税务合规计划（第五版）课件 项目三 消费税的税务合规计划

项目三消费税税务合规计划消费税计税依据的合规计划

连续生产应税消费品的税务合规计划

消费税纳税人的税务合规计划内容提要热身题配套习题P45-46第2题或第3题二选一第2题（1）进口化妆品应缴纳的关税=200×50%=100万元）（2）进口化妆品应缴纳的消费税=[200+100]÷（1-15%）×15%=52.94（万元）（3）代收代缴的消费税=（100+20）÷（1-15%）×15%=

21.18（万元）（4）委托出口应缴纳的消费税=0（万元）（5）销售化妆品应缴纳的消费税=257.4÷（1+13%）×15%-21.18×80%=17.23（万元）（1）销售啤酒应缴纳的消费税额：单位出厂价大于3000元，所以，单位税额为250元/吨。销售啤酒应缴纳的消费税额=400×250=100000（元）（2）自产粮食白酒广告样品和赠送均视同销售，其销项税额=[35000×0.4×（1+10%）+0.4×2000×0.5]÷（1—20%）×13%=2567.50（元）该企业应缴纳的销项税额=2567.5+[400×3100+560000÷(1+13%)+3×(4640+2320)÷(1+13%)]×13%=230594.40(元)第3题（3）乙酒厂代收代缴消费税额=[1200000×（1-10%）+30000+50×2000×0.5]÷（1-20%）×20%+50×2000×0.5=340000（元）（4）该企业应缴纳的消费税额=[35000×0.4×（1+10%）+0.4×2000×0.5]÷（1-20%）×20%+0.4×2000×0.5+100000+3×（4640+2320）÷（1+13%）×20%+3×2000×0.5=111045.58（元）任务一

消费税纳税人的税务合规计划

一、消费税纳税人身份与非消费税纳税人身份的选择五大类15个税目

烟、酒、高档化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮及焰火、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板、成品油、摩托车、小汽车、电池、涂料。投资决策时，避开上述消费品，在选择投资方向时，要考虑国家对消费税的改革方向及发展趋势。生产是消费的先导，企业要激发绿色创造力，为市场提供多样、快捷、体系化的绿色消费服务，引导消费市场的需要。对个人而言，要建立绿色消费观，践行绿色低碳的健康生活方式。【做中学3-1-1】某公司现有1000万元的空闲资金，经过市场调研，拟投产粮食白酒或者果汁饮料，两种产品的总投资额1000万元，年销售额200万元，增值税税负约6%；从节税的角度出发，该公司应当投产哪种产品？（假设该公司为增值税一般纳税人，以上销售额不含增值税销售额，不考虑增值税的进项税额、白酒的从量消费税）一、消费税纳税人身份与非消费税纳税人身份的选择

烟厂:

烟丝

卷烟

不纳税

公司改为车间呢？

A公司B公司商场交税二、合并消费税纳税人【做中学3-1-2】四川某地有两家大型酒厂A和B，它们都是独立核算的法人企业。A企业主要经营粮食类白酒，以当地生产的玉米为原料进行酿造，A企业每年要向B企业销售1.5亿元，计5000万公斤的粮食白酒。B企业以A企业生产的粮食白酒为原料，生产系列药酒，药酒的销售额为2.5亿元。经营过程中，B企业由于缺乏资金和技术，无法经营下去，准备破产。此时B企业欠A企业货款5000万元。经评估，B企业的资产恰好为5000万元。已知：粮食白酒的消费税税率为20%，定额税率为0.5元/斤；药酒适用10%的消费税税率。1.案例①A企业应纳消费税＝15000×20%＋5000×2×0.5＝8000（万元）；②B企业应纳消费税＝25000×10%＝2500（万元）；③合计应纳消费税款＝8000＋2500＝10500（万元）。合规计划前A、B两个企业存在着原材料的购销关系，按照正常的购销价格缴纳消费税款。2．合规计划分析纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税。递延纳税2．合规计划分析（1）A企业对B企业进行并购，递延纳税消费税纳税义务发生时间并购前，A企业向B企业销售粮食白酒时并购后，A企业销售药酒时2．合规计划分析（2）A企业对B企业进行并购，减少纳税环节B企业生产的药酒市场前景很好，企业合并后可以将经营的主要方向转向药酒生产，假定药酒的销售额为2.5亿元，销售数量为5000万公斤。合并后应缴纳消费税款＝25000×10%＝2500（万元）；合并后少缴纳消费税款＝10500－2500＝8000（万元）。减少粮食白酒中间纳税环节，药酒的消费税率低于粮食白酒，企业应缴纳的消费税款减少。结论：

（一）合并会使原来企业间的购销环节转变为企业内部的原材料继续加工环节，从而递延部分消费税税款。（二）如果后一环节的消费税税率较前一环节的低，则可直接减轻企业的消费税税负。

练一练（配套习题）

P47第4题

（1）方案1

优：甲企业把乙企业生产药酒的流水线并入其旗下，整个生产流程就变为甲企业将其生产的价值3000万元的粮食白酒直接用于连续生产药酒。这批粮食白酒在移送阶段就无需缴纳消费税，直接只需就最终生产出来的药酒出厂销售时缴纳消费税。药酒消费税税率为10%，而粮食白酒为20%的比例税率和0.5元/斤的定额税率，因此若采用方案1，企业将来的消费税税负会较低。劣：由于方案1要求甲企业拿出4900万元现金购买乙企业的不动产和机器设备，可能会造成甲企业现金流的紧张，资金链的缺口。

（2）方案2

无需支付大笔的资金，但是却要承担不必要的的债务，可能将来会对甲企业有不良的影响。由于乙企业仍然存在，因此整个生产流程跟兼并前没有区别。甲企业将其生产的价值3000万元的粮食白酒移送至乙企业生产药酒时，粮食白酒在出厂（甲企业）时就该缴纳消费税，且不得抵扣粮食白酒在甲企业移送至乙企业过程中缴纳过的消费税。方案2的消费税税负仍然较方案1的重。

因此总的来说，方案1比方案2好。一般实行单环节征收：生产、委托加工、进口1.消费税的纳税环节特殊零售金银首饰、铂金首饰、钻石及钻石饰品超豪华小汽车（加征）批发销售卷烟（加征税率：11%+0.005元/支）三、分设独立核算的销售公司

1000箱啤酒800箱啤酒青啤门市部（非独立核算）门市部（独立核算）2.分设独立核算销售公司的规定通过自设非独立核算门市部销售自产产品：按门市部对外销售额或销售数量征税。3.合规计划案例分析

【做中学3-1-3】某酒厂主要生产销售白酒，5月份，零售白酒50吨。白酒批发单价为每吨3.5万元（不含税价），零售单价为每吨5万元（不含税价）。白酒的比例税率为20%，定额税率为0.5元/斤。设立独立核算的销售公司后，可少缴消费税15万元（55－40）直接销售应纳消费税=50×5×20%+50×2000×0.00005=50+5=55（万元）先将白酒以每吨3.5万元的价格出售给独立核算的销售公司，然后销售公司再以每吨5万元的价格销售给销售者。应纳消费税=50×3.5×20%+50×2000×0.00005=35+5=40（万元）配套习题P41,（单选25题）【单选题】某化妆品厂下设一非独立核算门市部，每年该厂向门市部移送高档化妆品1万套，每套单价500元，门市部销售单价550元。如化妆品厂将该门市部分立，使其具备独立纳税人身份，则每年可节消费税（）。（高档化妆品消费税税率15%）A.21.42万元B.7.5万元C.11.54万元D.12.72万元B任务二

消费税计税依据的合规计划

（一）兼营行为的消费税税收规定

1.【单选题】某日化厂既生产高档化妆品又生产护发品，并将高档化妆品和护发品组成礼品盒销售，当月销售高档化妆品取得收入8.5万元，销售护发品取得收入6.8万元，销售礼品盒收入取得12万元，上述收入不含增值税。该企业应纳的消费税为（）。A.3.08万元B.8.19万元C.3.6万元D.2.55万元A一、兼营行为的税务合规计划2.【判断题】某酒厂生产白酒和药酒并将两类酒包装在一起按礼品套酒销售，尽管该厂对一并销售的两类酒分别核算了销售额，但对于这种礼品套酒仍应就其全部销售额按白酒的适用税率计征消费税。（）√

（二）兼营行为税务合规计划思路

纳税人在进行纳税申报的时候，必须要注意消费品的组合问题，没有必要成套销售的，就不宜采用这种销售方式。

案例见【做中学3-2-1】

【做中学3-2-1】某公司既生产经营粮食白酒，又生产经营药酒，粮食白酒的消费税税率为20%加0.5元／斤、药酒的消费税税率为10%。20X1年度，粮食白酒的销售额为200万元，销售量为5万公斤，药酒销售额为300万元，销售量为4万公斤，但该公司没有分别核算。20X2年度，该公司的生产经营状况与20X1年度基本相同，现在有两种方案可供选择：方案1，统一核算粮食白酒和药酒的销售额；方案2，分别核算粮食白酒和药酒的销售额。从节税的角度出发，应当选择哪种方案？练一练配套习题P48第8题如果采用组套销售方式，公司每销售一套产品，都需缴纳消费税。应纳消费税税额=350×15%=52.50元。而如果改变做法，化妆品公司在将其生产的商品销售给商家时，暂时不组套。则：化妆品公司应缴纳的消费税=（80+90+120）×15%=43.50元。两种情况相比，第二种方法每套产品可以节约税款9元（52.50-43.50）。二、包装物的税务合规计划（一）消费税条例对包装物的相关规定1.【多选题】关于包装物处理的规定正确的有（

）。A.实行从价定率办法计算应纳税额的应税消费品连同包装销售的，无论包装物是否单独计价，也不论在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中征收消费税。B.如果包装物（酒类产品除外）不作价随同产品销售，而是收取押金，该押金并未逾期且收取时间在一年以内的，此项押金不应并入应税消费品的销售额中征税。C.对因逾期未收回的包装物不再退还的和已收取一年以上的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率征收消费税。D.对酒类产品生产企业销售酒类产品而收取的包装物押金，无论押金是否返还及会计上如何核算，均应并入酒类产品销售额中征收消费税。ABC（二）包装物的税务合规计划思路

包装物不能作价随同产品出售，而应采取收取“押金”的形式，这样“押金”就不并入应税消费品的销售额计算消费税额。案例见【做中学3-2-2】【做中学3-2-2】某鞭炮厂生产一批鞭炮共10000箱，每箱价值200元，其中包含包装物价值15元，鞭炮的消费税税率为15%。该厂有两套销售方案可供选择：方案1：按照每箱200元价格销售；方案2：按照185的价格销售，收取15元押金。从节税角度出发，该企业应当选择哪套方案？练一练配套习题P48，9题

（1）包装物随同摩托车一并销售：销售额：2200×1000=220（万元）应交消费税：220×10%=22（万元）（2）采用收取包装物押金的形式进行销售，并将收取的包装物押金单独入账：销售额：2000×1000=200（万元）收取包装物押金：200×1000=20（万元）应交消费税：200×10%=20（万元）如果A公司逾期仍未退还包装物，则在一年后金星轮摩托车厂需再缴2万元消费税。如果纳税人需要将不同税率的商品组成套装进行销售时应当尽量采取“先销售后包装”的方式进行核算，而不要采取“先包装后销售”的方式进行核算。

三、包装方式的税务合规计划1.合规计划思路2.案例见【做中学3-2-3】、【做中学3-2-4】【做中学3-2-3】某酒厂生产各种类型的酒，以适应不同消费者需求。春节来临，大部分消费者都以酒作为馈赠亲朋好友的礼品，针对这种市场情况，公司于1月初推出“组合装礼品酒”的促销活动，将白酒、白兰地酒和葡萄酒各一瓶组成价值115元的成套礼品酒进行销售，三种酒的出厂价分别为50元／瓶、40元／瓶，25元／瓶，白酒的消费税税率为0.5元／斤+20%，白兰地酒和葡萄酒的消费税税率为10%。假设这三种酒每瓶均为1斤装，该月共销售10000套礼品酒。该企业可以采取两种促销方式：方案1，先包装后销售；方案2，先销售后包装。从节税角度出发，该企业应当采取哪套方案？

方案1：①应税销售量＝3×10000＝30000（斤）；

②应纳税额＝30000×0.5＋1150000×20%＝245000（元）方案2：白酒应纳税额＝10000×（1×0.5＋50×20%）＝105000（元）税务合规计划建议：先销售后包装；顾客先行购买，然后销售商家再对其包装。合规计划前税收负担：应纳消费税（1000+200+300+10+5）元×1万套×15%=227.25万元应纳消费税（1000+200+300）元×1万套×15%=225万合规计划后节省消费税227.25万-225万=2.25万元练一练（配套习题P47,题7）

【判断题】纳税人自产自用的应税消费品用于连续生产应税消费品的不纳税；用于生产非应税消费品的，于移送使用时纳税。（）√四、自产自用应税消费品的税务合规计划（一）自产自用应税消费品的消费税条例规定？【单选题】某酒厂20XX年1月生产一种新的粮食白酒，广告样品使用0.8吨，已知无同类产品出厂价，生产成本为每吨40000元，成本利润率为10％，粮食白酒定额税率为每斤0.5元，比例税率为20％。该厂当月应缴纳的消费税为（）。Ａ.8600元Ｂ.8800元Ｃ.9600元Ｄ.9800元D纳税人自产自用的消费品，用于连续生产应税消费品的，不再重复缴纳消费税。用于其他方面，于移送使用时缴纳消费税。

自产的应税消费品虽然没有用于销售或连续生产应税消费品，但只要是用于税法规定的范围都要视同销售，依法缴纳消费税。视同销售价格：（1）同类消费品的销售价格（2）组成计税价格四、自产自用应税消费品的税务合规计划组成计税价格的计算公式：组成计税价格（从价定率）组成计税价格（复合计税）（二）合规计划思路：若无同类消费品销售价格，缩小成本就有利于节税。

成本是计算组成计税价格的重要因素，成本的高低直接影响组成计税价格的高低，进而影响税额的高低。【做中学3-2-5】某摩托车生产企业按统一的原材料、费用分配标准，计算企业自制自用摩托车10辆，单位产品成本为3000元，该产品的利润率为20%，消费税税率为10%，无同类产品生产销售。2.成本降低为2250元1.不降低成本(1)未降低成本时：组成计税价格=3000×10×(1+20%)÷(1-10%)=40000元应纳消费税税额=40000×10%=4000(元)(2)将单位成本降为2250元时：组成计税价格

=22500×(1+20%)÷(1-10%)=30000(元)应纳消费税额=30000×10%=3000(元)少缴纳消费税额1000元(4000-3000)。按组成计税价格计税时，采用合理的方法，降低生产成本，缩小计税依据，达到少交消费税的目的。的目的组成计税价格＝（150＋150×10%）÷（1－36%）＝257.81（万元）应纳消费税＝257.81×36%＝92.81（万元）降低成本后，组成计税价格＝（130＋130×10%）÷（1－36%）＝223.44（元）应纳消费税＝223.44×36%＝80.44（万元）企业少纳消费税额为：92.81－80.44＝12.37（万元）练一练（配套习题P48，题10）【做中学3-2-6】嘉美实木地板生产企业，当月对外销售了3批次同种实木地板，单价80元的销售1000㎡，单价85元的销售800㎡，单价90元的销售200㎡。当月拟以500㎡同种实木地板与B木材加工厂换取原材料，实木地板消费税税率为5%。

请问：消费税如何计算，如何设计才能节税？五、非货币性资产交换中的税务合规计划1.消费税条例对非货币性资产交换的规定纳税人自产的应交消费税的消费品用于换取生产资料和消费资料，投资入股或抵偿债务等方面，应当按照纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据。其他视同销售行为则按同类货物的平均价格征收消费税。增值税按平均价，消费税为什么要规定按最高价？原因在于增值税普遍征收，以平均价计税比较合理。消费税在于选择征收，为了落实不鼓励政策，采用纳税人同类应税消费品的最高价计征显然有其明显的目的。2.合规计划思路：改变交易方式，采用先销售后再购买货物或入股的方式。先销售再购买，按加权平均销售价格应交消费税=（80×1000+85×800+90×200）÷（1000+800+200）×500×5%=2075（元）。可减轻税负175元（2250-2075）。

思考：采用先销售再购买的方式，能否采用最低价80元作为计税依据？直接交换，按最高价90元/㎡计算纳税额，应交消费税=90×500×5%=2250（元）。未合规计划：

用于换取汽车玻璃的5辆小汽车合规计划前应交消费税：24万×5辆×8%=9.6万税务合规计划方案：先卖后买，即先把汽车以每辆20万元的卖给汽车配件企业，然后再向汽车配件企业购买汽车玻璃100万元。合规计划后可降低税负（24万-20万)×5辆×8%=1.6万元。练一练（配套习题P48,题11）1.消费税条例对出口应税消费品的规定？2.合规计划思路：在发生出口货物退关或者退货时，适当调节办理补税的时间，可以在一定时期占用消费税税款，相当于获得了一笔无息贷款。3.案例见【做中学3-2-7】六、出口应税消费品的税务合规计划1.消费税条例对以外汇结算应税消费品的规定？2.合规计划思路：

外汇市场波动越大，通过选择折合率进行税务合规计划的必要性越大，越以较低的人民币汇率计算应纳税额，越有利于税务合规计划。3.案例见【做中学3-2-8】七、以外汇结算应税消费品的税务合规计划

任务三

连续生产应税消费品的税务合规计划

购进或委托加工

继续加工

销售烟丝卷烟征收消费税征收消费税重复征税一、连续生产应税消费品已纳消费税的扣除1.扣除范围、规则外购应税消费品和委托加工收回的应税消费品继续生产应税消费品销售的，可以将外购应税消费品和委托加工收回应税消费品已缴纳的消费税给予抵扣。1.扣除范围、规则（1）扣除范围①外购或委托加工收回的已税烟丝生产的卷烟。②以外购或委托加工收回的已税高档化妆品为原料生产的高档化妆品。③以外购或委托加工收回的已税珠宝玉石为原料生产的贵重首饰及珠宝玉石。【注意】纳税人用外购或者委托加工收回的已税珠宝玉石为原料生产的改在零售环节征收消费税的金银首饰（镶嵌首饰），在计税时一律不得扣除外购或者委托加工收回的珠宝玉石已纳的消费税税款。1.扣除范围、规则某首饰厂外购1000颗珊瑚珠，经过加工后的业务如下：1.扣除范围、规则④以外购或委托加工收回的已税鞭炮、焰火为原料生产的鞭炮、焰火。⑤以外购或委托加工收回的已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆。⑥以外购或委托加工收回的已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子。⑦以外购或委托加工收回的已税实木地板为原料生产的实木地板。⑧以外购或委托加工收回的已税石脑油、润滑油、燃料油为原料生产的成品油。⑨以外购或委托加工收回的已税汽油、柴油为原料生产的汽油、柴油。1.扣除范围、规则允许抵扣税额的税目不包括酒（葡萄酒除外）、摩托车、小汽车、高档手表、游艇、电池、涂料。【提示1】扣除范围批发环节销售的卷烟不得抵扣外购卷烟的已纳税款。自2015年5月1日起，从葡萄酒生产企业购进、进口葡萄酒连续生产应税葡萄酒的，准予从葡萄酒消费税应纳税额中扣除所耗用应税葡萄酒已纳消费税税款。【提示2】扣除规则允许扣税的只涉及同一税目中应税消费品的连续加工，不能跨税目抵扣。

2.贴标视为生产单位和个人外购润滑油大包装经简单加工改成小包装或者外购润滑油不经加工只贴商标的行为，视同应税消费品的生产行为。单位和个人发生的以上行为应当申报缴纳消费税，准予扣除外购润滑油已纳的消费税税款。

3.已纳消费税税款扣除计算当期准予扣除外购或委托加工收回的应税消费品的已纳消费税税款，应按当期生产领用数量计算。当期准予扣除的外购、委托加工收回应税消费品已纳消费税税额=当期准予扣除的外购、委托加工收回应税消费品买价×外购、委托加工收回应税消费品适用税率当期准予扣除的外购、委托加工收回应税消费品买价=期初库存的外购、委托加工收回应税消费品的买价+当期外购、委托加工收回应税消费品买价-期末库存的外购、委托加工收回应税消费品买价外购已税消费品的买价是指外购应税消费品增值税专用发票上注明的销售额(不包括增值税税额)。

不同于增值税的购进扣税会计“实地盘存制”

4.案例

某公司为增值税一般纳税人，外购高档香水精生产高档香水，11月生产销售高档香水取得不含税销售额100万元。该公司11月初库存高档香水精价值10万元，11月购进高档香水精价值100万元，11月底库存高档香水精价值20万元。已知高档化妆品适用的消费税税率为15%。当期准予扣除的外购应税消费品买价=10+100-20=90万元，当期准予扣除的外购应税消费品已纳消费税税额=90×15%=13.5万元，该公司当月应缴纳消费税税额=100×15%-13.5=1.5（万元）。

5.抵扣消费品的来源

2006年以前仅限于从生产企业购进的和进口的应税消费品；自2006年，国税函〔2006〕769号规定：从商业企业购进应税消费品连续生产应税消费品，符合抵扣条件的，准予扣除外购应税消费品已纳消费税税款。购进者要推算出生产环节已纳多少消费税？二、不同加工方式的消费税税务合规计划

例：A卷烟厂委托B厂将一批价值100万元的烟叶加工成烟丝，协议规定加工费75万元；加工的烟丝运回A厂后继续加工成甲类卷烟，加工成本、分摊费用共计95万元，该批卷烟售出价格（不含税）900万元，出售数量为0.4万大箱。烟丝消费税税率为30%，卷烟的消费税税率为56%+150元/箱，（增值税不考虑），企业所得税税率25%。请问A卷烟厂一共需要缴纳多少消费税？A卷烟厂的税后利润是多少？（考虑城建税和教育费附加）

（一）案例1解：①A厂收回烟丝时，向受托方支付其代收代缴消费税、城建税和教育费附加：（100+75）÷（1－30%）×30%×（1+7%+3%）=82.5（万元）；②A厂销售卷烟后，应缴纳消费税：900×56%＋150×0.4－75=489(万元)应纳城建税及教育费附加=489×（7%+3%）=48.9（万元）；A厂税后利润：（900－100－75－82.5－95－489－48.9）×（1－25%）=7.2（万元）。（一）案例1（二）案例2

【做中学3-3-2】甲白酒生产企业接到一笔销售量为500吨、销售额（不含税）为1000万元的白酒销售订单。为完成此合同的生产任务，公司拟定了四种生产方案。（不考虑城建税和教育费附加）

方案1：该白酒生产企业先委托乙企业加工成酒精，然后由本企业收回后继续生产成白酒销售。即该白酒生产企业提供价值为250万元的原料，委托乙企业加工成酒精，支付加工费150万元，加工完成的酒精运回本企业后，再由本企业加工成500吨本品牌的白酒销售，本企业发生的相关加工成本为70万元。

方案2：该白酒生产企业先委托乙企业加工成高纯度白酒，收回后由本企业生产成白酒销售。即本企业提供价值为250万元的原材料，委托乙企业加工成高纯度白酒，支付加工费180万元，加工完成的400吨高纯度白酒运回本企业后，再由本企业加工成500吨本品牌的白酒销售，本企业发生的相关加工成本为40万元。（二）案例2

方案3：该白酒生产企业直接委托乙企业加工成最终产品，收回后直接对外销售（全部委托加工方式）。即该企业给乙企业提供价值为250万元的原材料后，由乙企业完成白酒的生产制作，即该白酒生产企业从乙企业收回的产品就是合同约定的该品牌白酒，协议加工费为220万元。产品运回后仍以原价直接销售。方案4：该白酒生产企业自己生产制作该品牌白酒，即由企业自己生产该酒，其发生的相关生产成本恰好等于委托乙企业的加工费，即为220万元。（二）案例2

方案1：在委托加工环节，酒精不征收消费税，因此受托方乙企业不需要代收代缴消费税。而当该白酒生产企业销售白酒时，需要缴纳生产环节的消费税，应纳消费税税额=1000×20%+500×1000×2×0.5÷10000=250（万元）。甲企业的税后利润=（1000-250-150-70-250）×（1－25%）=210（万元）。

方案2：在委托加工环节，受托方乙企业应在向委托方交货时代收代缴消费税，计算消费税组成计税价格=（250+180+400×1000×2×0.5÷10000）÷（1-20%）=587.5（万元），则应代收代缴的消费税=587.5×20%+400×1000×2×0.5÷10000=157.5（万元）。当该白酒生产企业销售白酒时，需要缴纳生产环节的消费税，应纳消费税税额=1000×20%+500×1000×2×0.5÷10000=250（万元）。

合计缴纳消费税=157.5+250=407.5万元。甲企业的税后利润=（1000-250-180-40-157.5-250）×（1－25%）=91.88（万元）。（二）案例2

方案3：在委托加工环节，受托方乙企业应在向委托方交货时代收代缴消费税。计算消费税组成计税价格=（250+220+500×1000×2×0.5÷10000）÷（1-20%）=650（万元），则应代收代缴的消费税=650×20%+500×1000×2×0.5÷10000=180（万元