《会计职业基础》-20-22能力单元六 填写会计账簿

能力一特种日记账[能力描述]正确设置会计账簿、合理选用账簿格式，会填写现金日记账、银行存款日记账。会计账簿，简称账簿，是由具有一定格式、互有联系的若干账页所组成，以会计凭证为依据，用以全面、系统、序时、分类地记录各项经济业务的簿记。设置和登记账簿是会计核算的重要方法之一。特种日记账是用来记录某一类经济业务发生情况的日记账，通常把某一类比较重要的经济业务，按照业务发生的先后顺序记入账簿中。能力一特种日记账一、会计账簿1、各类账簿的一般格式表6-1是三栏式现金日记账的账页格式，表6-2是三栏式银行存款日记账的账页格式，表6-3是存货类数量金额式明细账的账页格式，表6-4是多栏式生产成本明细账的账页格式，表6-5是三栏式总分类账的账页格式。2、会计账簿的构成（1）封面封面主要用于填写账簿名称、记账单位的名称。账簿名称主要用以明确账簿的功能，比如现金日记账、总分类账等。现金日记账总分类账明细分类账（2）扉页在扉页上应填制“账簿启用及经管人员一览表”，在表中应填明账簿名称、编号、页数、启用日期、经管人员姓名及交接日期、账户目录、主管会计人员签章等。

（3）账页账页是账簿的主要内容。它包括账户名称栏、记账日期栏、凭证种类和号数栏、摘要栏、金额栏（借方、贷方和余额）、总页次和分页次等基本内容。格式如下：三栏式账页多栏式账页数量金额式账页3、会计账簿的种类账簿按账簿外表形式分类按账簿用途分类活页式账簿订本式账簿卡片式账簿序时账簿分类账簿备查账簿普通日记账特种日记账总分类账明细分类账图6－2账簿的分类二、现金日记账现金日记账是用来核算和监督库存现金每天的收入、支出和结存情况的账簿。其格式有三栏式和多栏式两种。无论采用三栏式还是多栏式现金日记账，都必须使用订本账。现金日记账是出纳人员根据审核无误的现金收款凭证、现金付款凭证和银行存款付款凭证（从银行提取现金的业务），按经济业务发生的先后顺序逐日逐笔进行登记。根据现金收款凭证和与现金有关的银行存款付款凭证登记现金收入栏；根据现金付款凭证登记现金支出栏；根据“上日余额＋本日收入－本日支出=本日余额”的公式，逐日结出现金余额，并与库存现金核对，以检查每日现金收付是否有误，这就是通常所说的“日清”。月终，同样要计算现金收入、支出和结存的合计数，即通常所说的“月结”。登记实例三、银行存款日记账银行存款日记账是用来核算和监督银行存款每日的收入、支出和结余情况的账簿。银行存款日记账应按企业在银行开立的账户和币种分别设置，每个银行账户设置一本日记账。银行存款日记账的格式与现金日记账的格式基本相同，其账页格式通常采用借、贷、余三栏式。银行存款日记账的登记方法与库存现金日记账的登记方法基本相同。会计账簿的设置原则会计账簿的设置原则（1）满足管理需要（2）科学严密性（3）灵活性和实用性（4）合理性和合法性能力二明细分类账明细分类账的格式有：三栏式数量金额式多栏式横线登记式明细分类账的登记方法（概要）不同类型经济业务的明细分类账可根据管理需要，依据记账凭证、原始凭证或汇总原始凭证逐日逐笔或定期汇总登记。固定资产、债权、债务等明细账应逐日逐笔登记；库存商品、原材料、产成品收发明细账以及收入、费用明细账可以逐笔登记，也可定期汇总登记。

一、三栏式明细账三栏式明细分类账设置有借、贷、余三栏，没有数量栏。它适用于只登记金额而没有实物量的经济业务，如应收账款、应付账款、其他应收款等。三栏式明细分类账的格式与三栏式总分类账的格式基本相同，只不过总分类账是订本式账簿，而明细分类账多为活页式账簿。其账页格式和登记示例如表6-7所示。登记实例二、数量金额式明细账数量金额式明细分类账在收入、发出、结存三栏内，再增设数量、单价等栏目，分别登记实物的数量和金额。所以，它适用于既需要登记金额，又需要登记数量的经济业务，如原材料、库存商品、自制半成品等科目的明细核算。数量金额式明细账实质上是在三栏式明细账基础上发展起来的，是三栏式明细账的扩展。其账页格式和登记示例如表6-8所示。登记实例三、多栏式明细账多栏式明细分类账是将属于同一个总分类账科目的各个明细科目合并在一张账页上进行登记，即在这种格式账页的借方或贷方金额栏内按照明细项目设若干专栏。多栏式明细账一般适用于登记成本费用明细类账户。如“制造费用”、“管理费用”等明细账。四、横线登记式明细分类账横线登记式明细账是指在其账页借方、贷方内，根据需要分设若干栏次，将同一项交易或事项自始至终登记在同一账页同一行内的账簿。这种明细账便于分析和检查某项交易或事项的发生和完成情况，适用于材料采购业务、应收票据和一次性备用金业务。其格式如表6-11所示。横线登记式明细分类账

能力三：填写总分类账

[能力描述]

正确选用总分类账，掌握总分类账的填写，总分类账与明细账的平行登记，学会稽核期末账户余额。一、总分类账的格式、登记方法和实样1、总分类账采用订本式账簿，应按照会计科目的编号顺序设立账户，并为每个账户预留适当的账页。其账页格式一般采用借、贷、余三栏式，也可以根据需要采用增设对应科目的三栏式账页。总分类账的的登记示例如表6－12所示。2、总分类账的登记方法总分类账的记账依据和登记方法取决于企业采用的会计核算组织程序（将在本教材能力单元九中介绍）。总分类账既可以根据记账凭证逐笔登记，也可以根据经过汇总的科目汇总表或汇总记账凭证等登记。总分类账实样二、总分类账和明细分类账的平行登记

1、总分类账与明细分类账的关系核算对象内容一致核算的详略不同统驭与说明的数量稽核关系2、平行登记的含义账簿的平行登记是指根据会计凭证，将一项经济业务既要记入有关明细分类账、日记账，也要记入总分类账。通过平行登记，总分类账与明细分类账、日记账之间进行核对，可以检验账户登记是否正确。3、平行登记方法①会计期间一致。即对所发生的经济业务，在同一会计期间内，一方面记入有关总分类账户，另一方面记入其所属的有关明细分类账户。②记账方向相同。即对所发生的经济业务进行登账时，记入总分类账户的方向应与记入明细分类账户的方向一致，总分类账户记入借方（贷方），明细分类账户也应记入借方（贷方）。③登记金额相等。即总账与明细账需要同方向登记，且记入总分类账户的金额必须与记入所属明细分类账户的金额之和相等。④登记依据相同。即记入总账的凭证字号与记入明细分类账中的凭证字号相同。在实际工作中，可编制“明细分类账户本期发生额及余额表”，提供明细分类账户发生额、余额的合计数，并将其与总分类账户进行核对，检验二者金额是否相等。平行登记实例

[例6-1]重庆长江机器股份有限公司（以下简称“长江公司”）“原材料”账户2013年6月份月初余额为87000元，其中，甲材料1400千克，单价为30元；乙材料900千克，单价50元。应付账款总分类账户月初余额为62500元，其中：应付A公司36900元，应付B公司25600元。6月发生的原材料收发业务以及与销货单位的结算业务如下：（1）3日，开出支票一张，支付上月所欠A公司供应材料的货款12000元。（2）5日，开出支票一张，支付上月所欠B公司供应材料的货款18000元。（3）11日，向A公司采购乙材料200千克，单价50元，价款10000元，增值税进项税额1700元，款项尚未支付。乙材料已经验收入库。（4）16日，向B公司采购甲材料400千克，单价30元，价款12000元，增值税进项税额2040元，款项尚未支付，材料已经验收入库。（5）20日，领用甲材料860千克，单价30元，共计25800元，用于M产品生产。（6）25日，领用乙材料740千克，单价50元，共计37000元，其中用于N产品生产32000元，用于企业管理5000元。分析与处理：（1）根据2012年6月发生的经济业务，编制相应的会计分录。①支付上月所欠A公司货款：（记001）借：应付账款－A公司12000

贷：银行存款12000②支付上月所欠B公司货款：（记002）借：应付账款－B公司18000

贷：银行存款18000③向A公司采购乙材料：（记003）借：原材料－乙材料10000

应交税费－应交增值税（进项税额）1700

贷：应付账款－A公司11700④向B公司采购甲材料：（记004）借：原材料－甲材料12000

应交税费－应交增值税（进项税额）2040

贷：应付账款－B公司14040⑤生产领用甲材料：（记005）借：生产成本－M产品25800

贷：原材料－甲材料25800⑥生产领用乙材料：（记006）借：生产成本－N产品32000

管理费用5000

贷：原材料－乙材料37000（3）根据会计分录分别平行登记原材料和应付账款总分类账和所属明细分类账，如表6-14至表6-19所示。三、期末账户余额的稽核能力四更正错账一、查找错账

查账的技术方法：九除法，二除法，复核法，顺查法，逆查法。总账科目期初余额表2010年3月1日科目名称期初借方余额期初贷方余额库存现金13000银行存款8200原材料10000库存商品5600固定资产4200短期借款2500应付账款8500实收资本3000合计4100014000九除法案例要求：请用九除法查找表中的错误。总账科目期初余额表2010年3月1日科目名称期初借方余额期初贷方余额库存现金13000银行存款8200原材料10000库存商品5600固定资产4200短期借款2500应付账款8500实收资本30000合计3680045200二除法案例要求：请用二除法查找表中的错误。二、错账更正方法如果出现登账错误，如账户名称即会计科目记错、记账方向记错、金额记错以及重记、漏记等，不准涂改、挖补、刮擦或者用药水消除字迹，必须遵循一定的规则进行更正。错账更正方法有划红更正法、红字更正法和补充登记法三种，分别适用于不同错误的更正。错账类型及对应的更正方法如图6－3所示。三、划线更正法记账凭证（编制正确）经济业务记账过账√×日记账总账明细账划线更正法适用于结账前或结账时发现账簿记录中文字或金额有错误，而记账凭证没有错误，即纯属于文字或数字过账时的笔误及账簿数字计算错误等情况。

更正方法是先在错误的数字或文字上划一条单红线以示注销，但划线后必须使原有字迹仍可辩认，然后在红线上方空白处，作出正确的记录，并由记账人员在更正处盖章。对于文字错误，可只划去错误的字并进行更正；对于错误的数字，必须全部划销，不能只划销整个数字中的个别错误数字。

[例6－2]记账时，将记账凭证的金额8451元在账簿中误记为8541元。二、红字更正法

记账凭证错误导致记账错误。记账凭证（编制错误）经济业务记账过账╳日记账总账明细账╳

■记账凭证上会计科目用错■记账凭证上金额错误1、适用性：适用于以下两种情况：第一种情况：记账后，发现记账凭证中的应借、应贷会计科目或金额有错误，并已登记入账。更正方法：先用红字填制一张与原记账凭证相同的记账凭证，并据以用红字登记入帐；然后用蓝字填制一张正确的记账凭证，并据以登记入帐。

[例6－3]以银行存款支付产品销售展览费用800元。编制记账凭证时将借方科目误写为“管理费用”，并已登记入账。错误分录为：借：管理费用800贷：银行存款800分析与处理：发现错误后，先用红字金额编制一张会计分录与错误凭证相同的记账凭证如下，并据以记账借：管理费用800贷：银行存款800然后用蓝字金额编制正确的记账凭证如下，并据以登记有关账簿。借：销售费用 800贷：银行存款800第二种情况：记账以后，发现记账凭证和账簿中所记金额大于应记金额，而记账方向和会计科目并无错误。更正的方法：用红字按多记的金额填制一张应借、应贷会计科目与原错误记账凭证相同的记账凭证，并据以用红字登记入帐。[例6－4]收到A公司还来前欠货款4000元，并存入银行。编制记账凭证时，将金额误写为40000元，并已登记入账。错误分录为：借：银行存款40000贷：应收账款－A公司40000分析与处理：该分录中，会计科目、记账方向均无误，只是误将金额填写为40000元。更正时，只需将多记金额36000用红字冲销即可，为此，用红字金额填制一张如下会计分录的记账凭证，并入账，即可更正错误记录。借：银行存款36000

贷：应收账款－A公司36000

五、补充登记法适用性：记账以后，发现记账凭证和账簿的“所记金额<应记金额”，而应借、应贷的会计科目并无错误。

更正方法：按少记的金额用蓝字填制一张应借、应贷会计科目与原错误记账凭证相同的记账凭证，并据以登记入账。[例6－5]期末，A产品全部完工，结转完工产品总成本300