2026年高级会计实务内控建设案例测试卷含答案及解析

2026年高级会计实务内控建设案例测试卷含答案及解析2026年度全国会计专业技术资格考试高级会计实务（内部控制建设专题）测试卷总分：100分考试时长：210分钟说明：本试卷全部为案例分析题，其中必做题共4道，合计60分；选做题共2道，考生任选1道作答，分值40分。所有答题内容须紧扣《企业内部控制基本规范》及配套指引、《行政事业单位内部控制规范（试行）》、上市公司内控监管相关规定作答。必做题1（本题15分）甲公司为深交所创业板上市的专精特新制造业企业，主营动力电池结构件生产，2025年启动全集团内控体系升级建设，2026年1月组织各部门负责人召开内控建设专题会，相关人员发言要点如下：1.董事长：内控体系建设要覆盖母公司、全部子公司及所有业务环节，核心目标是保障营收增速连续3年不低于30%，只要不出现重大合规风险，其他内控目标可以为营收增长让步。2.财务总监：风险评估环节仅需重点识别内部生产、研发、销售环节的风险，外部行业政策、汇率波动、供应链波动等风险由董事会战略委员会定期研判，无需纳入内控风险评估核心范畴。3.内审部门负责人：内控评价仅需针对财务报告相关内部控制开展，非财务报告内控缺陷不会影响年度审计意见，无需纳入评价及整改范围，可降低内控运行成本。4.风控部经理：为减少规则制定成本，可直接采用新能源制造业内控缺陷认定的行业最低标准作为本公司缺陷认定阈值，只要不触发监管处罚即可。5.采购部经理：为提高原材料采购效率，锂电铜箔等核心原材料的验收环节可由采购部门自行完成，无需仓储、质检部门参与，缩短入库周期。要求：针对上述各发言要点，逐项判断正误，若不正确说明理由。必做题2（本题15分）乙集团为省属国有资本投资运营公司，下属12家全资及控股子公司，覆盖能源、交通、文旅三个板块，2025年启动内控信息化建设，相关建设方案要点如下：1.集团层面统一开发内控信息系统，所有子公司不分业务属性全部套用集团统一内控模板，不得设置个性化管控规则，确保集团管控标准完全一致。2.资金管理模块设置1000万元以上大额资金支付系统自动审批规则，只要收款人在合作白名单范围内，无需人工复核及联签，提高资金拨付效率。3.销售业务模块新增客户自动授信功能，新客户授信额度由系统根据工商公示信息、司法涉诉信息自动核定，无需业务部门开展线下尽职调查，缩短签单周期。4.内控监督模块对接各业务系统数据端口，自动抓取异常指标并推送预警，内审部门无需开展现场检查，仅需对系统预警信息进行核实即可完成年度内控监督工作。5.信息系统权限按照行政级别设置，部门负责人可自动获取本部门全部业务数据的访问、导出权限，无需逐次履行授权审批程序。要求：针对上述方案要点，逐项判断正误，若不正确说明理由并提出优化建议。必做题3（本题15分）丙单位为省直公益二类事业单位，主营职业技能培训及鉴定，2025年按照财政部门要求开展内控规范化建设，相关管理规定要点如下：1.单位负责人明确：内部控制是财务部门的专属职责，由财务部牵头完成全部内控建设及执行工作，其他业务部门仅需配合提供相关资料，无需参与流程设计。2.预算管理规定：各业务部门可根据项目实施需要自行调剂使用不同项目的预算资金，只要年度总预算不超支，无需报财务部门及单位领导审批。3.采购管理规定：政府采购限额以下的小额零星采购（单次5万元以下），由业务部门自行选择供应商实施采购，无需履行内部审批、验收程序，节省采购流程时间。4.资产管理规定：单位闲置的培训教室、实训设备等固定资产对外出租的，由资产使用部门负责人审批后即可签订出租协议，租金收入纳入部门福利经费核算，无需上缴国库。5.建设项目管理规定：为加快省级公共实训基地项目投用进度，项目竣工验收合格后可先投入使用，12个月内办理竣工财务决算及资产入账手续即可。要求：针对上述规定要点，逐项判断正误，若不正确说明理由。必做题4（本题15分）丁公司为国内新能源整车制造龙头企业，2025年启动德国生产基地建设项目，针对境外运营的内控建设相关安排要点如下：1.投资决策环节：为抢抓欧洲新能源汽车市场窗口期，先与当地政府签署投资协议，再补充开展尽职调查、可行性研究及风险评估工作，避免错过政策补贴窗口期。2.汇率风险管理：为完全消除欧元结算的汇率波动风险，对所有欧洲市场的营业收入全部办理远期结汇业务，不考虑对冲成本，确保利润不受汇率波动影响。3.合规管理：德国生产基地的内控体系完全按照国内母公司规则搭建，无需遵守欧盟当地数据合规、劳动用工、环保等监管要求，确保集团管控标准统一。4.资金管理：德国生产基地的银行账户资金由当地总经理自行调度，单笔100万欧元以下的资金支付无需报国内总部审批，提高境外运营响应效率。5.绩效考核：驻外人员的绩效考核仅与当地工厂的营收、利润指标挂钩，内控执行情况不纳入考核指标，避免约束经营团队的市场拓展积极性。要求：针对上述安排要点，逐项判断正误，若不正确说明理由。选做题1（本题40分）戊公司为上交所主板上市的煤炭开采企业，2025年开展内控评价并聘请A会计师事务所实施内控审计，相关事项如下：1.公司组建内控评价工作组，成员仅由财务部、内审部人员组成，未吸纳生产、安全、销售等业务部门骨干参与，认为财务及内审人员熟悉内控规则，可保障评价效率。2.2025年度内控评价范围仅包含母公司及境内7家子公司，位于澳大利亚的境外子公司因人员出入境不便未纳入评价范围，也未在年度内控评价报告中披露相关范围受限情况。3.公司聘请的A会计师事务所同时为公司提供2025年度内控体系优化咨询服务，公司认为同一机构提供咨询及审计服务可提高工作效率、降低沟通成本，未违反监管要求。4.A会计师事务所审计过程中发现公司存在一项重大缺陷：存货账实不符差异率达8.2%，涉及金额1.2亿元，公司于2025年12月20日完成全库存货盘点、差异整改及库存管理系统升级，经测试整改后控制运行有效，A会计师事务所最终出具了无保留意见的内控审计报告。5.公司2025年内控评价报告仅披露了财务报告相关内控缺陷，未披露非财务报告相关的重大缺陷：2025年10月因矿井环保排放不达标被监管部门罚款2200万元，相关责任人被问责。6.公司内控评价报告中认定的重大缺陷仅有1项，未包含审计机构发现的安全管理流程缺陷，认为安全管理属于业务部门职责，不属于内控评价范畴。要求：（1）针对上述1-5项要点，逐项判断正误，若不正确说明理由；（2）针对第6项要点，判断公司的认定是否正确，并说明非财务报告重大缺陷的认定标准。选做题2（本题40分）己公司为国内休闲食品行业龙头企业，2025年实施对上游坚果原材料供应商庚公司的100%股权并购项目，相关内控安排如下：1.并购尽调环节：仅聘请会计师事务所开展财务尽调，无需开展法律尽调及业务尽调，认为只要财务数据真实即可合理控制并购风险，降低尽调成本。2.并购定价环节：直接按照庚公司经审计的净资产账面价值作为并购定价依据，无需聘请第三方评估机构开展资产估值，避免评估费用支出。3.对价支付安排：为表示合作诚意，在股权过户前支付全部8.6亿元并购对价，不设置共管账户及分期付款条款，加快并购推进速度。4.并购后整合：仅需对庚公司实施财务管控，统一会计核算规则，无需整合其内控体系、业务流程及企业文化，保留原经营团队的全部管理权限。5.业绩对赌安排：庚公司原股东承诺2025-2027年扣非净利润分别不低于0.8亿元、1亿元、1.2亿元，只要完成业绩承诺，无需对其内控运行情况开展持续监督。6.并购风险应对：对于并购可能产生的商誉减值风险，仅需在每年年末开展商誉减值测试即可，无需在并购后设置业绩跟踪、风险预警等常态化管控措施。要求：（1）针对上述1-5项要点，逐项判断正误，若不正确说明理由；（2）针对第6项要点，说明商誉减值相关的内控管控措施。答案及解析必做题1参考答案1.董事长发言不正确。理由：根据《企业内部控制基本规范》，内部控制的目标包括合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整、提高经营效率和效果、促进企业实现发展战略五大目标，不得仅以经济效益作为单一核心目标，忽视合规、资产安全等其他目标，不得以经营发展为由突破内控红线。2.财务总监发言不正确。理由：风险评估应当全面覆盖内外部风险，外部行业政策、汇率波动、供应链波动等风险均可能对企业经营产生重大影响，须纳入内控风险评估核心范畴，定期开展识别、分析及应对。3.内审部门负责人发言不正确。理由：企业内部控制评价应当覆盖财务报告及非财务报告全部领域，非财务报告重大缺陷可能导致企业合规风险、经营风险、战略风险，须同步纳入评价及整改范畴。4.风控部经理发言不正确。理由：内控缺陷认定标准应当结合企业规模、行业特征、风险偏好、发展阶段、监管要求等因素自主制定，不得直接套用行业最低标准，避免缺陷认定偏松导致风险遗漏。5.采购部经理发言不正确。理由：采购与验收属于不相容岗位，应当相互分离，核心原材料验收环节须由独立于采购部门的仓储、质检部门人员实施，防范采购环节舞弊、质次价高风险。（每个要点判断1分，理由2分，合计15分）必做题2参考答案1.方案要点不正确。理由：内控体系建设应当遵循统一性与灵活性相结合原则，过度强调统一模板会导致管控与业务实际脱节，影响子公司经营效率。优化建议：集团层面梳理内控管控底线清单，明确禁止性、限制性要求，子公司可结合自身行业特征、业务模式在符合集团底线要求的前提下设置个性化管控规则，报集团风控部门备案后执行。2.方案要点不正确。理由：大额资金支付属于高风险业务，应当严格执行“三重一大”集体决策及联签制度，系统仅可开展合规性前置校验，最终支付须经有权审批人人工复核，防范系统漏洞、操作失误、串通舞弊导致的资金损失。优化建议：保留系统白名单校验功能，1000万元以上大额资金支付须经财务部门审核、分管领导及总会计师联签后方可拨付。3.方案要点不正确。理由：客户信用风险评估应当结合线上数据校验与线下尽职调查，尤其是首次合作的新客户，仅依靠公开信息无法全面核实其实际经营状况、偿债能力、隐性负债等情况，易引发信用风险。优化建议：新客户授信额度先由系统开展初步评级，再由业务部门开展线下尽职调查核实相关信息，经信用管理部门审批后授予最终授信额度。4.方案要点不正确。理由：内控监督应当坚持线上预警与线下核查相结合，系统仅可识别量化异常数据，对于流程舞弊、串通舞弊、制度执行不到位等隐蔽性风险，须通过现场检查、穿行测试、访谈等方式识别。优化建议：内审部门每年制定现场检查计划，覆盖不少于30%的子公司及核心业务流程，结合系统预警信息开展针对性核查。5.方案要点不正确。理由：信息系统权限设置应当遵循最小授权原则，根据岗位权责分级设置访问权限，部门负责人的权限也应当限定在其履职必需的范围内，避免数据泄露、越权操作风险。优化建议：按照岗位权责梳理权限清单，数据访问、导出权限须经信息管理部门及分管领导审批后方可开通，定期开展权限清理。（每个要点判断1分，理由1分，优化建议1分，合计15分）必做题3参考答案1.管理规定不正确。理由：根据《行政事业单位内部控制规范（试行）》，单位负责人对本单位内部控制的建立健全和有效实施负责，内控建设应当覆盖全员、全流程、全业务，各业务部门是内控执行的责任主体，须全程参与内控建设及流程设计。2.管理规定不正确。理由：预算调剂应当严格履行审批程序，项目支出预算调剂须按规定报经财务部门审核、单位有权审批人审批，涉及财政预算资金调剂的还须报主管部门、财政部门审批，不得自行调剂。3.管理规定不正确。理由：小额零星采购也应当纳入内控管控范围，须履行采购申请、内部审批、供应商遴选、独立验收等程序，防范采购舞弊、质次价高风险。4.管理规定不正确。理由：事业单位国有资产对外出租应当履行评估、集体决策、报主管部门及财政部门备案或审批程序，租金收入应当按照政府非税收入管理规定上缴国库或纳入单位预算统一核算，不得截留作为部门福利经费。5.管理规定不正确。理由：建设项目竣工后应当及时办理竣工财务决算，一般项目应当在竣工验收合格后3个月内办理竣工决算，特殊情况需延长的须报经主管部门批准，最长不得超过6个月，决算批复后及时办理资产入账手续，不得长期账外运行。（每个要点判断1分，理由2分，合计15分）必做题4参考答案1.投资决策安排不正确。理由：境外投资属于重大经营决策，应当严格履行“三重一大”决策程序，先行开展尽职调查、可行性研究、风险评估，经集体决策后方可签署投资协议，不得颠倒决策程序，避免盲目投资引发的损失。2.汇率风险管理安排不正确。理由：风险应对应当遵循成本效益原则，过度对冲导致的对冲成本超过可能的汇率损失的，不符合内控效率要求，应当结合汇率走势预判、风险承受能力，合理确定对冲比例，平衡风险与收益。3.合规管理安排不正确。理由：境外经营内控建设应当同时符合母国及属地监管要求，欧盟当地的《通用数据保护条例》、劳动法规、环保法规等属于强制性合规要求，须纳入内控管控范围，避免合规风险引发的罚款、停业整顿等处罚。4.资金管理安排不正确。理由：境外资金应当纳入集团集中管控范围，大额资金支付须报国内总部审批，不得授予境外负责人全额资金调度权限，防范资金挪用、转移、违规对外担保等风险。5.绩效考核安排不正确。理由：驻外人员绩效考核应当设置内控执行权重，引导驻外人员平衡经营业绩与合规要求，避免片面追求业绩忽视内控导致的合规风险、资产损失风险。（每个要点判断1分，理由2分，合计15分）选做题1参考答案（1）要点判断及理由：①工作组建制不正确。理由：内控评价工作组应当涵盖财务、内审、风控、各核心业务部门人员，确保评价覆盖所有业务领域，避免评价遗漏生产、安全等非财务领域的流程风险。②评价范围安排不正确。理由：内控评价应当覆盖全部所属单位，确因客观原因无法纳入评价范围的，应当履行内部审批程序，并在评价报告中披露范围受限情况及相关风险，不得隐瞒范围受限事实。③中介机构聘用安排不正确。理由：为上市公司提供内控审计服务的会计师事务所不得同时为其提供内控咨询服务，否则将影响审计独立性，不符合上市公司内控监管相关要求。④审计意见出具正确。理由：如果内控重大缺陷在基准日之前整改完成，且经过足够长的运行周期验证有效，注册会计师可以出具无保留意见的内控审计报告。⑤评价报告披露不正确。理由：内控评价报告应当如实披露所有重大缺陷，包括财务报告及非财务报告重大缺陷，非财务报告重大缺陷可能影响企业战略实现、合规运营，须同步披露。（每个要点判断2分，理由3分，合计25分）（2）公司认定不正确。理由：安全管理流程缺陷属于非财务报告内控范畴，须纳入内控评价范围。非财务报告重大缺陷的认定标准包括：①违反国家法律法规或规范性文件，受到重大行政处罚或刑事处罚；②决策程序不科学导致重大经营失误；③关键业务流程制度缺失导致重大风险隐患；④媒体负面新闻频发，对企业社会形象造成重大不利影响；⑤其他可能对企业产生重大负面影响的情形。（本问15分，认定判断3分，认定标准每点3分，答出4点即可得满分）选做题2