教学材料《会计学基础》-第9章

一、财务报告的概念和构成财务报告是汇总日常会计核算资料，分类整理，以一定表格形式，总括地说明某一会计主体在一定时期内财务状况和经营成果的书面报告文件。财务报告是会计活动的最终产物，通过财务报表将企业的财务信息传递给与企业有利益关系的各方，以便其做出经济决策。财务会计报告由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书三部分组成。二、会计报表的种类为了统一指标口径，便于可比和汇总，国家财政对会计报表种类、格式、内容和编制要求都作了统一规定。会计报表一般有以下几方面分类：第一节财务会计报告概述下一页返回1.按其反映的经济内容划分，可分为（1）反映企业财务状况的财务报表。包括资产负债表和现金流量表。（2）反映企业经营成果的财务报表。包括利润表和所有者权益变动表。2.按会计要素所代表的时态划分，可分为（1）动态报表。动态报表由动态要素项口组成，反映企业在一定时期内收人、费用、利润形成情况的会计报表，如利润表和所有者权益变动表。动态报表一般根据账户的发生额填列。（2）静态报表。静态报表由静态要素项目组成，反映企业在某一特定日期资产、负债、所有者权益情况的会计报表，如资产负债表。静态报表一般根据账户的余额填列。（3）动态静态结合报表。其报表项目既有动态要素，又有静态要素。如现金流量表。第一节财务会计报告概述上一页下一页返回3.按编制的时间划分，可分为（1）月度财务报表。指每月终了必须编报的财务会计报表。一般有资产负债表、利润表，同时，还应附送月度财务情况说明书（2）年度财务报表。指年度终了必须编报的财务会计报表。有资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表以及财务报表附注和财务情况说明书。三、财务报告的管理财务会计报告是记录和反映经济业务的重要史料和证据，会计报表的编制必须做到数字真实、内容完整、编制及时，以便帮助会计报表使用者正确决策。会计报表应当由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章；设置总会计师的单位，还须由总会计师签名并盖章，以明确责任第一节财务会计报告概述上一页下一页返回各单位需要建立档案，妥善保管，会计档案的保管期限和销毁办法需严格遵照国家相关的法律、行政法规执行，主要财务指标报表须保存3年，月、季度会计报表须保存巧年，年度会计报表须永久保存第一节财务会计报告概述上一页返回一、资产负债表的概述1.资产负债表的概念资产负债表是反映企业在某一特定日期（如月末、年末等）财务状况的报表。它是根据“资产=负债+所有者权益”这一会计平衡等式，按照一定的分类标准和顺序，将企业在一定日期的资产、负债及所有者权益项目予以适当排列，并对日常工作中形成的大量数据进行相应的分类、汇总后编制而成的。由于资产负债表反映的是企业在某一时点的财务状况，所以，它又是静态报表，它表明企业在某一特定日期所拥有和控制的经济资源、所承担的现有义务和所有者对净资产的要求权。2.资产负债表的作用资产负债表是企业会计报表体系的主要报表。（1）通过资产负债表，可了解企业资产的构成及其状况，分析企业在某一日期所拥有的经济资源及其分布情况第二节资产负债表下一页返回（2）通过资产负债表，可了解企业某一日期的负债总额及其结构，分析企业日前与未来的需要支付的债务数额（3）通过资产负债表，可以了解企业所有者权益的情况和企业现有的投资者在企业资产总额中所占的份额。通过对资产负债表项目金额及其相关比率的分析，可以帮助报表使用者全面了解企业的财务状况，分析企业的债务偿还能力，从而为未来的经济决策提供信息。3.资产负债表的结构资产负债表的结构包括表首和表体两部分表首部分包括：编制单位的名称、编制资产负债表的日期、货币单位和报表编号表体部分是资产负债表的主体和核心，反映企业资产、负债和所有者权益的内容。资产负债表的格式一般有两种：账户式和报告式。按照我国企业会计制度规定，一律采用账户式格式第二节资产负债表上一页下一页返回账户式资产负债表，其结构分为左右两方，左方列示资产项目，右方列示负债和所有者权益项目。根据“资产=负债+所有者权益”的平衡原理，左右两方的总额是相等的。4.资产负债表的内容资产负债表的内容分为资产、负债和所有者权益，各类项目分别列示排列。（1）资产。资产类项目按资产流动性的大小依次排列，流动性大的在先，流动性小的在后。大体分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产及其他资产等项目，在此基础上又分若干个子项目。（2）负债。负债类项目是按照偿还的先后依次分为流动负债、长期负债，在此基础上又分为若干个子项目。（3）所有者权益。按所有者权益项目永久性程度高低排列，永久程度高的在先，永久程度低的在后，一般按实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润等项目分列。第二节资产负债表上一页下一页返回二、资产负债表的编制方法为了便于正确编制资产负债表，通常在编表前先根据有关账户期末余额进行分析整理，编制试算平衡表，经试算平衡后再编制资产负债表。资产负债表中的年初数，应根据上年末资产负债表“期末数”栏内所列数字填列。如果上年度资产负债表各项目的名称和内容同本年度不相一致，应按照本年度的规定进行调整后填人本表“年初数”栏内资产负债表各项目的期末数应根据相关账户的期末余额填列，具体可通过以下几种方法取得：1.根据总账期末余额直接填列资产类：应收票据、应收股利、应收利息、应收补贴款、固定资产原价、累计折旧、固定资产减值准备、工程物资、固定资产清理（如为贷方余额，以“一”号填列）等项目。第二节资产负债表上一页下一页返回负债类：短期借款、应付票据、应付职工薪酬、应付股利、应交税费、预收账款、其他应付款（如为借方余额，以“一”号填列）等项目。所有者权益类：实收资本、资本公积、盈余公积等项目。2.根据总账有关账户的期末余额分析计算填列（1）“货币资金”项目，应根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”账户的期末余额相加后填列。（2）“存货”项目，应根据“物资采购”、“原材料”、“包装物”、“低值易耗品”、“材料成本差异”、“委托加工物资”、“库存商品”、“自制半成品”、“生产成本”等科目的期末余额合计填列。3.根据有关明细账户的期末余额分析计算填列（1）“应收账款”项目=“应收账款”明细账（借方余额）+“预收账款”明细账（借方余额）（2）“预付账款”项目=“预付账款”明细账（借方余额）+“应付账款”明细账（借方余额）第二节资产负债表上一页下一页返回（3）“应付账款”项目=“应付账款”明细账（贷方余额）+“预付账款”明细账（贷方余额）（4）“预收账款”项目=“预收账款”明细账（贷方余额）+“应收账款”明细账（贷方余额）（5）“待摊费用”项目=“待摊费用”明细账（借方余额）+“预提费用”明细账（借方余额）（6）“预提费用”项目=“预提费用”明细账（贷方余额）+“待摊费用”明细账（贷方余额）4.根据总账科目和明细科目余额分析计算填列如“一年内到期的长期负债”项目，应根据“长期借款”、“应付债券”、“长期应付款”等长期负债总账账户所属明细账户余额中将于1年内到期的数额之和计算填列，“长期借款”、“应付债券”、“长期应付款”等项目，应分别根据“长期借款”、“应付债券”、“长期应付款”等总账账户余额1年内到期的数额填列。第二节资产负债表上一页下一页返回三、资产负债表编制示例【例9-1】迅驰公司2007年12月31日各账户期末余额如表9-1所示，据以编制该公司的资产负债表，如表9-2所示第二节资产负债表上一页返回一、利润表的含义、特征和作用利润表是反映企业在一定时期内经营成果及其形成情况的会计报表，它根据“收入一费用=利润”这一会计平衡式，把一定期间的收入与同一会计期间相关的费用进行配比，以计算出企业一定期间的净利润（或净亏损）。它是一种动态报表，也是企业报表体系中的一种主要报表。通过利润表可以了解企业的经营情况，了解企业生产销售计划、成本费用预算、利润计划的完成情况，分析利润增减变化的原因并评价企业的经营成果，纵向对比分析企业的业务及盈亏发展趋势。二、利润表的结构和内容利润表的结构包括表首和表体两部分。表首反映报表的会计主体、编制期间和货币种类及单位。表体是利润表的核心部分。分为项目栏和金额栏。项目栏反映企业全部收支相抵后经营成果各项指标的构成、分类和排列；金额栏反映企业不同时期各项收支及经营成果达到的水平。第三节利润表下一页返回依据收支配比原则，其结构是将主次经营业务收益划分区间详尽反映企业损溢的多步式报表。利润表的内容按照计算损溢的过程分为三个部分：第一部分反映企业营业利润及其构成情况；第二部分反映企业利润总额及其构成情况；第三部分为最终损溢净利润情况。三个部分依重要性大小从上到下依次计算排列。其内容如下：主营业务利润=主营业务收入一主营业务成本-主营业务税金及附加营业利润=主营业务利润+其他业务利润-营业费用-管理费用-财务费用利润总额=营业利润+投资收益+补贴收入+营业外收入-营业外支出净利润=利润总额-所得税费用第三节利润表上一页下一页返回三、利润表的编制依据和方法利润表是反映企业本期内和年初至报告期止实现利润总额（或亏损总额）情况的报表，它动态地反映了企业经营成果取得的情况和原因。表中有关数字应根据收入、费用、成本科目的本期发生额计算填列，而不能根据这些科目的期末余额填列；因在多数情况下，这些收入、费用科目在期末经结转后，余额均为零编制方法说明：1.“本月数”和“本年累计数”栏的填列“本月数”栏反映各项目的本月实际发生数，在编报年度报表时，应填列上年全年累计实际发生数；如果上年度利润表的项目名称和内容与本年利润表不相一致，应对上年度利润表按本年度的规定进行调整。“本年累计数”栏填列各项目自年初起至本月止的累计实际发生数。第三节利润表上一页下一页返回2.表内各行次的填列（1）根据有关账户发生额直接填列。如主营业务收入、主营业务成本、主营业务税金及附加、管理费用、财务费用、营业费用、投资收益、营业外收入、营业外支出等项目。（2）根据有关账户的发生额分析计算填列。如其他业务利润项目根据“其他业务收”账户发生额减去“其他业务支出”账户发生额计算填列。（3）根据表内有关项目数字直接计算（相加或相减）后填列。如“营业利润”、“利润总额”、“净利润”等项目。【例9-2】迅驰公司2007年10月有关损溢类账户发生额如表9-3所示，据以编制利润表，如表9-4所示第三节利润表上一页返回一、财务报表附注的概念财务报表附注是对在资产负债表、利润表、所有者权益变动表和现金流量表等报表中列示项目的文字描述，以及未能在这些报表中列示项目的说明等财务报表由于受格式、反映形式等因素的限制，有时所提供的信息不能完全满足报表使用者的需要。对此，需要用财务报表附注形式来完善财务会计报告，为会计信息的使用者理解财务报表提供帮助。二、财务报表附注的内容财务报表附注提供的信息十分广泛，一般企业报表附注主要包括以下内容：（1）企业的基本情况。包括：企业注册地、组织形式和总部地址；企业的业务性质和主要经营活动；母公司以及集团最终母公司的名称；财务报告的批准报出者和财务报告批准报出日。（2）财务报表的编制基础第四节会计报表附注及财务情况说明书下一页返回（3）遵循企业会计准则的声明。（4）重要会计政策和会计估计（5）会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明。（6）报表重要项目的说明（7）其他需要说明的重要事项三、会计调整的披露会计调整是指企业因按照国家法律、行政法规和会计准则、会计制度的要求，或者因特定情况下按照会计制度规定对企业原采用的会计政策、会计估计、发现的会计差错、发生的资产负债表日后事项等所作的调整。四、财务情况说明书的概念财务情况说明书是企业分析和总结一定时期内财务状况和经营成果的书面报告。它是根据会计报表提供的数据，进行综合、概括、提炼和分析而写成的书面文字资料第四节会计报表附注及财务情况说明书上一页下一页返回五、财务情况说明书的内容（1）企业的经营情况（2）利润的实现和分配情况。（3）成本、费用的升降情况（4）资金的增减变动及资金周转情况（5）外汇收支及其平衡情况（6）税金缴纳情况（7）各项物资财产变动情况（8）对本期或下期财务状况发生重大影响的事项。（9）资产负债表日后事项（10）财务会计方法及其变动情况和原因。（11）需要说明的其他事项第四节会计报表附注及财务情况说明书上一页下一页返回（12）对报告期的财务状况进行