角度来看，实质上个人所得税税赋最终是由企业来承担的。

2.营销环节纳税计算根据

表1-1营销环节纳税计算根据表

税种计不兑依据

增值税当期销项税额一进项税额

营业税营业额（某些业务能够按差额计税）

消费税生产等环节应税消费品的销售额

企业所得税应税所得额=收入总额一扣除金额

个人所得税个人应税所得额（分类确定税率）

土地增值税转让房地产时形成的土地增值额

城建税应纳增值税、营业税与消费税之与

【表析】

，增值税：一个企业增值税的税赋的高低，取决于下列几个因素：销售额、税率与抵扣的进项税

额。税收殍划不当，就会导致销售税及本身的不合理增大；在税务管理中，核算不清就会出现税率过

高；抵扣的条件不符合要求，就会增加增值税的税赋。

•消贷税：消费税要紫是以生产环节作为计税基融。从税收筹划角度来看，税务机关在征税过程中

假如要紧是针对生产环节，也就是生产的特殊消费品在销售的时候要征收消费税，这就给税收筹划提供

了空间。

♦企业所得税：企业所得税的计算有一个基本的公式：收人总颔减去扣除金额，就等于企业所得

额。扣除金额实际上是企业所好税在进入税收筹划当中最有降低成本的空间的，由于在税法当中规定了

成本费用的扣除标准，那么假如符合这个要求，就能够扣除；不符合这个要求，就不能够扣除。因比在

税收筹划当中，就要考虑如何按照税法的规定尽可能把限制性费用降得更低，从而降低总体上的税收成

本。

第二讲营销环节的管理目标

营销环节管理目标的协调

财务目标

/\

//\

/营销管理目标

营销目标N-----一'税务目标

图1-2营销管理目标体系示意图

(-)营销目标

1.营销目标定义

营销是一种商业活动，其要紧目的在于把生产者所提供的产品与服务引导到消费者的

手中。

2.营销目标关注

，顾客需求与满意度；

，销售增长率；

，市场占有率；

，实现营销F!标的策略。

(-)财务目标

1.财务目标定义

从销售最大化、利润最大化逐步进展到股东价值最大化与有关者利益最大化。

2.财务目标关注

，资金、成本、利洵；

，投资回报率；

，现金流量、资金成本：

，实现财务目标的方法。

3.投资报酬率指标

投资报酬率指标又称权益利润率指标，它说明每一百元的股东权益能够实现的利润有

多少，能够分解为三个指标：销售利润率、资金周转数与权益指数。其中权益指数反应的

是一个企业的资产负债程度。

权筑利润亚

利润/股东权益X100%

借售利润宓X资产周转次致X权馈招故

图1-3权益利润率指标分解图

（三）税务目标

1.税务目标定义

税务目标是指依法纳税、降低纳税成本与防范法律风险等。

2.税务目标内容

*合法性目标：根据税法规定按期足额缴纳税款。

，节税H标：通过纳税筹划或者避税降低纳税成本。

，低风险目标：操纵因违反税法规定形成的法律风险。

【自检1-11

请选出正确的选项填在括号中。

1.什么是企业最大利益（）

A.销售最大化

B.利润最大化

C.股东价值最大化

2.营销部门为了促销进行大幅度赊销，这就会使（）

A.应收账款占用过多

B.坏眯缺失比例不断上升

「.财务的业绩不好

D.彩响到纳税成本

1.C2.ABCD

3.案例

*案例一

某公司采取高额提成方法促进销售增长，并希望财务尽可能少扣个人所得税。

分析：从营销角度看，通过提成的方法能够激励销售人员，有促销的作用。但这种促

俏的作用是有限的，山于财务要考虑到员工成本不能过高，假如提成比例过高，那么给企

业带来的就不是利润，而是缺失。

，案例二

某公司通过放宽信用条件赊销来扩大销售额，形成大量逾期应收账款。

分析：从销售角度来看，赊销确实能够促销，但是从财务角度要考虑两个问题：一是

占用资金问题，占用资金过多会导致资金成本的增加：第二，是否出现了坏账缺失。税法

规定，坏账缺失发生以后，假如应收账款收不回来，务必要在实际缺失发生以后才能从税

前扣除，这样就导致这部分坏账缺失不能提早扣除，等于提早交税，也就意味着这个缺失

以后才能核销。

,案例三

某公司借助、'地毯轰炸式〃广告，迅速提高市场占有率。

分析：这里要考虑到广告费用水平不能太高，否则必定会出现财务盈利水平支撑不住

的情况。假如某企业广告费占到收入比例的30%,那么就会涉及到纳税的调整问题，由

于超过纳税标准的广告费用实际上也是要交企业所得税的。

营销环节的纳税筹划方法

(~)纳税筹划的定义及特点

1.纳税筹划的定义

纳税人为了实现利益最大化，在不违法的前提下，对尚未发生或者已经发生的应税行

为进行的各类巧妙安排。

2.纳税筹划的特点

，合法性：法律许可。

，筹划性：事先规划与设计安排。

，目的性：低税赋或者推迟纳税时间。

3.避税、偷税与纳税筹划的区别

,避税

纳税人利用税法的漏洞、缺陷，或者利用税务部门监督成本太高、不易发现其违法行

为的机会，借用违法手段获取纳税收益。

♦偷税

纳税人通过伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿凭证或者在账簿上多列支出或者不列、

少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报，或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少

缴应纳税款的行为。

，纳税筹划

通过合法手段对企业运转的各环节事先进行规划、设计与安排，达到降低企业税赋总

体水平或者推迟企业纳税时间，从而节约企业运转资金成本的行为。

【自检1-1]

请根据避税、偷税与纳税筹划的区别分析下列各项，并分别标出下列六项到底属于避税、偷税与纳

税筹划中的哪一种行为？

1.开具“小头大尾”发票，少交流转税与企业所得税。

2.对限制性费用支由进行当式杪化。

3.合理选择子公司与分公司设置形式，少激企业所得税。

4.通过其他应付款隐匿收入少徼流转税与企业所得税。

5.通过合理设计融资方案，少缴企业所得税。

6.减少名义工资收入，加大个人职务消费部分。

第一项开具小头大尾发票，少交流转税与企.业所得税，实际上就是开假票，第一联金

额小，第二联金额大；第四项通过其他应付款隐匿收入，少交流转税与企业所得税。这两

项很明显是属于偷税行为，

第二项对限制性费用支出；第六项减少名义工资收入并加大个人职务消费部分，在不

违反法律规定的情况下，利用形式转换来操纵限制性费用，这两项属于避税。

第三项要紧是合理选择子公司与分公司的设置形式，并以此少交企业所得税；第五项

是通过事先设计合理的融资方案少交企业所得税。这两项严格讲就是纳税筹划。通过这六

项，大家就能够明白避税、偷税、税收筹划是有严格区别的。

(-)纳税筹划的基本方法

1.降低税率

降低税率是指纳税人通过纳税筹划，找到适用较低的税率，以达到降低纳税成本的目

的。但是由于纳税人、所处地区、企业性质、所属行业与所得额大小等不一致，所降低的

税率是有所区别的。

比如：

，通常纳税人或者者小规模纳税人的选择会影响税赋；

♦在普通地区与享受税收优惠政策的地区注册公司，税赋大小会不一致；

，注册内资企业与注册外资企业税赋也是不一致的；

，止匕外，也能够通过操纵当期企业与个人所得额的大小，来降低税率。

2.缩小课税基础

缩小课税基础是指纳税人通过对课税基础的筹划，以达到降低纳税成本的目的(在税

率不变的情况下，缩小税基，能够减少应纳税额)。

比如：

，最大限度确定进项税抵扣金额；

♦通过单独设立销售公司减少消费税税基；

，对限制性费用进行合理筹划；

，税基均衡实现：比如个人所得平均化；

，税基即期实现：比如在减免税期间实现企业所得，享受减免税政策。

3.减少重复征税

减少重复征税是指：纳税人通过纳税筹划，尽量避免重复征税，以达到降低纳税成本

的目的。

比如：

，筹划税前列支与税后分红，减少重复征税金额；

，筹划建筑业工程分包与转包业务，避免重复征税；

♦筹划营销渠道环节，减少重复征税；

，筹划物流环节，减少重复征税。

4.延期缴纳税款

延期缴纳税款是指纳税人根据会计制度与税法的差异与选择规定，通过纳税筹划，实

现税款的延期支付（节约融资成本；在物价上涨时，降低应纳税额；在累进税率情况下，

操纵税率上升）。

比如：

，存货计价方法的选择；

，固定资产折旧年限估计或者折旧方法选择；

•待摊费用摊销年限的估计：

，收入确认时间的考虑。

（三）纳税筹划的法律风险

1.纳税筹划风险的分类

在税收筹划方法的运用过程中，要时刻关注税收筹划涉及到的一些法律风险。这里牵

扯到的法律责任要紧有下列三个方面：

，行政制裁；

，经济处罚；

，刑事责任。

表1-2纳税筹划法律风险分类表

项目主要法律责任

行政制裁如税收保全、强制执行、不许开设账户、核定其纳税额、收缴或

者停售发票与停止办理退税等。

经济处罚处予罚款、加收滞纳金等。

刑事责任偷税数额占应纳税额的10%以上不满30%同时偷税数额在1万元

以上不满10万元的或者因偷税给予两次处罚又偷税的，处3年下

列有期徒刑，处1倍以上5倍卜列罚金：偷^数额占应纳税额的

30%以上且偷税数额在10万元以上的，处3年以上7年下列有期徒

开U,处1倍以上5倍下列罚金。

2.纳税筹划风险的规避

通过上表大家能够看出在税收筹划中的法律风险还是非常大的。大家能够根据表1-3

对本单位的纳税风险做一个简单分析。

表1-3纳税筹划法律风险分析表

因素状况概率严重性措施

纳税观念少交税，盲目避税高严重培训、明确法律责任

选聘税务经验丰富的

纳税组织财务代管中通常

人员

与税务沟

没有高严重尽快沟通

通

专家支持没有中通常聘请税务顾问

批阅测算结果：少刑事责任、纠正并补税：上报税

纳税计算高

交税、虚开发票处5倍罚金务机关

结论：此公司纳税存在很大的法律风险，建议：尽快纠正、上报、补

说明

税，并建立相应的纳税管理制度。

第三讲营销组织环节的纳税筹划（一）

纳税筹划目标与节税空间

（-）纳税筹划目标

1.从营销角度看目标

,有利于扩大商品销售；

，有利于销售人员的培训与管理；

，有利于销售责任制的落实（目标、考核、激励）；

，有利于建立销售监督与联系制度；

一销售机构形式：地区型、产品型、部门型等。

2.从财务角度看目标

,有利于财务管理集权化；

，有利于财务操纵实施（预算、监控、考核）；

,有利于发挥内部审计作用。

3.从税务角度看目标

，营销组织设立纳税最优化；

，营销人员激励纳税最优化。

（-）纳税筹划空间

1.纳税筹划空间的定义

纳税筹划空间，实际是探讨从什么角度、按什么思路去进行税收筹划。

就纳税筹划（也叫税收筹划）这一概念而言，西方国家与国内的有关书刊所给的解释

都不尽一致。下列是几种有代表性的观点：

，''纳税筹划是指通过纳税人经营活动或者个人事务活动的安排，实现缴纳最低的税

收。〃（荷兰国际财政文献局（LBFD）《国际税收辞汇》）

+''税收筹划是指在法律规定许可的范围内，通过经营、投资、理财活动的事先筹划

与安排，尽可能取得节税的税收利益〃（国内著名税务专家唐腾翔《税收筹划》）

，''纳税筹划是指纳税人通过非违法的避税方法与合法的节税方法与税赋转嫁方法来

达到尽可能减少税收负担的行为。〃（中国人民大学张中秀教授《公司避税节税转嫁筹

划》）

2.营销组织环节中节税应从下列几方面考虑

,销售机构设置的公司形式不一致税赋不一致;

，在不一致地区设立销售机构可能税赋不一致;

，增设或者分立销售机构可能导致税赋不一致;

,营销人员个人所得的形式不一致税赋不一致;

，营销人员个人所得平均支付可降低税赋。

【自检2-1】

I.请联系当前形势，说明纲税筹划的必要性。

2.请思考纳税筹划过程中应注意什么问题？

3.推断正误：

（1）纳税筹划是为企业整体利益最大化服务的，是一种方法与手段，而不是企业的最终目标。

（）

（2）纳税筹划方案应该着眼于经济利益的最大化，而不是税收负担的最小化。（）

1.答：（1）纳税筹划是一门学问，狭义上的纳税筹划包含避税筹划、节税筹划与转

税筹划（税收转嫁给消费者或者供货商），而广义上的纳税筹划应该花大精力对能够享受

到的税收优惠政策进行研究与运用，而不是把精力放在利用现行税收政策的缺陷、不足与

漏洞上。

（2）①目前，纳税人税费负担.过于繁重，通过纳税筹划，实现税赋的减轻，是企业

的唯一选择。当纳税人面临繁重的税收负担，而现行的税收法律体系在短时间内又不可能

有所改变的情况下，纳税人只有进行纳税筹划，实现合理避税。这才是企业迎接WTO挑

战，依法治税的必由之路，是面对目前政策法规的必定之举。

②中国加人WTO后，企业竞争国际化的趋势，使得纳税筹划变得更有意义。

③实施纳税筹划是企业产权清晰化的客观要求。改革开放以来，国内三资企业在利

用纳税筹划实现合理节税上对国内企业产生了积极的影响。中国的企业一旦作为独立的个

体，就必定要构造明晰的产权机制与强大动力机制，参与市场竞争。因此，以往上缴国家

的税收就成了企业的成本支出，要通过深人研究纳税筹划的各类手段予以操纵。只有这

样，现代企业才能在竞争中处于优势地位。

④从现代企业的财务机制上看，作为企业外部成本的税收支出更应当加以操纵。目

前企业存在一种错误的办法，认为要操纵成本，就是要操纵内部成本，而关于企业的税

收，则视为无法避免的，而不去加以操纵。事实上不然，企业对内部成本的操纵已经相当

严格，而且过度地压缩内部成本有可能造成员工积极性受损等不良后果，影响企业的进

展。因此，在操纵内部成本的同时，应该试图通过纳税筹划努力节约企业的外部成本，做

到内部成本外部成本双管齐下，共同压缩。

2.答：纳税筹划应注意下列几个方面的原则：除了企业决策层对纳税筹划要有足够的

正确的认识、纳税筹划要以不触犯税法为前提、实施纳税筹划要密切关注税法的变动外，

纳税筹划特别要注意从整体角度与长远战略考虑。

①纳税人进行纳税筹划应该用全面的眼光，正确衡量税赋水平；

②纳税人应该将纳税筹划方案放到整体经营决策中加以考虑；

③纳税人进行筹划应该具有长远的目光。

营销机构与纳税筹划（上）

（-）营销机构设立形式

在对营倘组织的设置过程中，有一个对设立子公司或者分公司的选择问题。有的企业

的领导认为设置分公司有利于节税，也有的企业领导认为设置子公司有利于节税。实际

上，不能简单地看这个问题，一定要进行具体分析，熟悉子公司与分公司在设置过程中的

区别：

，子公司是独立法人，实行独立核算，在通常情况下不能与母公司合并缴纳税款；

分公司为非独立法人，实行非独立核算，经税务机关批准能够与总公司合并缴纳税款。

，子公司能够独立享受税收优惠政策，分公司不能单独享受这些优惠政策。

，子公司设立费用高，分公司设立费用相对较低。

，子公司财务风险小，分公司财务风险大。

,子公司分权程度高，分公司集权程度高。

♦对子公司的管理比较复杂，对分公司的管理相对简单。

(-)营销机构分立纳税筹划实例分析

实例1

海宏公司下属A、B两个地区销售公司。2004年海宏公司总部盈利150万元，A公司

盈利50万元，B公司亏损100万元，适用所得税率为33机假定不考虑应纳税所得额调整

因素。

，方案1：按子公司设置

海宏公司应缴纳企业所得税如卜：

总部：15()义33%=49.5万元

A公司：50X33%=16.5万元

B公司当年发生亏损，不缴纳企业所得税，亏损能够用以后年度利润弥补。

海宏公司当年应缴纳企业所得税为66万元。

，方案2：按分公司设置

海宏公司应缴纳企业所得税如下：

(150+50-100)X33%=33万元

通过纳税筹划降低当期纳税成小33万元。

，重要提示：企业在经营初期发生亏损的可能性大

第二个方案的节税是一种相对节约而不是绝对的降低，由于根据第一种方案当年尽管

应纳所得税66万元，但B公司的这部分亏损还能够用它以后年度利润弥补，带来的问题

实际上是提早纳税的问题，另外假如B公司以后连年发生亏损，按照税法规定，弥补期不

能超过5年，因此它有不能用以后年度利润弥补的风险。

在税收筹划过程中，到底是设分公司还是子公司，要考虑这个企业在经营过程中的一

些特点，比如经营初期通常发生亏损的可能性大，规模也相对小一些，因此企业在进展初

期，通常按照分公司设置，既有利于管理，又有利于降低纳税成本。

第四讲营销组织环节的纳税筹划(二)

营销机构与纳税筹划(下)

营销机构分立纳税筹划实例分析(下)

实例2

第二个例子实际上是考虑税收优惠政策，那么在不一致地区如何去设置公司，通过设

置公司形式的改变降低纳税成本呢？

长江公司下属A、B两个地区销售公司。2004年长江公司总部盈利100万元，A公司

盈利10万元，B公司盈利20万元。总部所在地区适用所得税率为33%,A地区为27%,

B地区为15册假定不考虑应纳税所得额调整因素。

，方案1：按分公司设置则长江公司应缴纳企业所得税如下：

（100+10+20）X33%=42.9万元

，方案2：按子公司设置则长江公司应缴纳企业所得税如下：

总部：100义33%=33万元

A公司：10X27Q2.7万元

B公司：20X15%=3万元

共计应缴纳企业所得税为38.7万元。

通过纳税筹划降低纳税成本4.2万元。

实例3

此实例讲生产经营特殊消费品的企业如何通过机构的设置来改变它的税赋。

某卷烟厂生产第一类卷烟，该厂以每条80元（不含增值税）的调拨价销售给独立核

算的销售部门100大箱，每大箱内装250条卷烟，该烟的市场销售价为每条100元（不含

增值税）。

，税收筹划分析

根据现行税法规定，卷烟按从量定额与从价定率相结合的复合计税方法征税，即对卷

烟先征收一道从量定额税，单位税额为每大箱（5万支）150元，然后，按照调拨价再从

价征税：每条（200支）调拨价格在50元下列的卷烟（不含50元；不含增值税），税率

为30%；50元以上的卷烟（含50元，不含增值税）与进口卷烟，税率为45机

卷烟厂转移定价前应缴纳消费税：

（150+100X250X45%）X100=114（万元）

卷烟厂转移定价后应缴纳消费税：

（150+80X250X45%）X100=91.51万元）

转移定价前后纳税成本差额：

114-91.5=22.5（万元）

实例4

此实例也是讲通过增设一个公司来解决税赋降低问题，这个例子要紧谈到的一个问题

是在计算企业缴纳所得税时，有一个限制性费用规定。

某工业企业2004年度实现产品销售收入8000万元，“管理费用”中列支业务招待费

40万元，“营业费用”中列支广告费180万元，业务宣传费50万元,税前会计利润总额为

100万元。按以上扣除比例限制规定,业务招待费超支额为13万元，广告费超支额为20

万元，'业务宣传费超支额为10万元。适用企业所得税率为33乐

该企业总计应纳税所得额为143万元,应纳所得税47.19万元。

，纳税筹划方案

增设销售公司：该工业公司将产品以7500万元的价格卖给销售公司，销售公司再以

8000万元的价格对外销售。工业公司与销售公司发生的业务招待费分别为25万元、15万

元；广告费分别为100万元、80万元；业务宣传费分别为30万元、20万元。假设该工业

企业的税前利润为40万元,销售公司的税前利润为60万元,则两企业分别计算企业所得税

时，各项费用均不超过税法规定标准，整个利益集团应纳所得税额为33万元，节约所得税

14.19万元。

营销人员费用与纳税筹划

（-）营销人员费用及有关税法

1.营销人员费用

,基本费用：工资、销售业绩奖金；

・津贴补贴：托儿补贴、交通补贴等：

，业务费用：交通费、通讯费与误餐费等。

2.有关税法规定

♦工资薪金所得：即通过劳动合同形成的固定雇佣关系产生的个人所得。

①适用九级超额累进税率（5%〜45%）；

②不一致地区规定了不一致费用扣除额标准；

③不属于工资薪金性质的补贴不征收个人所得税（如独生子女补贴、误餐补贴、差

旅费补贴等）；

④按月征收。

，劳务报酬所得：即非雇佣关系形成的个人所得。

①适用20%〜40%的比例税率；

②费用扣除标准为800元或者20乐

③按次或者按月（同一项业务连续取得收入）征收。

，红利所得

按红利所得20%全额征收个人所得税。

（-）实例分析

1.薪酬所得纳税筹划实例

*实例1

某公司某销售人员月基本工资为3000元，假定费用扣除标准为1000元。该销售人员

每月应缴纳个人所得税计算如下：

查阅工资薪金个人所得税率表：

工资薪金个人所得2C00〜5000元的适用税率为15%,速算扣除数为125元。

应交个人所得税：

（3000-1000）X15%—125=175元

纳税筹划方案：

该销售人员月工资定为2000元，每月通讯费可报销300元，误餐费可报销200元，

市内交通费可报销500元。

查阅工资薪金个人所得税率表：

工资薪金个人所得5co〜2000元的适用税率为10%,速算扣除数为25元。

应缴个人所得税：

（2000-1000）X10%—25=75元

*实例2

某公司2004年12月份某销售人员工资收入为1500元，年终销售业绩奖金为8000

元。假定费用扣除标准为1000元。该销售人员本月应缴纳个人所得税计算如下：

经查阅工资薪金个人所得税率表得知：工资薪金个人所得5000〜20000元的适用税率

为20%,速算扣除数为375元。

应交个人所得税：

(9500-1000)X20%—375=1325元

纳税筹划方案：

每月平均发放奖金666.67元(8000/12)。

查阅工资薪金个人所得税率表：

工资薪金个人所得5co〜2000元的适用不兑率为10%,速算扣除数为25元。

应缴个人所得税：

(2166.67-1000)X10%-25=91.67元

降低纳税成本：1325-91.67=1233.33元

特别提示：

在实际操作过程中存在这样一个问题：一年的业绩情况到年终才能考核，没有办法每

个月明白一年的工作完成情况，因此员工的业绩奖金不好去平均发放，是否具有可行的办

法呢？

在实际工作当中很多单位总结出两条经验：一种做法就是把业绩奖金分成两个部分，

每个月能够发放一部分，到年末的时候，集中发放另一部分，这就使一部分奖金平均化。

第二种做法是当年的奖金发放总是按上•年的业绩考核情况发放。不是年终考核完成以后

集中发放，而是今年考核完的情况到下一年发放奖金时平均分摊到每个月当中去。当然每

个企业在个人所得税收筹划当中具体处理方法是完全不一致的，能够根据实际情况进行考

虑。

，实例3

某公司某销售总监每月工资收入为1万元，年终效益奖金为12万元。假定费用扣除

标准为1000元。查阅工资薪金个人所得税率表：工资薪金个人所得5000〜2000()元的适

用税率为20乐速算扣除数为375元。

该销售总监全年应缴纳个人所得税计算如下：

1T1月份:(10000-1000)义20$一375=1425元

1425X11=15675%

12月份:

杳阅工资薪金个人所得税率表：工资薪金个人所得超过10万元的适用税率为45%,

速算扣除数为15375元。

(130000-1000)X45%-15375=42675元

全年应缴纳个人所得税：

15675+42675=58350元

纳税筹划方案：

如实行年薪制应纳税额：

[(全年基本收入与效益收入/12-费用扣除标准)义税率-速算扣除数]X12

应交个人所得税：

[(240000/12-1000)X20%-375]X12=41100元

降低纳税成本：58351)-41100=17250元

2.劳务所得纳税筹划实例

某销售公司聘请高级销售顾问，约定支付顾问费30000元。

税法规定：费用扣除标准为20%,收入不超过20000元的适用税率为20%；收入

20000~50000元的适用税率为30%,速算扣除数为2000元。

，若一次性支付:30000X(1-20%)X30%-2000=5200元

，若分三次跨月支付：10000X(1-20%)X20%X3=480()元

降低纳税成本：5200-4800=400元

♦若分次支付并报销必要费用：假定分三次跨月支付，并报销通讯费与交通费1000

元(凭单据报销)：9000X(1-20%)X20%X3=4320元

降低纳税成本：5200-4320=880元

第五讲产品销售坏节的纳税筹划(一)

营销人员费用筹划实例分析(下)

某公司某销售总监为公司股东，月工资收入为1000()元(假定费用扣除标准为1000

元)，每年分红为10000元。查阅个人所得税率表：工资薪金个人所得5000〜20000元的

适用税率为20%,速算扣除数为375元；分红所得适用税率为20%,不能扣除费用。

该销售总监全年应缴纳个人所得税计算如下：

[(10000-1000)X20%-375]X12=17100元

10000X20%=2000元

全年应缴纳个人所得税：17100+2000=19100元

纳税筹划方案：将该销售总监月工资定为480()元，每年分红6000元，其余按职务消

费处理(配车、提供住房、通讯费与交通费补贴等)。

应缴个人所得税：

[(4800-1000)X15%—125]X12=5340元

6000X20%=1200%

全年应缴纳个人所得税：5340+1200=6540元

降低纳税成本：19100-6540=12560元

因此企业在个人所得的税收筹划当中，出现了一种用职务消贽来处理的现象，这种现

象逐步成为一种普遍现象，税务机关会针对企业的税收筹划或者以避税的方式来降低税赋

的做法采取一些计策，比如对通讯费的报销标准，有的地区就规定平均每一个人、每个月

报销的通讯费或者者发放的通讯费不能超过300元，甚至规定不能超过200元，这实际上

是一种税务机关反避税的做法。

纳税筹划目标与节税空间

(一)纳税筹划目标

1.从营销角度看目标

,通过优化产品因素组合，(品种、规格、质量、交货期与包装等因素)促进销售增

长；

，关注产品寿命周期规律对销售增长的影响；

，增长率在10%下列但不稳固者属投入期；增长率在10%以上属成长期；增长率在

1%〜10%之间属成熟期：增长率小于零已进入衰退期。

2.从财务角度看目标

，产品结构对利润的影响

【案例】

某企业805的利泗来源于要紧的3个产品，另外还有17种产品只能带来20$利泗，从财务角度来分

析，关注产品的结构对利润的奉献，对产品结构进行调整，并根据产品盈利状况为企业的进展进行长远

规划。

，关注产品寿命周期

关注产品的寿命周期也就是关注产品处在不一致的寿命时期，财务指标中资金、成本

利润有什么变化。

,降低质量成本水平

质量成本要紧包含两部分，一部分是预防鉴定成本，另一部分是由于质量管理出现问

题带来的缺失。假如预防鉴定成本投入适当，就能够降低由于质量问题带来的产品缺失，

从而使总成本降低，因此财务上要考虑质量成本的操纵。

3.从税务角度看目标

♦业务结构纳税最优化；

,产品销售纳税最优化。

（-）节税空间分析

，兼营销售处理方法不一致影响纳税成本；

，混合销售处理方法不一致影响纳税成本；

，包装物的处理方法不一致影响纳税成本；

包装物是随同产品销售计价，还是使用包装物押金的方式，这其中涉及到销售价款中

包含了包装物这部分。包装物的价款一旦随同产品销售计价就要合并计税；而使用包装物

押金的方法通常情况下不考虑计税问题。

，存货计价方法不一致影响纳税成本

在销售产品的过程中，按照不一致的计价方法来确定商品的成本，如何去结转，结转

方法不一致对纳税成本也有影响。

，销售退货处理方法不一致影响纳税成本

对销售退货假如处理不当也会增加税赋，有的企业经常遇到一个问题，就是把货退完

以后，由于有关的票据处理不好，因此最后税务部门要求按照全额销售来计税，不能把退

货部分扣掉，这就影响了纳税成本。

,特殊行业销售业务节税具有不一致特点

产品销售环节纳税筹划

（-）兼营销售的纳税筹划

1.兼营销售形式与纳税规定

兼营销售有两种具体形式：

♦假如企业既兼营通常的产品销售又兼营农产品，那么增值税的税率就不一致了。

根据税法规定，纳税人销售不一致税率的货物或者应税劳务，未分别核算的，要从高使用

税率。

，假如某企业既经营增值税的业务，又兼营营业税的业务。根据税法规定：纳税人

兼营非应税劳务未分别核算的，一定增收增值税。在通常情况下，假如有正常的抵扣，那

么从全国的测算来看增值税的税赋低于营业税的税赋；但是也有个别根据特殊情况来算抵

扣的，可能交营业税的核算。因此在税收筹划中存在通常规律与特殊规律的考虑。

2.实例分析

，实例1

某公司为增值税通常纳税人，某月份销售钢材收入为90万元（适用税率为17%）,同

时经营农机收入10万元[适用税率为13%）。均为含税收入。

未分别核算增值税销项税额：

（90+10）/（1+17%）xl7%=14.53万元

如分别核算：

90/（1+17%）x]7%+10/（1+13%）xl3炉14.23万元（降低纳税成本0.3万元）

，实例2

某商场为增值税通常纳税人，某月份销售商品收入为90万元（含税收入，适用税率

为17%）,同时又经营餐饮，收入10万元（适用税率5%）。

未分别核算：

（90110）/（1H7%）k17414.53万元（增值税）

如分别核算：

90/（1+17%）xl7%=13.08万元（销项税额）

10、5%=0.5万元（应纳营业税）

降低纳税成本：14.53-13.08-0.5=0.95万元

【自检3-2】

某公司为增值税通常纳税人，某月份销售电器收入为80万元（适用税率为15%）,同时经营农机收

入8万元（适用税率为13%）,均为含税收入，诂计算并比较分别核算与不分别核算两种情况下的增值

税销项税额。

未分别核算：

增值税销项税额：

（80+8）/（1+15%）xl5%=11.5万元

假如分别核算：

80/（1+15%）xl5%+8/（1+13%）xl3%=11.3万元（降低纳税成本0.2万元）

第六讲产品销售环节的纳税筹划（二）

（二）混合销售的纳税筹划

1.混合销售的定义

混合销售是一项销售行为，假如既涉及增值税应税货物，又涉及非应税劳务，称之混

合销售行为。

2.税法规定

从事货物的生产、批发或者零售为主，兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体经

营者，发生混合销售，应视为销售货物征收增值税。

年货物销售额超过全部销售额的50%的，属于以生产批发零售为主；假如没有达到

50%就属于按照应税劳务的企业来考虑计税问题。企业在实际工作中，经常会遇到一种现

象，就是既销售商品，又负责安装，所销售商品本身实际上是属于应税货物，提供的安装

实际上是一种劳务供应的问题。

3.实例分析

某公司是生产专用设备的厂家，同时乂负责设备安装。2004年该厂实现销售收入

8000万元（含税收入），其中专用设备安装收入占销售总收入的30%c该厂为增值税通常

纳税人，适用税率为17%,当年可抵扣进项税额480万元。

2004年该厂应纳增值税计算如下:8000/（1+17%）x172480=682.39（万元）

纳税筹划方案：成立专业安装公司。

筹划后的应纳税金额计算如下：

货物销售额征收增值税：8000x70%/（1+17%）xl7%-480=333.67（万元）

设备安装收入征收营业税：8000x30%x5%=120（万元）

共计应纳税金额：333.67+120=453.67（万元）

降低纳税成本:682.39-453.67=228.72（万元）

（三）包装物的纳税筹划

1.包装物处理形式及纳税规定

，随同产品销售：按产品适用的税率征收增值税

比如销售一批产品的增值税率是17%,那么随之有包装物一起卖出，那么包装物的价

款也都按照17%来计税。

，收取租金：租金收入作为价外费用，征收增值税

假如不是随从产品单独销售一家，而是用租金的方式，那么不管用什么方式，即使用

租金收入的形式，税法规定是向为价外贽用，也要合并到产品价款当中，一开增收博值

税。

，收取包装物押金

税法规定，押金逾期超过一年不退还的，按包装物适用税率征收增值税。通常情况

下，不涉及增收流转税问题，但是税法为了防止企业钻空子（表面上以包装物押金的形式

放到账上，实际上是租金或者者跟产品的计价来反应的包装物，账面上挂账，永远不归还

这个客户。），因此税法中就有条规定，押金预期超过•年不退还的，按包装物适用税率增

收增值税。

因此在对包装物的税收筹划中，要结合一些实际情况进行考虑。

2.实例分析

，实例1

某企业销售轮胎500个，单价为2000元，其中包含包装物价值20（）元，消费税税率

为10%。应纳消费税计算如下:500x2000x10%=10万元。

纳税筹划方案：

将随同产品作价的销售包装物，改为收取包装物押金的形式，这样能够降低轮胎售

价，每个售价为1800元。筹划后该企业应纳消费税为：500xl800xl0%=9万元

降低纳税成本：1000。元

，实例2

某化妆品厂，将生产的化妆品、护肤护发品、小工艺品等构成成套消费品销售。每套

消费品由下列产品构成：化妆品包含一瓶香水30元、一瓶指甲油10元、一支口红15

元；护肤护发品包含两瓶浴液25元、一瓶摩丝8元；化妆工具及小工艺品10元；塑料包

装盒5元。化妆品的消费税税率为30$,护肤护发品的消费税税率为8%,上述价格均不含

税。

纳税筹划前：

将产品包装后销售的应纳消费税为：(30+10+：5+25+8+10+5)x30%=30.9

(元)

纳税筹划后：

将上述产品先分别销售给商家，再由商家包装后对外销售(将产品分别开具发票，财

务上分别核算销售收入即可)。

应纳消费税为:(30+10+15)*30%+(25+8)*8%=16.5+2.64=19.14(元)

每套化妆品节税额为11.76元(30.9-19.14)

(四)存货计价的纳税筹划

1.产品计价的税法规定

，纳税人的商品、材料、产成品、半成品等存货的计量，应当以实际成本为准；

，纳税人各项存货的发生与领域，事实上际成本的计算方法，能够使用个别计价

法、加权平均法、先进先出法、移动平均法等方法中任选一种；

，会计核算坚持一贯性原则。即企业使用的会计处理方法，通常情况下应该保持一

致，不能随意变更。有人根据存货成本计价，第一个月用先进先出法，第二个月改成后进

先出法，第三个月又换成加权平均法，这就违反了会计的一贯性原则。

2.实例分析

某企业在2002年先后进货两批，数量相同，进价分别为400万元与600万元。2003

年与2004年各俏售一半，售价均为1000万元。所得税率为33%。分别使用加权平均法、

先进先出法与后进先出法计价。详见下表：

表3-1=各类计价方法下指标比较表

加权平均法先进先出法后进先出法

200320042003200420032004

销售收入190010001000100010001000

销售成本500500400600600100

税前利润500500600400400600

所得税165165198132132198

净利润335335670402268402

【表析】

，此表表达了在税法与会计制度限制下，在物价变动时不一致计价法对成本、利涧与所殍税的影

，假如享受减免税政策，使用先进先出法计价能够降低纳税成本。

（五）退货的纳税筹划

1.销售退货的纳税规定

销售退货具体分两种情况：

，销售折让

销售折让是指销售货物后，由于质量等原因供货方给予购货方的一种让价。按销售折

让后的价格计算销项税额，

，销售退回

销售退回是指在销售货物后，由于货物不符合合同要求，购货方将购买的货物退给供

货方的情况。

①没有开发票时，按实际开具发票的金额计算销项税额。

②已经开具发票的，对方没有抵扣进项税额的，拿回发票联与抵扣联，作废后重新

开发票。

③已经开具发票的，对方已经抵扣进项税额的，让对方税务机关开具退货与折让证

明，可按其金额开具红字票，冲减销售。

2.案例分析

某企业销售产品一批，价款20（）万元（含税），由于质量问题，购货方提出退货。经

双方协商，按八折结算货款。该企业为通常纳税人，增值税税率为17%o该企业已开具发

票，购货方已经进行账务处理，并作进项税额抵扣。

处理方法：

由购货方出具当地税务机关开出的退货与折让证明，按40万元金额开具红字发票，

并冲减销售。

销项税额=200x80%/（1+17%）xl7%=23.24（万元）

第七讲特殊行业销售环节纳税筹划

特殊行业销售环节纳税筹划

（一）特殊消费品的纳税筹划

1.委托加工消费品纳税规定

委托加工的应税消费品由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。委托方用于连续生

产应税消费品的所纳税款准予按规定抵扣。

委托加工的应税消费品收回后直接用于出售的，不再征收消费税。

2.实例分析

A轮胎厂委托B厂将一批价值100万元的橡胶加工成汽车内胎，协议规定加工费71

万元；加工的内胎运回A厂后，A厂继续加工成汽车轮胎，加工成本与分摊费用共计95

万元，该批汽车轮胎售出价格400万元。汽车轮胎的消费税税率为10$（假定不考虑增值

税）。

，委托加工的应税消费品收回后，在本企业继续加工成另•种应税消费品销售：

①A厂向B厂支付加工费的同时，向受托方支付其代收代缴的消费税。

计税价格：（100+71）.（1-10%）=190（万元）

应缴消费税：190x10^=19（万元）

②A厂销售汽车轮胎后，应缴消费税为：400x10%—19=21（万元）

③A厂的税后利润（所得税税率33%）为：

（400-100-71-19-95-21）x（1-33%）=62.98（万元）

，委托加工的消费品收回后，直接对外销售：

假如A厂委托B厂将橡胶加工成汽车轮胎，橡胶成本不变，加工费用为150万元；加

工完毕，运回A厂后，A厂对外售价仍为400万元。

①A厂向B厂支付加工费的同时，向其支付代收代缴的消费税：

（100+150）+（1-10%）x10%=27.78（万元）

②由于委托加工应税消费品直接对外销售，A厂在销售时，不必再缴消费税，其税后

利润计算如下：（400-100-150-27.78）x（1-33%）=81.89（万元）

降低纳税成本:81.89-62.98=18.91（万元）

（二）建筑安装业的纳税筹划

1.建筑安装业务纳税规定

，建筑业的总承包人将工程分包或者者转包他人，以