《会计职业基础》-07-09能力单元三 运用借贷记账法

能力一记账方法一、记账方法：是指按照一定的记账原理和记账规则，使用一定的记账符号，在账簿中登记各项经济业务的技术方法。

会计上所采用的记账方法最初是单式记账法。随着社会经济的发展，人们逐渐对记账方法加以改进，从而演变为复式记账法。

二、记账方法的种类（一）单式记账法：

1.概念：是指对所发生的经济业务及其引起的资金运动，一般只在一个会计账户进行登记的方法。

采用这种方法，只是记录现金和银行存款的收付业务，以及债权、债务方面发生的经济业务，而不登记实物的收付业务。因此，一般只需设置“现金”、“银行存款”、“应收账款”、“应付账款”等账户。

2.特点：

单式记账法手续简单，账户设置不完整，不能反映发生经济业务以后的账户之间的关系，缺乏平衡关系，不能全面、系统地反映经济业务的来龙去脉，也不便于检查账户记录的正确性。(二)复式记账法1.概念：是指对发生的每一项经济业务都要在两个或两个以上相互联系的账户中以相等的金额进行记录的记账方法。

由于复式记账法具备上述特点，因而被世界各国公认为是一种科学的记账方法而被广泛采用。我国的企业和行政、事业单位采用的记账方法都是复式记账法。复式记账法从其发展历史来看，曾经有“借贷记账法”、“增减记账法”、“收付记账法”等形式。但我国有关制度规定一律采用借贷记账法。

2.特点：（1）对于每一项经济业务，都必须至少在两个账户中进行记录。

（2）对于每一项经济业务，记录所用账户之间必须是相互关联的。

（3）对于每一项经济业务，都必须以相等金额在账户中进行记录。

复式记账法的优点：▲能够全面、系统地在账户中记录经济业务，提供有用的会计信息。▲能够清晰地反映资金运动的来龙去脉，便于对业务内容的了解和监督。▲能够运用平衡关系检验账户记录有无差错。能力二借贷记账法一、借贷记账法及账户结构1.借贷记账法的含义

(1)概念:借贷记账法是以“借”、“贷”作为记账符号，对任何一笔经济业务都必须以相等的金额在两个或两个以上的相互联系的账户中进行登记，以“有借必有贷，借贷必相等”为记账规则的一种复式记账法。

(2)借贷记账法称谓的由来:“借”和“贷”最初是从借贷资本家的角度来解释的。借贷资本家以经营货币资金为主要业务，“借”和“贷”分别表示债权（应收款）和债务（应付款）的增减变动。随着社会经济的发展，经济活动的内容日益复杂，“借、“贷”两字逐渐失去了原来的含义，而转化为纯粹的记账符号。2.借贷记账法下的账户结构注意：“借”、“贷”尽管没有原来的含义，但是在“借、贷”记账法下，“借”、“贷”可以表示账户中两个对立的部位，而且还可以表示会计要素数量的增减变化情况。在借贷记账法下，如果规定用借方来登记增加数，就必须以贷方来登记减少数；如果规定用贷方来登记增加数，就必须以借方来登记减少数。至于哪一方登记增加，哪一方登记减少，则要由账户的性质来决定。（1）资产类账户的结构特征期末余额=期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额（借方）（借方）（2）权益类（包括负债、所有者权益）账户的结构特征期末余额=期初余额+本期贷方发生额-本期借方发生额（贷方）（贷方）（如：“应付账款”、“实收资本”）（3）成本、费用类账户结构★说明：费用的增加可表示为资产的转化，在抵消收入之前可以将其看作是一种资产。因此，该类帐户与资产类账户的记账方向相同。

借（如“生产成本”、“管理费用”）

贷

（期初余额）×××减少额×××

增加额×××××××××

本期增加发生额×××本期减少发生额×××

（期末余额）×××成本、费用类账户★说明：收入的增加可以表示为所有者权益的增加。因此，该类帐户与负债和所有者权益类账户的记账方向相同。（4）收入类账户结构

借（如“主营业务收入”）

贷

减少额×××增加额××××××

本期减少发生额×××本期增加发生额×××

收入类账户借账户

贷资产增加资产减少成本、费用增加成本、费用减少负债减少负债增加所有者权益减少所有者权益增加收入减少收入增加

余额在借方，表示资产余额在贷方，表示负债或所有者权益

所有账户的结构特征和使用方法

二、借贷记账法的记账规则：●有借必有贷——

账户登记方向；●借贷必相等——

账户登记金额。三、会计分录（一）账户的对应关系及对应账户在运用借贷记账法时，有关账户之间会形成应借、应贷的相互关系。这种关系叫做账户对应关系。发生对应关系的账户叫对应账户

（二）会计分录的含义1.概念：会计分录简称分录，又叫记账公式，它是按借贷记账法记账规则的要求，在记账以前事先确定每笔经济业务应登记的账户名称、记账方向和记入金额的一种会计记录。

●三要素：账户名称、借贷方向和金额。

经济业务◎应在哪些账户中登记？◎应登记在账户的哪一方◎各账户登记金额是多少？

对这些问题进行确认，并写出一定的记录形式，即会计分录。●记录载体：在实际工作中，会计分录是填写在记账凭证上的。2.编制会计分录的基本方法

【例】以“收到投资者投入资本500000元存入银行”为例。参考例3-23.教学中会计分录的内容、格式及书写要求

4.会计分录的种类会计分录有两种：简单会计分录和复合会计分录。简单会计分录是指一个账户借方只同另一个账户贷方发生对应关系的会计分录，即一借一贷的会计分录。复合会计分录是指一个账户借方同几个账户贷方发生对应关系或一个账户贷方同几个账户借方发生对应关系或几个账户的借方同几个账户的贷方发生对应关系的会计分录，即一借多贷、多借一贷或多借多贷的会计分录。

◆注意：为了保证账户对应关系清楚，一般不宜把不同类型的经济业务合并在一起编制多借多贷的会计分录；当然，反之也不行。

能力三运用借贷记账法

一、借贷记账法记账规则运用记账规则：“有借必有贷，借贷必相等。”二、账户对应关系和会计分录的运用

过账：将会计分录中记录的数据过录到有关账户中，这个记账过程在会计职业中叫“过账”。

结账：在会计实际工作中，还需在每一个月月末进行“结账”，所谓结账就是指计算出各账户的本期发生额和期末余额。参考例3-3

能力四试算平衡所谓试算平衡就是检查和验证账户记录是否正确的方法。

借贷1.发生额平衡法

（1）平衡公式：

由记账规则可知，“有借必有贷，借贷必相等”，也就是说，任何一笔会计分录，其借方发生额必等于其贷方发生额。那么，当把一段时期所有会计分录的借方发生额相加，则它必然等于这一时期所有会计分录的贷方发生额相加，这就是发生额平衡公式。即：全部账户本期借方发生额合计＝全部账户本期贷方发生额合计

（2）平衡原理：借贷记账法的记账规则——有借必有贷，借贷必相等。

1.收到投资者借：银行存款

1000000投资。贷：实收资本10000002.支付应付税借：应付账款100000款。贷：银行存款

1000003.提取现金借：库存现金10000

贷：银行存款

100004.用银行存款借：原材料100000购买原材料。贷：银行存款1000005.购买设备

借：固定资产150000付款。贷：银行存款

60000贷：应付账款

900006.应付账款借：应付票据40000转为应付票据贷：应付账款40000合计1391000

1391000注意：

每笔分录都体现了借贷记账法的记账规则：有借必有贷借贷必相等经济业务会计分录

借库存现金

贷

期初余额

2000

（3）1000

本期增加发生额1000本期减少发生额期末余额3000

借

应付账款贷（6）40000期初余额

1180000

（5）90000

本期减少发生额40000本期增加发生额90000

期末余额1230000注意：两类不同性质账户的结构及其登记方法。资产类账户负债类账户（3）平衡依据——账户发生额

以上部分经济业务的账户登记如下：（4）、平衡方法——编制“总分类账户发生额试算平衡表”借银行存款

贷期初余额

250000（业务登记略）……

（业务登记略）……

本期增加发生额1000000本期减少发生额261000

期末余额989000总分类账户发生额试算平衡表

本期发生额借方贷方银行存款

1000000261000

应付账款4000090000

（其余账户略）……

……

合计1391000191000

借应付账款贷（业务登记略）……期初余额

1180000

（业务登记略）……

本期减少发生额40000本期增加发生额90000

期末余额1230000账户名称2.余额平衡法（1）平衡公式：（3）平衡依据——账户余额

以上部分账户的余额的情况如下：（2）平衡原理——会计等式的平衡原理

借银行存款

贷

期初余额

250000

（2）100000

（1）1000000（3）1000

（4）100000

（5）60000

本期增加发生额1000000

本期减少发生额261000

期末余额989000

借

应付账款贷（6）40000期初余额

1180000

（6）90000

本期减少发生额40000本期增加发生额90000

期末余额1230000资产类账户负债类账户（4）平衡方法——编制“总分类账户余额试算平衡表”

借银行存款

贷期初余额

250000（业务登记略）（业务登记略）本期增加发生额1000000本期减少发生额261000

期末余额989000总分类账户余额试算平衡表

期末余额借方贷方银行存款

989000

应付账款