记账实操-煤矿企业全套账务处理

会计实操文库1/10记账实操-煤矿企业全套账务处理一、煤矿核心专用会计科目1.资产类（行业特有）无形资产—探矿权、采矿权（产量法摊销，不能直线摊销）固定资产—井巷工程、采掘设备、洗选设备、安全设备在建工程—矿井基建、巷道开拓、安全改造工程其他货币资金—矿山环境治理恢复基金专户预计负债—矿区弃置/土地复垦义务（闭坑治理）2.成本类生产成本—原煤（直接材料、直接人工、制造费用、采矿权摊销、安全维简费）生产成本—洗煤（精煤、中煤、煤泥、煤矸石分离核算）3.权益类（最核心：专项储备）4301专项储备（所有者权益科目，报表列示在盈余公积前）下设明细：安全生产费、维简费、矿山环境治理恢复基金4.税费类特有应交税费—资源税、环保税、水土保持补偿费、耕地占用税二、第一阶段：探矿、采矿权取得与矿井基建账务（一）取得探矿权/采矿权借：无形资产—采矿权应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款/应付账款（二）采矿权按月摊销（产量法，必考）月摊销额=采矿权账面原值÷总可采储量×当月原煤产量借：生产成本—原煤—采矿权摊销贷：累计摊销—采矿权（三）矿井基建、巷道开拓（在建工程）发生开拓、掘进、井下设施支出借：在建工程—井巷工程应交税费—应交增值税（进项税额）贷：原材料、应付职工薪酬、银行存款矿井完工转固借：固定资产—井巷工程贷：在建工程—井巷工程（四）确认矿区弃置费用（闭坑复垦义务）投产时预估未来闭坑治理现值，计入井巷资产成本：借：固定资产—井巷工程贷：预计负债—矿区弃置费用每期计提弃置费用利息：借：财务费用贷：预计负债—矿区弃置费用三、第二阶段：原煤开采生产全流程分录1.采购生产物资（炸药、坑木、支护钢材、劳保、洗煤药剂）借：原材料—坑木/炸药/支护材料/洗煤药剂应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款/应付账款2.领用材料投入井下开采借：生产成本—原煤—直接材料贷：原材料—坑木、炸药等3.计提井下生产工人、车间管理人员薪酬#一线采掘工人借：生产成本—原煤—直接人工贷：应付职工薪酬—工资、社保#车间、安检、洗煤车间管理人员借：制造费用—原煤车间/洗煤车间贷：应付职工薪酬4.采掘、洗煤设备折旧借：制造费用—折旧费贷：累计折旧—采掘设备、洗选设备5.月末制造费用结转至生产成本借：生产成本—原煤—制造费用贷：制造费用四、行业核心特殊业务：专项储备（安全费+维简费+环境治理基金）依据《企业会计准则解释第3号》，按原煤产量按月计提，计入生产成本，贷方专项储备。1.计提安全生产费、维简费、环境治理基金借：生产成本—原煤—安全维简费贷：专项储备—安全生产费专项储备—维简费专项储备—矿山环境治理恢复基金提取标准：高瓦斯矿井安全费吨煤3～10元，维简费按地方规定每吨计提。情形1：专项储备用于费用化支出（瓦斯检测、巷道维修、安全培训、复垦养护）借：专项储备—安全生产费/维简费贷：银行存款/原材料情形2：专项储备购建固定资产（安全监控、通风、污水处理设备）采购设备借：固定资产—安全设备应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款同步全额冲减专项储备，一次性全额提折旧，以后年度不再折旧借：专项储备—安全生产费贷：累计折旧—安全设备专户存储环境治理基金借：其他货币资金—环境治理基金专户贷：银行存款五、洗煤加工业务（原煤入洗，产出精煤、中煤、煤泥、煤矸石）原煤转入洗煤车间借：生产成本—洗煤—直接材料贷：库存商品—原煤归集洗煤人工、水电、药剂、设备折旧借：生产成本—洗煤—直接人工/制造费用贷：应付职工薪酬、原材料、累计折旧洗煤完工入库（按售价系数分摊成本）借：库存商品—精煤库存商品—中煤库存商品—煤泥库存商品—煤矸石（副产品）贷：生产成本—洗煤六、煤炭销售业务（预收款、赊销、副产品销售）1.预收电厂/钢厂煤款借：银行存款贷：合同负债—XX发电厂2.发煤开票确认收入借：合同负债/应收账款/银行存款贷：主营业务收入—精煤/原煤应交税费—应交增值税（销项税额）3.同步结转销售成本（加权平均法）借：主营业务成本—原煤/精煤贷：库存商品—原煤/精煤4.副产品销售（煤矸石、煤泥卖给砖厂）借：银行存款贷：其他业务收入—煤矸石应交税费—销项税额借：其他业务成本贷：库存商品—煤矸石5.代垫铁路/公路运费（向客户收回）借：应收账款—XX客户贷：银行存款七、煤矿特有税费账务处理1.资源税（从价计征，煤炭核心税种）#计提借：税金及附加贷：应交税费—应交资源税#缴纳借：应交税费—应交资源税贷：银行存款2.环保税、水土保持补偿费、城建附加借：税金及附加贷：应交税费—环保税、城建税、教育费附加3.耕地占用税（征地建矿），计入资产成本借：固定资产—井巷工程/无形资产贷：银行存款八、期间费用、损益结转、期末结账1.管理、销售、财务费用常规分录行政办公、矿部管理人员、审计、环保检测：管理费用煤炭运输、销售佣金、广告费：销售费用贷款利息、弃置费用利息：财务费用2.月末结转损益#结转收入借：主营业务收入、其他业务收入贷：本年利润#结转成本费用借：本年利润贷：主营业务成本、其他业务成本、税金及附加、管理/销售/财务费用、资产减值损失九、关键税务与审计风险要点（实务必看）采矿权摊销严禁直线法，必须按实际产量摊销，审计、税务重点核查；专项储备预提金额不得税前扣除，仅实际发生支出才可抵扣企业所得税；用专项储备购建的资产，不得重复计提折旧抵税国家税务总局；洗煤多种产品必须分摊生产成本，不能全部计入精煤，防止成本失真；弃置费用（闭坑复垦）需按现值计入固定资产，逐年计提利息，不得不计提；煤矸石、煤泥属于应税货物，销售必须计缴增值税、资源税；安全费、维简费专款专用，不能用于分红、基建非安全项目，备查台账需完整留