企业数据资产确认与计量指引(试行)

企业数据资产确认与计量指引(试行)1总则1.1目的与依据为规范企业数据资产的确认与计量行为，准确反映数据资产价值，落实数据要素市场化配置要求，提升企业数据资产管理水平，依据《中华人民共和国数据安全法》《中华人民共和国个人信息保护法》《中共中央国务院关于构建数据基础制度更好发挥数据要素作用的意见》《企业会计准则——基本准则》及相关具体准则，制定本指引。1.2适用范围本指引适用于境内依法设立的各类企业，执行小企业会计准则的企业可参照本指引做简化处理。1.3基本原则（1）合法合规原则：所有纳入确认范围的数据资产必须符合国家法律法规及内部管理制度要求，权属清晰，不存在权利瑕疵，违规获取的数据不得确认为资产。（2）权责发生制原则：按照数据资产达到预定可使用状态的时点确认资产，按受益期限合理分摊成本，实现成本与经济利益流入的匹配。（3）可靠性原则：数据资产的确认必须以真实发生的交易或事项为依据，成本能够可靠计量，如实反映数据资产的真实价值与变动情况。（4）相关性原则：确认计量结果应当满足企业内部战略决策、价值管理及外部信息披露的需求，充分反映数据资产对企业价值创造的贡献。（5）谨慎性原则：合理预估数据资产的风险与收益，不高估资产价值，不低估潜在风险，对存在减值迹象的资产及时计提减值准备。（6）重要性原则：对企业生产经营、价值产生重大影响的数据资产单独确认、详细披露，对金额较小、影响较低的数据资产可按简化方式处理。2数据资产的确认2.1定义本指引所指数据资产，是指企业过去的交易或者事项形成的，由企业拥有或者控制，预期能够为企业带来经济利益的可辨认数字化数据资源，不包含依附于企业整体价值不可辨认的数据资源。2.2确认条件符合本指引定义的数据资源，同时满足以下条件的，方可确认为数据资产：（1）符合资产定义的核心要素要求：①拥有或控制：企业享有该数据资源的合法所有权、使用权或者收益权，能够排他性地获取经济利益，限制其他方未经许可的使用。控制的判断不以取得所有权为必要条件：企业通过合法授权获得排他性使用权，满足合规要求的，即认定为满足控制条件；非法获取、未获得合法授权、无法限制第三方使用或者存在重大权利瑕疵的数据资源，不满足控制要求，不得确认为资产。例如，企业经用户合法授权采集、脱敏加工形成的用户行为数据集，虽个人对原始信息享有基础权益，但企业已获得合规处理、使用及收益的排他性授权，即符合控制要求。②预期能够带来经济利益：该数据资源能够直接或者间接导致现金或现金等价物流入企业。自用型数据资产，能够证明其可降低企业运营成本、提升生产效率、优化产品服务体验的，即认定为满足要求；经营型数据资产，存在明确交易计划、已有意向订单或活跃交易市场的，即认定为满足要求。（2）该数据资产的成本能够可靠计量：取得数据资产发生的支出能够取得完整、准确的核算凭证，合理归集计算。2.3确认时点不同取得方式的数据资产，确认时点按照以下规则确定：（1）企业自主加工生成的数据资产，完成全部加工流程、通过质量校验与合规审查、达到预定可使用状态时确认；（2）外购取得的数据资产，完成控制权转移、达到预定可使用状态时确认；（3）投资者投入、非货币性资产交换、债务重组取得的数据资产，完成权属变更、达到预定可使用状态时确认；（4）企业合并取得的数据资产，购买日（合并日）确认；（5）合作开发形成的数据资产，按照合同约定完成验收、达到可使用状态时确认。3数据资产的分类为便于计量与管理，数据资产按照取得方式与持有意图分类：3.1按取得方式分类（1）自主生成数据资产：企业在生产经营、业务开展过程中，自行采集、清洗、加工、整理形成的数据资源，如制造企业的设备运行数据、零售企业的用户消费数据、互联网企业的行为日志数据等；（2）外部获取数据资产：企业从外部主体通过购买、接受投资、交换、公共数据授权运营等合法方式取得的数据资源，如采购的第三方行业数据集、公共数据授权开发形成的数据资产等。3.2按持有意图分类（1）自用型数据资产：企业持有目的为用于自身生产经营、管理优化、产品研发，不直接对外变现的数据资产，如用于制造企业预测性维护的设备运维数据、用于零售企业精准营销的用户画像数据等；（2）经营型数据资产：企业持有目的为对外授权、转让或作为服务组成部分对外提供，直接获取收益的数据资产，如数据服务商对外提供的脱敏行业数据集、科技企业向合作方开放的专属数据产品等。4数据资产的初始计量数据资产初始计量按照取得成本计量，不同取得方式的初始成本构成按照以下规则确定：4.1自主加工生成的数据资产初始成本为数据资产从采集到达到预定可使用状态发生的全部必要支出，具体包括：（1）数据采集成本：包括获取数据采集授权的费用、采集设备折旧分摊、网络带宽及流量成本、数据接入成本等直接与采集相关的支出；（2）数据加工处理成本：包括数据清洗、标注、整理、结构化改造过程中发生的算法开发人员薪酬、算力成本、云计算服务分摊、外包加工费用等；（3）合规处理成本：包括脱敏脱密、合规审查、安全加固等直接归属于使数据资产达到合规使用要求的支出；（4）其他必要支出：包括数据质量校验、知识产权申请等其他直接归属于使数据资产达到预定可使用状态的支出。企业应当建立数据资产开发项目化管理制度，对符合资本化条件的支出进行单独归集，无法直接归集的间接支出按照合理的比例分摊计入对应数据资产成本；企业管理费用、销售费用等与数据资产开发无关的支出，不得计入数据资产初始成本；开发失败、未达到预定可使用状态的项目，全部支出转入当期损益，不得资本化。例如，某零售企业自主开发用户消费偏好数据集，项目周期内发生采集授权费8万元，算法开发人员薪酬30万元，数据标注费12万元，算力成本5万元，脱敏合规处理费3万元，合计58万元，全部支出符合资本化条件，该数据资产初始入账成本为58万元。4.2外购取得的数据资产初始成本包括购买价款、相关税费、数据导入整理费、合规处理费、中介服务费等全部直接归属于使该数据资产达到预定可使用状态的支出。企业外购数据资产采用分期付款方式，付款期限超过1年、实质上具有融资性质的，数据资产初始成本按照购买价款的现值确定，现值与应付价款总额的差额作为未确认融资费用，在付款期间内按照实际利率法摊销，计入当期损益。4.3投资者投入的数据资产初始成本按照投资合同或协议约定的价值确定，合同或协议约定价值不公允的，按照数据资产的公允价值确定初始入账成本。4.4其他方式取得的数据资产通过非货币性资产交换、债务重组、企业合并取得的数据资产，分别按照对应具体会计准则的规定确定初始成本；通过公共数据授权运营取得的数据资产，初始成本包括支付的授权使用费、加工整理费、合规处理费等全部必要支出。5数据资产的后续计量5.1后续支出数据资产达到预定可使用状态后发生的后续支出，按照以下规则处理：（1）日常维护、小范围数据更新、常规安全防护等维持性支出，全部计入当期损益；（2）对数据资产进行重大升级改造、新增核心数据维度、大幅提升数据质量与使用价值，符合资产确认条件的，相关支出计入数据资产成本，重新计算后续摊销金额。5.2使用寿命的确定企业应当在数据资产达到预定可使用状态时，根据数据资产特性、持有意图、法律法规要求等合理确定使用寿命：（1）法律法规或合同明确规定了使用期限的，按照法定或合同约定期限确定使用寿命；（2）无法定期限或约定期限的，根据数据资产能够带来经济利益的预计期限合理预估：数据价值衰减速度快的（如消费行为数据、热点相关数据），使用寿命通常为1-3年；数据价值衰减慢的通用基础数据，使用寿命可预估为5-10年；（3）无法合理预估经济利益流入期限，且企业能够持续更新维护长期保有价值的数据资产，可归类为使用寿命不确定的数据资产。5.3摊销（1）摊销方法：使用寿命有限的数据资产应当进行摊销，摊销方法应当与数据资产经济利益的预期消耗方式一致：企业可以选择直线法、产量法等摊销方法：经营型数据资产按照授权次数、流量计算消耗的，采用产量法摊销；自用型数据资产预计各期受益程度相近的，采用直线法摊销。摊销方法一经确定，不得随意变更。（2）摊销时点：数据资产自达到预定可使用状态的当月起开始摊销，终止确认的当月停止摊销。（3）残值：数据资产的残值一般预计为零，除非存在第三方承诺在数据资产使用寿命结束后购买该资产，或存在活跃市场可以获得使用寿命结束时的残值信息，方可合理预计残值。（4）使用寿命不确定的数据资产不进行摊销，但应当至少每年年度终了进行减值测试。举例：某数据服务商开发的行业物流交易数据集，初始成本100万元，预计总授权次数为2000次，当年实际对外授权150次，当年应计提摊销金额=100×(150/2000)=7.5万元，该方法符合该资产经济利益的消耗方式。5.4减值企业应当在资产负债表日判断数据资产是否存在减值迹象，存在下列减值迹象之一的，应当开展减值测试，计算可收回金额，可收回金额低于账面价值的，应当计提减值准备，减值损失一经确认，不得转回：（1）数据资产丧失合规性，因违法违规被要求停止使用，无法继续带来经济利益；（2）数据资产质量出现重大缺陷，准确率、完整性大幅下降，无法满足原有使用要求；（3）出现替代性新数据产品，原有数据资产市场价值大幅下降；（4）数据资产市场交易价格当期跌幅超过30%，且预计短期内无法恢复；（5）数据资产闲置超过1年，未来无明确使用计划；（6）其他表明数据资产可能发生减值的迹象。6数据资产的终止确认数据资产满足下列条件之一的，应当终止确认：（1）数据资产预期无法继续为企业带来经济利益，如合规性丧失、完全报废淘汰的，将账面价值全部转入当期损益；（2）企业对外转让、处置数据资产，转移了全部控制权的，终止确认该数据资产，转让所得价款扣除账面价值及相关税费后的差额计入当期损益；（3）部分处置数据资产，转移对应部分控制权的，终止确认对应部分的账面价值，按比例计算损益；仅授予有限使用权（如一定期限内的非排他性授权），未转移控制权的，不终止确认该数据资产，取得的授权收入确认为营业收入，数据资产摊销计入当期营业成本。7列报与披露7.1列报执行企业会计准则的企业，在资产负债表“无形资产”项目下增设“其中：数据资产”项目，单独列示数据资产的账面价值，区分使用寿命有限和使用寿命不确定的数据资产分别披露账面余额、累计摊销、累计减值准备金额。7.2披露企业应当在财务报告附注中披露下列与数据资产相关的信息：（1）数据资产的确认标准与计量方法；（2）数据资产的分类，各类数据资产的期初、期末账面余额，累计摊销额、累计减值准备金额，本期增减变动情况；（3）使用寿命不确定的数据资产，判断依据及账面价值；（4）用于抵押、担保、对外授权的数据资产的账面价值，相关收益情况；（5）对企业产生重大影响的数据资产变动情况及原因说明；（6）数据资产合规性声明，说明确认的数据资产均符合法律法规要求，不存在重大权利瑕疵。8内部控制与合规要求8.1内部控制企业应当建立数据资产全生命周期管理制度，建立数据资产权属管理台账，逐笔登记数据资产的取得方式、权属性质、取得时间、初始成本、合规处理情况、使用情况、增减变动等信息；至少每年开展一次数据资产实地盘点，核对台账与实际使用情况，及时处理盘盈盘亏，保证账实相符；明确数据资产取得、使用、处置的审批权限，单项价值超过500万元的重大数据资产处置应当提交企业董事会或类似决策机构审批。8.2合规要求所有确认为资产的数据资产必须满足以下合规要求：（1）来源合法，不存在非法窃取、非法买卖、超越授权范围获取等违规情形；（2）不侵犯第三方知识产