教学材料《会计学基础》-第7章

一、账务处理程序的意义账务处理程序也称会计核算组织程序或会计核算形式，是指凭证组织、账簿组织、记账程序和记账方式相互结合的方式。其中，凭证组织是指所适用的会计凭证的种类、格式和填制方法，各种会计凭证之间，以及会计凭证与会计账簿之间的联系。账簿组织是指所适用的账簿的种类、格式和登记方法，各种账簿之间，以及账簿与报表之间的联系。记账程序是指填制、整理、传递会计凭证，登记账簿，编制会计报表整个过程的系列程序。记账方式是指手工记账还是计算机记账。由于各单位的规模大小、业务繁简、经营特点各不相同，其在凭证组织、账簿组织、记账程序和记账方式等方面的选择和设计也会有所区别，从而形成了各种不同的账务处理程序。各个企业应根据会计法规制度的要求，从各自的实际情况和具体条件出发，科学合理地设计和选择适用于本单位的账务处理程序。科学的账务处理程序将有利于规范会计核算工作的组织、第一节账务处理程序的意义和种类下一页返回保证会计核算工作的质量、提高会计核算工作的效率，并充分发挥会计在经济管理中的作用。二、账务处理程序的种类账务处理程序的设计是会计制度设计中一项重要的工作。由于各单位的规模大小不同，业务性质不同，管理要求不同，因而在凭证和账簿的设置以及记账的程序和方法上也有区别。在我国会计工作者的长期实践和积累中，目前，已经形成并被广泛运用的账务处理程序主要有以下五种：（1）记账凭证账务处理程序。（2）科目汇总表账务处理程序（3）汇总记账凭证账务处理程序。（4）多栏式日记账账务处理程序（5）日记总账账务处理程序第一节账务处理程序的意义和种类上一页下一页返回上述各种账务处理程序之间既有相似之处，也存在一定差异，其差异主要体现在登记总账的依据和方法上。下面我们将分别就上述的各种账务处理程序进行详细的分析、比较。第一节账务处理程序的意义和种类上一页返回一、记账凭证账务处理程序的特点记账凭证账务处理程序是最基本的账务处理程序，是其他账务处理程序的基础。在记账凭证账务处理程序下，对发生的经济业务，都要根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证，然后直接根据记账凭证逐笔登记总分类账簿、明细分类账簿，并据此编制会计报表。记账凭证账务处理程序最突出的特点是直接根据记账凭证逐笔登记总分类账。记账凭证被作为总账登记的依据。在记账凭证账务处理程序下，会计主体需要根据核算的特点选择适用的会计凭证和会计账簿。一般来讲，在会计凭证的选择方面，记账凭证既可采用通用记账凭证，也可分别采用收款凭证、付款凭证和转账凭证。从所使用的账簿来看，需要设置现金日记账和银行存款日记账，总分类账和明细分类账。现金日记账、银行存款日记账和总分类账均采用三栏式，明细分类账根据核算对象的具体需要进行设置，可以采用三栏式、数量金额式或多栏式。第二节记账凭证账务处理程序下一页返回二、记账凭证账务处理程序的一般程序（1）根据原始凭证编制原始凭证汇总表。（2）根据原始凭证、汇总原始凭证编制记账凭证（3）根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账。（4）根据原始凭证、汇总原始凭证并结合记账凭证登记各种明细分类账（5）根据记账凭证逐笔登记总分类账（6）期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符（7）期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表记账凭证账务处理程序的记账程序如图7-1所示。第二节记账凭证账务处理程序上一页下一页返回三、记账凭证账务处理程序的适用记账凭证账务处理程序的优点是简单明了，易于理解，总分类账直接根据记账凭证逐笔登记，能够详细地反映经济业务的发生和完成情况。并能够清晰地反映账户之间的对应关系。其缺点是由于总分类账直接根据记账凭证逐笔登记，因此，登记总账的工作量较大。该账务处理程序主要适用于规模较小、经济业务量较少、所用会计凭证不多的企业和单位。第二节记账凭证账务处理程序上一页返回一、科目汇总表账务处理程序的特点科目汇总表账务处理程序又称记账凭证汇总表处理程序，它是根据记账凭证定期编制科目汇总表，再根据科目汇总表登记总分类账的一种账务处理程序。科目汇总表账务处理程序的特点：根据记账凭证定期编制科目汇总表，再根据科目汇总表登记总分类账。在科目汇总表账务处理程序下，记账凭证既可以采用收款凭证、付款凭证和转账凭证三种格式，也可以采用通用记账凭证格式，但需要增设特种记账凭证—科目汇总表。为了按照科目归类汇总、编制科目汇总表，各种记账凭证中的科目对应关系只能是一个借方科目与一个贷方科目相对应，转账凭证还应复写一式两份。从账簿的设置来看，科目汇总表与记账凭证账务的处理程序基本相同。二、科目汇总表账务处理程序的一般程序（1）根据原始凭证编制汇总原始凭证第三节科目汇总表账务处理程序下一页返回（2）根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证。（3）根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账。（4）根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账。（5）根据各种记账凭证编制科目汇总表。（6）根据科目汇总表登记总分类账。（7）期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关分类账的余额核对相符。（8）期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表科目汇总表核算程序的记账程序如图7-2所示。

第三节科目汇总表账务处理程序上一页下一页返回三、科目汇总表账务处理程序的应用（一）科目汇总表的格式科目汇总表是根据一定时期内的全部记账凭证按总账科目进行汇总，据以计算出每一总账科目的本期借方发生额和贷方发生额，作为登记总分类账依据的凭证。科目汇总表的编制方法是按照相同的科目归类，定期汇总填列。对于现金与银行存款科目的借方发生额和贷方发生额，也可以直接根据现金日记账、银行存款日记账的收入数、支出数填列，而不再根据收款凭证和付款凭证归类汇总填列。汇总时间根据业务量的大小确定，一般可5天、10天或15天汇总一次（二）应用举例【例7-1】（一）资料：1.科创公司2007年6月1日总分类科目余额见表7-1第三节科目汇总表账务处理程序上一页下一页返回2.科创公司2007年6月发生下经济业务：（1）6月1日，从明川公司购进A材料1000kg，每千克50元，增值税进项税额为8500元。共计58500元，材料已验收入库，款项已用银行存款支付。（银付字O1号）（2）6月3日，生产甲产品领用A材料600kg，每千克50元，计30000元。（转字O1号）（3）6月7日，销售甲产品100件给万达公司，每件200元，增值税销项税额为3400元。共计23400元。款已收到，存入银行。（银收字O1号）（4）6月9日，销售甲产品200件给和平公司，每件180元，增值税销项税额为6120元。共计42120元，货款尚未收到。（转字02号）（5）6月10日，张宏出差，预借差旅费1000元，出纳工华办理该业务，支付现金1000元。（现付字O1号）第三节科目汇总表账务处理程序上一页下一页返回（6）6月15日，和平公司偿还前欠货款42120元，款项已收，存入银行。（银收字02号）（7）6月22日，张宏出差归来，报销差旅费800，余额退回。（现收字O1号）（转字03号）（8）6月22日，从银行领取现金2000元备用。（银付字02号）（9）6月25日，用银行存款支付报刊订阅费300元。（银付字03号）（10）6月30日，计提生产设备固定资产折旧费3000元。（转字04号）（11）6月30日，计提当月短期借款利息200元。（转字OS号）（12）6月30日，结转本期制造费用入生产成本，金额为3000元。（转字06号）（13）6月30日，结转本月销售产品成本36000元。（转字07号）（14）6月30日，结转本月利润。（转字08号、转字09号）第三节科目汇总表账务处理程序上一页下一页返回（三）编制记账凭证根据资料（一）发生经济业务取得的原始凭证，填制收款凭证、付款凭证和转账凭证，其格式和内容如表7-2～表7-17所示现以资料（一）所填制的表7-2～表7-17记账凭证为依据，对记账凭证编制科目汇总表，假定编制的间隔时间为巧大，然后根据科目汇总表登记总分类账（仅登记现金总账和银行存款总账，其他略）。四、科目汇总表账务处理程序的适用科目汇总表账务处理程序的优点是根据科目汇总表登记总分类账，减轻了登记总分类账的}_作量，并可利用科目汇总表进行账前的试算平衡，从而保证总账登记的正确性。其缺点在于从科目汇总表上无法白_观的反映出账户间的对应关系，也不便于了解经济业务的内容从适用性上来看，与记账凭证账务处理程序相比，科目汇总表账务处理程序的适用面更广，并主要适用于规模较大，经济业务较多的企业和单位第三节科目汇总表账务处理程序上一页返回一、汇总记账凭证账务处理程序的特点汇总记账凭证账务处理程序是根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证，并定期根据记账凭证分类编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，再根据汇总记账凭证登记总分类账的一种账务处理程序。汇总记账凭证账务处理程序的最大特点在于，根据记账凭证定期编制汇总记账凭证，再根据汇总记账凭证登记总分类账。汇总记账凭证是登记总账的依据在汇总记账凭证账务处理程序下，记账凭证宜采用收、付、转格式的专用记账凭证，此外还需要增设各种汇总记账凭证。汇总记账凭证账务处理程序的账簿组织与记账凭证核算程序基本相同。二、汇总记账凭证账务处理程序的一般程序（1）根据原始凭证编制汇总原始凭证（2）根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证。第四节汇总记账凭证及其他账务处理程序下一页返回（3）根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账。（4）根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账。（5）根据各种记账凭证编制有关汇总记账凭证。（6）根据各种汇总记账凭证登记总分类账（7）期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符（8）汇总记账凭证财务处理程序如图7-3所示。期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。三、汇总记账凭证账务处理的应用（一）汇总记账凭证的编制方法汇总记账凭证是将记账凭证按账户的对应关系，定期编制汇总收款凭证、汇总付款凭证、汇总转账凭证。第四节汇总记账凭证及其他账务处理程序上一页下一页返回汇总的时间应根据业务量大小确定，一般可选择5大、10大或15大汇总一次。汇总收款凭证，按“库存现金”、“银行存款”账户的借方设置，定期根据收款凭证按贷方科目归类、汇总，月终结出合计数，据以登记总账（二）应用举例沿用[例7-1」的资料，根据表7-2一表7-17所填制的收、付、转记账凭证为依据，编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证（其中，汇总转账凭证仅以“原材料”科目贷方为例，其他科目从略）如表7-22～表7-27所示四、汇总记账凭证账务处理程序的适用汇总记账凭证账务处理程序的优点是根据汇总记账凭证登记总账，可以减轻登记总分类账的工作量。同时，由于汇总记账凭证是按照会计科目的对应关系编制的，第四节汇总记账凭证及其他账务处理程序上一页下一页返回因此，相对于科目汇总表账务处理程序来讲，也能够清楚地了解账户之间的对应关系，便于对经济活动进行分析和检查。其主要缺点是汇总记账凭证不是按照经济业务的性质归类、汇总，因此，不利于会计核算的日常分工，当转账凭证较多时，编制汇总转账凭证的工作量将会较大该账务处理程序适用于规模较大、经济业务较多、财会力量强的企业和单位。五、其他账务处理程序除了以上三种最主要的账务处理程序以外，在我们的会计核算中还存在其他的一些账务处理程序，在这里，我们也简单地了解一下（一）多栏式日记账账务处理程序多栏式日记账账务处理程序是设置多栏式日记账，月末根据多栏式日记账和转账凭证（或转账凭证科目汇总表）登记总账的一种方法。第四节汇总记账凭证及其他账务处理程序上一页下一页返回其最大的特点在于，现金和银行存款日记账均采用多栏式的形式，月末将多栏式日记账和转账凭证（或转账凭证科目汇总表）作为登记总账的依据。多栏式日记账账务处理程序的工作程序如图7-4所示。该记账程序的优点是能够大大简化凭证的归类和总分类账的登记工作。缺点是如果企业经济业务繁杂，多栏式日记账所设置的专栏必然很多，账页庞大，反而不便于记账和账簿的使用。多栏式日记账账务处理程序主要适用于会计科目较少、收付款业务频繁的企业和单位。（二）日记总账账务处理程序日记总账账务处理程序是专门设置日记总账，企业所发生的经济业务都根据记账凭证直接登记日记总账的一种账务处理程序。其最大的特点在于设置日记总账进行总账的登记。第四节汇总记账凭证及其他账务处理程序上一页下一页返回日记总账是把日记账和总账的特点结合在一起的联合账簿，它把所有的总账科目都集中在一张账页上，对所有的经济业务都按