【应用评价体系的战略决策审计案例分析-以A集团为例9300字（论文）】

致谢应用评价体系的战略决策审计案例分析—以A集团为例目录TOC\o"1-3"\h\u12259应用评价体系的战略决策审计案例分析—以A集团为例 3394291.1A集团基本情况及其内部审计部门介绍 34147801.1.1A集团基本情况 34120971.1.2内部审计部门介绍 34173351.2建立指标评价体系 36128501.3指标解读与审计评价目标 376001.3.1外部环境审计分析 3785981.3.2内部环境审计分析 38116481.4评价体系各级指标权重的计算 41170921.4.1两个大维度重要性判断阵及其权重 41138581.4.2小维度重要性判断矩阵及其权重 41266161.4.3各个维度重要性判断及权重分配 43323411.5企业战略决策审计评价体系应用结果 4521911.6企业战略决策审计结果综合评价 47202531.6.1企业战略决策合理性评价 4792661.6.2企业战略决策合规性评价 511.1A集团基本情况及其内部审计部门介绍1.1.1A集团基本情况A集团是一家旅游服务相关集团，主要业务有经营游乐园及其它旅游配套服务设施；宾馆；酒店管理；餐饮服务；餐饮管理等，2020年经济体量中流动资产合计为11.8亿，非流动资产合计30.3亿元。其中产业地产以旅游地产运营为基础，在**、**两地打造主题乐园并配小镇，推进小镇载体建设的同时成立专门的投资平台服务于小镇内的产业招商，实现“园区运营+股权投资”的经营模式。2019年，公司旗下旅游集团围绕“森林IP战略、“全市场化战略”，全面扩大品牌影响力，进一步巩固市场地位；旅游板块完成营收1.54亿元，接待游客139.13万人次，其中新**乐园森林水世界在夏季运营期间接待游客41.90万人次，实现营收6,083万元，分别同比增长24.26%和6.79%。19年末**乐园森林世界已完成57栋单体建筑土建施工（总计60栋），已有20项游乐设备进场安装（总计24项）；**乐园欢乐世界已完成大型基建作业，16台室外设备完成调试（总计18台）。为了进一步打造企业品牌，获取全国范围内的利润，A集团预期将进一步扩大产品经营投资范围。1.1.2内部审计部门介绍A集团母公司设有董事会审计委员会，根据《公司董事会审计委员会工作细则》等指引，直接对董事会负责，应履行监督职责，在事前,事中和事后审计中与审计单位相关部门就审计工作情况进行充分的沟通,并对审计报告进行审查。下设内部审计部门,委员会根据自身需要负责组织审阅并指导内部审计部门的日常工作方案及其执行,内部审计师人员应主动向内部审计委员会如实地汇报自己日常工作的情况,对于其中所披露出来的问题要及时给予反馈和解决;上市企业公司内部应当建立正式的治理体系,审计委员会和内部的审计人员可以独立地参加或者无限期地召开会议,而非独立地参加管理层。图5-1展示了A集团对下属单位内部审计的结构与工作流程。图5-1A集团内部审计工作流程1.2建立指标评价体系假设审计师可以获取到A集团下属公司B企业的相关资料，并针对A集团下属单位B企业的战略决策进行审计。目前B企业初步计划采取一体化战略进行经营发展。在本章中，拟运用战略选择审计模型量化分析被审计单位B企业的经营战略，因此作者设置科学合理的经营战略为目标层指标A。结合第四章中的成长期企业的经营战略理论，在目标层下面设置两个大维度层指标,分别是战略决策合理性B1和战略决策合规性B2。在战略决策合理性B1下设外部环境C1，内部环境C2(这两类指标也是区别三类不同的企业发展经营战略的关键因素),流程设计C3;战略决策合规性B2下设流程执行C4与决策内容C5两大指标，详见表5-1所示：表5-1B企业审计模型评价体系层级表目标层大维度层小维度层指标层战略决策合理性与合规性战略决策合理性B1外部环境C1市场规模D1竞争强度D2行业投资风险D3消费者偏好D4内部环境C2融资能力D5管理水平D6相对成本结构D7技术研发与创新能力D8流程设计C3流程设计完整性D9流程设计细节性D10流程设计一致性D11流程执行C4信息与沟通D12流程的运行环境D13执行的合规性D14权限标准D15决策内容C5材料合规性D16国家发展规划与产业政策D17有限多元化D181.3指标解读与审计评价目标本节主要对于指标进行具体的解读并对指标的审计方法和目标进行介绍，由于合规性相关的指标并未在案例应用中进行删减且已在前文中进行过具体说明，在此不再赘述。1.3.1外部环境审计分析市场规模市场规模也就是市场容量,市场规模主要是指通过对当地的目标消费者所在地区的产品或其他行业总生产规模进行研究,可能所涉及的范围应该包含当地的目标消费者所在地区的产品或其他行业在一定规划期内的生产总量、总价格等,具体指的是根据当地人口数量、群众需求、年级分布、各个地区贫富水平程度等进行调查获得成果。市场大小和竞争力可以直接决定公司在新产品设计开发方面投入资金的多少。(市场需求的准确预测直接决定了企业到底是不需要对这个产品进行技术上的创新试验和投入,市场规模的大小就是企业需求预测的重点。)审计目标：评价企业所在行业经营规模及潜在市场，与战略规划提出的主要任务和指标要求开展对比，对企业是否选择开辟新市场做出初步判断。——通过行业关键性指标与依据,了解行业巨头主要从事资产和负债种类的业务、运作和投资收益的总额、结构、走向以及趋势的变动情况;行业内的客户群体包括数量、质量、结构和增长倾向等整体情况;行业内产品线的情况;——了解企业潜在市场人口数量、人们的需求、年龄分布、地区的贫富度。竞争强度竞争的强度就是指各个行业内部的竞争者之间所处于较为激烈的地位。竞争性强度的主要决定性影响因素通常与其进入市场的困难(主要包括产业壁垒、产品差异、资金投入风险、进出与转出障碍政府等相关政策等)、现有的竞争者之间的抵制力和抗衡能力、来自于替代性产品的压力、市场偏向买方或卖方等有关。审计目标:主要通过对比分析法，评价企业当前竞争强度。——关注企业所在行业的市场供求与竞争；企业生产经营季节性与周期性；行业服务技术是否存在新的创新与变化；——了解与企业的经营活动密切相关的环境保护要求;对正在进行的经营性活动具有重要影响的其他税收、货币、贸易政策等;大环境下的利率与流动性资金需求状态;——企业进入新市场是否存在较大的进入成本与退出障碍，如转手成本较高，金所需规模大等等。行业投资风险投资风险是指投资主体为实现其投资目的而对未来经营、财务活动可能造成的亏损或破产所承担的危险。导致投资风险的主要因素有:政府和银行的宏观调控政策变化,管理层的失误,以及形成产业产品费用成本的关键性物资价格出现较大幅度的上涨,或者产品本身价格出现较大幅度的下降,以及借款利率的急剧提高等。竞争所需要消耗的巨额投资会造成某种进入障碍，即使可在资本市场上获得资本，但由于预期的进入方必须承担支付利息的风险，对进入的资金使用仍具有风险。这些情况对现有的厂商是有利的，但不利于企业选择扩大经营规模或是开辟新的产品市场。审计目标：评价企业的投资风险，与战略规划提出的投资目标进行比对，判断企业投资风险是否属于可承受范围内。——关注政府有无对开展经营活动有重大影响的新税收、货币、贸易政策等；——了解行业供需状况，产品重要原材料有无大幅度的价格变化。消费者偏好消费者的偏好主要是指在一定时期内,由于社会条件下,一个消费者对某一个品牌的产品感兴趣或者偏爱的程度,影响这个消费者偏好的因素可以分为很多类型,具体包含环境因素、风俗习惯、所受的教育水平、年龄、经济发展和收入水平、地域等。消费者的偏好在促进产品销售中起着至关重要的推动作用。若一个消费者对于一种产品存在某种特定的偏好,那么往往就会对这种产品造成强烈的依赖性和严重程度,该种产品的价格和销售额也就得到了一定的保证。同理,消费者对于被审计单位的产品越是偏爱,表明这个企业的产品比较容易被当地的消费者所认可,越容易引导他们进入一个新的领域。1.3.2内部环境审计分析（1）融资能力企业的融资能力主要是用来描述在一定经济和社会金融环境下,一个企业所需要融通的资金规模和数量的大小。企业融资能力要求必须具备持续性地获得长期和短时间优质资本的能力,既必须能够进行多渠道、也必须能低成本地进行融资,还必须尽可能从国内、国外等地进行融资;一个企业对外融资的风险控制也是影响推动整个企业快速健康发展的重要和关键性因素,融资可以为整个企业自身创造更高的投资价值,然而只有那些在快速发展和成长之后仍依旧能够"安全着陆"的企业才会被认为能够是真正的投资者和胜利家。审计目标：通过对企业财务情况的分析，对企业融资能力进行评价并打分。——通过查看一个企业的实际资产负债率,通常的实际情况下,由于对企业流动资产、固定资产、无形资产的资本价值评估判断与风险评定能力及其具有变现控制能力之间往往存在比较大的风险差别,考虑到对财务风险的有效控制,一般以75%以下风险为宜,其余25%的风险比例一般来说要综合进行考虑,以便在减少财务风险的同时缓冲其具有变现能力成本；——根据资产负债表,分析有效无形资产的主要功能组成,其中固定资产变现需要在这个表中明确注明变现是否同时属于一种新型通用设备和产品变现的难易轻重程度,无形资产(主要包括国有土地、专利权等)在这个表中需要注明变现是否属于入账业务价值、评估业务价值及变现是否同时属于设备变现的难易轻重程度;——根据企业资产负债表,分析企业负债的主体构成和企业可控资产,其中包括短期负债、流动负债、或者所有负债;——重点关注每一个会计年度的产品流资款数量到底应该是继续增加了还是继续减少,分析重要的几个科目是否流资量是增减的主要原因,如果是应收款的增加,是与当年销售额是否相匹配,或者说就是哪些产品以后可能会继续出现哪些问题,重点详细分析了包括应收、其它的诸如应收、存货、预付等各个主要科目,注明了如何正确进行问题核实,并明确采用问题核实的主要途径和处理方法,分析结果可以直接得出这些科目问题分析是否完全符合当年销售额。（2）管理水平企业的内控主要是指企业在各种形式的环境下,为了保证其经营和管理活动的正常、有序和合法地运行,而采取的对财务、个人资产、工作过程进行有效的监管。企业的内控需要严格地保证公司的资产、财务和信息的完整、准确、真实、有效、及时等。保证了对于企业中的员工、操作流程、物流进行有效管控;建立对公司经营活动进行有效监督和激励的机制。审计目标:通过审计检查和评价内部控制的正当、合法、充分、有效和适性。——评价包括上市公司的治理架构、组织设置与权责的分配、内部预算审计、人力资源管理政策等在内的风险控制环境;——风险评估,即通过分析一个企业进行风险管理控制其目的所设定风险程度及其实施方案的合理性,评价其所在地区开展的风险评估领域范围的全面性、风险评估成果的有效性及风险应对战略的正确科学性。——内部监督体系,即通过数据分析集团下属企业的内部审计单位和其他内部机构在内部监督工作中的主体职责和权限执行情况,判断下属单位对于实施内部监督的具体程序、手段和方式以及目的所需要求的科学性,了解其是否建立了不相容的职务分离管理工作的机制,是否能够做到前、中、后台的分离,是否清晰地明确境外各个岗位对于办理的业务和其他事项进行批机制。（3）相对成本结构成本结构又被称之为成本组合,即产品成本中每一项费用的总额所占比例或者每一项成本的总额所占比重。但是当某一种生产性因素的成本占到企业整体成本的比重越高时,这一种生产性因素就会变成企业的主要风险。成本结构能够直接反映出一个产品的实际生产性质和特征,从各项费用之间所占的比例来看,有的大量消耗了人工,有的大量消耗了材料,有的大量消耗了劳动力,有的大量占用了设备而引起的折旧费用增加等。而且其成本结构仍然受到相关技术的发展、制造类型及其生产经营规模等多方面的影响,分析一下产品的成本结构,就可以找到进一步减少成本的途径。审计目标：通过财务的分析，了解产品成本结构，并对合理性进行评价。——查阅出入库记录、财务报表等,对各项成本费用中的上年实际费用数、本年度计划费用数、本年度实际费用数的比例及增减变化情况等数据进行了观察,以便知道其所增变化的费用总额和比例；——通过对比分析法，本期项目实际成本的结构同上年项目实际成本的结构和上年计划实际成本的结构相同,并通过对比分析,结合各项目实际成本的变化和增减情况,了解实际成本的结构变动；——通过数据分析法，结合其他有关资料如产品各类、工艺技术、消耗定额、劳动生产率、设备利用率等方面的变化情况，进一步分析各个项目成本发生增减及成本结构发生变化的原因。（4）技术研发与创新力企业的技术水平大约等于其他企业的无形资产或者研发费用支出/其他主营业务费用的成本,该技术水平指数较高则说明企业在研发过程中针对自己产品的开发和投入资金就会比较多,那么这些企业的技术和产品竞争力则较强。而中小型民营企业的创新能力就决定了中小型民营企业在第一时期能否在第二时期进入一个新的领域或者一个新的市场初期,运用自己的资源和科学技术来开发出能够适应当地特定情况和需求的新型产品或者一种新服务。审计目标：了解企业创新发展与技术进步的现状，从财务投入，组织结构等角度分析目前存在的不足。——通过对财务报表的查阅，了解年度企业对于创新研究开发投入的强度、新产品销售收入所占总体的比例；——对于企业人员结构的分析，了解高层管理者对于创新展的参与程度，研究开发人员所占比例等。1.4评价体系各级指标权重的计算本文以A企业总部的审计委员会成员、内部审计部门主管、审计项目组长以及审计工作人员为调查对象，开展问卷调查，同时利用专家打分，对几个维度的重要程度以及每个维度层次下面的指标之间进行两两评价比较，得出指标判断矩阵，通过层次分析法，最终得出各个指标的权重。1.4.1两个大维度重要性判断阵及其权重表5-2两个大维度重要性判断矩阵及其权重B1B2wiB111/233.333%B22166.667%1.4.2小维度重要性判断矩阵及其权重表5-3战略决策合理性指标重要性判断矩阵及其权重C1C2C3wiC111/21/316.387%C2211/229.726%C332153.896%表5-4战略决策合规性指标重要性判断矩阵及其权重C4C5wiC41480%C51/4120%表5-5战略决策依据指标重要性判断矩阵及其权重C1C2wiC111/233.333%C22166.667%表5-6战略决策流程相关指标重要性判断矩阵及其权重C3C4wiC31325%C41/3175%1.4.3各个维度重要性判断及权重分配表5-7市场吸引力各个维度重要性判断及权重分配表外部环境C1市场规模D1竞争强度D2投资风险D3消费者偏好D4Wi市场规模D111/31/31/210.82%竞争强度D2311/2124.42%投资风险D3321340.06%消费者偏好D4211/3119.71%表5-8企业竞争力各个维度重要性判断及权重分配表内部环境C2融资能力D5管理水平D6相对成本结构D7技术研发与创新D8Wi融资能力D513/21/21/219.28%管理水平D61/211/31/312.05%相对成本结构D72211/226.95%技术研发与创新D8232141.68%表5-9战略决策流程设计各个维度重要性判断及权重分配表流程设计C3流程设计完整性D9流程设计细节性D10流程设计一致性D11Wi流程设计完整性D9121/323.949%流程设计细节性D101/211/413.729%流程设计一致性D1134162.322%表5-10战略决策流程执行各个维度重要性判断及权重分配表流程执行C4信息与沟通D12流程执行环境D13流程执行合规性D14权限标准D15Wi信息与沟通D1211/21/51/48.132%流程执行环境D13211/31/211.445%流程执行合规性D14531247.584%权限标准D15421/2128.840%表5-11战略决策流程执行各个维度重要性判断及权重分配表决策内容C4材料合规性D16国家发展规划与产业政策D17有限多元化D18Wi材料合规性D1611/4220.141%国家发展规划与产业政策D1741568.064%有限多元化D181/21/5111.795%1.5企业战略决策审计评价体系应用结果首先，确定参与评价的人员，从A集团总部监察和审计部门中遴选数名审计经验丰富的员工，同时从旗下子公司的管理层和审计部门中选拔了名专业知识过硬的人员，邀请审计委员会的独立董事，共计50人参加战略决策审计指标的得分评价。其次，在大量查阅B企业的内部审计工作底稿、内部审计报告、审计委员会的披露内容、B企业财务报告的基础上，结合专家的评价，根据前面第四章中选择的计分方法，确定战略决策审计评价体系各维度具体指标的标准化得分。最后，将各维度的综合评分进行汇总相加，得到了B企业战略决策的最终得分，根据得分结果，确定其战略决策的合理程度。B企业经过审计得出的战略决策得分具体结果如下表所示：表5-12B企业战略决策合理性得分维度综合权重企业整体标准化得分得分外部环境C1市场规模D11.77%771.37竞争强度D24.00%682.72投资风险D36.56%734.79消费者偏好D43.23%762.45内部环境C2融资能力D51.73%744.24管理水平D63.58%722.58相对成本结构D78.01%756.01技术研发与创新D812.39%708.67流程设计C3流程设计完整性D912.91%688.78流程设计细节性D107.40%721.33流程设计一致性D1133.59%7023.51合计70.45表5-12B企业战略决策合规性得分维度综合权重企业整体标准化得分得分决策流程C4信息与沟通D126.51%654.23流程的运行环境D1312.36%688.40执行的合规性D1438.07%7428.17权限标准D1523.07%6711.46决策内容C5材料合规性D164.03%642.58国家发展规划与产业政策D1713.61%7610.35有限多元化D182.36%721.70合计70.88表5-13B企业战略决策总体得分维度综合权重得分战略决策合理合规性战略决策合理性66.667%70.45战略决策合规性33.333%70.88合计46.97+23.63=70.591.6企业战略决策审计结果综合评价1.6.1企业战略决策合理性评价企业战略决策合理性整体得分为70.45分，处于中等水平。关键因素合理性分析表5-14B企业战略决策依据合理性总体得分维度评价指标综合权重企业整体得分综合得分外部环境C1市场规模D13.61%772.78竞争强度D28.14%681.54投资风险D313.35%739.75消费者偏好D46.57%764.99单项总计=8.33+16.61+29.24+14.98=69.16内部环境C2融资能力D512.85%749.51管理水平D68.03%721.78相对成本结构D717.97%7513.48技术研发与创新D827.79%7019.45单项总计=14.27+8.68+20.21+29.18=73.00合计23.06+48.22=71.28关键因素优化分析主要是通过分析各项关键因素在行业中市场竞争的重要性和当地企业所持股权的实际情况来评价。通过把各个因子按照两维指标设定在一个矩阵中进行定位之后,就可以更加直观的分析得出一个企业相对于关键因素的持有程度。企业首先应将其自己最核心的能力建立在一个行业中最为关键和成功的因素上,企业的人才和资源投入首先应从目前所有的占用程度较高,但本身重要性不高的那些影响因素中进一步转移和利用出来,转而把它们投到那些目前所有占用程度较低,但对于行业内部竞争成功意义重大的那些影响因素中去。对于B企业具体发展指标的战略决策，根据表5-14数据，几大关键因素的矩阵定位如图5-3所示：图5-3B企业发展关键因素矩定位图结合企业的产品的战略决策，通过审计提出以下审计建议：企业的技术研发与创新属于重要的影响因素,但是b企业目前的技术创新能力水平相对较低,需要进一步加大对高技术人才引进和先用技术的投入,一方面我们要不断地引进高技术素质的人才、优化企业的员工团队结构,另一方面要强化对企业的培训与开发、提升企业的员工团队素质,对于员工创新应有合适的激励机制；企业市场规模要素重要性较低但企业的投入较多，可以维持原有规模不变或将部分投资从中转移出来，对创新进行进一步的投资。B企业整体战略选择合理性分析由表5-14可知，企业整体在经营发展时面临的市场吸引力分值为69.16，属于中等略微偏低的水平，而企业自身的竞争力为73，属于中等偏上的水平，因此经过上述审计模型及审计方法的运用，判断出该公司采取多元型战略更为适合（如图5-2所示），而原决策出的一体化战略对于自身竞争力有更高的需求，该战略的决策并不妥当。因此笔者认为基于GE矩阵的评价体系指标选取能够准确地判断一个企业在进行战略决策时的科学性、合理度与适宜性,避免了盲目的决策。图5-2战略选择模型图示企业业务战略决策合理性分析对业务层面战略目标决策的审计评价结果如表5-15所示，由于内容较多，对表中重复内容进行了部分简化：表5-15具体战略目标决策的审计评价结果具体指标权重得分得分得分得分A产品B产品C产品D产品市场吸引力评价指标市场规模C110.82%7.257.908.447.57竞争强度C224.42%14.4111.1419.5411.87投资风险C340.06%29.6429.6428.8429.24消费者偏好C419.71%11.5714.5913.2111.83合计66.8767.2770.0264.52企业竞争力评价指标融资能力C519.28%17.3516.3913.8814.27管理水平C612.05%9.408.4410.249.64相对成本结构C726.95%19.6720.2119.6719.94技术研发与创新C841.68%31.6827.9334.1829.59合计78.1072.9677.9873.44对于B企业产品的战略决策，根据表5-15数据，做战略矩阵图5-4：图5-4主要产品战略矩阵定位图结合企业的产品的战略决策，通过审计提出以下审计建议：A产品处于第二象限，本身自己公司的核心企业运营经济管理实力相对较好但是在整个市场上的品牌吸引力相对较低,表明在其公司现有的核心产品或者在新的市场中长期持续地开展经营并不能完全顺利达到目标,B企业在未来发展中主要应当进一步不断加大企业风险投资以积极开拓新的行业市场,努力向第一个阶段时间的象征极限发展方向进行转变,B企业在未来发展中也主要应当始终保持对整个市场的一种高度技术敏感性,积极探索抢占市场的技术科学性和技术发展策略中的制高点,主动地推陈出新,通过各种技术创新手段来保持自己公司在本身企业发展中的核心生命力与社会影响力,巩固和不断增强本身公司在整个行业内的重要核心市场竞争力;B产品处于第五象限，表明企业竞争力水平尚可但是市场吸引力较差，表明这一区域竞争者较多,B企业可以选择细分市场，让产品专门化，减轻竞争压力和降低市场吸引力低带来的不利影响。同时B企业应密切关注市场动向,有选择地进行投资,但投资不宜太大,必要时可以退出当前市场；C产品处于第二象限，市场吸引力相对较高但是由于该企业的竞争