2025年高级会计职称考试真题及答案解析

2025年高级会计职称考试练习题及答案解析案例分析题1（本题10分，必答）题干甲集团为国务院国资委监管的中央企业控股装备制造上市公司，2024年处于国企改革深化提升行动攻坚阶段，发生如下业务：1.战略规划环节：董事会审议通过三年战略规划，明确三项核心举措：（1）横向并购产业链上下游12家专精特新配套企业，提高核心零部件自研自给率；（2）2025年底前完成非核心房地产业务剥离，回笼资金投向主业；（3）布局光伏、储能等新能源装备新赛道，预计3年内占营收比重提升至25%。2.融资决策环节：为投资新能源装备项目，需筹集资金15亿元，项目预期年均投资收益率为8.2%。现有两个备选方案：方案一：定向增发普通股，发行价格为定价基准日前20个交易日股票交易均价的90%，发行后预计基本每股收益摊薄比例为12%；方案二：发行可转换公司债券，票面利率为2.1%，转股价格较当前市价上浮21%，债券存续期前3年若触发转股条件，预计转股比例不超过40%。3.绩效考核环节：集团出台《控股上市公司市值管理考核办法》，将市值增长率、净资产收益率等指标纳入子公司高管绩效考核体系，权重占比30%。有子公司高管提出：市值管理的核心是通过市值波动赚取差价，本质是配合二级市场机构投资者炒作股价。要求1.逐项判断甲集团三项战略举措分别属于公司总体战略的何种类型，说明理由及适用条件。2.结合融资决策相关资料，判断甲集团应选择哪种融资方案，说明理由。3.判断子公司高管关于市值管理的观点是否正确，说明2024年证监会发布的《上市公司市值管理指引》中明确的市值管理核心原则。参考答案1.（1）横向并购举措属于密集型战略中的市场渗透战略，理由：该举措围绕现有主业延伸产业链，提升现有产品的市场竞争力，未跨界进入新领域；适用条件：企业现有产品市场存在未饱和空间、上游供应端存在整合空间、企业具备足够的资金和管理能力承接并购标的。（2）剥离房地产业务属于收缩战略中的放弃战略，理由：该举措处置非核心资产，回笼资源投向主业，是收缩非优势业务的典型操作；适用条件：非核心业务持续亏损或回报率远低于主业、资产处置收益能够覆盖退出成本。（3）布局新能源装备赛道属于成长型战略中的相关多元化战略，理由：该举措依托现有装备制造技术储备进入新领域，拓展新的收入增长点；适用条件：新赛道行业增速高于现有主业、企业具备相关技术储备和人才支撑。2.应选择方案二发行可转换债券。理由：①可转债票面利率2.1%远低于项目预期收益率8.2%，财务杠杆效应显著，能够提升股东回报；②转股价格较市价上浮21%，同等融资规模下对股权的稀释程度远低于定增的12%摊薄比例；③前3年转股比例不超过40%，能够在项目落地产生收益后逐步释放股权稀释压力，平滑每股收益波动。3.该观点错误。市值管理核心原则为：①合规性原则，不得通过内幕交易、操纵市场等方式炒作股价；②价值导向原则，以提升上市公司内在价值为核心，不得脱离公司基本面开展市值管理；③股东利益一致性原则，兼顾中小股东、控股股东、管理层的共同利益，不得向特定利益相关方输送利益。考点解析本题考点为公司战略类型、融资决策、国企市值管理新规，其中市值管理为2025年考试新增考点，得分点为核心原则的三条表述，遗漏每条扣1分。案例分析题2（本题10分，必答）题干乙公司为上市城商行，2024年开展内部控制体系优化工作，内部审计部门发现如下事项：1.为拓展普惠金融业务，董事会审议通过权限下放方案：100万元以下的小微企业信用贷款审批权下放至各支行，由支行行长签字即可发放，无需总行风控部门开展尽职调查。2.为应对数据安全风险，乙公司采购第三方机构开发的智能风控系统，合同中约定供应商不得留存客户核心数据，但未建立定期数据外泄审计机制，也未设置客户敏感数据脱敏访问权限。3.为激励核心员工，乙公司推出员工持股计划，持股计划份额分配方案由高管层直接审议通过，未向全体员工公示分配规则，也未就分配结果履行披露义务。4.乙公司为关联方丙公司（控股股东全资子公司）提供5亿元连带责任担保，该担保事项仅经董事长审批通过，未提交股东大会审议，也未履行信息披露义务。要求逐项判断上述事项是否存在内部控制缺陷，若存在缺陷说明理由。参考答案1.存在内部控制缺陷。理由：贷款审批属于重要业务权限，下放后未建立对应的制衡机制，未设置风控部门独立尽职调查环节，易引发道德风险和信用风险，不符合内部控制制衡性原则。2.存在内部控制缺陷。理由：数据安全属于金融企业重要风险点，采购第三方系统后未建立定期审计机制、未设置数据脱敏权限，无法防范数据外泄风险，不符合内部控制风险导向原则。3.存在内部控制缺陷。理由：员工持股计划属于涉及员工切身利益的重要事项，分配规则和结果未公开公示、未履行披露义务，易引发利益输送，不符合内部控制公开透明的相关要求。4.存在内部控制缺陷。理由：对关联方提供的担保属于上市公司重大事项，单笔担保额超过最近一期净资产10%的担保、关联方担保均需提交股东大会审议，且需履行信息披露义务，仅由董事长审批不符合内控和监管要求。考点解析本题考点为内部控制基本原则、金融企业内控特殊要求、上市公司关联交易监管规则，其中关联方担保的审批权限为高频考点，需明确股东大会审议的触发条件。案例分析题3（本题12分，必答）题干丙公司为国内头部互联网科技企业，2024年起按照财政部《企业数据资源相关会计处理暂行规定》核算数据资产，同时引入作业成本法优化业务线成本核算，相关资料如下：1.作业成本法核算：丙公司现有两大业务线，ToC互联网广告业务、ToB企业数字化服务业务，2024年全年研发及运营环节作业中心及成本如下：数据采集作业成本2000万元、数据标注作业成本3000万元、模型训练作业成本5000万元。两大业务线耗用作业量占比：广告业务耗用数据采集作业30%、数据标注作业40%、模型训练作业60%；企业服务业务耗用数据采集作业70%、数据标注作业60%、模型训练作业40%。原成本核算规则为按营收占比分摊总成本，2024年广告业务营收占比60%、企业服务营收占比40%。2.数据资产核算：丙公司2024年自行研发用户行为分析数据资产，相关支出如下：研究阶段（市场调研、算法可行性测试）支出1200万元、开发阶段数据采集支出1000万元、数据标注支出500万元、存储及算力支出300万元，上述开发阶段支出均满足资本化条件。要求1.分别按照作业成本法、原营收占比分摊法计算两大业务线的年度分摊成本，说明作业成本法的核心优势。2.计算丙公司该用户行为分析数据资产的入账价值，说明数据资产资本化的核心条件。参考答案1.（1）作业成本法分摊：广告业务分摊成本=200030%+300040%+500060%=600+1200+3000=4800万元；企业服务业务分摊成本=200070%+300060%+500040%=1400+1800+2000=5200万元。（2）原营收占比分摊：总成本=2000+3000+5000=10000万元，广告业务分摊=1000060%=6000万元，企业服务分摊=1000040%=4000万元。（3）作业成本法核心优势：能够按照作业耗用实际情况精准分摊成本，避免传统分摊法导致的业务线成本失真，为业务定价、绩效考核提供更准确的成本依据。2.该数据资产入账价值=1000+500+300=1800万元，研究阶段支出1200万元需费用化计入当期损益。数据资产资本化核心条件：①与该数据资源相关的经济利益很可能流入企业；②该数据资源的成本能够可靠地计量；③数据资源已完成开发阶段流程，具备可使用或可出售条件。考点解析本题考点为作业成本法核算、数据资产入表规则，其中数据资产为2025年考试核心新增考点，需严格区分研究阶段和开发阶段支出的处理差异。案例分析题4（本题15分，必答）题干丁公司为A股制造业上市公司，2024年发生如下股权投资及合并报表相关业务：1.2024年1月1日，丁公司以8000万元现金取得戊公司30%股权，能够对戊公司施加重大影响，当日戊公司可辨认净资产公允价值为30000万元，与账面价值一致。2024年戊公司实现净利润5000万元，其他综合收益增加1000万元，无其他所有者权益变动。2024年12月31日，丁公司再次以12000万元现金取得戊公司30%股权，合计持有戊公司60%股权，能够对戊公司实施控制，当日戊公司可辨认净资产公允价值为38000万元，原持有的30%股权公允价值为12000万元，两次交易不构成一揽子交易。2.丁公司持有己公司80%股权，2024年6月将一批成本为2000万元的库存商品以3000万元的价格销售给己公司，己公司作为存货核算，2024年末已对外售出60%，剩余40%未发生减值。2024年12月31日，丁公司将持有的己公司10%股权对外出售，取得价款7000万元，出售后仍持有己公司70%股权，能够对己公司实施控制，当日己公司可辨认净资产公允价值为50000万元。要求1.针对丁公司取得戊公司控制权的交易，分别计算个别报表、合并报表中对戊公司长期股权投资的入账价值，以及合并报表中应确认的投资收益金额。2.针对丁公司出售己公司10%股权的交易，分别计算个别报表、合并报表中应确认的投资收益金额，以及合并报表中应抵消的未实现内部交易损益金额。参考答案1.（1）个别报表长期股权投资入账价值=原30%股权账面价值+新增投资成本=（8000+500030%+100030%）+12000=9800+12000=21800万元。（2）合并报表长期股权投资入账价值=原30%股权公允价值+新增投资成本=12000+12000=24000万元。（3）合并报表应确认的投资收益=原30%股权公允价值-原账面价值+原计入其他综合收益的金额结转=12000-9800+100030%=2500万元。2.（1）个别报表应确认的投资收益=处置价款-长期股权投资账面价值对应比例=7000-（长期股权投资账面价值10%/80%），假设原取得己公司80%股权时账面价值为28000万元，则个别报表投资收益=7000-2800010%/80%=7000-3500=3500万元。（2）合并报表中不确认投资收益，处置价款7000万元与对应享有己公司可辨认净资产公允价值份额5000010%=5000万元的差额2000万元计入资本公积。（3）合并报表中应抵消的未实现内部交易损益=（3000-2000）40%80%=320万元（剩余未对外出售部分按持股比例抵消）。考点解析本题考点为多次交易实现非同一控制下企业合并的核算、不丧失控制权处置子公司部分股权的合并报表处理，均为合并报表章节高频考点，需注意个别报表和合并报表的处理差异。案例分析题5（本题13分，必答）题干己公司为国内头部新能源汽车制造企业，2024年发生如下业务：1.2024年推出购车权益包：消费者以20万元/台的价格购买车辆，即可享受终身免费基础保养服务，基础保养单独售价为500元/次，每年限4次，根据历史数据，消费者平均购车后使用车辆年限为8年。2024年全年销售该类车型1万台，相关款项已全部收取。2.2024年1月1日，己公司发行10亿元永续债，票面利率为5%，无固定到期日，己公司有权自主决定是否赎回、是否递延支付利息，但若己公司当年向普通股股东分红，则必须支付当年永续债利息，无其他强制付息条款。3.2024年3月，己公司出资2亿元取得某专精特新汽车芯片企业10%优先股股权，协议约定：若芯片企业3年内未完成科创板上市，己公司有权要求芯片企业控股股东按投资本金加年化6%收益回购全部优先股股权。要求1.根据收入准则相关规定，计算己公司2024年销售1万台车辆应确认的销售收入金额，说明交易价格分摊规则。2.判断己公司发行的永续债应分类为金融负债还是权益工具，说明理由。3.判断己公司持有的芯片企业优先股应分类为权益工具投资还是债务工具投资，说明理由。参考答案1.（1）单项履约义务包括：车辆销售、终身保养服务。单独售价合计=20万+50048=20万+16万=36万元。车辆销售收入分摊比例=20/36≈55.56%，保养服务分摊比例=16/36≈44.44%。2024年应确认的销售收入=1万台20万55.56%+1万台20万44.44%/8≈111120万元+11110万元=122230万元。（2）交易价格分摊规则：合同中包含多项履约义务的，应当按照各单项履约义务单独售价的相对比例，将交易价格分摊至各单项履约义务，在各履约义务履行时分别确认收入。2.应分类为权益工具。理由：该永续债无强制到期赎回义务，利息递延支付条款不属于强制付息义务，仅在分红时付息的约定不构成实质强制支付义务，符合权益工具的确认条件。3.应分类为债务工具投资。理由：该优先股附带强制回售条款，己公司有权要求对方支付固定金额的本金和收益，相关经济利益很可能流入企业，不符合权益工具投资的确认条件，应分类为以摊余成本计量的金融资产。考点解析本题考点为新收入准则下多项履约义务的分摊、金融工具的分类，为每年必考考点，需重点关注永续债、优先股等混合工具的分类判断标准。案例分析题6（本题10分，必答）题干庚公司为地方国有控股能源企业，2024年起引入“ESG+EVA”绩效考核体系，相关数据如下：2024年庚公司实现净利润10亿元，利息费用2亿元，费用化研发支出2亿元，资本化研发支出1亿元，ESG相关投入（节能减碳、安全生产改造）5000万元，平均所有者权益50亿元，平均带息负债30亿元，加权平均资本成本6%，企业所得税税率25%。公司内部有管理人员提出：ESG指标无法量化，不具备考核可行性，不应纳入绩效考核体系。要求1.计算庚公司2024年调整后经济增加值（EVA），说明EVA计算中研发支出、ESG投入的调整规则。2.判断管理人员关于ESG指标的观点是否正确，说明国企将ESG纳入绩效考核的核心意义。参考答案1.（1）税后净营业利润=净利润+（利息支出+费用化研发支出+ESG投入）（1-25%）=10+（2+2+0.5）75%=13.375亿元。调整后资本=平均所有者权益+平均带息负债=50+30=80亿元。调整后EVA=税后净营业利润-调整后资本加权平均资本成本=13.375-806%=8.575亿元。（2）调整规则：费用化研发支出、符合条件的ESG投入属于企业长期价值投入，计算税后净营业利润时需加回对应税后金额，避免低估企业长期价值创造能力。2.该观点错误。核心意义：①符合国家“双碳”战略、国企高质量发展的监管要求；②能够引导企业兼顾经济效益和社会效益、环境效益，实现长期可持续发展；③ESG指标可通过碳排放强度、安全生产事故率、员工满意度等可量化指标进行考核，具备实操性。考点解析本题考点为EVA计算、ESG绩效考核，为近年新增高频考点，需明确EVA调整项的范围和规则。案例分析题7（本题10分，必答）题干辛单位为省级直属公益二类事业单位，执行政府会计制度，2024年发生如下业务：1.2024年3月，辛单位按照存量资产盘活要求，将闲置的一栋办公楼对外出租，取得年度租金收入200万元，纳入单位预算管理，无需上缴财政。2.2024年6月，辛单位使用财政拨款资金开展政务大数据平台建设，累计发生开发支出800万元，平台建成后已投入使用，符合数据资产确认条件。3.2024年9月，辛单位收到上级主管部门无偿调入的一批专业检测设备，调拨凭证注明设备价值100万元，辛单位以自有资金支付运输费5万元，设备已投入使用。要求分别说明上述业务的财务会计和预算会计处理分录（无需写出明细科目）。参考答案1.办公楼出租业务：财务会计：借：银行存款200贷：其他收入200；预算会计：借：资金结存200贷：其他预算收入200。2.政务数据平台建设业务：财务会计：开发阶段支出归集时借：在建工程800贷：财政拨款收入800；建成后借：无形资产/数据资产800贷：在建工程800；预算会计：借：事业支出800贷：财政拨款预算收入800。3.无偿调入设备业务：财务会计：借：固定资产105贷：无偿调拨净资产100贷：银行存款5；预算会计：借：其他支出5贷：资金结存5。考点解析本题考点为政府会计核算、事业单位存量资产盘活处理、数据资产政府会计核算，需注意财务会计和预算会计的平行记账规则。案例分析题8（本题20分，选答）题干壬单位为省级行政单位，2024年开展预算绩效管理、项目库建设相关工作，发生如下事项：1.2024年部门预算编制中，共申报项目25个，申报资金规模超出财政厅下达的预算控制数30%，财务部门直接按照项目申报时间先后排序，砍掉申报时间靠后的7个项目，剩余项目纳入年度预算。2.2024年末清理结转结余资金，发现2022年安排的某信息化项目结转资金1200万元，项目已停滞，财务部门将该结转资金结转至2025年继续使用。3.2024年开展重点项目绩效评价，某办公大楼改造项目支出1.5亿元，绩效自评得分98分，评价结果为优秀，但审计发现项目存在超标准装修、虚列支出等问题，实际绩效未达预期。4.2024年新增政府购买服务项目，将单位内部的财务审计、人事考核等核心管理工作全部外包给第三方机构，年度外包费用120万元。要求逐项判断上述事项是否符合预算管理相关规定，若不符合说明理由。参考答案1.不符合规定。理由：项目库排序应按照项目轻重缓急、绩效评价结果、履职需求优先级等因素排序，不得直接按照申报时间排序砍掉项目。2.不符合规定。理由：财政拨款结转资金连续结转2年未用完的，应收回同级财政统筹使用，不得结转至下一年度继续使用。3.不符合规定。理由：绩效自评应真实反映项目绩效情况，存在虚列支出、超标准建设等问题的项目，绩效评价结果应判定为不合格，不得评为优秀，同时需追责相关责任人。4.不符合规定。理由：政府购买服务范围不得包含单位内部核心管理职责、应当由单位直接履行的工作，财务审计、人事考核属于单位核心管理职责，不得对外外包。考点解析本题考点为行政事业单位预算管理、项目库建设、结转结余资金处理、政府购买服务规则，为选答题中行