拓展内容：租赁公司业务的核算

金融企业会计王海荣徐旭东耿成轩编著租赁公司业务的核算学习目标EARNINGGOALSL1租赁公司业务概述2融资租赁和经营租赁业务的核算目录ONTENTSC第1节租赁业务概述第2节融资租赁业务的核算第3节经营租赁业务的核算第1节租赁业务概述租赁概念特征租赁是指在约定的期间内，出租人将资产使用权让与承租人，以获取租金的协议。资产所有权与经营权分离的交易以分期支付租金的方式偿还本息第1节租赁业务概述租赁业务的种类按租赁性质按租赁方式融资租赁经营租赁直接租赁回租转租赁委托租赁杠杆租赁结构共享租赁分成租赁促销租赁第1节租赁业务概述租赁基础

租赁期租赁开始日租赁期开始日担保余值未担保余值指租赁合同规定的不可撤销的租赁期间指租赁协议日与租赁各方就主要条款作出承诺日中的较早者指承租人有权行使其使用租赁资产权利的日期，表明租赁行为的开始。就承租人而言，担保余值是指由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值；就出租人而言，担保余值是指就承租人而言的担保余值加上与承租人和出租人均无关、但在财务上有能力担保的第三方担保的资产余值。指租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余值以后的资产余值。第1节租赁业务概述租赁基础

最低租赁付款额履约成本最低租赁收款额或有租金指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的款项(不包括或有租金和履约成本)，加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值，但是出租人支付但可退还的税金不包含在内。指租赁期内为租赁资产支付的各种费用，如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等。指最低租赁付款额加上独立于承租人和出租人的第三方对出租人担保的资产余值。指金额不固定、以时间长短以外的其他因素（如销售量、使用量、物价指数等）为依据计算的租金。或有租金应当在实际发生时计期损益。目录ONTENTSC第1节租赁业务概述第2节融资租赁业务的核算第3节经营租赁业务的核算该科目核算租赁公司为开展融资租赁业务取得资产的成本。购入和以其他方式取得融资租赁资产时，借记本科目；在租赁开始日，按融资租赁资产的公允价值(最低租赁收款额与未担保余值的现值之和)，贷记本科目。融资租赁资产的公允价值与其账面价值有差额的，还应借记“营业外支出”科目或“营业外收入”科目。本科目期末借方余额，反映租赁公司融资租赁资产的成本。本科目可按承租人、租赁资产类别和项目进行明细核算。第2节融资租赁业务的核算一、会计科目的设置“融资租赁资产”科目1该科目核算租赁公司的长期应收款项，包括融资租赁产生的应收款项等。出租人融资租赁产生的应收租赁款，在租赁期开始日，应按租赁开始日最低租赁收款额与初始直接费用之和，借记本科目；以后各期收到租金时，贷记本科目。本科目的期末借方余额，反映企业尚未收回的长期应收款。本科目可按债务人进行明细核算。第2节融资租赁业务的核算“长期应收款”科目2该科目核算租赁公司采用融资租赁方式租出资产的未担保余值。未担保余值发生减值的，可以单独设置“未担保余值减值准备”科目。第2节融资租赁业务的核算“未担保余值”科目3出租人在租赁期开始日，在确认应收租赁款的同时，按未担保余值，借记本科目；租赁期限届满，承租人行使了优惠购买选择权，且租赁资产存在未担保余值的，按未担保余值借记“租赁收入”，贷记本科目；承租人未行使优惠购买选择权的，租赁公司收到承租人交还租赁资产，存在未担保余值的，借记“融资租赁资产”，贷记本科目。第2节融资租赁业务的核算资产负债表日，确定未担保余值发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“未担保余值减值准备”科目。未担保余值价值以后又得以恢复的，应在原已计提的未担保余值减值准备金额内，按恢复增加的金额，借记“未担保余值减值准备”科目，贷记“资产减值损失”科目。本科目借方余额，反映企业融资租出资产的未担保余值。本科目可按承租人、租赁资产类别和项目进行明细核算。第2节融资租赁业务的核算科目核算企业分期计入租赁收入的未实现融资收益。出租人在租赁期开始日，应按租赁开始日最低租赁收款额与初始直接费用之和，借记“长期应收款”科目，按未担保余值，借记“未担保余值”科目，按融资租赁资产的公允价值(最低租赁收款额的现值和未担保余值的现值之和)，贷记“融资租赁资产”科目，按融资租赁资产的公允价值与账面价值的差额，借记“营业外支出”科目或贷记“营业外收入”科目，按发生的直接费用，贷记“银行存款”等科目，按其差额，贷记本科目。第2节融资租赁业务的核算“未实现融资收益”科目4按实际利率法计算确定的融资收入，借记本科目，贷记“租赁收入”科目。本科目期末贷方余额，反映企业尚未转入当期收益的未实现融资收益。本科目可按未实现融资收益项目进行明细核算。第2节融资租赁业务的核算该科目核算租赁公司确认的租赁收入。企业确认的租赁收入，借记“未实现融资收益”、“应收账款”等科目，贷记本科目；取得或有租金，借记“银行存款”科目，贷记本科目。期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。本科目可按租赁资产类别进行明细核算。第2节融资租赁业务的核算“租赁收入”科目5根据《企业会计准则第21号——租赁》，在租赁期开始日，出租人应当将租赁开始日最低租赁收款额与初始直接费用之和作为应收融资租赁款的入账价值，同时记录未担保余值；将租赁收款额、初始直接费用及未担保余值之和与其现值之和的差额确认为未实现融资收益。第2节融资租赁业务的核算二、账务处理租赁开始日1根据《〈企业会计准则第21号——租赁〉解释》，在融资租赁下，出租人发生的初始直接费用应计入应收融资租赁款的入账价值。第2节融资租赁业务的核算具体来说，在租赁期开始日，出租人应按最低租赁收款额与初始直接费用之和，借记“长期应收款——应收融资租赁款”科目；按未担保余值，借记“未担保余值”科目；按租赁资产公允价值(最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和)，贷记“融资租赁资产”科目，按租赁资产公允价值与其账面价值的差额，借记“营业外支出”或贷记“营业外收入”科目；按发生的初始直接费用，贷记“银行存款”科目；借方与贷方的差额贷记“未实现融资收益”科目。第2节融资租赁业务的核算根据《企业会计准则第21号——租赁》，未实现融资收益应当在租赁期内各个期间进行分配。租赁公司应当采用实际利率法计算确认当期的租赁收入。第2节融资租赁业务的核算对未确认融资收益的处理2根据《〈企业会计准则第21号——租赁〉解释》，租赁公司应当将租赁内含利率作为未实现融资收益的分配率。租赁内含利率是指在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于祖赁资产公允价值与租赁公司的初始直接费用之和的折现率。第2节融资租赁业务的核算这时有可能出现以下三种情况。①第一种情况是对资产余值全部担保的出租人收到承租人交还的租赁资产时，应当借记“融资租赁资产”科目，贷记“长期应收款——应收融资租赁款”科目。如果收回租赁资产的价值低于担保余值，则应向承租人收取价值损失补偿金，借记“其他应收款”科目，贷记“营业外收入”科目。第2节融资租赁业务的核算租赁期届满时的处理3承租人将租赁资产交还出租人②第二种情况是对资产余值部分担保的出租人收到承租人交还的租赁资产时，借记“融资租赁资产”科目，贷记“长期应收款——应收融资租赁款”“未担保余值”等科目。如果收回租赁资产的价值扣除未担保余值后的余额低于担保余值，则应向承租人收取价值损失补偿金，借记“其他应收款”科目，贷记“营业外收入”科目第2节融资租赁业务的核算③第三种情况是对资产余值全部未担保的出租人收到承租人交还的租赁资产时，借记“融资租赁资产”科目，贷记“未担保余值”科日。第2节融资租赁业务的核算如果承租人行使优惠续租选择权，则出租人应视同该项租赁一直存在而作出相应的账务处理，如继续分配未实现融资收益等。如果租赁期届满时承租人没有续租，根据租赁合同规定应向承租人收取违约金时，并将其确认为营业外收入。同时，将收回的租赁资产按上述规定进行处理。第2节融资租赁业务的核算优惠续租租赁资产租赁期届满时，承租人行使了优惠购买选择权。出租人应按收到的承租人支付的购买资产的价款，借记“银行存款”等科目，贷记“长期应收款——应收融资租赁款”科目。第2节融资租赁业务的核算留购租赁资产目录ONTENTSC第1节租赁业务概述第2节融资租赁业务的核算第3节经营租赁业务的核算该科目用来核算企业采用经营租赁方式租出资产应向承租人收取的租金以及向承租人收取的手续费。第2节融资租赁业务的核算“应收经营租赁款”科目1一、会计科目的设置该科目用来核算企业为开展经营租赁购建的资产的实际成本，包括租赁资产的价款、贸易手续费、银行手续费、运输费、运输保险费、财产保险费、增值税以外的税款以及租前借款费用等。如果租赁资产是从境外购入的，还应包括境外运输费、境外运输保险费和进口关税。本科目下设置“已出租资产”和“未出租资产”两个二级科目，并按照承租单位相应设置明细账。第2节融资租赁业务的核算“经营租赁资产”科目2该科目用来核算企业采用经营租赁方式租出资产的折旧的计提情况。折旧发生时记入贷方，在资产最终报废清理时记入借方转销。第2节融资租赁业务的核算“经营租赁资产累计折旧”科目3该科目用来核算租赁公司确认的租赁收入。凡确认的租赁收入，记入该科目的贷方，期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。第2节融资租赁业务的核算“租赁收入”科目4借：经营租赁资产——未出租资产应交税费——应交增值税贷：银行存款第2节融资租赁业务的核算租赁公司购置用于经营租赁的资产时，应按实际支付的成本记账二、账务处理借：经营租赁资产——已出租资产贷：经营租赁资产——未出租资产第2节融资租赁业务的核算租赁公司与承租人签订租赁合同时，根据租赁合同出租资产借：应收经营租赁款(或银行存款)贷：租赁收入——租金收入应交税费——应交增值税第2节融资租赁业务的核算确认租赁收益时借：业务及管理费贷：经营租赁资产累计折旧第2节融资租赁业务的核算租赁公司对购人的租赁资产必须视同自有资产，每期应按企业自有的固定资产计提折旧借：业务及管理费贷：银行存款第2节