教学材料《会计学基础》-第1章

一、会计的产生与发展(一)会计的产生会计起源于生产实践。人类的生活离不开衣、食、住、行的相关物质资料，因此，物质资料的生产于是便成为人类社会赖以生存和发展的基础。生产活动一方面可以创造出人类所需的物质财富，同时另一方面也需要消耗一定的物资。因此，为了更好地发展生产，人们很关心生产的劳动成果与劳动耗费之间的关系，总是力求以尽可能少的耗费，获得尽可能多的成果。为此，就必须在不断发展生产力的同时，采用一定的方式、方法，对生产过程进行更有效的组织和管理，这就需要对劳动耗费和劳动成果进行记录、计算、分析和对比。会计正是为了适用这一社会生产发展的客观需要而产生的。(二)会计的发展同社会生产的发展一样，会计的发展也经历了一个由简单到复杂、由低级到高级的发展过程。第一节会计概述下一页返回从时间上划分，会计的发展大致经历了古代会计、近代会计和现代会计三个主要阶段。1.古代会计从时间上看，古代会计是从会计的产生到复式簿记出现这一过程，大约是从旧石器时代的中、晚期到封建社会末期，也就是1494年世界上第一部专门论述复式簿记的书籍—《算术、几何及比例概要》出现之前，可称之为古代会计会计史学者经过考证，认为距今二三十万年前，人类进入旧石器时代的中、晚期，发生了原始的计量、记录行为。最初人们仅凭头脑记忆，随着生产活动的日益复杂，单凭记忆已经不能满足需求，因此，逐渐产生了会计的原始形态，即简单的计量、计算和记录行为。在原始社会，会计也是极为简单和粗糙的，它只是生产者在从事生产活动中的一项附带工作。随着生产力水平的提高，当社会有了剩余产品，私人占有财产的现象出现之后，会计才逐渐从生产职能中分离出来，成为一种专职人员的工作。第一节会计概述上一页下一页返回2.近代会计从时间上看，近代会计可以从1494年意大利传教士卢卜·帕乔利的著作《算术、几何及比例概要》的出版开始，至20世纪50年代初1494年，意大利传教士卢卜·帕乔利所著的《算术、几何及比例概要》一书出版，中专设“簿记论”篇，第一次系统地介绍了借贷复式记账法，并从理论上做了阐述，为复式簿记在全世界的广泛应用奠定了基础。“簿记论”的问世，标志着近代会计的开始，卢卜·帕乔利因此被称为“现代会计之父”。总括近代会计发展史这一时期，会计已经由实践到理论，真正发展成为一门科学，会计方法已经比较完善，会计学科也比较成熟，会计职业开始走向社会化和专门化3.现代会计从时间上看，现代会计是指20世纪50年代至今。社会生产力水平的提高直接带来社会生产关系的变革，对会计产生最直接的影响。第一节会计概述上一页下一页返回18世纪和19世纪的产业革命，在西方资本主义国家形成了空前的生产力，出现了产权与所有权相分离的股份有限公司，产生了查核经理人员履行职责的情况的需要。这就使得对经济管理工作的客观要求越来越高，会计的作用越来越重要。第一次世界大战之后，美国的经济迅速崛起，以美国为代表的“企业会计”提出的理论和方法倡导着会计的世界潮流，提出了财务会计目标，即决策有用性。20世纪30年代以后，为了使会计工作规范化，提高会计报表的真实性和可比性，美国等西方国家先后研究和制定了会计原则(以后改称为会计准则)，把会计理论和会计方法推向了一个新的水平。20世纪50年代以后，信息论、控制论、系统论、现代数学、行为科学等引入会计领域，丰富了会计学的内容，尤其是管理会计部分，传统的会计逐渐形成了相对独立的两个分支：财务会计和管理会计。现代跨国公司的蓬勃兴起，出现了国际会计这一会计学新分支计算机引进会计领域，使会计信息的收集、分类、处理、反馈操作程序实现了自动化、电子化，摆脱了手工操作之劳，大大增强了会计信息生成的功能第一节会计概述上一页下一页返回另外，现代会计产生了许多新的领域，如物价会计、人力资源会计等从会计的产生和发展过程可以看出，社会经济的发展直接决定了会计的发展。会计主要是适应一定时期经济管理的需要，特别是商品经济管理的需要而产生发展起来的。二、会计电算化(一)会计电算化的产生会计电算化是会计随社会生产力发展到一定阶段的产物。计算机会计是会计电算化的早期形式，主要以计算机作为会计核算、数据存储的工具与手段等；现代意义的会计电算化能充分利用现代电子信息技术来进行会计核算、会计管理、会计辅助决策及会计相关的所有工作。(二)实施会计电算化的意义(1)保证会计核算的及时性，提高了功效(2)保证会计核算的准确性和精确性(3)充分发挥会计的职能作用第一节会计概述上一页下一页返回(4)有效防止造假作弊现象的发生三、会计的定义关于“会计是什么”，即会计的定义，学术界有着不同的观点。主要包括会计管理活动论、会计信息系统论和会计工具方法论三种观点。通常而言，我们对会计作出以下定义。会计是以货币为主要计量单位，以凭证为依据，借助于专门的技术方法，对一定主体的经济活动进行完整、综合、连续、系统的核算与监督，并向预期使用者提供会计信息的一种经济管理活动。四、会计的对象会计对象就是会计核算和监督的内容。凡是特定主体能够以货币表现的经济活动都是会计核算和监督的对象。因此，会计对象就是企业经营活动过程中的资金运动。能够以货币表现的经济活动又称为价值运动或资金运动。第一节会计概述上一页下一页返回资金在企业单位、事业单位、行政单位中的运动具有较大差异，即便都是企业，不同行业企业的资金运动也具有各自的特点。下面以工业企业为例，介绍会计的对象，即资金运动(见图1一1)工业企业是从事产品生产和经营的营利性单位。企业要从事相关的经济活动需要一定数量的资金，所以企业需要筹集资金。企业筹集资金，即资金进入企业的途径主要包括以下两种途径：一是投资者投入，二是向金融机构借入当拥有了一定数量的资金后，企业开始运用资金。首先将其用于购置厂房、机器设备等固定资产，为将来开展相关经济活动做准备。接下来企业开始其日常活动，通常包括供应、生产、销售三个环节。在供应过程中，企业为生产产品等而采购相关材料，发生买价、运杂费等采购成本；在生产过程中，企业耗费材料、人工、设备等将材料加工成产成品；在销售过程中，企业发生销售产品、收回货款、交纳税金等活动。供应、生产、销售三个阶段在企业中循环。第一节会计概述上一页下一页返回资金的退出包括向债权人偿还债务，上交税金，向所有者分配利润等，这部分资金离开企业，退出企业的资金循环与周转综上所述，工业企业的资金运动包括为三个阶段：资金进入、资金运用(又称资金的循环和周转)、资金退出。各阶段发生的相关经济业务即会计核算与监督的对象五、会计的职能会计的职能就是会计在经济管理中客观具有的功能，即人们在经济管理中用会计做什么。会计的基本职能可以归纳为进行会计核算和实施会计监督。(一)进行会计核算会计核算贯穿于经济活动的全过程，是会计最基本的职能，也称反映职能。它是指会计以货币为主要计量单位，对特定主体的经济活动进行确认、计量和报告，为有关各方提供会计信息。第一节会计概述上一页下一页返回根据《会计法》的规定，生产经营过程中的各种经济业务都应当办理会计手续，进行会计核算。经济业务事项归纳如下：(1)款项和有价证券的收付(2)财物的收发、增减和使用(3)债权债务的发生和结算(4)资本、基金的增减(5)各种收入、支出、费用、成本的计算(6)财务成果的计算和处理(7)需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项会计核算贯穿于企业生产经营活动的全过程，从核算的时间过程看，包括事前、事中和事后核算。随着管理要求的提高，会计核算的职能不仅仅是对经济活动进行事后反映。为了在经营管理上加强计划性和预见性，会计还要利用其信息反馈对经济活动进行事前核算和事中核算。第一节会计概述上一页下一页返回事前核算的主要形式是进行预测，参与决策；事中核算的主要形式是在计划执行过程中，通过核算和监督结合的方法，对经济活动进行控制，使过程按计划或预期的目标进行。(二)实行会计监督会计监督职能也称控制职能，是指对特定主体经济活动和相关会计核算的合法性、合理性进行审查，即以一定的标准和要求利用会计所提供的信息对各单位的经济活动进行有效的指导、控制和调节，以达到预期的目的。会计监督按其与经济活动过程的关系，分为事前、事中和事后监督。事前监督指在过程之初，对原始凭证、计划、合同的合法性、合理性所做的检查；事中监督指在过程之中对计划、预算执行等所做的控制；事后监督指在过程之后，对会计资料所做的分析检查。监督的依据是各种法规、制度、计划、预算、定额和合同等第一节会计概述上一页下一页返回上述两项基本会计职能是相辅相成、辩证统一的关系。会计核算是会计监督的基础，没有核算所提供的各种信息，监督就失去了依据；而会计监督又是会计核算质量的保障，只有核算、没有监督，就难以保证核算所提供信息的真实性、可靠性随着社会经济的发展和经济管理的现代化，会计的职能也会随之发生变化，一些新的职能不断出现。除了会计核算、监督两个基本职能之外，还有预测经济前景、参与经济决策、计划组织以及绩效评价等职能。随着生产力水平的日益提高，社会经济关系日益复杂和管理理论不断深化，会计所发挥的作用日益重要，其职能也在不断丰富和发展，会计的职能将随着经济的发展而不断发展变化。第一节会计概述上一页返回为了具体实施会计核算，需要对会计核算和监督的内容进行分类，会计要素则是会计对象按经济特征所做的基本分类。企业应当按照交易或者事项的经济特征确定会计要素。会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。其中，资产、负债和所有者权益三要素主要反映企业在一定时点(如月末、季末、年末)的财务状况，称为静态三要素；收入、费用和利润反映企业某一时间段的经营成果，称为动态三要素。一、反映财务状况的要素(一)资产资产是指企业过去的交易或者事项形成的、企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。企业过去的交易或者事项包括购买、生产、建造行为或其他交易或者事项。预期在未来发生的交易或者事项不形成资产。由企业拥有或者控制是指企业享有某项资源的所有权，或者虽然不享有某项资源的所有权，第二节会计要素下一页返回但该资源能被企业所控制。预期会给企业带来经济利益是指直接或者间接导致现金和现金等价物流人企业的潜力。1.资产的特征(1)资产预期会给企业带来经济利益。能为企业带来经济利益是资产的一项重要特征，应收账款、存货等之所以是企业的资产，是因为通过收回应收账款、销售产品等能为企业带来经济利益。反之，如果某一项目不具备该特征，那么则不能作为企业的资产。比如存货中的原材料是企业的资产，但是如果该材料发霉变质，失去使用价值和转让价值，它便不能再确认为企业的资产。(2)资产由企业拥有或者控制。资产是为企业拥有的，或者即使不为企业拥有，也是企业所控制的。如融资租人的固定资产，企业虽然对其不拥有所有权，但享有与所有权相关的风险和报酬的权利，因此，企业应将融资租人的固定资产确认为企业的资产第二节会计要素上一页下一页返回(3)资产是指企业过去的交易或者事项形成的。预期在未来发生的交易或者事项不形成资产，因为未来的、尚未发生的事项的后果无法确认，也没有可靠的计量依据2.资产的分类资产按其流动性不同，分为流动资产和非流动资产流动资产是指预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用，或者主要为交易目的而持有，或者预计在资产负债表日起一年内(含一年)变现的资产以及自资产负债表日起一年内交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。流动资产主要包括货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、预付账款、应收利息、应收股利、其他应收款、存货等非流动资产是指流动资产以外的资产，主要包括长期股权投资、固定资产、在建工程、工程物资、无形资产、开发支出等第二节会计要素上一页下一页返回(二)负债负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债1.负债的特征(1)负债是由过去的交易或事项形成的现时义务。负债首先是企业的现时义务，是企业已经承担的责任。企业预期在将来要发生的经济事项可能产生的债务不能作为负债。(2)负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。负债通常是在未来某一时日通过交付资产(包括现金和其他资产)或提供劳务来清偿。有时，企业可以通过承诺新的负债或转化为所有者权益来了结一项现有的负债，但最终一般都会导致企业经济利益的流出。第二节会计要素上一页下一页返回2.负债的分类负债按其流动性不同，分为流动负债和非流动负债流动负债是指预计在一个正常营业周期中清偿、或者主要为交易目的而持有、或者自资产负债表日起一年内(含一年)到期应予以清偿、或者企业无权自主的将清偿推迟至资产负债表日后一年以上的负债。流动负债主要包括短期借款、应付票据、应付账款、预收款项、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款等非流动负债是指流动负债以外的负债，主要包括长期借款、应付债券等(三)所有者权益所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。第二节会计要素上一页下一页返回所有者权益包括实收资本(或者股本)、资本公积、盈余公积和未分配利润。其中，盈余公积和未分配利润又合称为留存收益。二、反映经营成果的要素(一)收入收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。其中，日常活动指企业为实现其经营目标而经常发生的活动，如销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等以工业企业为例，销售产品、出售多余原材料、出租部分闲置固定资产等通常被视为企业的日常活动；与之对应的出售固定资产、无形资产并非企业的日常活动，所以后者形成的经济利益的流入不能确认为企业的收入。第二节会计要素上一页下一页返回(二)费用费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。以工业企业为例，一定时期的费用通常由产品生产成本和期间费用两部分构成，产品生产成本由直接材料、直接人工和制造费用三个成本项目构成，期间费用包括管理费用、财务费用和销售费用三项。(三)利润利润是指企业在一定会计期间的经营成果，利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。利润的金额取决于收入和费用、直接计入当期利润的利得和损失的金额。利润指标包括营业利润、利润总额和净利润。营业利润是营业收入减去营业成本、营业税金及附加、期间费用、资产减值损失，加上公允价值变动净收益、投资净收益后的金额；第二节会计要素上一页下一页返回利润总额是指营业利润加上营业外收入，减去营业外支出后的金额；净利润是指利润总额减去所得税费用后的金额。以上六大会计要素的划分在会计核算中具有重要作用，它们相互影响，密切联系，全面综合地反映企业的经济活动。六大会计要素是设置会计科目和账户的依据，构成了会计报表的基本框架。第二节会计要素上一页返回第三节会计核算的基本前提和基础一、会计核算的基本前提会计核算的基本前提是对会计核算所处的变化不定的环境作出的合理判断，是会计核算的前提条件。会计核算的基本前提包括：会计主体、持续经营、会计分期、货币计量（一）会计主体会计主体，是指会计人员为之服务的对象，它规范了会计核算与监督的空间范围。《企业会计准则—基本准则》第五条明确指出：“企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告。”会计主体的作用在于界定不同会计主体会计核算的范围。从企业来说，它要求会计核算区分自身的经济活动与其他企业单位的经济活动；区分企业的经济活动与企业投资者的经济活动。第三节会计核算的基本前提和基础下一页返回（二）持续经营《企业会计准则—基本准则》第六条指出：“企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。”持续经营是指会计主体在可预见的将来会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。企业是否持续经营，在会计原则、会计方法的选择上有很大的差别。一般情况下，会计人员在此基础上选择会计原则和会计方法。正因为会计核算以持续经营为前提，企业对机器设备、厂房等固定资产在使用寿命内，按与之相关经济利益实现方式选择折旧方法计提折旧；企业对其所负担的负债，如应付款项，按照规定的条件偿还等（三）会计分期会计的目标是为会计信息使用者提供决策相关的信息，信息都具有时效性。在持续经营的前提下，为了及时地向信息使用者提供会计信息，将企业会计主体持续的经营活动划分为一个个长短相同、第三节会计核算的基本前提和基础上一页下一页返回首尾相接的期间称之为会计分期。《企业会计准则—基本准则》第七条指出：“企业应当划分会计期间，分期结算账日和编制财务会计报告。”会计期间分为年度和中期。会计年度，一般采用日历年度，即从每年1月1日至12月31日作为一个会计年度。中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间，一般分为季度、月份。（四）货币计量货币计量是指会计主体在会计核算过程中采用货币作为主要计量单位，记录、反映会计主体的经营情况。《企业会计准则—基本准则》第八条指出：“企业会计应当以货币计量。”为了全面完整反映企业的生产经营活动，会计核算客观上需要一种统一的计量单位作为其计量尺度。在市场经济条件下，货币是商品的一般等价物，是衡量商品价值的共同尺度，会计核算就必然选择货币作为其计量单位。第三节会计核算的基本前提和基础上一页下一页返回在我国，人民币是国家法定货币，《会计法》规定我国的会计核算以人民币作为记账本位币，企业的生产经营活动一律通过人民币进行核算反映。考虑到外商投资企业和外国企业等业务收支以外币为主的企业会计核算的实际需要，也允许这些企业可以选定某种外币作为记账本位币进行会计核算，但是这些企业对外提供财务报表时，应当折合人民币反映，提供以人民币表示的财务报表。二、会计基础《企业会计准则—基本准则》第九条规定：“企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告”所谓权责发生制，又称应收应付制，是指会计核算应当按实际发生和影响的期限来确认企业的收入和费用。凡是当期已经实现的收入和已经负担的费用，不论款项是否收付，都应作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，也不应作为当期的收入和费用。第三节会计核算的基本前提和基础上一页下一页返回收付实现制是与权责发生制相对应的一种确认基础，它是以实际收到或支付现金作为确认收入和费用的依据。目前，我国的行政单位采用收付实现制，事业单位除经营业务采用权责发生制外，其他业务也采用收付实现制。第三节会计核算的基本前提和基础上一页返回各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，填制会计凭证，登记会计账簿，编制财务会计报告。任何单位不得以虚假的经济业务事项或者资料进行会计核算。会计方法是指用来核算和监督会计对象，执行和完成会计任务的手段。由于会计的方法是与会计的职能联系的，会计的最基本职能是进行会计核算和会计监督，因此会计的方法应包括：会计核算方法、会计分析方法、会计检查方法。其中会计核算方法是会计的最基本的方法，会计分析方法、会计检查方法等都是在会计核算的基础上，利用会计核算资料进行的。会计核算方法一般包括设置账户、复式记账、填制和审核会计凭证、登记账簿、成本计算、财产清查和编制财务报表几个方面，本书将在以后的章节中详细介绍会计核算的方法。有关会计分析和会计检查方法，将在以后的相关课程中讲述第四节会计核算的基本要求与方法下一页返回一、设置账户设置账户是对会计核算对象的具体内容进行分类核算和监督的一种专门方法。由于会计对象所包含的内容非常广泛，为了系统地、连续地进行反映和监督，就必须对会计对象进行科学的分类，为每一类会计对象设置账户，分别登记它们的增加、减少和结存，以便为经济管理提供所需的各种数据和信息。二、复式记账复式记账是对每一项经济业务，都以相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户进行全面登记的一种专门方法任何一项经济业务的发生，都至少会引起会计对象的两个项目发生变化，比如企业用银行存款购买一台机器设备，一方面银行存款减少，同时另一方面企业的机器设备有所增加。第四节会计核算的基本要求与方法上一页下一页返回因此，在经济业务发生后，都必须在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，以全面地、完整地反映经济业务的来龙去脉三、填制和审核会计凭证填制和审核会计凭证是为了审查经济业务是否合理合法，保证会计记录完整、真实和可靠而采用的一种专门方法会计凭证包括原始凭证和记账凭证。经济业务事项必须填制或者取得原始凭证并及时送交会计机构。会计机构、会计人员必须按照国家统一的会计制度的规定对原始凭证进行审核，对不真实、不合法的原始凭证有权不予接受，并向单位负责人报告；对记载不准确、不完整的原始凭证予以退回，并要求按照国家统一的会计制度的规定更正、补允。原始凭证记载的各项内容均不得涂改；原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或者更正，更正处应当加盖出具单位印章。原始凭证金额有错误的，必须由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。记账凭证应当根据经过审核的原始凭证及有关资料编制。第四节会计核算的基本要求与方法上一页下一页返回四、登记账簿登记账簿是指根据审核无误的会计凭证，在账簿上连续地、系统地、完整地记录交易或事项的一种专门方法会计账簿登记，必须以经过审核的会计凭证为依据，并符合有关法律、行政法规和国家统一的会计制度的规定。会计账簿包括总账、明细账、日记账和其他辅助性账簿。五、成本计算成本计算是指对生产经营过程中发生的耗费按成本对象归集，从而计算其总成本和单位成本所使用的专门方法。通过计算成本，可以核算和监督企业经营过程中所发生的各种成本费用，考核成本计划的完成情况，节约支出，提高经济效益六、财产清查财产清查是指通过盘点实物，核对账日，以查明各项财产物资实有数额，确定账实是否相符的一种专门方法第四节会计核算的基本要求与方法上一页下一页返回各单位应当定期将会计账簿记录与实物、款项及有关资料相互核对，保证会计账簿记录与实物及款项的实有数额相符，以确保企事业单位财产安全七、编制会计报表编制会计报表是指根据日常会计核算资料，定期总括地反映企业某一特定日期的财务状况、某一会计期间的经营成果以及现金流量等会计信息的一种专门方法虽然企事业单位的经济活动已经反映在账簿上，但是账簿提供的信息仍然比较分散，所以有必要对账簿提供的信息进行进一步的整理、汇总。会计报表以表格的形式将会计信息高度概括，向会计信息使用者提供全面综合的会计资料。以上会计核算的各种方法（见图1一2），虽然各有其特定的定义和作用，但不是独立的，而是相互联系、紧密结合、彼此制约的一个完整的体系。第四节会计核算的基本要求与方法上一页返回一、会计法规会计法规体系由诸多现行会计法律、行政法规、部门规章和规范性文件构成，各项法律、法规之间相互配合、相互补允，形成一个有机整体从会计法律、法规及制度在法律级次上的差别看，我国的会计法规体系由以下五个部分构成：（一）《宪法》中与会计有关的规定《宪法》作为具有最高法律效力的国家根本大法，其与会计有关的规定是制定会计法规的根本原则和基本依据。例如，该法第十二条规定：“禁止任何组织或者个人用任何手段侵占或破坏国家和集体的财产”第十四条规定“……国家厉行节约，反对浪费。国家合理安排积累和消费，兼顾国家、集体和个人的利益……”这些原则性的规定在会计法规的很多内容和规定中均得到了具体体现，会计法规的制定必须遵守《宪法》所规定的基本原则，不得与《宪法》的基本原则相违背第五节会计法规、机构、人员及CPA下一页返回（二）《中华人民共和国会计法》《中华人民共和国会计法》（以下简称“《会计法）>}}）是我国会计核算的根本大法，是我国会计工作的母法。《会计法》于1985年1月21日由第六届全国人民代表大会常务委员会第九次会议通过，1993年对《会计法》进行了第一次修订。1999年10月31日由第九届全国人民代表大会常务委员会第十二次会议通过了第二次草案，并于2000年7月1日正式施行。《会计法》制定的目的在于规范和加强会计工作，保障会计人员依法行使职权，发挥会计工作在维护社会主义市场经济秩序、加强经济管理、提高经济效益方面的作用。（三）会计行政法规会计行政法规是由国务院制定并发布或者由国务院有关部门拟定经国务院批准颁布的，用以调整经济生活某些方面会计关系的法律规范，第五节会计法规、机构、人员及CPA上一页下一页返回例如1990年12月31日国务院颁布的《总会计师条例》和2000年6月21日国务院颁布的《企业财务会计报告条例》等（四）会计部门规章会计部门规章是国务院财政部门以部长令发布的，对会计核算、会计管理制度等方面所作的具体规范，如2005年1月22日发布实施的《会计从业资格管理办法》和《代理记账管理办法》，以及2006年2月15日发布并于2007年1月1日起实施的《企业会计准则—基本准则》等（五）