2025年高级审计实务真题及参考答案

2025年高级审计实务练习题及参考答案必答题一（本题25分）资料：某省审计厅于2025年3月派出审计组，对该省省属国有企业甲集团有限公司（以下简称甲集团）2024年度财务收支及重大经营决策情况进行审计。有关情况如下：1.甲集团主营业务为煤炭开采、发电及煤化工，2024年末合并资产总额860亿元，负债总额520亿元，所有者权益340亿元，2024年度合并营业收入420亿元，净利润28亿元。甲集团下设12家全资子公司、6家控股子公司，审计组将甲集团合并报表编制、重大投资项目、境外子公司运营作为重点审计领域。2.审计人员在检查合并报表编制情况时发现：（1）甲集团持有乙公司30%股权，为乙公司第一大股东，乙公司章程规定董事会共7名成员，甲集团委派3名董事，重大经营决策需经董事会三分之二以上成员同意方可通过，甲集团以持股比例未超过50%为由，未将乙公司纳入合并报表范围，2024年末乙公司资产总额72亿元，负债总额48亿元，2024年度净利润3.2亿元；（2）甲集团2024年12月向全资子公司丙公司销售一批煤炭，不含税售价18亿元，成本12亿元，丙公司当年未对外销售该批煤炭，甲集团编制合并报表时仅抵销了内部销售收入18亿元，未抵销对应的营业成本和存货价值；（3）甲集团境外全资子公司丁公司位于M国，记账本位币为美元，2024年末丁公司资产总额12亿美元，负债总额7亿美元，2024年度净利润0.8亿美元，甲集团编制合并报表时，对丁公司的资产负债项目采用2024年平均汇率1美元兑7.12元人民币折算，对利润表项目采用2024年12月31日即期汇率1美元兑7.18元人民币折算。3.审计人员在检查重大投资项目时发现，甲集团2023年8月经领导班子集体研究，决定投资24亿元建设煤化工技改项目，项目预期投资收益率8%，建设期2年。截至2024年末，该项目累计已投入15亿元，审计人员延伸调查发现：（1）该项目未按规定报省国资委审批，仅由甲集团董事会审议通过后即开工建设；（2）项目实际建设过程中，因前期地质勘察不充分，导致基础施工成本超支2.3亿元，截至审计日项目进度仅为40%，较预期进度滞后35%，经中介机构测算，项目建成后预期投资收益率仅为3.2%，远低于预期水平；（3）项目施工单位为甲集团总经理李某的侄子实际控制的企业，该项目未履行公开招投标程序，直接以议价方式确定施工单位，合同约定的单位施工成本较省内同类项目平均水平高18%。4.审计人员在检查境外子公司丁公司运营情况时发现，丁公司主要从事煤炭贸易，2024年累计向境外第三方供应商采购煤炭120万吨，采购单价较同期市场平均价格高12美元/吨，相关采购合同仅由丁公司总经理王某一人签字即可生效，未履行甲集团规定的大额采购集体审批程序，甲集团2024年未对丁公司开展内部审计，也未对其大额采购业务进行定期核查。要求：1.针对“资料2”，分别指出甲集团合并报表编制存在的问题，并说明正确的会计处理方式。2.针对“资料3”，指出甲集团煤化工技改项目存在的主要风险和违规问题。3.针对“资料4”，指出甲集团境外子公司管控存在的薄弱环节，并提出审计建议。必答题二（本题25分）资料：某市审计局于2025年2月对该市2024年度本级预算执行和其他财政收支情况进行审计，重点关注财政资金统筹使用、转移支付资金分配、政府专项债券管理、民生政策落实等领域，有关情况如下：1.该市2024年一般公共预算收入210亿元，上级转移支付收入85亿元，一般公共预算支出275亿元；政府性基金预算收入120亿元，其中国有土地使用权出让收入108亿元，政府性基金预算支出112亿元。审计人员在梳理财政存量资金时发现：（1）截至2024年末，市财政局有12个2022年及以前年度下达的项目预算结转资金共计2.7亿元，结转时间均超过2年，市财政局未按规定收回统筹使用，仍滞留在各项目单位账户；（2）2024年市本级安排的“老旧小区改造”项目预算6.2亿元，截至年末实际支出仅1.4亿元，预算执行率22.6%，剩余4.8亿元资金全部结存在市住建局实有资金账户，未申请调整用途；（3）2024年市财政局从国有土地使用权出让收入中计提农业农村相关资金5.4亿元，截至年末仅支出1.1亿元，其余4.3亿元均未安排具体项目，闲置时间超过10个月。2.审计人员在检查转移支付资金分配情况时发现：（1）2024年上级下达该市均衡性转移支付资金38亿元，市财政局分配时向市本级及经济发达的A区倾斜，其中市本级安排21亿元、A区安排9亿元，其余8亿元分配给其余6个区县，人均转移支付额最高的A区是最低的B县的2.7倍；（2）2024年上级下达该市困难群众救助补助资金7.2亿元，市财政局收到资金后停留45天才分配下达至各区县，其中3.6亿元资金于2024年12月31日才下达，区县当年无法实际支出，全部形成年末结转；（3）审计延伸某区民政局发现，该区2024年共发放低保金1.2亿元，其中有112名不符合低保条件的人员违规领取低保金共计186万元，涉及人员多为民政局工作人员的亲属。3.审计人员在检查政府专项债券管理情况时发现：（1）2024年该市获批生态环保类专项债券15亿元，债券期限10年，募集资金于2024年6月全部到位，截至2024年末，仅支出3.2亿元，支出进度21.3%，剩余11.8亿元资金闲置在市财政局专项债券资金专户，对应项目因征地拆迁工作未完成尚未开工；（2）该市2023年发行的交通基础设施专项债券8亿元，2024年审计发现，其中2.3亿元被违规挪用于市行政办公大楼维修改造，未按规定用途使用；（3）专项债券项目“城市污水管网改造”申报时预期项目收益为每年1.2亿元，覆盖债券本息倍数为1.8倍，2024年项目实际运营收益仅为3200万元，远低于预期，收益覆盖倍数仅为0.45倍，存在到期偿债风险。4.审计人员在检查政府采购政策落实情况时发现，2024年市本级政府采购预算总额45亿元，实际采购金额42.3亿元，其中面向中小企业预留采购份额为12.7亿元，占实际采购金额的比例为30%，未达到国家规定的30%以上预留比例要求；另有3个政府采购项目存在围标串标问题，涉及金额1.3亿元，供应商之间存在相互陪标、投标文件内容雷同的情况。要求：1.针对“资料1”，指出该市财政存量资金管理存在的问题，并说明对财政资金使用效益的影响。2.针对“资料2”，指出转移支付资金分配及使用中存在的违规问题，并提出处理建议。3.针对“资料3”，指出政府专项债券管理存在的主要风险，并说明审计人员应进一步采取的审计措施。4.针对“资料4”，指出政府采购领域存在的问题，并说明审计的法律依据。选答题一（本题30分，考生任选其中3题作答，如全部作答只按前3题计分）资料：某会计师事务所接受委托，对上市公司戊公司2024年度财务报表进行审计，戊公司主营业务为智能手机及零部件生产，2024年营业收入320亿元，净利润16亿元。审计项目组在审计过程中遇到以下事项：1.戊公司2024年12月31日应收账款余额78亿元，坏账准备余额6.2亿元，坏账准备计提比例为：账龄1年以内5%，1-2年20%，2-3年50%，3年以上100%。审计人员检查发现，有6.8亿元应收账款的债务人为己公司，己公司2023年已进入破产清算程序，截至审计报告日己公司破产财产分配已完成，戊公司仅能收回10%的债权，但戊公司对该笔应收账款仍按账龄1年以内计提5%的坏账准备。2.戊公司2024年发生研发支出18亿元，其中12亿元符合资本化条件计入无形资产，该部分无形资产对应的研发项目为新一代手机芯片研发，截至2024年末该项目仍处于研究阶段，尚未进入开发阶段，戊公司以项目预期能够实现技术突破为由，将相关支出全部资本化。3.戊公司2024年向其控股股东庚公司销售一批智能手机零部件，不含税售价8.6亿元，成本4.2亿元，该交易价格较同期向非关联方销售的同类产品价格高35%，戊公司将该交易全部确认为2024年度营业收入，相关款项截至2024年末尚未收回。4.戊公司2024年末存货余额46亿元，其中库存商品22亿元，审计人员实施存货监盘时发现，有3.2亿元库存商品为已淘汰的旧型号手机零部件，市场售价仅为账面成本的20%，戊公司未对该部分存货计提跌价准备。5.戊公司2024年10月因产品存在质量问题被消费者起诉，要求赔偿损失2.3亿元，截至2024年12月31日法院尚未作出判决，戊公司法律顾问判断败诉概率为80%，最可能的赔偿金额为1.8亿元，但戊公司未在2024年度财务报表中确认预计负债，仅在附注中进行了披露。要求：1.针对事项1，指出戊公司会计处理存在的问题，说明对财务报表的影响，并提出审计调整建议。2.针对事项2，判断戊公司研发支出资本化是否符合会计准则规定，说明理由，并提出审计意见。3.针对事项3，指出该关联方交易存在的问题，说明审计人员应实施的进一步审计程序。4.针对事项4，说明存货跌价准备的审计要点，以及应实施的审计程序。5.针对事项5，判断戊公司未确认预计负债的处理是否正确，说明理由，并提出审计调整建议。选答题二（本题30分，考生任选其中3题作答，如全部作答只按前3题计分）资料：某特派办对某央企辛公司开展领导人员经济责任审计，辛公司主要从事石油天然气勘探开发、炼化及销售，2021-2024年期间累计实现营业收入1.2万亿元，净利润860亿元，审计重点关注领导人员贯彻执行国家经济方针政策、重大经营决策、生态环境保护、廉洁从业等情况，有关情况如下：1.2022年国家出台《关于促进石化产业绿色发展的指导意见》，要求2024年末炼油企业主要污染物排放达标率达到100%，辛公司下属3家炼油企业截至2024年末仍有2家未完成脱硫脱硝改造，污染物排放超标，2021-2024年期间累计因环保问题被当地生态环境部门处罚12次，罚款金额共计1.2亿元。2.2023年辛公司领导班子研究决定投资120亿元建设新的炼化项目，项目未开展充分的可行性研究，仅参考行业平均收益水平即作出决策，截至2024年末项目已投入58亿元，因市场需求变化、原料价格上涨，项目预期亏损达35亿元，目前已暂停建设。3.审计人员检查“三重一大”决策制度执行情况时发现，辛公司2021-2024年期间共有18项大额采购事项未履行集体决策程序，由公司总经理个人决定，涉及金额共计96亿元，相关采购供应商多为总经理的关联方，采购价格较市场平均价格高10%-25%。4.2024年辛公司在新疆、甘肃等沙漠边缘地区实施油气勘探开发项目，未按规定开展生态环境影响评价，施工过程中破坏公益林120亩，未采取植被恢复措施，被自然资源部门立案调查。5.审计人员抽查领导人员履职待遇发现，辛公司董事长2021-2024年期间违规配备2辆公务用车，累计超标准报销差旅费、接待费共计260万元，同时违规向班子成员发放福利补贴共计1800万元。要求：1.针对资料1，指出辛公司在贯彻执行国家绿色发展政策方面存在的问题，并说明审计认定的依据。2.针对资料2，指出该炼化项目投资决策存在的主要问题，以及审计人员应如何界定领导人员的经济责任。3.针对资料3，指出“三重一大”制度执行存在的问题，说明审计人员应进一步核实的内容。4.针对资料4，说明生态环境保护领域审计的重点内容，以及应采取的审计方法。5.针对资料5，指出领导人员廉洁从业方面存在的问题，并提出审计处理建议。参考答案必答题一参考答案1.合并报表编制存在的问题及正确处理（1）未将乙公司纳入合并报表范围的问题：甲集团虽然仅持有乙公司30%股权，但作为第一大股东，委派3名董事，占董事会成员的42.86%，且重大经营决策需三分之二以上董事同意，甲集团对乙公司的经营决策具有实质性控制权（没有甲集团委派董事的同意，无法通过任何重大决策），根据《企业会计准则第33号——合并财务报表》规定，控制权是指投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额，因此甲集团应当将乙公司纳入合并报表范围。（2）内部交易抵销不完整的问题：甲集团向丙公司销售煤炭属于内部顺流交易，在丙公司未对外实现销售的情况下，不仅要抵销内部销售收入18亿元，还应抵销内部销售成本12亿元，同时抵销存货中包含的未实现内部销售利润6亿元，正确的抵销分录为：借记“营业收入”18亿元，贷记“营业成本”12亿元，贷记“存货”6亿元。（3）境外子公司报表折算汇率使用错误的问题：根据《企业会计准则第19号——外币折算》规定，企业对境外经营的财务报表进行折算时，资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率（通常为平均汇率）折算。因此甲集团应将丁公司资产负债项目按2024年12月31日即期汇率1:7.18折算，利润表项目按2024年平均汇率1:7.12折算。2.煤化工技改项目存在的风险和违规问题（1）违规决策程序问题：该项目属于省属国企重大投资项目，应按规定报省国资委审批，但甲集团仅由董事会审议通过即开工，违反了省属企业重大投资监管规定，存在越权决策风险。（2）前期论证不充分风险：项目前期地质勘察不到位，导致施工成本超支2.3亿元，进度滞后35%，预期收益率从8%降至3.2%，远低于行业基准收益率，存在重大投资损失风险，已经造成国有资产低效运营。（3）关联交易及招投标违规问题：项目施工单位为甲集团总经理亲属实际控制的企业，未履行公开招投标程序，直接议价确定施工单位，且合同成本较同类项目高18%，存在利益输送、国有资产流失的风险，违反了《招标投标法》及国有企业关联交易监管规定。3.境外子公司管控薄弱环节及审计建议薄弱环节：（1）内控制度执行不到位：丁公司大额采购合同仅由总经理一人签字即可生效，未执行甲集团大额采购集体审批规定，内控流程失效；（2）境外业务监督缺位：甲集团2024年未对丁公司开展内部审计，未对大额采购等高风险业务进行定期核查，日常管控存在空白；（3）采购价格管控失效：丁公司煤炭采购单价较市场均价高12美元/吨，累计多支出1440万美元，未建立境外采购价格对标机制，存在资金损失风险。审计建议：（1）督促甲集团完善境外子公司内控制度，明确大额采购、资金支付等重大业务的审批权限和流程，要求所有重大决策必须报甲集团总部审批后方可执行；（2）建立境外业务定期审计和巡查机制，每年至少对境外子公司开展一次全面审计，对大额采购、资金往来等业务每季度进行核查；（3）对丁公司高价采购事项开展专项调查，核实是否存在利益输送问题，追回多支付的采购资金，追究相关责任人责任；（4）建立境外采购价格动态对标机制，要求境外子公司采购价格不得超过同期市场平均水平，特殊情况需报总部批准。必答题二参考答案1.财政存量资金管理问题及效益影响存在问题：（1）结转超过2年的项目资金未按规定收回：2.7亿元2022年及以前年度结转资金未收回统筹，违反了《财政结转结余资金管理办法》中“结转时间超过2年的项目资金应收回本级财政统筹使用”的规定；（2）项目预算执行率低，资金闲置：老旧小区改造项目预算执行率仅22.6%，4.8亿元资金闲置在住建局账户，未及时调整用途；（3）土地出让收入计提的涉农资金闲置：4.3亿元农业农村相关资金未安排具体项目，闲置超过10个月，未发挥资金使用效益。效益影响：一是降低了财政资金使用效率，大量资金闲置无法投入到急需的民生、基础设施等领域，造成公共资源浪费；二是加剧了财政收支矛盾，在财政收入增速放缓、民生等刚性支出增长的情况下，闲置资金未统筹使用会增加财政调度压力，甚至需要额外举债满足支出需求；三是影响政策落实效果，老旧小区改造、涉农资金等均为民生领域重点资金，闲置会导致相关民生政策落地迟缓，无法及时惠及群众。2.转移支付违规问题及处理建议存在问题：（1）均衡性转移支付分配不公平：未向财政困难区县倾斜，反而向市本级和发达的A区倾斜，A区人均转移支付是B县的2.7倍，违反了均衡性转移支付“缩小地区间财力差距、向困难地区倾斜”的分配原则；（2）资金下达不及时：困难群众救助补助资金停留45天才下达，3.6亿元年末才下达，导致区县当年无法支出，影响困难群众救助政策落实；（3）低保资金发放违规：112名不符合条件人员违规领取低保金186万元，存在优亲厚友、审核把关不严的问题，违反了社会救助相关规定。处理建议：（1）责令市财政局调整均衡性转移支付分配方案，对分配不合理的资金予以收回，重新向财政困难区县倾斜，确保转移支付公平性；（2）对未及时下达困难群众救助补助资金的相关责任人进行问责，督促加快资金拨付进度，确保救助资金及时足额发放到困难群众手中；（3）责令区民政局追回违规发放的186万元低保金，对涉及优亲厚友的工作人员依规依纪处理，完善低保资格审核机制，增加公开公示环节，接受群众监督。3.专项债券管理风险及进一步审计措施存在风险：（1）资金闲置风险：15亿元生态环保专项债券支出进度仅21.3%，11.8亿元资金闲置，未及时形成实物工作量，不仅增加了政府利息负担，还影响生态环保政策落地；（2）资金挪用风险：2.3亿元交通专项债券被挪用于行政办公大楼维修改造，违反了专项债券“专款专用”的规定，改变了资金用途，影响交通基础设施项目建设；（3）偿债风险：城市污水管网改造项目实际收益仅为预期的26.7%，收益覆盖倍数仅0.45倍，无法覆盖债券本息，存在到期无法偿还的风险，可能增加地方政府隐性债务压力。进一步审计措施：（1）核实专项债券闲置的原因，查看征地拆迁滞后的具体堵点，督促相关单位加快项目前期工作，尽快形成支出，对长期闲置的资金按规定收回统筹调整用于其他急需的专项债券项目；（2）延伸核查挪用专项债券的决策过程，明确相关责任人，责令限期归还挪用的2.3亿元资金，确保回到原项目使用；（3）对专项债券项目收益情况进行全面排查，对收益不及预期的项目，督促当地政府制定偿债预案，通过盘活项目周边资产、调整运营模式等方式补充偿债资金来源，防范偿债风险。4.政府采购问题及法律依据存在问题：（1）中小企业预留份额不足：面向中小企业预留采购份额占比仅30%，未达到国家规定的“政府采购面向中小企业预留份额不低于30%”的要求，不利于支持中小企业发展；（2）围标串标问题：3个项目存在围标串标，涉及金额1.3亿元，违反了《政府采购法》及《招标投标法》相关规定，破坏了政府采购公平竞争的市场环境。法律依据：（1）《政府采购促进中小企业发展管理办法》（财库〔2020〕46号）规定，主管预算单位应当组织评估本部门及所属单位政府采购项目，统筹制定面向中小企业预留采购份额的具体方案，对适宜由中小企业提供的采购项目，预留采购份额专门面向中小企业采购，在政府采购预算中，面向中小企业的预留份额占本部门年度政府采购预算总额的比例应当不低于30%，其中预留给小微企业的比例不低于60%；（2）《中华人民共和国政府采购法》第七十七条规定，供应商有下列情形之一的，处以采购金额千分之五以上千分之十以下的罚款，列入不良行为记录名单，在一至三年内禁止参加政府采购活动，有违法所得的，并处没收违法所得，情节严重的，由工商行政管理机关吊销营业执照；构成犯罪的，依法追究刑事责任：（一）提供虚假材料谋取中标、成交的；（二）采取不正当手段诋毁、排挤其他供应商的；（三）与采购人、其他供应商或者采购代理机构恶意串通的。选答题一参考答案（任选3题示例）1.事项1的问题、影响及调整建议存在问题：己公司已完成破产清算，戊公司仅能收回10%的债权，即该笔应收账款的预期信用损失率为90%，但戊公司仍按5%计提坏账准备，坏账准备计提严重不足，违反了《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》中关于预期信用损失计提的规定。报表影响：少计提坏账准备6.8×(90%-5%)=5.78亿元，导致2024年末资产总额虚增5.78亿元，净利润虚增5.78亿元，财务报表存在重大错报。调整建议：补提坏账准备5.78亿元，审计调整分录为：借记“信用减值损失”5.78亿元，贷记“应收账款——坏账准备”5.78亿元。2.事项2的资本化判断及理由不符合会计准则规定。理由：根据《企业会计准则第6号——无形资产》规定，企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出，研究阶段的支出应当于发生时计入当期损益，开发阶段的支出只有同时满足下列条件才能资本化：（1）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；（2）具有完成该无形资产并使用或出售的意图；（3）无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性；（4）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；（5）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。该芯片研发项目截至2024年末仍处于研究阶段，尚未进入开发阶段，不满足资本化条件，戊公司将12亿元研发支出资本化的处理错误，应当全部费用化计入当期损益。审计意见：要求戊公司调整财务报表，将资本化的12亿元研发支出转入管理费用，调减无形资产12亿元，调减2024年度净利润12亿元，如戊公司拒绝调整，审计人员应当根据重要性水平出具保留意见或否定意见的审计报告。3.事项3的问题及进一步审计程序存在问题：该关联方交易价格较非关联方价格高35%，明显不公允，存在通过关联方交易虚增营业收入的风险，同时相关款项未收回，可能存在控股股东占用上市公司资金的问题。进一步审计程序：（1）检查关联方交易的定价依据，要求戊公司提供交易价格公允的证明材料，对比同类产品同期向非关联方销售的价格、成本及合理毛利率，核实交易价格是否公允；（2）检查该交易的合同条款、货物发运凭证、验收记录等，核实交易是否真实发生，是否存在虚假销售、无实物流转的情况；（3）向控股股东庚公司函证该笔交易的金额、欠款金额及还款安排，核实是否存在真实的交易背景，是否为了粉饰戊公司业绩进行的虚假交易；（4）检查该交易是否履行了上市公司关联交易的决策程序和信息披露义务，是否按规定经过独立董事认可、董事会审议并对外披露；（5）如交易价格不公允，要求戊公司调整财务报表，将超出公允价格的部分确认为权益性交易，计入资本公积，相应调减营业收入和应收账款。选答题二参考答案（任选3题示例）1.绿色发展政策执行问题及认定依据存在问题：（1）未按国家要求完成炼油企业脱硫脱硝改造，2家下属企业截至2024年末污染物排放仍不达标，未落实《关于促进石化产业绿色发展的指导意见》中