税务合规计划（第五版）全套课件 项目1-7 税务合规计划认知 -企业运行过程中的税务合规计划

税务合规计划学习目的（1）掌握税务合规计划的基本理论和基本方法；（2）掌握主要税种税务合规计划的基本方法；（3）综合运用税法、会计、财务管理等课程的专业知识和技能，进行具体税务合规计划案例的分析和操作。项目主要内容学时数项目一税务合规计划认知4项目二增值税税务合规计划12项目三消费税税务合规计划6项目四企业所得税税务合规计划12项目五个人所得税税务合规计划10项目六其他税种税务合规计划6项目七综合项目实训企业运行过程中税务合规计划多税种税务合规计划实训86课程内容本课程与其他课程的关系（1）税法（税务会计）：我国现行税收制度关于各种税的具体规定、税收优惠政策、税收征管制度；（2）中级财务会计：应交税费的会计处理方法，涉税经济业务的会计核算，资产的确认、计量和处置；（3）财务管理：企业筹资、投资、营运资金、股利分配的有关知识。主要参考书目：1.林松池.税务合规计划,高教出版社,20262.林松池.智能纳税实务,立信会计出版社,2026

慕课资源国家在线精品课程、省一流核心课程课程发展历程以综合案例为载体，倡导讨论式、双向互动式教学。以启发学生思维，增强学生税务合规计划能力。掌握税务合规计划的基本原理，将原理与企业实际相结合，设计出切实可行的合规计划方案，节约企业的税收成本支出，提高企业的经济效益。

从战略高度和具体内容上认识企业的税收问题。

项目一认识税务合规计划

税务合规计划的基本原理和方法税务合规计划的风险及防范税务合规计划基础知识内容提要任务1

概览税务合规计划

1.税务合规计划的内涵1.1税务合规计划的定义

税务合规计划是企业在遵循税收法律法规、政策规定的前提下，通过对自身税务管理体系、业务流程、交易模式等进行系统性梳理与改进，以实现税务合规风险最小化、税务成本最优化、税务管理效率最大化的动态调整过程。其核心是在合法合规的基础上，通过精细化管理和策略性规划，平衡税务合规性与企业经济效益。问：什么是税务合规计划？（1）合法性税务合规计划的核心特征。合法性是税务合规计划的底线。与逃避追缴欠税、逃税、抗税、骗税有本质不同。违法指纳税人在进行经营或投资活动之前，应该将税收作为影响自身最终经营成果的一个非常重要的因素进行设计和安排。1.2税务合规计划的特征——（2）事先性纳税义务滞后性涉税业务安排事先性考虑税收因素，事先设计经营或投资活动。例：通过合理合法的方法推迟收入确认时间，延迟企业所得税纳税，体现出税务合规计划的事先性。事先安排和事后安排也是税务合规计划和逃税的一个重要区别。高新技术企业企业所得税增值税退役士兵创业就业个人所得税科技人员职务科技成果转化的现金奖励1.2税务合规计划的特征——（3）政策导向性

纳税人进行税务合规计划必须符合国家税收相关政策的规定，国家采取一些税收优惠政策，引导纳税人采取符合政策导向的行为，来服从国家对经济调控的宏观把握。减轻税负初级目的实现纳税人价值最大化最终目的1.2税务合规计划的特征——（4）目的性指纳税人进行税务合规计划有其明确的目的，即纳税人的目的——追求纳税人价值最大化。

若初级目的与最终目的发生矛盾时，纳税人应当选择的税务合规计划方案是能实现纳税人价值最大化的方案。1.2税务合规计划的特征——（5）

专业性

税务合规计划本身是一种合规计划活动，需要纳税人和相关人员对税法了如指掌，能灵活运用，是一项非常专业、技术性很强的策划活动。税收会计管理财务法律税务师报名条件：专科学历，工作满2年；考试科目：《税法一》、《税法二》、《财务与会计》、《涉税服务实务》、《涉税服务相关法律》1.2税务合规计划的特征——（6）

适时调整性税务合规计划的方案不能一成不变，要有针对性和时效性，根据所处纳税环境的不同，及时适时作出调整。指纳税人进行税务合规计划所运用的手段应该适时调整。国家法律发生变化纳税人税收合规计划的行为性质也会发生变化税务合规计划在减轻纳税人税收负担时必须符合成本效益的原则，进而实现纳税人价值最大化。1.2税务合规计划的特征——（7）

经济性纳税人开展税务合规计划须遵循成本效益原则，只有当合规计划效益大于合规计划成本时，该项税务合规计划才是成功的合规计划。1.2税务合规计划的特征——（8）全面协作性指税务合规计划应考虑纳税人长期战略。生产营销经营理财投资税务合规计划不是一个部门或一个人单独进行操作就能够完成的工作，它需要着眼于各种税种的合规计划，有规范的经营管理。让财务部门和其他部门密切配合、充分协作，使税务合规计划工作顺利进行。1.2税务合规计划的特征——（9）风险性

由于税收法律、法规的不断调整和变化，纳税人外部环境因素、内部员工因素以及其他因素的影响，使得税务合规计划的结果存在着不确定性。税务合规计划的预期收益通常只是一个估算值。进行税务合规计划具有其显著的风险性。2.税务合规计划、逃税、避税等相关概念界定及比较

2.1相关概念界定2.1.1逃避追缴欠税纳税人在税务机关限定的相关追缴期内，为不按规定缴纳所欠的税款，采取隐匿和转移资产、资金、财产或私自暗地变卖大宗资产等手段，逃避税务机关追缴期内所欠的税款的行为。

张伟逃避追缴欠税案

被告人张伟系某酒店法定代表人，酒店欠缴增值税14280元。经税务工作人员多次催缴，下达限期纳税通知书，被告人不予理睬，仍不缴纳。

为逃避纳税，被告人于同年12月14日夜私自将其存放在大酒店的冰柜、床、行李等财产转移，并且到外地躲避长达四个月之久，致使税务机关无法追缴其欠缴的税款。

被告人张伟犯逃避追缴欠税罪，判处有期徒刑一年，缓刑二年，并处罚金15000元。

2.1.2逃税

（1）概念逃税是指纳税人为了不缴或者少缴税款，采取各种“不公开的手段，隐瞒自身的真实情况”，欺骗税务机关逃避缴纳税款的行为。（2）形式①伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿和记账凭证。②在账簿上多列支出或者不列、少列收入。③进行虚假的纳税申报。

例：甲公司与某税务师事务所签订长期税务合规计划合同。该公司2023年度发生业务招待费100万元。已知该公司全年销售收入3000万元。问：业务招待费扣除标准？会议费扣除标准？根据税务师事务所的建议，甲公司在申报前将业务招待费中的90万元原始凭证撤出，找到有业务往来的酒店、度假村、会议中心，花5万元购买金额90万元的会议费发票，并制作会议内容、预算等原始凭证，将95万元并入当期管理费用、销售费用中以会议费形式列支。原业务招待费可以扣除的金额：①3000×5‰＝15（万元）②100×60%＝60万元可扣除15万，应作纳税调增100－15＝85（万元）。调整后：业务招待费10万元，纳税调增4万元；购买发票5万元，共影响应纳税所得额9万元。企业撤换原始凭证后应纳税所得额减少76万元，可少纳企业所得税19万元，税后净利润增加14万元。企业虚构了会议费开支情况，采取隐瞒和欺骗的手段进行账务处理和纳税申报，与征管法规定的逃税的法律要件相符，属于逃税行为。（3）逃税法律责任

对纳税人逃税，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款50％以上5倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。行为后果逃税款数额较大并且占应纳税额10%以上的三年以下有期徒刑或者拘役，并处罚金数额巨大并且占应纳税额30%以上的三年以上七年以下有期徒刑，并处罚金。2.1.3避税避税即为“税收规避，是指纳税人利用我国税法制度规定的疏漏，以及不同的国家、地区的税收制度差异等，通过对自身的经营、投资等活动进行刻意安排，以达到纳税义务最小化的一种经济行为。紫金矿业三家中间控股公司分配利润投资以每股0.1元的价格转让

支付转让款3588.82万元《关于个人转让股票所得继续暂免征收个人所得税的通知》(财税[1998]61号)陈发树避税引出财税[2009]167号文件紫金矿业2008年4月25日在A股上市发行价为7.13元/股2009年4月-7月，前后两次减持紫金矿业股份总计约2.94亿股，套现27.3亿元，而本钱仅仅是2940万元，利润达27亿元。

规避税款11亿《关于个人转让上市公司限售股所得征收个人所得税有关题目的通知》(财税[2009]167号)自2010年1月1日起，对个人转让限售股取得的所得，按照“财产转让所得”，适用20%的比例税率征收个人所得税。个人转让限售股，以每次限售股转让收入，减除股票原值和合理税费后的余额，为应纳税所得额。即：

应纳税所得额＝限售股转让收入－（限售股原值+合理税费）

应纳税额=应纳税所得额×20%

2.1.4税务合规计划（节税与税负转嫁）（1）节税纳税人在不违背税法立法精神的前提下，当存在多种纳税方案的选择时，纳税人通过充分地利用税法中固有的起征点、减免税等一系列优惠政策，通过对纳税人投资、筹资等经营活动安排，选择使税收负担最低的方式来处理财务、经营、交易事项，以达到减少税负或不缴税的目的。2.1.4税务合规计划（节税与税负转嫁）（2）税负转嫁指纳税人为了减轻税负，在商品交换过程中，通过调整销售价格的方法，将税负转嫁给购买者或供应者来承担的一种经济行为。税负前转税负后转

【例】我国南方一些竹木产区生产竹木地板，生产厂商将竹木地板的定价确定为每平方米20元。有关税负由生产厂商负担。后来发掘出了这种竹木地板的医学价值，使用竹木地板对维持人们体内微量元素的平衡起重大作用。将原来20元的竹木地板变成20美元出口到日本及东南亚国家。这样，竹木地板的生产厂商大幅提高了利润水平，其所负担的税金全部通过价格的提高实现了转嫁。相关概念的总结

类别对比点逃避追缴欠税逃税避税

税务合规计划节税税负转嫁性质违法违法不违法合法一种经济活动手段转移或隐匿财产虚假纳税申报或不申报主要是利用税法的漏洞主要是利用税法上的税收优惠政策等主要通过调整产品的价格来减少税负风险程度风险高风险高风险较高风险低风险低练一练（配套习题册）习题P5-6单选1、4、5、6、7、8、11、15习题P9多选27P13实务题4（1）税务机关的处理是正确的。根据税法规定，没有取得银行利息单或发票的，利息支出费用不得在所得税税前列支。如果企业把该利息支出在所得税前进行列支，可被认为在账簿上多列支出，根据《税收征管法》第63条的规定，企业的这种行为是逃税行为。

（2）如果该公司确认贷款企业按税法规定如数缴纳了该笔利息收入的应纳税款，并取得贷款企业对于该笔利息收入的缴税凭证，证明未给国家造成损失，可以请求税务机关重新稽查。即使税务机关通过审核，证明该笔利息收入已缴纳相关税款，撤销其缴纳应补税款、罚款、滞纳金合计50万元处罚，也会对该公司做出“未按规定取得合理发票入账”处理，并处以罚款。

合规计划方案的制定、选择、实施所付出的成本，主要包括为整个税务合规计划过程所花费或失去的人力、物力和财力。3.1税务合规计划的成本3.税务合规计划的成本与收益3.1.1货币成本货币成本主要包括对税务顾问的报酬支付或约见、拜访税务顾问所发生的交通费用等。指纳税人为进行税务合规计划而发生的一系列货币支出。货币成本的大小一般与税务合规计划的复杂程度成正比。3.1.2．机会成本税务合规计划本身就是一个综合决策过程，需要在众多的方案中选择一个最优方案，因此，选定一个方案的同时就会放弃其他的方案。指纳税人由于采用选定的税务合规计划方案而不得不放弃的其他的潜在利益。3.1.3．心理成本在处理税务合规计划相关事项时会因担心合规计划不当而产生焦虑或挫折等心理，会影响工作效率。指纳税人由于担心合规计划失败而在心里产生的焦虑等不良的情绪。心理成本的高低取决于纳税人的心理承受力、税务合规计划的复杂程度、税务机关对此的态度、政府对纳税违法行为施以处罚的严厉程度等。3.1.4．风险成本税务合规计划风险成本：税务合规计划过程中选择方案失误造成的风险带来的损失，以及纳税人针对税务合规计划风险进行管理的过程中发生的耗费。指纳税人由于税务合规计划存在风险使纳税人价值减少，或是需要对该风险进行管理而付出的代价。树立税务合规计划的风险意识，正视风险的存在，在纳税人生产经营过程和涉税事务中始终保持对合规计划风险的警惕性，才能尽量降低风险成本。指税务合规计划选择方案后，方案的实现过程需要一定的支出。固定税收负担影响改变成本3.1.5．实施成本以上税务合规计划的成本的分类不是非常严格。有的成本可能会涵盖另一或几个其他成本。指纳税人由于进行税务合规计划而获得的各种收益。3.2税务合规计划的收益例：20XX年，A企业资产总额为5001万元，职工人数为290人，应纳税所得额为100万元。请分析计算该年应交的企业所得税。合规计划：通过合理方法，使该企业资产总额变小，低于5000万，则符合小微企业条件。则：应交企业所得税=100×25%×20%=5万元。3.2.1．由于税务合规计划而新增的收益指新增的收益等于税务合规计划后收入减去税务合规计划前收入的部分，也包括因税务合规计划而减少的成本。该企业应交企业所得税=100×25%=25万元。因税务合规计划而减少的成本20万元，相当于新增收益20万元。。涉税零风险合规计划一般不能为纳税人带来直接经济利益的增加，但能为纳税人创造出一定间接的经济利益。（1）实现涉税零风险可以避免发生不必要的经济损失。3.2.2.涉税零风险建立纳税人良好的信誉涉税零风险是指纳税人账目清楚，纳税申报正确，缴纳税款及时、足额，不会出现任何关于税收方面的处罚，即在税收方面没有任何风险，或风险极小可以忽略不计的一种状态。（3）实现涉税零风险，提高纳税人整体管理水平和核算水平（2）实现涉税零风险可以避免发生不必要的名誉损失。当收益大于成本时，该方案可取；当收益小于成本时，该方案不可取。3.3税务合规计划的成本收益决策收益大于成本的备选方案不止一个时，就选择收益高于成本的差额较大的那个方案。

例：20XX年，A企业资产总额为5000万元，职工人数为302人，应纳税所得额为100万元。请分析计算该年应交的企业所得税。合规计划：为符合小微企业条件，该企业拟解雇2名会计，使职工人数为300人。则：应交企业所得税=100×25%×20%=5万元。该企业应交企业所得税=100×25%=25万元。因税务合规计划而减少的成本20万元。根据劳动合同法，解雇2名会计，需支付经济补偿金25万元。

税务合规计划最基本的需要遵循成本效益原则，只有当方案的所得大于支出时，此方案才可能是成功的税务合规计划方案。

即便解雇员工可以带来税收支出的减少，但也并不利于社会和谐稳定，开除员工，让同事们心寒，也不利于企业的长久发展。4.税务合规计划的目标4.1实现风险最小化4.2实现纳税人财富最大化课堂练习（配套习题册）：P9，多选26任务2

解析税务合规计划的基本原理和方法

1.1绝对节税原理指直接使纳税绝对总额减少，即在多个可供选择的纳税方案中，选择缴纳税款额最少的方案。可以是直接减少纳税人的纳税总额，也可以是直接减少其在一定时期内的纳税总额。一般情况下，企业可采用减少税基、适用较低税率的方式来减少纳税总额。1.税务合规计划的基本原理【做中学1-2-1】某公司将旗下一商务宾馆及旁边的露天停车场，还有一处空地一并对外出租，合同约定年租金为300万元。（1）在签订租赁合同时，没有将露天停车场及空地的租金分别列明，而是统一以300万的价格签订租赁合同。

应纳房产税＝300×12%＝36（万元）。（2）合同分别列明宾馆、露天停车场和空地的租金，如宾馆租金为200万元，露天停车场和空地的租金分别为50万元，该公司仅就宾馆的租金收入计算房产税。

应纳房产税为200×12%＝24（万元）。绝对节税额=36-24=12（万元）1.2相对节税原理

指一定时期内的纳税总额并没有减少，但由于考虑货币的时间价值因素，推迟税款的缴纳；实际上相当于获得了一笔无息贷款，从而使纳税总额相对减少，或者说是使纳税款的价值减少。【做中学1-2-2】某机械制造厂购进一台大型机器设备，原值为400000元，预计净残值率为3%，该设备的折旧年限为5年。适用的企业所得税税率为25%。请比较各种不同折旧方法下第一年所得税税负的异同。折旧方法第1年折旧额第1年折旧抵税额5年折旧抵税总额直线法77600元1940097000双倍余额递减法160000元4000097000年数总和法129333元3233397000采用双倍余额递减法提取折旧，第1年折旧抵税最多，应纳企业所得税税额最少，所获得的税收利益最大。1.3风险节税原理指一定条件下，把风险降低到最低水平从而获得的超过一般节税所减少的税额。在进行税务合规计划时，既要考虑货币的时间价值，又要考虑风险因素，从而客观地选择税收成本最低的方案，达到少缴或不缴税款的目的。主要考虑了节税的风险价值，一般情况下，风险越大，风险价值越大。【做中学1-2-3】在同时考虑货币时间价值和风险因素的情况下，A企业现有两个节税方案如下：方案1：年份所得额（万元）概率第一年100

30%12050%150

20%第二年12020%15040%18040%第三年15020%18060%20020%方案2：年份所得额（万元）概率第一年6040%8040%10020%第二年8020%10050%12030%第三年18030%20060%22010%假设A企业的年目标投资收益率为10%，纳税人采用不同方案在一定时期所取得的税前所得相同。（1）计算采用节税方案后，3年的税收期望值

方案1：第1年的税收期望值=100×30%+120×50%+150×20%=120（万元）第2年的税收期望值=120×20%+150×40%+180×40%=156（万元）第3年的税收期望值=150×20%+180×60%+200×20%=178（万元）方案2：第1年的税收期望值=60×40%+80×40%+100×20%=76（万元）第2年的税收期望值=80×20%+100×50%+120×30%=102（万元）第3年的税收期望值=180×30%+200×60%+220×10%=196（万元）（2）折算税收期望值的现时价值方案1的期望税收现值=[120÷（1+10%）]+[156÷（1+10%）2]+[178/（1+10%）3]=371.75（万元）；方案2的期望税收现值=[76÷（1+10%）]+[102÷（1+10%）2]+[196/（1+10%）3]=300.65（万元）；此例中，我们应该选择方案2，因为它比方案1多节减税款。（3）方案2比方案1多节减的税额=371.75-300.65=71.1（万元）。2.1减免技术2.1.1．免税技术免税技术是指在法律允许的范围内，使纳税人成为免税人，或使征税对象成为免税对象从而免于纳税的技术。自2026年1月1日至2027年12月31日，对月销售额10万元以下的增值税小规模纳税人免征增值税。2.税务合规计划的技术方法2.1减免技术

2.1.2．减税技术是在合理、合法的情况下，是对某些企业进行扶持、照顾或鼓励，减除纳税人一部分应纳税款，减轻税收负担。

对增值税小规模纳税人可以在50%的税额幅度内减征资源税、城市维护建设税、房产税、城镇土地使用税、印花税（不含证券交易印花税）、耕地占用税和教育费附加、地方教育附加。——财税[2019]13号2.2差别技术2.2.1．差别税率技术2.2.2．分离技术指在合法、合理的情况下，利用税率的差异而直接节减税额的合规计划技术。指企业所得和财产在两个或更多的纳税人之间分离以使税款节减额最大的一种税务合规计划技术。例：AB公司应纳税所得额400万元，应纳所得税=100万元。分拆为两家独立的小微企业A公司和B公司，所得额都是200万，应纳所得税=200×25%×20%×2=20万，节税80万元。

例：甲国25%，乙国40%，丙国36%。选择税率最低的甲国开办公司。2.3可抵免扣除技术2.3.1.可抵免技术在合法和合理的情况下，使税收抵免额增加而绝对节税的税务合规计划技术。例：环保专用设备、节能节水专用设备和安全生产专用设备2.3.2.可扣除技术在合法和合理的情况下，使扣除额增加而直接节税，或调整各个计税期的扣除额而相对节税的税务合规计划技术。例：应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-以前年度亏损2.4缓、退税技术2.4.1．缓税技术指在合法、合理的情况下，使纳税人延期缴纳税收而相对节税的税务合规计划技术。2.4.2．退税技术指在合法、合理的情况下，尽量使可退的税款最大化，争取退税优惠待遇。例：软件销售增值税实际税负超过3%的部分，即征即退。延迟纳税的条件？需要精通税收的优惠规定，依法充分享受纳税人的权利。在实际应用时，要从纳税人业务出发，使用一种或多种合规计划方法，做到合理节税。练一练（配套习题册）P6，单选19、21、22任务三

税务合规计划的风险及防范

一、税务合规计划风险的类型【做中学1-3-1】中经济业务涉及到哪些税种？1.购买土地：契税、印花税2.开发过程中：城镇土地使用税（计入开发成本）3.销售房产：增值税及附加、土地增值税4.按该公司说法，借款4320万元，企业所得税前怎么扣除？

5.该公司如果将部分楼房改为职工集资建房，能节税吗？按房改成本价、标准价出售免征增值税职工低价购房少支出的差价部分应缴个税集资建房要缴纳契税集资建房不用缴纳土地增值税企业建房如获利需缴企业所得税（一）法律风险

【做中学1-3-2】B运输公司本为增值税一般纳税人，但在了解到小规模纳税人的增值税减免政策后，企图通过不正当手段享受该优惠。公司负责人通过注册多家个体工商户，将公司的经营业务进行拆分，将原本属于公司的收入分散到各个个体工商户名下进行申报纳税。通过这种方式，这些个体工商户在申报时均显示季度销售额未超过30万元，从而违规享受了小规模纳税人的增值税减免政策。（二）政策风险

税务政策优惠是国家对特定类型企业的扶持，但企业必须在合法合规的框架内享受。企业应树立正确的纳税观念，将精力集中在提升自身经营管理水平和业务创新能力上，而非寻求违规的节税途径。借入的资本额越大，税务合规计划的空间越大

怎么理解？（三）财务风险做中学1-3-3二、

税务合规计划风险产生的原因及防范（一）税务合规计划风险产生的原因

注重“税负最低”，忽视企业整体利益2

因税收立法、执法所导致的风险1预先合规计划性与项目执行过程存在不确定性税务部门与企业之间的权责关系不完全对等税务部门过多的自由裁量权税负最低是阶段性目标，企业价值最大化是最终目的。（一）税务合规计划风险产生的原因

片面夸大企业税务合规计划的作用3

因税务合规计划人员自身素质所导致的风险4税务合规计划是企业理财活动的一部分，作用有限。与企业的涉税税种、应纳税额以及财务核算水平等情况相关。税务合规计划人员对于税法的全面理解与运用【案例】偷税还是避税?

税务稽查局在对某房地产企业进行检查时发现，该企业共列支主体建筑的建筑工程费5000万元，合同、决算书、实际付款额都是5000万，取得了建筑公司开具的发票，但发现建筑公司与房地产企业是关联企业，经核查该工程项目正常造价为4800万元。（二）税务合规计划风险的防范1.树立依法纳税意识，完善会计核算工作2.准确把握税法政策，密切注视税法的变动采取合理的措施对风险加以控制，规避和降低风险损失。通过税务检查税收规定的全面了解密切关注，适时调整合规计划方案（二）税务合规计划风险的防范3.增强风险意识，提升自身素质4.加强与税务部门联系，搞好税企关系

精通税收法律法规、财务会计和企业管理等方面的知识，具备经济前景预测能力、项目统筹谋划能力以及与各部门合作配合的协作能力等素质。企业税务合规计划方案得到税务部门的认可（二）税务合规计划风险的防范5.顾全企业整体利益，注重税务合规计划方案的综合性必须围绕总体目标进行综合策划不能以税负轻重作为选择合规计划方案的唯一标准，而应以确保企业财务目标实现下的税务合规计划方案要具有可操作性。不能仅盯住个别税种的税负高低，而要着眼于整体税负的轻重。不可能完全规避税务合规计划风险，但尽量降低或分散涉税风险是企业税务合规计划的重要内容。感谢您的聆听Thanksforyourlistening项目二增值税税务合规计划

5任务安排1增值税的其他税务合规计划234进项税额的税务合规计划

销项税额的税务合规计划

增值税纳税人身份的选择增值税税收优惠政策的解读及合规计划热身题配套习题P28-29五、实务题第1题或第2题，二选一思路：①销项税额②进项税额③进项税额转出④应纳增值税=销项税额-（进项税额-进项税额转出）第1题销项税额=200000×13%+200000÷20×2×13%=28600元。进项税额=5200+2600+2000×3%=7860元。进项税额转出=5200×[20000÷（200000+20000+20000）=433.33元。

应纳增值税税额=28600-（7860-433.33）=21173.33（元）。不得抵扣的进项税额=当期无法划分的全部进项税额×（当期简易计税方法计税项目销售额+免征增值税项目销售额）÷当期全部销售额第2题

（1）进口辅助材料应纳增值税额=（8+1）×13%=1.17（万元）。（2）销项税额=90.4÷（1+13%）×13%=10.4（万元）。（3）进项税额=40×13%+1×9%+9=14.29（万元）。（4）应纳增值税额=10.4-（14.29+1.17）=-5.06（万元）。

任务一

增值税纳税人身份的选择

1.两类纳税人划分依据会计核算是否健全连续12个月销售额500万元（一）增值税一般纳税人和小规模纳税人的划分一、一般纳税人和小规模纳税人小规模纳税人是指连续12个月销售额在500万元（≤500）以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。2.一般纳税人和小规模纳税人划分的目的（一）一般纳税人和小规模纳税人的划分为了适应纳税人经营规模相差悬殊、财务核算水平不一的实际情况。（1）利于重点税源管理，简化纳税人税款的计算缴纳；（2）不利于增值税抵扣链条的完整和增值税的税收中性问题。（二）一般纳税人和小规模纳税人的主要区别一般纳税人：使用增值税专用发票；小规模纳税人：使用普通发票，需要开具增值税专用发票的，可以自愿使用增值税发票管理系统自行开具。1.增值税专用发票的使用权限不同转让其取得的不动产，不能自行开具增值税发票的，可向不动产所在地主管税务机关申请代开13%：基本税率，9%：部分货物、交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产销售、不动产租赁服务,销售不动产,转让土地使用权6%：其他应税服务业。一般纳税人2.适用税率不同（二）一般纳税人和小规模纳税人的主要区别小规模纳税人适用3%的征收率。（二）一般纳税人和小规模纳税人的主要区别此处输入您需要的文字此处输入您需要的文字此处输入您需要的文字此处输入您需要的文字此处输入您需要的文字此处输入您需要的文字此处输入您需要的文字此处输入您需要的文字此处输入您需要的文字此处输入您需要的文字此处输入您需要的文字此处输入您需要的文字此处输入您需要的文字3.计税方法不同小规模纳税人=不含税销售额×征收率一般纳税人=当期销项税额-当期进项税额应纳增值税额例：

1月份，甲纳税人销售电视机销售额为100万，购入电子元件，取得专用发票，注明价款为60万元，税额为7.8万元。（1）假设甲为一般纳税人

应纳增值税=100÷（1+13%）×13%-7.8=3.70(万元)；

（2）假设甲为小规模纳税人

应纳增值税=100÷（1+3%）×3%=2.91(万元)。（三）结论

一般纳税人小规模纳税人税率13%、9%、6%3%征收方法购进扣税法简易征收法，不得抵扣进项税额二、增值率与纳税人身份选择1.增值率=2.税负平衡点:

两类纳税人税负相等时的增值率。假设：A为不含增值税的销售额，B为不含税购货额，(A-B)×13％=A×3％

销6%、进13%，平衡点？

二、增值率与纳税人身份选择【做中学2-1-1】

某服装批发企业，全年预计不含税销售额为600万元，会计核算制度健全，符合作为一般纳税人的条件，适用税率13%。可抵扣购进货物的金额为400万元，税率为13%。企业管理层估计，在未来的一段时间，企业规模不会有太大增长，经营业务项目也不会有大的改变。该企业选择哪种增值税纳税人身份税负更轻？该如何进行税务合规计划？问：本题中可抵扣购进货物的金额如果改为500万，纳税人身份如何选择？（1）假设为一般纳税人：

应纳增值税=600×13%-400×13%=26(万元)；

（2）假设为小规模纳税人：

应纳增值税=600×3%=18(万元)。增值率=（600-400）÷600=33.33%>23.08%，选做小规模纳税人。3.结论

增值率纳税人选择增值率=平衡点一般纳税人应纳税额=小规模纳税人应纳税额增值率>平衡点一般纳税人应纳税额>小规模纳税人应纳税额（选小规模）增值率<平衡点一般纳税人应纳税额<小规模纳税人应纳税额（选一般）企业在一般纳税人和小规模纳税人之间做选择时，不能仅仅以税负平衡点为标准，还应综合考虑各方面因素，才能做出最优的选择。合规计划思路：增值率越高，一般纳税人税负会越重，企业作为小规模纳税人更为有利；反之，则做一般纳税人更有利。练一练（配套习题P30，题5）

某食品零售企业年不含税销售额为150万元，会计核算制度健全，符合增值税一般纳税人条件，年购货金额为80万元（不含税），可取得增值税专用发票，购销业务均适用13％的增值税税率。

该企业应如何进行增值税纳税人身份的合规计划？

答案：成为小规模纳税人11．增值率22．增值税的纳税成本33．购货方增值税的转嫁三、创造条件改变纳税人身份

企业应以整体的收益最大化为目标进行增值税纳税人身份认定的合规计划，不能简单地以税负轻重为标准。（一）改变纳税人身份需考虑的因素（二）改变纳税人身份的方法

1．小规模纳税人向一般纳税人身份转化问：未达到一般纳税人标准的小规模纳税人能否申请一般纳税人？答：根据《增值税一般纳税人登记管理办法》（国家税务总局令第43号），年应税销售额未超过规定标准的纳税人，会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关办理一般纳税人登记。本办法所称会计核算健全，是指能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证进行核算。例题，见教材P28[做中学2-1-2]（二）改变纳税人身份的方法

2．保持小规模纳税人身份不变按照现行税法规定，除国家税务总局另有规定外，纳税人一经登记为一般纳税人不得再转为小规模纳税人。对于小规模纳税人而言，经测算比较，若小规模纳税人税负更轻，当业务扩展较快时，则可提早成立新的公司，承接部分业务，使年销售额维持在小规模纳税人标准。2018年5月1日起，将工业企业和商业企业小规模纳税人的年销售额标准由50万元和80万元上调至500万元，并在2020年12月31日前允许已登记为一般纳税人的企业转登记为小规模纳税人。已达标未登记风险

根据《增值税一般纳税人登记管理办法》规定，年应税销售额超过规定标准的，应在超过标准的次月申报纳税期限内办理登记手续；未按规定时限办理的，主管税务机关应当在规定时限结束后5日内制作《税务事项通知书》，自通知送达次月起按一般纳税人管理，按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，直至纳税人完成登记手续。已达标未登记风险

例：甲公司属于一家销售汽车配件的增值税小规模纳税人，按月申报纳税。由于年应税销售额超过规定标准后未及时办理相关手续，于20XX年7月20日收到了税务机关制作的《税务事项通知书》，但该公司逾期仍未办理相关手续。20XX年8月，该公司不含税销售额为150万元，购货金额为80万元、税额10.4万元（取得增值税专用发票）。

问：该公司8月份的增值税应纳税额为多少？（1）若按小规模纳税人：应纳税额=150×3%＝4.5（万元）；（2）若按一般纳税人：应纳税额=150×13%-10.4＝9.1（万元）；（3）正确的答案：8月份的增值税应纳税额=150×13%＝19.5（万元）。练一练（配套习题）P28判断题11-16任务二

销项税额的税务合规计划

应交增值税=销项税额-进项税额应交增值税=销售额×税率-进项税额一、

销售额的组成

销售额：是指纳税人发生应税交易取得的与之相关的价款，包括货币和非货币形式的经济利益对应的全部价款。销售额=合同标的物价格（主价款）+价外费用（附加收费）价外费用：随应税交易在价格以外收取的一切费用。凡收取的价外费用，无论其会计制度如何核算，均应并入销售额计税。注意价外费用不包括：①向购买方收取的销项税额增值税价外计税②受托加工应征消费税的消费品所产生的消费税

加工小汽车消费税（代收代缴）3，000元加工费50，000元税务机关B公司（受托方）A公司（委托方）B公司应纳增值税=50000×13%③以委托方名义开具发票代委托方收取的款项

甲方向乙方销售货物，货款10000元，由甲方委托丙方进行运输，运费100元，约定运费由乙方承担，甲方先垫付运费。乙（购货方）丙（承运方）甲（销货方）①垫付运费②开具发票③转交发票④支付运费④代收代付的政府性基金或者行政事业性收费；⑤代收代付的车辆购置税、车船税。二、合规计划思路销项税额=销售额х税率13%、9%、6%、0（一）分解销售额（二）运用不同的销售方式（三）运用不同的结算方式（一）分解销售额的合规计划1.分解计税销售额的基数

【做中学2-2-1】浙江A房地产公司开发居民住宅楼一幢，预计房款收入为40000万元，同时，需要代收天然气、水电初装费用以及公共设施维修基金共计8000万元。则：应交纳增值税销项税额?应交纳增值税销项税额＝（40000＋8000）×9%＝4320（万元）。

如何合规计划？A房地产公司A1物业公司代收款项8000

房地产公司增值税销项税额＝40000×9%＝3600（万元）

物业公司增值税销项税额＝8000×6%＝480（万元），合计为4080万元。

少交增值税240万元（4320－4080）。2.分离销售业务附带费用（1）

固定资产处置的税收规定？【多选】下列关于增值税纳税人固定资产处理的表述中，正确的是（）。A.发生固定资产视同销售行为，对已使用过的固定资产无法确定销售额的，以固定资产净值为销售额B.小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，应按3%的征收率征收增值税C.增值税一般纳税人销售自己使用过的已抵扣过进项税额的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税D.增值税一般纳税人购进小汽车自用发生的进项税额可以从销项税额中抵扣【答案解析】选项B，小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，应减按2%的征收率征收增值税。AD（2）做中学2-2-3

A公司（增值税一般纳税人），清理出5年前购入的已提足折旧的不需用固定资产5件，共计资产残值200万元。公司拟对这部分资产进行处理，经市场调查，财务部拿出了2种方案：第1种方案是将固定资产拆解后再销售，预计可取得销售收入200万元，但公司需另付拆解费20万元；第2种方案是将拆解后的固定资产按拆解后的售价与买家签订销售合同，同时补签一个委托拆解劳务合同，约定由A公司承担相应税负。

请问：采用哪种方案可以节税？练一练（配套习题P30，题8）

方案1：应纳增值税=1000÷（1+13%）×13%-109÷（1+9%）×9%=115.04-9=106.04（万元）方案2：应纳增值税=891÷（1+13%）×13%=102.50（万元）选择方案2让利促销还本销售包装物租金以物易物包装物押金

（二）不同销售方式的税务合规计划练一练（配套习题）习题P22-23单选19、25-28

让利促销常见的方式有哪些?01

价格折扣（销售折扣）03返还现金02实物折扣（买一送一）税法规定：价格折扣按折扣后的价格计算销项税额。实物折扣要视同应税交易计算销项税额。不得从销售额中减除返还的现金。1.让利促销【做中学2-2-4】

某大型商场为增值税一般纳税人，决定在国庆期间进行商品促销。现有3种促销方案：方案1：将商品九折销售。方案2：凡购物满100元赠送价值10元的商品（进价为6元）。方案3：凡购物满100元返还10元的现金。假定该商场商品毛利率为40%，销售额为100元的商品，其进价为60元，消费者同样购买100元的商品，商场选择哪种方案最有利？注意：企业在进行营销策划时，应综合分析和权衡各种促销方式所带来的收益及税收负担。方案1：九折销售①将折扣额和销售额开在同一张发票上应纳增值税=100×90%÷（1+13%）×13%-60÷（1+13%）×13%=3.45（元）②折扣额和销售额未开在同一张发票上应纳增值税=100÷（1+13%）×13%-60÷（1+13%）×13%=4.60（元）方案2：赠送实物（直接赠送）应纳增值税=（100+10）÷（1+13%）×13%-（60+6）÷（1+13%）×13%=5.06（元）方案3：返还现金应纳增值税=100÷（1+13%）×13%-60÷（1+13%）×13%=4.60（元）方案1交税最少

仅从增值税税负的角度合规计划思路：把实物折扣转换为价格折扣方案2：加量不加价应纳增值税=100÷（1+13%）×13%-（60+6）÷（1+13%）×13%=3.91（元）思考（1）试从净利润或现金流量角度分析三种方案的优劣？第1种方案是否还是最优？（2）你还能设计出其他促销方案吗？满减、送积分、第二件半价等练一练（配套习题P31,11题）1.销售外套的销项税额2.赠送丝巾的销项税额3.对外销售西服产生的销项税额4.赠送公文包的销项税额合规计划：将实物赠送的促销方式改变为降低产品价格

【做中学2-2-5】某家电企业为增值税一般纳税人，本月拟处理一批积压库存家电。（1）采取“以旧换新”方式销售电冰箱；销售新冰箱100台，每台零售价为3000元，旧冰箱每台收购价为200元。（2）采用现金折扣方式销售彩电：合同销售金额300000元，合同约定在10天内付款，给予2％的折扣，在30天内付款不给予折扣（若消费者选择在10天内付款）。（3）将100台旧型号电视机销售给某宾馆，每台售价1130元。售出后购买方发现有瑕疵但没有提出退货。而是要求给予一定的价格折让，经协商，该公司给予价格折让20%，取得销售额共计90400元。【做中学2-2-5】未合规计划前：（1）以旧换新：增值税销项税额=3000×100÷（1+13%）×13%=34513.27（元）（2）现金折扣：增值税销项税额=300000÷（1+13%）×13%=34513.27（元）（3）销售折让：增值税销项税额=90400÷（1+13%）×13%=10400（元）【做中学2-2-5】合规计划分析：（1）“以旧换新”销售，转换为价格折扣销售。规定顾客凭每台旧冰箱，可以给予购买新冰箱价格折扣200元。则：增值税销项税额=（3000-200）×100÷（1+13%）×13%=32212.39（元），节税=34513.27-32212.39=2300.88（元）。（2）将现金折扣转换为价格折扣。将合同金额降低为294000元，同时在合同中约定，对方如果超过10天付款。则加收6000元延期付款违约金，如果对方在10天之内付款，企业收入294000元，按照294000元的价款开具发票，并以此计算增值税销项税额。合规计划结论：现金折扣、实物折扣、以旧换新等业务都可以转换为价格折扣销售方式进行合规计划。还本销售，是指纳税人在销售货物后，到一定期限由销售方一次或分次退还给购货方全部或部分价款的销售方式。2.还本销售目的促销：积压产品销售，提高产品知名度和市场占有率筹资：急需大量资金（1）还本销售的目的（2）合规计划案例分析【做中学2-2-6】A企业以还本销售的方式销售给购货方货物，价格为300万（含税），规定五年内每年还本60万元，该货物的市场价格为100万（含税）。

则：应交纳增值税销项税额?应交增值税销项税额=300÷（1+13%）×13%=34.51（万元）。税法规定企业采用还本销售方式销售货物时，其销售额就是货物的销售价格，不得从销售额中减除还本支出。300万还本销售合规计划分析合规计划后比合规计划前节税34.51-11.50=23.01（万元）。应交增值税销项税额=100÷（1+13%）×13%=11.50（万元）100万，正常销售200万，借款A企业以市场价格销售给购货方货物，价格为100万（含税），同时向购货方借款200万元，利率为10%，规定一次还本，分期付息，则五年内每年付息200×10%=20（万元），本息合计共还200+20×5=300（万元）。

3.以物易物

【做中学2-2-7】南湖工贸有限责任公司，是一家主要从事面粉生产、加工业务的工业企业（增值税一般纳税人）。10月份推出了一项“用小麦直接兑换面粉”的业务。公司将小麦按收购价格每公斤1.79元计算，面粉和麸皮按销售价格每公斤1.9元（含税）和1.35元（含税）计算，1公斤小麦兑换0.8公斤面粉和0.2公斤麸皮，另外对每公斤小麦收取0.1元的加工费。10月份共以640000公斤面粉、160000公斤麸皮兑换小麦800000公斤（在整个兑换业务过程中，都按规定填开了农产品收购发票），入账金额分别为1216000元、216000元和1432000元。财务会计认为该项以物易物业务，仅仅是库存产成品减少、原材料增加，并且小麦和面粉都属于农产品范围，所适用的税率相同，在金额相等的情况下，销项税额与进项税额相减后，无应纳税额。为了简化核算手续，直接借记“原材料”和贷记“库存商品”，将另外收取的加工费70796.46（800000×0.1÷1.13）元（折算后的金额），记入“其他业务收入”，计提销项税额9203.54元。请问：上述业务的处理是否有问题？

（1）“用小麦直接兑换面粉”业务属于以物易物业务

税法规定以物易物指购销双方不是以货币结算，而是以同等价款的货物相互结算，实现货物购销的一种方式。以物易物双方都应作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物按规定核算购货额并计算进项税额。

（2）会计人员账务处理错误对未分别核算的应税货物、免税货物要一并补缴增值税118238.53元（1216000＋216000）÷（1＋9％）×9％。

（3）正确财务处理：①销售的面粉：主营业务收入：1216000元，增值税销项税额=1216000÷（1＋9％）×9％=100403.67元。②麸皮属于免税货物应单独记账。③换回的小麦：计提增值税进项税额=1432000×9％=128880元，并相应冲减“原材料”金额。

④按比例转出进项税额不得抵扣的进项税额=当期无法划分的全部进项税额×（当期简易计税方法计税项目销售额+免征增值税项目销售额）÷当期全部销售额

⑤根据免税货物（麸皮）销售收入占全部销售收入的比例转出进项税额：19440元｛216000÷（1＋9％）÷[（1216000＋216000）÷（1＋9％）]×128880｝；应纳税额：167.21元[100403.67＋9203.54－（128880－19440）]。通过上述调整，可避免127274.86元（118238.53＋9203.54-167.21）的税收负担（这里暂不计算所得税、城建税等其他税种），而且还是不考虑可能被处以罚款和加收滞纳金的情况下。4.包装物租金变押金的税务合规计划（1）包装物租金的税会处理包装物租金属于价外费用，在计算增值税时直接将包装物的租金换算为不含税的数额后作为计税依据计算增值税。A.税务处理B.会计处理借：银行存款/应收账款等贷：其他业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）（2）包装物押金的税会处理

①单独记账的押金，1年以内且未逾期，不并入销售额征税。A.税务处理②逾期未收回包装物不再退还的押金，应按所包装货物的税率计算销售额征税。③除啤酒和黄酒外的其它酒类收取的包装物押金，无论是否返还及会计上如何核算，均并入当期销售额征税。（2）包装物押金的税会处理B.会计处理①收到押金时借：银行存款等

贷：其他应付款②逾期未收回包装物不再退还的押金借：其他应付款

贷：其他业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）企业在做产品销售时，选择用包装物押金替代包装物租金的处理方式，能够起到延缓纳税的作用。（3）包装物销售的合规计划思路（4）包装物销售的合规计划案例

【做中学2-2-8】某企业20XX年10月销售产品10000件，每件价值500元(不含税价)，另外收取包装物租金为每件113元。该企业的销项税额为多少？应该进行怎样的销售处理才能够达到延迟纳税的目的?未合规计划前：合规计划后：改收取包装物押金113元销项税额=10000×500×13%=650000(元)，销项税额=10000×500×13%+10000×113÷(1+13%)×13%=780000(元)。延缓纳税=780000-650000=130000元。注意：押金若退回客户，则会造成销售方收入的减少，得不偿失，故销售合同应严苛，以便押金难以退回。

作为财务管理的重要组成部分，纳税合规计划工作的水平高低在某种程度上决定了企业能否长久健康地发展。做好纳税合规计划工作需要有“大国工匠”的责任心。

包装物租金、押金的转换，要做到内容真实、数字准确、手续齐备、资料完整，客观公正、不偏不倚地对经济活动的过程及结果做出如实反映。直接收款委托收款托收承付赊销或分期收款预收款委托代销1.销售结算方式（三）不同销售结算方式的税务合规计划2.增值税纳税义务发生时间的规定

纳税人销售货物、服务、无形资产、不动产，其纳税义务发生时间为收讫销售款项或者取得索取销售款项的凭据的当日；先开具发票的，为开具发票的当日。具体销售结算方式纳税义务发生时间的规定直接收款收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当日；先开具发票的，为开具发票的当日托收承付和委托收款收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当日（即发出货物并办妥托收手续）赊销和分期收款书面合同确定的付款日期的当日；未签订书面合同或合同未约定付款日期的，为应税交易完成的当日预收货款一般货物应税交易完成的当日（即货物发出的当日）生产工期超过12个月收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当日委托代销收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当日（即实际收到代销清单/货款时）视同应税交易完成视同应税交易的当日提供服务采取预收款方式以首次提供服务的实际开始当日和合同约定首次提供服务的当日孰先确定，从事金融商品转让应税交易完成的当日（即金融商品所有权转移的当日）托收承付和委托收款结算方式销售方式最糟糕，资金流动造成压力。合规计划思路：务必控制开票时间A尽量避免采用托收承付和委托收款结算方式B尽可能采用支票、银行本票和汇兑结算C

不能及时收到货款的，选择赊销或分期收款结算方式D

例：某公司主要从事大型机械的生产和销售，为扩大销售，主要采用赊销模式，销售产品的同时全额开具增值税发票。但由于收款周期过长，或者购货方面临资金压力，货款经常无法在当月一次性收回。20XX年7月销售额150万元（不含税），当月无法收回销售款，估计每月可抵扣的进项税额为3.9万元。该公司应选择何种结算方式更有利？未合规计划前：全额开具增值税发票合规计划后：分期收款（分5个月），每月末货款30万元，加加速资金周转，延迟销项税额的确定销项税额=150×13%=19.5万元销项税额=30×13%=3.9万元

合理安排每月的采购金额和收款金额，按收款金额计算的销项税额与可抵扣的进项税额接近，增值税额降到最低。

（四）增值税税率的合规计划

1、增值税的适用税率和征收率？税率：13%、9%、6%和零税率；征收率：

3%、3%减按2%、3%减按0.5%

、3%减按1.5%。2、合规计划思路：将业务进行合理分拆，分别适用不同税率自2023年1月1日至2027年12月31日，增值税小规模纳税人适用3%征收率的应税销售收入，减按1%征收率征收增值税。【做中学2-2-10】A农机集团主要从事农机生产、销售、售后服务等业务，增值税税负明显高于机械行业平均水平。经过分析，可以采用以下方法，降低税负。（1）设立农机销售公司，充分享受增值税税收优惠（2）第三产业业务单独成立子公司，降低增值税适用税率农机只能在批零环节免征增值税，而生产环节不能享受免税。如何理解？练一练（配套习题P32,题15）

（1）一般计税：20XX年应纳税额＝2000×9%-80＝100（万元）（2）简易计税：由于进项税额非常少导致增值税税负重，因此其可申请按简易办法计算增值税。选择按简易办法计算，则应纳税额＝2000×3%＝60（万元）该厂应该选择简易计税，可以节省增值税40万元。任务三

进项税额的税务合规计划

一、相关知识回顾当期应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额一般纳税人：13%、9%、6%小规模纳税人：3%农产品进项抵扣购货来源低纳高抵存货非正常损失二、进项税额税务合规计划的方法

（一）购货来源的税务合规计划

【做中学2-3-1】A公司为增值税一般纳税人，适用13%税率。购买原材料时，有以下几种方案可供选择：方案1：从一般纳税人甲公司购入，每吨不含税价格1500元，可取得税率为13%的增值税专用发票。方案2：从小规模纳税人乙公司购入，每吨含税价1400元，可取得征收率为3%的增值税专用发票。方案3：从小规模纳税人丙公司购入，每吨含税价1200元，只能取得普通发票。假定甲、乙、丙三家企业所提供的原材料质量均相同。A公司用此原材料生产的产品每吨不含税销售额为2000元。该企业城建税税率为7%，教育费附加率为3%。从现金净流量的角度考虑，A公司选择哪种购货方案最优？购货来源的税收分析

企业在购买材料物资时，购货来源不同其税收负担也会不同。

购货来源一般纳税人取得增值税专用发票，可以按13%、9%、6%抵扣进项税额，购入农产品可能抵扣10%（购入农产品，用于生产销售或委托受托加工13%税率货物）。小规模纳税人普通发票，不能抵扣进项税额专用发票，按3%征收率抵扣进项税额在进货时要及时掌握各类商品价格与税收政策的变化，既要减轻税收负担，又要降低进货成本。案例分析方案1，从甲公司购入：应纳增值税=（2000-1500）×13%=65（元）；应纳城建税及教育费附加=65×（7%+3%）=6.5（元）；现金净流量=2000×（1+13%）-1500×（1+13%）-65-6.5=493.5（元）。方案2：从乙公司购入：应纳增值税=2000×13%-1400÷（1+3%）×3%=219.22（元）；应纳城建税及教育费附加=219.22×（7%+3%）=21.92（元）；现金净流量=2000×（1+13%）-1400-219.22-21.92=618.86（元）。

购入：借：原材料1500应交税费1500×13%贷：银行存款1500×（1+13%）销售：借：银行存款2000×（1+13%）贷：主营业务收入2000

应交税费2000×13%案例分析

从丙公司进货，使得A公司现金净流量最大，因此选择方案3最优。方案3：从丙公司购入：应纳增值税=2000×13%=260（元）；应纳城建税及教育费附加=260×（7%+3%）=26（元）；现金净流量=2000×（1+13%）-1200-260-26=834（元）。对于购货方来说，如果从一般纳税人和小规模纳税人那里购货后的净利润（或现金净流量）都相等，那么选择哪一方都可以；如果两方竞价基础带给购货方纳税人的净利润（或现金净流量）不同，应该选择给购货方带来净利润（现金净流量）较大的供货方作为货物来源方。方案1，从B公司购入：应纳增值税税额＝45200÷(1+13%)×13%＝5200（元），应纳城市维护建设税及教育费附加＝5200×（7%＋3%+2%）＝624（元），现金净流量＝45200－20000－5200－624＝19376（元）。方案2，从C公司购入：应纳增值税税额＝45200÷(1+13%)×13%－20600÷（1＋3%）×3%=4600（元），应纳城市维护建设税及教育费附加＝4600×（7%＋3%+2%）=552（元），现金净流量＝45200－20600－4600－552＝19448（元）。方案3，从D公司购入：应纳增值税税额＝45200÷(1+13%)×13%－22600÷（1＋13%）×13%＝2600（元），应纳城市维护建设税及教育费附加＝2600×（7%＋3%+2%）＝312（元），现金净流量＝45200－22600－2600－312＝19688（元）。选择方案3最优。