《基础会计技能实训手册（第4版）》高职全套教学课件

项目一了解企业和会计001项目一了解企业和会计002项目二会计要素003项目三原始凭证004项目四掌握借贷记账法.ppt005项目五借贷记账法的运用006项目六编制记账凭证2024.09修改007项目七会计账簿的等记008项目八财产清查009项目九编制会计报表全套可编辑PPT课件1.能举例说明哪些单位是企业。2.能说出企业的基本职能部门和会计人员工作的部门名称。3.能说出制造企业的基本生产经营过程。4.能说出会计的基本职能和会计对象。5.能说出制造企业、商品流通企业资金运动过程。6.能说出各级财政部门会计管理机构及其职能。7.能说出行业管理部门、基层企业单位一般设置会计机构的名称及其职能。8.能说出会计人员职责的主要内容。9.能说出会计专业技术资格的名称及其取得的方法。【学习目标】项目一了解企业和会计任务一了解企业任务二初识会计任务三了解我国会计工作管理体制

任务一了解企业

请同学们思考问题：什么是企业？印象中的企业

企业是指从事生产、流通、服务等经济活动，实行自主经营、自负盈亏、独立核算、依法设立的盈利性经济组织。一、企业的概念：1、构成企业的基本要素：人、财、物二、企业的创立2、企业创立的基本流程如下：名称核准→开立银行临时账户→验资申请→工商注册→刻制印章→办理组织机构代码→办理税务登记→开立银行账户→开业三、常见企业内部结构四、企业经营企业经营是指企业经营者为了获得最大的物质利益而运用经济权力，用最少的物质消耗创造出尽可能多的能够满足人们各种需要的产品的经济活动。制造性企业的经营活动是围绕着筹资、供应、生产、销售四个环节进行的。制造企业生产经营的基本流程图

任务二初识会计1、会计的概念：

会计是以货币为主要计量单位，运用专门的方法，对各单位的经济活动进行核算和监督的一种管理活动。一、会计的概念2、会计的特点（1）以货币为主要计量单位（2）以真实、合法的会计凭证为依据（3）具有连续性、系统性和综合性的特点（4）具有一整套科学、完整的方法体系3、会计的职能指会计在经济管理中所具有的功能，会计基本职能包括核算职能和监督职能。核算职能的概念监督职能的概念二者的关系：

会计核算是会计监督的基础，没有会计核算所提供的各种信息，监督就失去了依据；而会计监督又是会计核算质量的保障，没有会计监督，就难以保证会计核算所提供信息的真实性、可靠性。4、会计的对象

会计对象是会计核算和监督的内容（即资金运动）。资金运动是指资金从货币资金形态出发，经过循环周转，最终又回到货币资金形态的过程，它包括资金投入、资金运用、资金退出等过程，而不同行业的资金运动又具有不同的特点。4、会计的分类

按会计报告的对象不同，会计可分为财务会计和管理会计。财务会计为企业内部和外部信息使用者提供会计信息，其重点在于报告财务状况和营运状况；管理会计为企业管理当局提供会计分析资料，作为企业内部各部门进行决策的依据。4、会计的分类

（1）按会计报告的对象不同，会计可分为财务会计和管理会计。财务会计为企业内部和外部信息使用者提供会计信息，其重点在于报告财务状况和营运状况；管理会计为企业管理当局提供会计分析资料，作为企业内部各部门进行决策的依据。4、会计的分类

（2）按会计主体的单位性质划分，会计可分为企业会计、政府会计和事业单位会计。

（3）按行业划分，会计可分为工业企业会计、商品流通企业会计、房地产业会计、金融证券会计等。

（4）按工作内容划分，会计可分为总账会计、往来账会计、成本会计、材料会计等。任务三了解我国会计工作管理体制一、我国会计工作管理体制结构（一）会计工作的行政管理我国对会计工作实行“统一领导，分级管理”的原则。按《中华人民共和国会计法》（以下简称《会计法》）规定：国务院财政部门主管全国的会计工作，县级以上地方各级。。。。（二）会计工作的自律管理注册会计师协会和中国会计学会。（三）单位会计工作管理二、会计机构《会计法》规定：各单位应当根据会计业务的需要，设置会计机构，或者在有关机中设置会计人员并指定会计主管人员；不具备设置条件的，应当委托经批准设立从事计代理记账业务的中介机构代理记账。三、会计人员

会计人员是从事会计工作、处理会计业务、完成会计工作任务的专业人员。（一）会计人员的职责

（1）进行会计核算，及时提供真实可靠的、能满足有关各方面需要的完整会计信息。

（2）实施会计监督，制止违反财务制度的行为发生。

（3）在国家统一的会计法规制度框架下，拟定本企业会计核算制度及相关的内部控制制度。（二）会计人员的工作权限

（1）会计人员有权要求本单位有关部门、人员认真执行国家批准的计划、预算，遵守国家财经纪律和财务会计制度，如有违反，会计人员有权拒绝执行。

（2）会计人员有权参与本单位的经营决策，编制计划，制定定额，签订经济合同，参加有关生产、经营管理会议。

（3）会计人员有权监督、检查本单位有关部门的财务收支、资金使用和财产保管、收发、计量、检验等情况。四、会计专业职务与会计专业技术资格

会计工作的专业性强，要求会计人员必须具备一定的专业知识和专业技能。设置会计专业技术职务、举办会计专业技术资格考试，可以考核和确认会计人员的专业知识和业务技能，激励会计人员提高职业道德和专业素质。

（一）会计专业职务

会计专业职务是区别会计人员的业务技能的技术等级。会计专业职务分为正高级会计师、高级会计师、会计师、助理会计师。正高级会计师、高级会计师为高级职务，会计师为中级职务，助理会计师为初级职务。

（二）会计专业技术资格

会计专业技术资格是担任会计专业职务的任职资格。从事会计工作的人员可以通过参加会计专业技术资格考试，取得会计专业技术资格，经单位聘任或任命担任会计专业职务。会计专业技术资格分为初级资格（助理会计师）、中级资格（会计师）、高级资格（高级会计师、正高级会计师）三个级别。

初级会计资格、中级会计资格的取得实行全国统一考试制度。初级会计资格具体考试科目为初级会计实务、经济法基础。中级会计资格具体考试科目为中级会计实务、财务管理、经济法。

高级会计资格中，高级会计师资格的取得实行考试和评审相结合的制度。凡申请参加高级会计师资格评审的人员，须在考试合格后，方可参加评审，考试科目为高级会计实务。

正高级会计师资格的取得，有些地方实行考试和评审相结合的制度（如内蒙古）；有些地方采用直接评审的模式（如江苏、上海、深圳等地）；广西则采用评审和面试答辩相结合的方式。项目二

认识会计要素及会计核算方法1.能举例说明哪些是经济业务。2.能举例说明会计六要素的内容。3.能说出会计要素的基本分类方法。4.能举例说明会计要素的相互关系和经济业务对会计等式的影响。5.能说出会计核算基本方法和基本流程。6.能说出记账凭证核算程序的处理流程。7.能说出科目汇总表核算程序的处理流程。8.能说出记账凭证核算程序与科目汇总表核算程序的区别和优缺点。【学习目标】

请同学们思考下面的问题：

企业经济活动中常见的经济业务有哪些？任务一了解经济业务企业经济活动中常见的经济业务：1、收到投资人投入资本。该项业务会使企业的资本金增加，现金或存款增加。2、以银行存款购买机器设备。该项业务会使企业的机器设备增加，存款减少。3、以银行存款购买材料。该项业务会使企业的材料增加，存款减少。4、向银行借款。该项业务会使企业的存款增加，债务增加。5、销售产品，收到货款。该项业务会使企业的产品减少，现金或存款增加。6、从银行提取现金。该项业务会使企业的存款减少，现金增加。7、以银行存款归还前欠货款。该项业务会使企业的存款减少，债务减少。8、收到其他单位付来前欠货款。该项业务会使企业的存款增加，债权减少。9、生产过程中耗用的材料。该项业务会使企业的材料减少，产品生产耗费增加。10、以现金发放职工工资。该项业务会使企业的现金减少，欠职工工资减少。11、职工预借差旅费。该项业务会使企业的现金减少，债权增加。12、以银行存款支付广告费。该项业务会使企业的广告费用增加，存款减少。13、以现金购买办公用品。该项业务会使企业的办公费用增加，现金减少。练一练1.【填空题】将现金存入银行会导致（

）增加以及（

）减少。

2.【填空题】预先收到客户支付的定金，会导致（

）增加以及（

）减少。

六大要素的特征六大要素的概念任务二认识会计要素六大要素的概念内容

会计要素的概念：

会计要素是对会计对象的基本分类，是会计对象的具体化，是用于反映企业的财务状况，确定经营成果的基本单位。会计要素会计要素资产负债所有者权益收入费用利润我国现行《企业会计准则》将企业会计要素分为如下六类：1、资产（1）资产的概念(定义)

资产指企业过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。（2）资产的特征:

第一、资产预期能给企业带来经济利益；第二、资产是为企业拥有或控制的资源；第三、资产是企业在过去的交易或事项形成的。（3）分类

流动资产：指将在一年以内(含一年)或者超过一年的一个营业周期内变现或者耗用的资产。非流动资产：指将在一年以上或者超过一年的一个营业周期以上变现或者耗用的资产。练一练1.【判断题】资产是指企业的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。（

）答案：X负债（1）概念：

负债是指由于过去的交易或事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。（2）负债的特征

第一，负债是企业承担的现时义务。第二，负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。第三，负债过去的交易或事项形成的。(3)负债的分类,按偿还期限的长短分为:流动负债和非流动负债

练一练1.【判断题】负债是指由于过去的交易或事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的推定义务。答案：X练一练4.【单选题】下列交易或事项中，应确认为流动负债的是（）。A、企业向银行借入五年期借款，借款已到账B、企业拟于3个月后购买设备一台，款项未付C、企业计划购买A公司发行的五年期债券D、企业销售一批家电产品，预收货款到账答案：D三、所有者权益(1)所有者权益是指企业资产减去负债后，由所有者享有的经济利益（剩余权益）。（2）所有者权益的特征A、除非发生减资、清算或分派现金股利，企业不需要偿还所有者权益；B、企业清算时先清算负债后还所有者权益；C、所有者凭借所有者权益能够参与企业利润的分配。(3)所有者权益分类:

练一练1.【单选题】下列项目中属于留存收益的是（

）。A、实收资本B、盈余公积C、资本公积D、应付股利答案：B练一练2.【单选题】下列说法不正确的是（）。A、所有者权益是指资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益B、所有者权益的金额等于资产减去负债的余额C、所有者权益也称为净资产D、企业不需要偿还所有的所有者权益答案：D思考：你印象中的收入指的是什么？销售商品取得的收入，出售厂房、设备取得的收入，买彩票等偶然利得取得的收入，代收增值税等是否属于企业的收入？

四、收入(1)收入的定义:

收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。(2)收入的特征:

A、从企业的各项日常生产经营活动形成的；B、收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入；C、收入将引起企业所有者权益的增加。

主营业务收入(3)收入的分类其他业务收入练一练1.【单选题】下列不能确认为收入的是（）。A、销售原材料B、销售包装物C、在建工程领用原材料D、出租包装物答案：C五、费用费用的定义:

费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。(2)费用的特征:A、企业的各项日常生产经营活动形成的（费用是日常活动中为取得收入而付出的一种代价，表现为经济利益的流出）；B、费用是与所有者投入资本无关的经济利益的总流出；C、费用将引起企业所有者权益的减少。

主营业务成本营业成本

其他业务成本(3)费用分类

销售费用

期间费用管理费用

财务费用练一练1.【单选题】按照我国会计准则的规定，下列各项中不应确认为费用的是（）。A、销售商品成本

B、销售原材料成本C、出租固定资产的折旧成本D、出售固定资产的成本

答案：D练一练2.【多选题】下列各项中，（）属于营业成本。A、销售商品的成本B、提供劳务的成本C、销售多余材料的成本D、支付的广告费答案：ABC六、利润利润的定义

利润是指企业在一定会计期间的经营成果。

(2)利润的特征:A、利润是收入与费用两个会计要素相配比的结果；B、利润最终可导致所有者权益发生变动。(3)利润的分类利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。利润可以分为营业利润、利润总额和净利润。

营业利润＝营业收入-营业成本-营业税费-期间费用+投资净收益

利润总额＝营业利润+营业外收入-营业外支出

净利润＝利润总额-所得税练一练1.【判断题】利润的确认主要依赖于收入和费用，以及直接计入当期利润的利得和损失的确认，其金额的确定取决于（）的计量。A、资产、负债、所有者权益、收入和费用B、利得和损失C、收入和费用D、收入、费用、直接计入当期利润的利得和损失答案：A会计等式也称会计方程式，是反映各会计要素之间基本关系的恒等式。会计六个要素可以分为两组，组成两个会计等式。任务三理解会计等式一、资产＝负债＋所有者权益

资产＝

负债＋

所有者权益等式称为财务状况等式，又称静态会计等式，它反映了资产、负债和所有者权益三个会计要素之间的关系，揭示了企业在某一特定时点的财务状况。【例2-1】南华嘉华电子有限公司2025年7月31日资产、负债和所有者权益如表2-7所示。

从表2-7可以得出南华嘉华电子有限公司2025年7月31日资金来源和运用的情况，如图2-5所示。二、利润＝收入-费用

“利润=收入-费用”等式反映了企业一定期间内收入、费用和利润三个要素之间的关系，揭示了企业在某一会计期间的生产经营成果。【例2-2】假如南华嘉华电子有限公司2025年8月取得收入600万元，发生成本费用560万元，则企业利润为40万元，即：40万元（利润）=600万元（收入）-560万元（费用）三、会计等式的扩展

在某一时点上，企业的资产等于权益，企业的资产投入营运后，在一定的期间内会取得一定的收入，同时会发生一定的费用，将收入扣除费用后，形成利润（或亏损）。利润（或亏损）的增加，一方面表明了所有者权益增加（或减少），另一方面也体现了一定资产的增加（或减少），如库存现金、银行存款、应收款项等。因此，会计六要素之间的关系为：

资产=负债+所有者权益+（收入-费用）

资产=负债+所有者权益+利润【例2-3】根据【例2-1】、【例2-2】，南华嘉华电子有限公司在8月经营活动中，取得40万元的利润，利润形成了所有者权益，同时也使银行存款增加了40万元。原来的会计恒等式就转化为：800万元+40万元（资产）=120万元（负债）+680万元（所有者权益）+40万元（利润）=120万元（负债）+680万元（所有者权益）+600万元（收入）-560万元（费用）

所谓经济业务，又称会计事项，是指在经济活动中使会计要素发生增减变动的交易或事项。

经济业务的发生会引起会计要素发生增减变动，但不会打破会计等式的平衡关系。企业发生的经济业务可以归纳为四种类型，其对会计等式的影响如表2-8所示。四、经济业务对会计等式的影响【例2-4】南华嘉华电子有限公司2025年7月31日资产和权益的等式如下：800万元（资产）=120万元（负债）+680万元（所有者权益）

南华嘉华电子有限公司2025年8月发生下列经济业务。

（1）公司接受丙投资者投入一台设备，价值20万元。

该项经济业务的发生引起资产增加20万元，所有者权益增加20万元，变化后的等式如下：

820万元（资产）=120万元（负债）+700万元（所有者权益）

（2）公司以银行存款10万元偿还应付款。

该项经济业务的发生引起资产减少10万元，债权人权益减少10万元，变化后的等式如下：810万元（资产）=110万元（负债）+700万元（所有者权益）

（3）公司以银行存款5万元购入材料。

该项经济业务的发生引起资产要素中的材料费用增加5万元，银行存款减少5万元，等式不变。

（4）公司开出商业汇票一张，金额10万元，抵付前欠应付款。

该项经济业务的发生引起权益中应付票据增加10万元，应付款减少10万元，等式不变。A、资产类项目一增一减，增减的金额相等。B、权益类项目一增一减，增减的金额相等。C、资产类项目和权益类项目同增，双方增加的金额相等。D、资产类项目和权益类项目同减，双方减少的金额相等。（3）经济业务变化有四种情况样①资产＋，负债＋，保持平衡；②资产＋，所有者权益＋，保持平衡；③资产－，负债－，保持平衡；④资产－，所有者权益－，保持平衡；⑤一项资产＋，一项资产－，保持平衡；细分为九种情况：⑥一项负债＋，一项负债－，保持平衡；⑦一项所有者权益＋，一项所有者权益－，保持平衡；⑧一项负债＋，一项所有者权益－，保持平衡⑨一项所有者权益＋，一项负债－，保持平衡。练一练1.【判断题】“资产=负债+所有者权益”体现了企业资金运动过程中某一特定时期的资产分布和权益构成。（

）答案：X会计核算方法包括设置账户、复式记账、填制和审核凭证、登记账簿、成本计算、财产清查、编制会计报表。任务四了解会计核算方法练一练1.【判断题】编制预算属于会计核算方法之一。（

）答案：X练一练2.【多选题】（）是会计核算方法体系的核心。A、填制和审核会计凭证B、进行成本计算C、设置和登记账簿D、复式记账答案：ABCD

会计核算程序又称会计核算形式，是指在会计核算中，会计凭证组织、会计账簿组织、记账程序和财务报表有机结合的方式。。任务五了解会计核算程序一、记账凭证核算程序（一）记账凭证核算程序的含义记账凭证核算程序是指直接根据记账凭证逐笔登记总分类账的会计核算程序。记账凭证核算程序是会计核算程序中最基本的核算程序，其他核算程序是在记账凭证核算程序的基础上发展起来的。二、记账凭证汇总表核算程序

记账凭证汇总表核算程序又称科目汇总表核算程序，它是根据记账凭证定期编制科目汇总表，然后根据科目汇总表登记总分类账的一种会计核算程序，是记账凭证核算程序的简化和发展。三、会计核算程序的特点及其适用范围项目三认识原始凭证【学习目标】1.能举例说明哪些是经济业务。2.能说出原始凭证的分类方法及其种类。3.能说出原始凭证应该具备的基本要素。4.能根据常见的原始凭证描述经济业务内容。5.会填制常见的原始凭证。任务一了解会计凭证

填制和审核会计凭证是会计核算的专门方法之一。在实际工作中，企业经济业务的发生和完成，是通过一定具有专门格式的各种凭证来体现的。这些体现经济业务的凭证称为原始凭证。

会计凭证是记录经济业务、明确经济责任、按一定格式编制的据以登记会计账簿的书面证明。会计凭证的作用主要有以下几个方面。一、会计凭证的作用1、通过会计凭证，为会计核算提供原始依据；

2、通过会计凭证，可以检查经济业务的真实性、合法性和合理性，为会计监督提供重要依据；一、会计凭证的作用3、通过会计凭证，可以明确经济责任，为落实岗位责任制提供重要文件；4、通过会计凭证，可以反映相关经济利益关系，为维护合法权益提供法律证据。5、通过会计凭证提供的会计信息，会计人员可以根据会计凭证，对日常大量、分散的各种经济业务，进行整理、分类、汇总、并经过会计处理，为经济管理提供有用的会计信息。

二、会计凭证的种类

任务二

初识原始凭证一、原始凭证的含义概念：原始凭证是经济业务发生、执行或完成时填制或取得的，用以记录经济业明确经济责任的书面证明。

如销货发票、款项收据、出差乘坐的车船票、采购材料的发货票、到仓库领料的领料单等，都是原始凭证。

《会计法》中明确规定：办理本法所规定的经济业务事项，必须填制或取得原始凭证并及时送交会计机构，会计机构、会计人员必须按照国家统一的会计制度的规定对原始凭证进行审核，并根据经过审核的原始凭证填制记账凭证。这些经济业务事项包括：（1）款项和有价证券的收付。（2）财物的收发、增减和使用。（3）债权债务的发生和结算。（4）资本、基金的增减。（5）收入、支出、费用、成本的计算。（6）财务成果的计算和处理。（7）需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项。1、原始凭证是会计核算工作中的原始资料和重要依据。

二、原始凭证的作用2、会计按制度规定对原始凭证进行审核，并根据经过审核无误的原始凭证填制记账凭证。

三、原始凭证的分类（一）原始凭证按其取得的来源不同可以分为：

自制原始凭证和外来原始凭证

自制原始凭证是指在经济业务发生、执行或完成时，由本单位的经办人员自行填制的原始凭证。如收料单、领料单、产品入库单、工资单、产品销售成本计算表等都是自制原始凭证。1、自制原始凭证

外来原始凭证是指企业在同外单位或个人发生经济往来过程中，从外单位或个人取得的原始凭证。如企业购买材料、货物、商品时，从供货单位取得的发票；从银行取得的收、付款项的结算凭证等就是外来原始凭证。2、外来原始凭证三、原始凭证的分类（二）按其填制手续和方法不同：一次凭证、累计凭证和汇总原始凭证。

1.一次凭证

一次凭证是指只反映一项经济业务，或者同时反映若干项同类性质的经济业务，其填制手续是一次完成的原始凭证，如收料单、领料单、费用报销单等。领料单基本样式如图3-2所示。

2.累计凭证

累计凭证是指在一定期间内，连续多次记载若干不断重复发生的同类经济业务，直到期末，凭证填制手续才算完成，以期末累计数作为记账依据的原始凭证，如限额领料单等。使用累计凭证，可以简化核算手续，能对材料消耗、成本管理起到事先控制的作用，是企业进行计划管理的手段之一。限额领料单基本样式如图3-3所示。3.汇总原始凭证

汇总原始凭证是指在会计核算工作中，为简化记账凭证的编制工作，将一定时期内若干份记录同类经济业务的原始凭证，按照一定的管理要求汇总编制一张汇总凭证，用于集中反映某项经济业务总括发生情况的会计凭证，如发料凭证汇总表、收料凭证汇总表、现金收入汇总表等。发料凭证汇总表基本样式如表3-1所示。练一练1.【单选题】领料单属于（

）。A、单项原始凭证B、自制原始凭证C、外来原始凭证D、累计原始凭证答案：B练一练2.【多选题】下列属于原始凭证的有（）。A、购货发票B、收料单C、职工名册D、领料单答案：ABD（三）原始凭证按经济业务的类别不同分类原始凭证按经济业务的类别不同，可分为以下五种。（1）现金收付凭证。现金收付凭证是用于证明库存现金增加或减少的原始凭证，一般由企业自行设计和印制，如现金收据、收款收据、借款单、现金支出单、领款单等。（2）银行收付凭证。银行收付凭证是用于证明银行存款增加或减少的原始凭证，一般由银行统一设计和印制，如现金支票、转账支票、进账单、银行汇票、商业汇票、托收凭证等。（3）货物出入库凭证。货物出入库凭证是用于证明库存材料、商品等货物增加或减少的原始凭证，一般由企业自行设计和印制，如入库单、收料单、领料单、提货单、出库单、发货单、调拨单等。（4）成本费用凭证。成本费用凭证是用于证明企业内部费用发生、分配或分类汇总，计算各种成本、费用的原始凭证，一般由企业自行设计和印制，如工资单、工资费用汇总表、折旧费用分配表、制造费用分配表、产品成本计算表等。（5）货物及劳务发票。货物及劳务发票是企业、单位在销售商品、提供劳务或服务时开具的证明经济业务完成的原始凭证，包括增值税专用发票、普通发票和专业发票。任务三识读原始凭证一、现金收付凭证（一）现金收入原始凭证：

反映现金收入（增加）的原始凭证主要有收款收据（或收据、现金收据等）的“财务记账”联、现金支票“存根”联等。一、现金收付凭证（二）现金支出原始凭证反映现金支出（减少）的原始凭证主要有借款单、现金支出单、领款单等。

银行收付款凭证是证明银行存款增加或减少的原始凭证，一般是一式多联（复写），分别作为收款单位、付款单位、收款单位开户银行、付款单位开户银行等记账的依据。二、银行收付凭证反映货物入库（增加）的原始凭证主要有入库单“财务记账”联、收料单“财务记账”联、收货单“财务记账”联等。

以材料入库单为例，一般是一式四联，其基本格式如图3-7所示。三、货物出入库凭证（一）货物入库原始凭证反映货物出库（减少）的原始凭证。主要有领料单、出库单、发货单等“财务记账”联等。以产品出库单为例，一般是一式四联，其基本格式如图3-8所示。（二）货物出库原始凭证

货物及劳务、服务发票是证明购买货物或接受劳务、服务的原始凭证，一般是一式多联，复写，分别作为购买单位（或接受劳务、服务单位）、销售单位（或提供劳务、服务单位）记账的依据。四、货物及劳务、服务发票货物及劳务、服务发票主要包括增值税专用发票、增值税普通发票以及电子发票（增值税专用发票）、电子发票（普通发票）等。成本费用凭证是企业内部用于汇总、计算、分配、分摊各种成本、费用的自制原始凭证，主要包括工资单或工资发放表、工资分配汇总表、折旧费用分配表、制造费用分配表、产品成本计算表等。

以应付职工薪酬汇总分配表为例，其基本格式如表3-6所示。五、成本费用凭证任务四填制和审核原始凭证一、原始凭证的基本要素以图3-10为例（1）原始凭证的名称及编号：“广东省增值税专用发票”“62362315”。（2）填制原始凭证的日期：“开票日期：2025年8月11日”。（3）接受原始凭证的单位名称：“南华市锦华家具有限公司”（购货方）。（4）交易或事项的内容：“货物或应税劳务名称”“规格型号”“单位”“数量”“单价”“金额”“税率”“税额”“价税合计”。（5）填制单位签章：“发票专用章”。（6）有关责任人员签章：“开票人”“复核”“收款人”。（二）原始凭证填制的基本要求（三）原始凭证填制的方法（1）原始凭证名称及编号：一般是在印制时印好的。（2）日期：实际填制原始凭证的日期。（3）接受原始凭证的单位名称：填写购买货物（或接受劳务）的单位名称或个人姓名。（4)交易或事项的内容：填写货物（或劳务）名称、数量、单价、金额。（5）填制单位签章：对外开出的原始凭证，不同的原始凭证盖的印章也有所区别，如开出的货物或劳务发票一般加盖“发票专用章”、“财务结算章”。（6）有关责任人员签章：由相关责任人员签名或盖章。【例3-1】【经济业务内容】签发现金支票从银行提取现金。【情景】2025年8月1日，南华市安居家具有限公司签发现金支票从银行提取现金15000.00元以备零星开支；收款人是出纳员张秀红；预留银行印鉴是财务专用章（财务部经理保管）和出纳员个人印章；公司开户行及账号：建行南华锦华支行450016048513663646。【要求】根据现金支票的填写要求签发现金支票。二、原始凭证的审核1.原始凭证的质量要求2.原始凭证审核的内容项目四掌握借贷记账法学习任务任务一会计科目与账户任务三借贷记账法任务二会计记账方法【学习目标】1.能说出会计科目的种类，并举例说明。2.能举例说明总分类科目和明细分类科目的关系。3.能说出在借贷记账法下，账户的基本结构。4.能举例说明复式记账的记账方法。5.能举例说明在借贷记账法下，各类账户的借方、贷方和余额的含义。6.会根据常见的经济业务编制会计分录。7.会编制发生额和余额的试算平衡表。任务一会计科目与账户一、会计科目（一）会计科目的定义

会计科目是指对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。会计要素是指对会计对象的基本分类，而六个会计要素对于纷繁复杂的企业经济业务的反映又显得过于粗略，不能满足企业经营管理及信息使用者对会计信息的要求。因此，必须对会计要素进一步细化，即对各个会计要素所反映的具体内容进一步划分，设置会计科目。（二）会计科目的分类1、按其反映的经济内容不同分类资产类损益类成本类所有者权益类负债类2.按提供信息的详细程度及其统驭关系分类总分类科目明细分类科目原材料–燃料—A燃料—（三）会计科目的设置原则

会计科目的设置应当全面、正确地反映企业的经营管理和经济核算，满足投资者、债权人等会计信息使用者的需要，力求科学、合理、适用。在实际工作中，我国的会计科目是由财政部统一规定的，企业可以结合实际情况在规定的范围内进行增设或合并。

按照《小企业会计准则》的规定，结合“基础会计”课程的要求，一般制造企业常用的会计科目的分类排列和编号如表4-2所示。二、会计账户（一）账户的概念

账户是用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体，是用来记录会计科目所反映的经济业务的工具。（三）会计账户的基本结构

账户结构在借贷记账法下，账户的基本结构分为“借方”、“贷方”和“余额”栏账户的简化格式为（简称:丁字账）：

借方账户名称贷方

上述丁字账户的格式分左、右两方，一方登记增加，另一方登记减少。至于哪一方登记增加，哪一方登记减少，则取决于账户的性质和类型。

账户记录的金额可以提供四项会计核算指标，分别是期初余额、本期增加额（本期增加发生额）、本期减少额（本期减少发生额）、期末余额。它们之间的关系是：期末余额=

期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额联系：1、会计账户是根据会计科目开设的，有什么会计科目就有什么会计账户。

三、会计科目和会计账户的联系和区别2、在会计工作中，会计科目和会计账户这两个名字常常互用。3、会计科目是会计账户的名称，会计科目规定的经济内容也就是会计账户应该核算的经济内容，会计科目与账户的分类标准和层次是相同的。区别：

会计科目和会计账户是两个不同的概念，会计科目只是表明某一会计事项归属的分类项目，而会计账户则是具有一定的格式和结构，通过会计账户可以记载会计事项，连续、系统、全面地反映某项经济业务内容的增减变化情况及其结果。练一练1.【单选题】“公允价值变动损益”科目按其所归属的会计要素不同，属于（）类科目。A、资产B、负债C、所有者权益D、损益答案：D任务二会计记账方法记账方法历经了由单式记账法到复式记账法的过程。

一、单式记账法

单式记账法是指对发生的每一项经济业务只在一个账户中进行登记的一种记账方法。二、复式记账法（一）复式记账法的含义

复式记账法是指以会计等式资产与权益的平衡关系为记账基础，对于每一项经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，全面反映每一项经济业务所引起的会计要素的增减变动及其结果的一种记账方法。（二）复式记账法的特点

复式记账法与单式记账法相比，具有以下三个特点：

（1）采用复式记账，能够全面反映每一项经济业务的来龙去脉。

（2）采用复式记账，能够全面反映会计主体的经济活动过程和结果。

（3）采用复式记账，便于检查账户记录的正确率。（三）复式记账法的种类

复式记账法按照记账符号不同分为借贷记账法、收付记账法和增减记账法。我国会计法规定，会计记账采用借贷记账法。任务三借贷记账法一、借贷记账法的记账符号

借贷记账法是以“借”、“贷”作为记账符号，以会计恒等式为理论依据，以“有借必有贷，借贷必相等”为记账规则，反映资金增减变动情况和结果的一种复式记账方法。

在借贷记账法下，“借”和“贷”作为记账符号，没有真正的字面含义。（对每一个账户来说，如果规定借方表示增加，则贷方就表示减少；如果规定贷方表示增加，则借方就表示减少。“借”和“贷”本身并不确定示为增或减，只有具体到某一类账户，才能明确该类账户“借”和“贷”所表示的增减含义。）二、借贷记账法的账户结构（一）资产类账户的结构

资产类账户的借方登记资产的增加额，贷方登记资产的减少额，余额一般在借方。期末借方余额

=期初借方余额+本期借方发生额-本期贷方发生额【例4-1】

假如某公司2025年8月“库存现金”期初余额为1000元，本期增加5000元，本期减少5500元，则期末余额为500元。账户的增减变动情况如图4-5所示。期末借方余额计算方法如下：期末借方余额=期初借方余额+本期借方发生额-本期贷方发生额=1000+5000-5500

=500（元）（二）负债及所有者权益类账户的结构

负债及所有者权益类账户的结构是：账户的贷方登记资产的增加额，借方登记资产的减少额，余额一般在贷方。期末贷方余额

=期初贷方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额【例4-2】

假如某公司2025年8月“短期借款”期初余额为200000元，本期增加600000元，本期减少500000元，则期末余额为300000元。账户的增减变动情况如图4-7所示。期末贷方余额计算方法如下：

期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额=200000+600000-500000

=300000（元）（三）成本类账户的结构

成本类账户的借方登记成本的增加额，贷方登记成本的减少额，期末若有余额，应在借方。期末借方余额

=期初借方余额+本期借方发生额-本期贷方发生额【例4-3】

假如某公司2025年8月“生产成本”期初余额为400000元，本期增加1200000元，本期减少900000元，则期末余额为700000元。账户的增减变动情况如图4-9所示。期末借方余额的计算方法如下：

期末借方余额=期初借方余额+本期借方发生额-本期贷方发生额=400000+1200000-900000

=700000（元）（四）损益类账户的结构损益类账户包括收入类账户和费用类账户1、收入类账户的结构

收入类账户的贷方登记收入的增加额，借方登记收入的减少额和转销额，期末结转后无余额。【例4-4】

假如某公司2025年8月“主营业务收入”本期增加1600000元，期末全部结转到“本年利润”账户，则期末无余额。账户的增减变动情况如图4-11所示。期末贷方余额计算方法如下：期末贷方余额=本期贷方发生额-本期借方发生额=1600000-1600000=02、费用类账户的结构

费用（含营业成本、支出）类账户的借方登记费用的增加额，贷方登记费用的减少额和转销额，期末结转后无余额。【例4-5】

假如某公司2025年8月的“管理费用”本期增加80000元，期末全部结转到“本年利润”账户，则期末无余额。账户的增减变动情况如图4-13所示。期末借方余额计算方法如下：期末借方余额=本期借方发生额-本期贷方发生额=80000-80000=0账户的结构可以归纳为表4-3。练一练1.【单选题】某企业2025年6月初资产总额为600万元，6月份发生以下经济业务：向银行借款50万元，归还80万元的欠款；用银行存款购买40万元的原材料。假定不考虑其他因素，6月30日，该企业资产总额为（）万元。A、470B、500C、510D、570答案：D三、借贷记账法的记账规则

借贷记账法的记账规则为“有借必有贷，借贷必相等”。

即对于发生的每一笔经济业务，企业必须按照相同的金额，一方面记入一个或多个账户的借方，另一方面同时记入一个或多个账户的贷方，借方金额合计与贷方金额合计必须相等。【例4-6】

某公司2025年8月9日收回阳光公司前欠的货款70000元并存入银行。

该项经济业务的发生，一方面引起银行存款增加70000元，应记入“银行存款”账户的借方；另一方面引起应收账款减少70000元，应记入“应收账款”账户的贷方。【例4-9】

某公司2025年8月19日从银行取得期限为6个月的借款100000元，当即存入开户银行。

该项经济业务的发生，一方面引起银行存款增加100000元，应记入“银行存款”账户的借方；另一方面引起短期借款增加100000元，应记入“短期借款”账户的贷方。。四、账户的对应关系和会计分录（一）账户的对应关系

账户的对应关系，是指按照借贷记账法的记账规则记录经济业务时，必须记入在两个或两个以上有关账户中而形成的一定的相互关联、相互依存的对应关系，也称作应借、应贷关系。存在应借应贷关系的账户称为对应账户。

例如，企业用银行存款50000元购买设备，设备增加，记入“固定资产”账户的借方50000元，同时因为支付了银行存款，所以记入“银行存款”账户的贷方50000元。这样，在“固定资产”账户和“银行存款”账户之间就形成了应借应贷的关系，即账户的对应关系。（二）会计分录

会计分录是指对某项经济业务事项标明其应借应贷账户及其金额的记录。

它包括会计账户名称、记账符号和发生额三个基本要素。（三）会计分录的编制步骤：1、分析经济事项涉及到哪些账户2、确定涉及的会计账户是增加还是减少3、确定涉及会计账户的记账方向4、计算涉及会计账户的金额【例4-10】

接【例4-6】某公司2025年8月9日收回阳光公司前欠的货款70000元并存入银行。

【会计分录】

借：银行存款

70000

贷：应收账款

70000【例4-10】

接【例4-7】某公司2025年8月10日以银行存款20000元偿还前欠货款。

【会计分录】

借：应付账款

20000

贷：银行存款

20000【例4-10】

接【例4-8】某公司2025年8月13日从银行提取现金8000元。

【会计分录】

借：库存现金

8000

贷：银行存款

8000【例4-10】

接【例4-9】某公司2025年8月19日从银行取得期限为6个月的借款100000元，当即存入开户银行。

【会计分录】

借：银行存款

100000

贷：短期借款

100000

按照每一项经济业务所涉及账户的多少，会计分录可以分为简单会计分录和复合会计分录。

1.简单会计分录简单会计分录指每一笔经济业务只涉及一个账户借方和另一个账户贷方的会计分录，即一借一贷的会计分录。

【例4-10】中的会计分录均为简单会计分录

2、复合会计分录

复合会计分录指每一笔经济业务由两个以上（不含两个）对应账户所组成的会计分录，即一借多贷、多借一贷的会计分录。在会计核算时应尽量避免使用多借多贷的复合会计分录，因为这种类型的会计分录中会计科目的对应关系不够清晰。不允许将不同类型经济业务合并编制会计分录【例4-12】

以银行存款偿还到期的短期借款40000元，借款利息300元。

【会计分录】

借：短期借款

40000

财务费用

300

贷：银行存款

40300

五、借贷记账法的试算平衡

试算平衡包括两个方面：发生额试算平衡和余额试算平衡。

利用借贷相等的平衡关系检查账户记录是否正确的方法称为试算平衡。1、发生额试算平衡（1）单笔发生额平衡：是指每笔会计分录的借方与贷方相等。（2）全部发生额平衡：

全部账户的借方发生额合计

=全部账户的贷方发生额合计【例4-13】

根据【例4-6】～【例4-9】，编制发生额试算平衡表，如表4-4所示。2.余额平衡期初余额平衡

全部账户的期初借方余额合计=

全部账户的期初贷方余额合计期末余额平衡全部账户的期末借方余额合计=

全部账户的期末贷方余额合计【例4-14】

以【例4-13】为例，假如期初余额如表4-5所示，则期末余额试算平衡表如表4-6所示。1、必须保证所有账户的余额均已记入试算平衡表。2、如果试算平衡表借贷不平衡，肯定是账户记录有错误，应认真查找，直到实现平衡为止。在编制试算平衡表时，应注意以下几点：3、即使实现了有关三栏的平衡关系，并不能说明账户记录绝对正确，因为有些错误并不影响借贷双方的平衡关系。如漏记、重记某项经济业务，会计分录的借贷方向被颠倒或用错会计科目等。练一练1.【判断题】借贷记账法下，记账符号“借”表示增加，“贷”表示减少。（）答案：X练一练2.【判断题】复式记账法是指对于发生的每一项经济业务都要以相等的金额同时在相互联系的两个账户中进行登记的一种记账方法。（）答案：X项目五借贷记账法的运用任务一筹集资金业务处理一、筹集资金的意义及种类

企业为了开展生产经营活动，必须拥有一定数量的资金，作为正常运转的保障。企业的资金来源主要有两条渠道，一是投资者的投入，二是向外部借入。

因此，筹集资金既是企业财务活动的开始，又是企业进行会计核算的起点。

二、所有者权益筹资业务

（一）接受投资者投入资本的分类

企业接受投资者投入的资本，将形成企业的资本金。

（二）主要科目设置及其涉及的会计科目

“实收资本”：本科目属于所有者权益类科目，用于核算企业接受投资者投入企业的资本。本科目应当按照投资者进行明细核算。

“库存现金”：本科目属于资产类科目，用于核算企业库存现金增减变动的情况。

“银行存款”：本科目属于资产类科目，用于核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项。

（三）账务处理

接受投资者投入资本业务的账务处理主要是根据接受投资过程中产生或取得的原始凭证编制记账凭证。企业收到投资人投入的现金或存入开户银行的金额，应按实际收到的金额分别借记“库存现金”或“银行存款”科目，按其投入资本的金额贷记“实收资本”。

【例5-1】【经济业务内容】收到投资者以现金投入的资本。

【情景】2025年8月1日，会计收到出纳员转来的单据（见图5-5），以及公司与廖星凯签订的投资协议书（略），协议书约定廖星凯投入资本50000元。【会计分录】借：库存现金50000.00

贷：实收资本—廖星凯50000.00

【分析】

以上原始凭证表明，收到廖星凯现金投资50000元。该项经济业务引起库存现金增加，实收资本增加。应根据收款收据的金额借记“库存现金”科目，贷记“实收资本”科目（见图5-6）。【例5-2】【经济业务内容】收到投资者投入的资本。【情景】2025年8月3日，会计收到业务部转来的单据（见图5-7和图5-8），以及公司与南华市玉中家具有限公司签订的投资协议书（略），协议书约定南华市玉中家具有限公司投入资本200000元。【会计分录】借：银行存款200000.00贷：实收资本——南华市玉中家具有限公司200000.00

【分析】

以上原始凭证表明，收到南华市玉中家具有限公司投资200000元，款已存入银行。该项经济业务引起银行存款增加，实收资本增加。应根据进账单（收账通知）的金额借记“银行存款”科目，根据收款收据的金额贷记“实收资本”科目（见图5-9）。三、借款业务处理

（一）借款的意义及种类

企业借款主要是指企业从银行或其他金融机构取得的各种借款。借款按偿还期的长短不同，可分为短期借款和长期借款。

短期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以下（含1年）的各项借款。

长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上（不含1年）的各项借款。

练一练1.2025年1月1日借入10万元，2025年12月31日偿还。2.2025年5月1日借入10万元，2026年4月30日偿还。3.2025年6月1日借入10万元，2027年4月30日偿还。（短）（短）（长）（二）主要科目设置及其涉及的会计科目

“短期借款”：本科目属于负债类科目，用于核算企业短期借款的增减变动情况。

“长期借款”：本科目属于负债类科目，用于核算长期借款的本金、应计利息和还本付息的情况。

“财务费用”：本科目属于损益类（费用类）科目，用于核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用。

（三）借款业务的账务处理借款业务的账务处理主要是根据借款过程中产生或取得的原始凭证编制记账凭证。从银行借入短期借款，应根据实际金额借记“银行存款”，贷记“短期借款”。从银行借入长期借款，应根据实际金额借记“银行存款”，贷记“长期借款”。

向银行支付短期借款利息，应根据实际支付金额借记“财务费用”，贷记“银行存款”。

【例5-3】【经济业务内容】向银行借入短期借款。【情景】2025年8月7日，会计收到出纳员转来的单据（见图5-13），以及公司与银行签订的借款合同（略）。【会计分录】借：银行存款300000.00贷：短期借款300000.00

【分析】

以上原始凭证表明，企业借入短期周转借款，款已存入银行。该项经济业务引起银行存款增加，短期借款增加。应根据贷款借据（回单）的实际核定金额借记“银行存款”科目，贷记“短期借款”科目（见图5-14）。【例5-4】【经济业务内容】向银行借入长期借款。【情景】2025年8月8日，会计收到出纳员转来的单据（见图5-15），以及公司与银行签订的借款合同（略）。【会计分录】借：银行存款

1000000.00

贷：长期借款

1000000.00

【分析】

以上原始凭证表明，企业借入长期借款，款已存入银行。该经济业务引起银行存款增加，长期借款增加。应根据贷款借据（回单）的实际核定金额借记“银行存款”科目，贷记“长期借款”科目（见图5-16）。【例5-5】【经济业务内容】归还短期借款。【情景】2025年8月16日，会计收到出纳员转来的原始凭证（见图5-17）。【会计分录】借：短期借款

200000.00

贷：银行存款

200000.00

【分析】

以上原始凭证表明，以银行存款归还短期借款，该项经济业务引起银行存款减少，短期借款减少。应根据还款凭证的金额借记“短期借款”科目，贷记“银行存款”科目（见图5-18）。【例5-6】【经济业务内容】支付银行借款利息。【情景】2025年8月22日，出纳员交来的原始凭证如图5-19所示。【会计分录】借：财务费用

9800.00

贷：银行存款

9800.00

【分析】

以上原始凭证表明，开户银行从存款账户中扣收借款利息。借款利息属于财务费用，该项经济业务引起财务费用增加，银行存款减少。应根据特种转账凭证的金额借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”科目（见图5-20）。【小结】1.从银行借入借款，应根据实际金额借：银行存款

贷:短期/长期借款

2.归还借款时：借：短期/长期借款

贷：银行存款

3.发生利息支出时借：财务费用

贷：银行存款任务二固定资产购置业务处理一、固定资产的含义

固定资产是指企业为生产经营、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用期限超过1年，单位价值较高的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。

不属于生产经营主要设备的物品，单位价值在2000元以上，并且使用期限超过2年的，也应当作为固定资产。

二、固定资产购置业务处理

固定资产购置是指从固定资产购买或建造开始，至固定资产交付使用的全过程。

（一）主要科目设置及其涉及的会计科目

“固定资产”：本科目属于资产类科目，用于核算企业所有固定资产的原始价值。本科目应当按照固定资产类别或项目进行明细核算。

“应交税费”：本科目属于负债类科目，用于核算企业按照税法规定计算应缴纳的各种税费，其包括增值税、消费税、所得税、资源税、城市维护建设税、教育费附加等。本科目应当按照应交税费的税种进行明细核算。

“应交税费——应交增值税”明细科目，用于核算企业按照税法规定计算应缴纳的增值税额。增值税一般纳税人应在“应交增值税”明细账内设置“进项税额”“销项税额抵减”“已交税金”“转出未交增值税”“销项税额”“出口退税”“进项税额转”“转出多交增值税”等专栏。

（二）固定资产购置业务的账务处理

固定资产购置业务的账务处理主要是根据固定资产采购过程中产生或取得的原始凭证编制记账凭证。固定资产采购过程中产生或取得的原始凭证一般包括增值税专用发票、运杂费用发票、支付货款和运杂费的付款凭证、固定资产验收单等。

（1）企业购入不需要安装的固定资产，按应计入固定资产成本的金额，借记“固定资产”，按准予抵扣的进项税额借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”，按实际支付的金额贷记“银行存款”等科目。

（2）企业购入需要安装的固定资产，应先通过“在建工程”科目核算安装成本，安装完毕交付使用时再按实际成本转入“固定资产”。

【例5-7】【经济业务内容】购入固定资产。【情景】2025年8月12日，会计收到出纳员交来的原始凭证（见图5-24～图5-27）。【会计分录】借：固定资产

72477.88

应交税费——应交增值税（进项税额）

9422.12

贷：银行存款

81900.00

【分析】

以上原始凭证表明，企业购进固定资产（生产设备：精密推台锯），并已验收交付使用，通过电汇支付货款。该项经济业务引起固定资产增加，应交税费减少，银行存款减少。应根据固定资产验收单及增值税专用发票的金额借记“固定资产”科目，根据增值税专用发票的税额借记“应交税费—应交增值税（进项税额）”科目，根据电汇凭证的金额贷记“银行存款”（见图5-28）。任务三材料供应业务处理一、材料的含义及分类

材料也称原材料，是指经过加工能构成产品主要实体的各种原料、材料及不构成产品主要实体但有助于产品形成的各种辅助材料。

原材料按其用途可分为：原材料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、包装材料、燃料。

二、材料采购业务的处理

材料供应是生产经营过程的第一阶段，主要任务是采购、储备生产所需各种材料物资，以满足正常生产经营的需要。

（一）主要科目设置及其涉及的会计科目

“在途物资”：本科目是资产类科目，用于核算企业在实际成本法下已采购完成尚未验收入库的材料采购成本。本科目应当按照供应单位进行明细核算。

“原材料”：本科目属于资产类科目，用于核算企业库存的各种材料的实际成本。其包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等。本科目应当按照材料的保管地点（仓库）及材料的类别、品种和规格等进行明细核算。

“应付账款”：本科目属于负债类科目，用于核算企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动而应付的款项。本科目应当按照不同的债权人进行明细核算。

“预付账款”：本科目属于资产类科目，用于核算企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动按照合同规定预付的款项。该科目应当按照债务人进行明细核算。

（二）材料采购业务的账务处理

【例5-8】【经济业务内容】购进材料并验收入库，货款已付。

【情景】2025年8月16日，会计收到出纳员交来的原始凭证（见图5-33～图5-36）。【分析】

以上原始凭证表明，企业购进钢板并已验收入库，货款已从银行电汇支付。该项经济业务引起原材料增加，应交税费减少，银行存款减少。应根据材料入库单的实收金额借记“原材料”科目，根据增值税专用发票的税额借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，根据电汇凭证（回单）的金额贷记“银行存款”科目（见图5-37）。【会计分录】

借：原材料47628.32应交税费—应交增值税（进项税额）6191.68贷：银行存款53820.00

【例5-9】【经济业务内容】购进材料并已验收入库，货款未付。【情景】2025年8月19日，会计收到业务员交来原始凭证（见图5-38～图5-40）。【分析】

以上原始凭证表明，购进多层胶合板，材料已验收入库，货款未付。该项经济业务引起原材料增加，应交税费减少，应付账款增加。应根据材料入库单的实收金额借记“原材料”科目，根据增值税专用发票的税额借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，根据增值税专用发票的价税合计金额贷记“应付账款”科目（见图5-41）。【会计分录】

借：原材料

41415.93

应交税费——应交增值税（进项税额）5384.07

贷：应付账款——深圳市新星木业有限公司46800.00

【例5-10】【经济业务内容】购进材料，货款已付，材料未到。【情景】2025年8月24日，会计收到业务员交来的原始凭证（见图5-42～图5-44）。【分析】

以上原始凭证表明，购进钢管的货款已从银行存款支付，材料未到。该项经济业务引起在途物资增加，应交税费减少，银行存款减少。应根据增值税专用发票的金额借记“在途物资”科目，根据增值税专用发票的税额借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，根据托收凭证的金额贷记“银行存款”科目（见图5-45）。【会计分录】

借：在途物资

53840.71

应交税费——应交增值税（进项税额）6999.29

贷：银行存款

60840.00

【例5-11】【经济业务内容】材料到达，验收入库。【情景】2025年8月27日，会计收到业务员交来的原始凭证（见图5-46）。【分析】

以上原始凭证表明，钢管到达，已验收入库。该项经济业务引起原材料增加，在途物资减少。应根据材料入库单的实收金额借记“原材料”科目，根据材料入库单的应收金额贷记“在途物资”科目（见图5-47）。【会计分录】

借：原材料

53840.71

贷：在途物资

53840.71

【小结】1.企业购入材料，单、货同到

借：原材料

应交税费—应交增值税（进项税）

贷：银行存款

2.