内部会计控制规范存货（试行）

内部会计控制规范存货（试行）一、总则为加强企业存货内部会计控制，规范存货管理行为，防范存货业务错弊风险，保护存货资产安全完整，提高存货资金使用效率，根据《中华人民共和国会计法》《内部会计控制规范——基本规范（试行）》等法律法规，制定本规范。本规范适用于各类大中型企业、中小企业以及实行企业化管理的事业单位，其他社会组织可参照执行。本规范所指存货是企业日常经营活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产或提供劳务过程中耗用的材料和物料，具体包括原材料、辅助材料、在产品、半成品、产成品、商品、包装物、低值易耗品、委托加工物资、委托代销商品等。存货内部会计控制应当实现以下目标：一是保证存货业务符合国家法律法规及企业内部规章制度要求；二是保证存货账实相符、账账相符，资产安全完整；三是合理控制存货库存规模，加速存货周转，降低资金占用成本；四是及时识别并化解存货跌价、毁损、被盗等风险，准确核算存货损益。存货控制应当遵循以下原则：一是不相容岗位分离原则，存货业务全流程的不相容岗位必须相互分离、相互制约；二是授权审批原则，所有存货业务必须经过规定程序的授权批准，严禁越权办理；三是成本效益原则，控制活动设计应当兼顾控制效果和运营效率，以合理成本实现控制目标；四是风险导向原则，对高风险存货业务和关键岗位实施重点控制。二、岗位分工与授权批准企业应当建立存货业务岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限，确保不相容岗位相互分离、制约和监督。存货业务不相容岗位至少包括：存货请购与审批岗位分离，采购与验收岗位分离，验收与保管岗位分离，保管与会计记账岗位分离，发出申请与审批分离，处置申请与审批分离，处置执行与审批定价分离。任何部门和个人不得包办存货业务全过程。各岗位核心职责权限明确如下：1.存货审批岗：负责按照授权范围对存货请购、采购、发出、处置等业务进行审批，对业务的合规性、合理性负责，不得超越审批权限审批业务。企业应当明确分级授权审批标准：单次存货采购预算10万元以下（含10万元）由需求部门经理审批；10万元以上50万元以下（含50万元）由分管副总经理审批；50万元以上由总经理办公会集体审议审批；单次存货处置账面价值5万元以下（含5万元）由仓储经理会同财务经理审批；5万元以上20万元以下（含20万元）由分管财务副总经理审批；20万元以上由董事会授权审批。2.存货采购岗：负责根据批准的请购计划办理存货采购业务，筛选供应商，签订采购合同，跟进交货进度，不得兼任存货验收、保管、付款审批岗位。3.存货验收岗：负责对入库存货的数量、质量、规格进行检验核对，出具验收单据，不得兼任采购、仓储保管岗位。4.仓储保管岗：负责存货的日常保管、出入库办理、保管台账登记，不得兼任存货会计记账、采购验收岗位。5.存货会计岗：负责存货业务的会计核算，登记存货总账、明细账，定期对账盘点，计提跌价准备，核算存货损益，不得兼任仓储保管、业务执行岗位。6.存货处置岗：负责提出存货处置申请，配合开展处置工作，不得兼任处置审批、定价岗位。企业应当对存货关键岗位实行定期轮岗制度，轮岗周期最长不得超过3年，对因规模限制无法执行轮岗的企业，应当采取专项审计、岗位交叉复核等替代控制措施，防范岗位风险。存货关键岗位从业人员应当具备2年以上相关工作经验，无财经违法违纪不良记录，企业应当定期开展存货业务岗位培训，提升从业人员专业能力。三、存货取得与验收控制企业应当建立存货取得预算管理制度，年度存货资金占用预算应当结合企业上年度营业收入、本年度生产销售计划合理制定，原则上制造业年度存货资金占用预算不得超过上年度营业收入的25%，生产周期超过6个月的装备制造业不得超过35%，商贸零售企业不得超过18%，超出预算的存货采购必须单独履行超预算审批程序。需求部门应当结合库存定额、实际生产经营需求提交存货请购申请，填写统一格式的《存货请购单》，明确请购存货的品名、规格型号、数量、需求时间、用途，审批部门重点审核请购事项是否符合生产经营计划、是否在预算范围内，对不符合要求的请购予以驳回。批准后的请购单移交采购部门执行采购，采购部门应当从企业公布的合格供应商名录中遴选供应商，单次采购金额20万元以上（含20万元）必须采用公开招标方式采购，5万元以上20万元以下采用询比价采购，至少选取3家及以上合格供应商进行比价，留存完整的比价记录，严禁无比价直接采购。企业应当每年对合格供应商进行一次综合考核，质量合格率低于95%、交货及时率低于90%的供应商直接淘汰出合格供应商名录。存货验收是存货控制的核心环节，企业应当建立严格的验收制度，根据存货取得方式不同执行差异化验收程序：1.外购存货验收：验收岗应当首先核对采购合同、供应商发货单、发票信息一致性，然后对存货的品种、规格、数量、质量进行核验，需要技术检测的原材料、零部件应当由技术质量部门出具正式检验报告，合格后方可入库。对批量计重存货抽验比例不得低于总批次的10%，整批重量偏差超过±1%的应当进行全验；对散装煤炭、砂石等存货采用车辆过磅+方量核算双重计量，总偏差不得超过±2%，超出部分由供应商承担损耗。验收发现的不合格存货应当单独存放，设置明显标识，及时通知采购部门办理退换货或索赔，不得流入生产或销售环节。2.自制半成品、产成品验收：生产部门完工后出具完工报告单，质量检验部门出具产品合格证明，验收岗核对产品数量、规格、合格证明无误后办理入库，不合格产品不得入库，由生产部门负责回修或报废。3.委托加工收回存货、委托代销退回存货：验收岗应当核对委托加工合同、加工费发票、退回审批单，检验存货数量、质量，加工产生的余料、边角料应当全额回收入账，不得账外留存。验收合格的存货，由验收岗出具连续编号的《存货入库单》，入库单一式四联，验收岗、仓储部门、财务部门、采购/生产部门各留存一联，所有签字手续齐全后方可办理入账和付款，未经验收或验收不合格的存货，财务部门不得办理付款和报销手续。四、存货储存与保管控制企业仓储部门应当对入库存货实行分类管理，建立存货保管台账，实行一物一卡管理，详细记录存货的入库时间、品名、规格、批次、数量、保质期、供应商信息。企业应当对存货实行ABC分类管控，具体划分及管控要求为：A类存货为单种存货价值占存货总价值70%、品种数量占总品种10%的高价值存货，实行重点管控，每月盘点一次，设置最低库存预警线，库存低于预警线3个工作日内触发采购申请；B类存货为单种存货价值占存货总价值20%、品种数量占总品种20%的中等价值存货，每季度盘点一次，每半个月开展一次库存检查；C类存货为单种存货价值占存货总价值10%、品种数量占总品种70%的低价值存货，每半年盘点一次，每月开展一次库存检查。存货存放应当符合安全管理要求，危险品、有毒有害、易燃易爆存货应当单独存放于专用仓库，实行双人双锁管理制度，设置明显安全警示标识，配备专门的防护设备；对有保质期要求的存货应当按照入库时间排序存放，标注到期日期，实行先进先出管控，保质期剩余不足总保质期1/6的存货判定为临期存货，仓储部门应当于3个工作日内通知业务部门启动处理程序。企业应当建立仓储安全管理制度，仓库应当按照规定配备防火、防盗、防潮、防蛀、防爆、防雷等安全设施，安排专人每月检查一次设施有效性，留存完整的安全检查记录，无关人员未经批准不得进入仓库，经批准进入仓库的人员必须进行登记，由仓储人员陪同。企业应当设定存货最高库存限额，原材料周转天数不得超过30天，特殊行业原材料周转天数不得超过60天，产成品周转天数不得超过45天，商贸零售商品周转天数不得超过60天，超过最高库存限额的存货，仓储部门应当及时发出超库存预警，财务部门暂停超限额存货的付款审批，倒逼业务部门消化积压库存。财务部门应当每季度末开展存货减值测试，对库龄超过180天的原材料、超过360天的产成品、超过180天的商贸流通商品，应当按照可变现净值低于账面价值的差额计提存货跌价准备；对库龄超过1年的存货，要求业务部门在1个月内提出处置方案；对库龄超过2年且无明确使用或销售计划的存货，全额计提存货跌价准备。企业应当对代管存货、受托加工原材料单独建账、单独存放，每半年与委托方核对一次账目，不得将代管存货纳入企业存货核算，也不得隐瞒代管存货形成账外资产。财务部门的存货明细账应当与仓储部门的保管台账每月核对一次，保证账账相符，对不符的差额及时查明原因调整。五、存货发出与领用控制企业存货发出应当严格执行审批程序，不同类型发出业务审批要求为：生产领用存货，由生产车间根据月度生产计划填写《领料单》，列明领用存货的品名、规格、数量、用途，车间负责人签字审批，单次领用存货金额超过5万元的，由分管生产副总经理追加审批；销售发出存货，由销售部门根据经审批的销售合同、客户提货通知填写《出库单》，销售部门负责人审批，单笔发出货物金额超过10万元的，由分管销售副总经理追加审批；委托加工发出存货，由加工管理部门填写发出申请，技术部门审批后办理出库；基建、福利部门领用存货，由需求部门提出申请，分管行政副总经理审批后方可发出。存货发出应当严格执行计量管控，计件存货逐件清点核对，计重存货全部过磅计量，允许计量误差不得超过±0.5%，超出误差的应当重新计量。企业所有计量器具应当每半年送法定机构校准一次，留存校准合格证明，不合格的计量器具不得使用。存货发出严格执行先进先出规则，先入库的存货优先发出，临期存货优先发出，因违反先进先出规则造成存货过期报废的，由仓储部门相关责任人承担不低于损失金额10%的赔偿责任。《出库单》实行连续编号管理，一式四联，需求/销售部门一联、仓储部门一联、财务部门一联、企业门卫一联，门卫应当核对出库单信息与实际货物一致性，手续齐全方可放行，无出库单或手续不全的货物不得放行出门。会计核算方面，财务部门应当根据审核无误的出库单及时进行账务处理，发出存货的计价方法一经确定不得随意变更，不得通过随意调整发出存货成本调节当期利润，生产领用存货正确计入生产成本，销售发出存货正确结转主营业务成本，基建、福利部门领用存货按照规定转出进项税额、计入对应项目成本，严禁混淆成本费用归属。销售退回的存货，应当由销售部门出具退回审批单，重新履行验收入库手续，登记入账，不得将退回存货滞留在销售部门或车间不入账，形成账外资产。六、盘点与处置控制企业应当建立定期存货盘点制度，每年年末必须开展一次全面的存货盘点，年度内按照ABC分类管控要求开展定期抽盘。盘点前应当做好各项准备工作，财务部门与仓储部门核对存货账目，保证账账一致，编制盘点计划，明确盘点范围、人员、进度、要求，盘点人员应当由财务、仓储、业务、内审部门人员共同组成，不得由仓储部门人员单独完成盘点。盘点实施要求：A类存货100%全盘，B类存货抽盘比例不低于总数量的30%，C类存货抽盘比例不低于总数量的10%，盘点过程中如实填写《存货盘点表》，列明存货的名称、规格、账存数量、实存数量、差异金额、差异原因初步分析，盘点人员、存货保管人员共同签字确认盘点结果。盘点差异处理：盘点差异率绝对值超过1%的，必须逐项查明差异原因，差异率超过5%的，应当追究仓储部门及相关人员的管理责任。对盘盈盘亏结果，仓储部门编制正式的盘点差异报告，说明差异原因及处理方案，按照分级授权审批权限批准后，财务部门及时进行账务处理：盘盈存货冲减当期管理费用，盘亏存货扣除责任人赔偿、保险赔款后的净损失，属于正常损耗的计入管理费用，属于非正常损失的计入营业外支出，盘盈盘亏不得长期挂账，未经批准不得擅自处理。存货处置方面，对残次、过期、呆滞、淘汰的存货，仓储部门每年年末统一归集，提出处置申请，列明处置存货的品名、数量、账面价值、处置原因、拟处置方式，由技术部门出具报废或处置鉴定报告，按照分级授权审批权限审批后实施处置。单次处置账面价值超过10万元的存货，应当采用公开拍卖或竞价方式处置，不得私下交易，处置收入必须全额入账，扣除相关税费后的净损益计入当期损益，严禁截留、私分处置收入，严禁设置账外“小金库”。七、内部控制监督检查企业内部审计部门是存货内部控制的专门监督检查机构，每半年至少开展一次存货内部控制专项检查，对高风险存货、关键岗位每季度抽查一次。监督检查的主要内容包括：一是不相容岗位分离制度执行情况，是否存在一人兼任多个不相容岗位的问题；二是授权审批制度执行情况，是否存在越权审批、无审批办理业务的问题；三是存货验收、保管制度执行情况，是否存在不合格存货入库、违规存放、安全隐患等问题；四是盘点制度执行情