教学材料财经法规-3.1 税收概述-1

2026/7/9共59页11.税收概念是国家为了满足一般的社会共同需要，凭借政治权力，按照国家法律规定的标准，强制地、无偿地取得财政收入的一种特定分配形式。

它体现了国家与纳税人在征税、纳税的利益分配上的一种特殊关系，是一定社会制度下的一种特定分配关系。

3.1.1税收的概念与分类2026/7/9共59页22、税收的重要作用（1）税收是国家组织财政收入的主要形式（2）税收是国家调控经济运行的重要手段经济决定税收，税收反作用于经济。（3）税收具有维护国家政权的作用（4）税收是国际经济交往中维护国家利益的可靠保证

3.1.1税收的概念与分类【例3-1】（多选题）下列属于税收的作用的有()。A．是国际经济交往中维护国家利益的可靠保证B．国家调控经济运行的重要手段C．税收是国家组织财政收入的主要形式D．具有维护国家政权的作用正确答案：ABCD2026/7/9共59页41．强制性:凭借国家权力强制征税。2．无偿性：是指国家取得税收收入既不需要偿还，也不需要对纳税人付出任何对价，它是税收“三性”的核心。3．固定性：是指国家征税以法律形式预先规定征税范围和征收比例，便于征纳双方共同遵守。包括时间上的连续性，和征收比例的固定性。3.1.2税收的特征【例3-2】（多选题）下列各项中，属于税收的特征的有()。A．强制性B．无偿性C．自愿性D．固定性正确答案：ABD2026/7/9共59页61．按照征税对象分类，可分为：流转税类所得税类财产税类资源税类行为税类

3.1.3税收的分类2026/7/9共59页7(1)流转税是以货物或劳务的流转额为征税对象的一类税收。现有4个税种增值税消费税营业税关税1．按照征税对象分类3.1.3税收的分类2026/7/9共59页8(2)所得税—收益税是以纳税人的各种所得额为课税对象的一类税收

。现有2个税种：企业所得税个人所得税1．按照征税对象分类3.1.3税收的分类2026/7/9共59页9（3)财产税类财产税是以纳税人拥有或支配的特定财产为征税对象的一类税收

。现有2个税种包括：房产税车船税1．按照征税对象分类3.1.3税收的分类2026/7/9共59页10(4)资源税类资源税是以自然资源和某些社会资源为征税对象的一类税收

。现有3个税种资源税土地增值税城镇土地使用税

1．按照征税对象分类3.1.3税收的分类2026/7/9共59页11(5)行为税也称特定行为目的税，它是国家为了实现特定目的，以纳税人的某些特定行为为征税对象的一类税收。

现有2个税种包括：车辆购置税城市维护建设税

1．按照征税对象分类3.1.3税收的分类【例3-3】（多选题）下列各项税收中，属于流转税的有（）。A.增值税B.消费税C.企业所得税D.契税正确答案：AB2026/7/9共59页13工商税类—税务机关征收关税类—海关征收(1)工商税类，工商税类由税务机关负责征收管理，是指以工业品、商业零售、交通运输、服务性业务的流转额为征税对象的各种税收的总称，是我国现行税制的主体部分

2．按照征收管理的分工体系分类3.1.3税收的分类2026/7/9共59页14(2)关税类，关税类是由国家授权海关对出入关境的货物和物品为征收对象的一类税收。

主要包括：进出口关税、由海关代征的进口环节增值税、消费税船舶吨税该类税收由海关负责征收管理。2．按照征收管理的分工体系分类3.1.3税收的分类2026/7/9共59页153．按照税收的征收权限和收入支配权限分类，可分为：中央税地方税中央地方共享税3.1.3税收的分类2026/7/9共59页16(1)中央税，中央税是指由中央政府征收和管理使用或者地方政府征收后全部划解中央，由中央所有和支配的税收。

①关税②海关代征的进口环节增值税③消费税（含进口环节由海关代征的部分）3．按照税收的征收权限和收入支配权限分类3.1.3税收的分类2026/7/9共59页17(2)地方税，地方税是由地方政府征收、管理和支配的一类税收。例如：

城镇土地使用税耕地占用税土地增值税房产税车船使用税契税3.1.3税收的分类3．按照税收的征收权限和收入支配权限分类2026/7/9共59页18(3)中央地方共享税，中央地方共享税是指税收收入由中央和地方政府按比例分享的税收。增值税、营业税企业所得税个人所得税3．按照税收的征收权限和收入支配权限分类3.1.3税收的分类【例3-4】（多选题）下列各项税收中，属于地方税的有（）。A.增值税B.房产税C.车船税D.土地增值税正确答案：BCD2026/7/9共59页204．按照计税标准的不同分类，可分为：从价税从量税复合税3.1.3税收的分类2026/7/9共59页21(1)从价税，是以课税对象的价格作为计税依据，一般实行比例税率和累进税率，税收负担比较合理。如我国现行的增值税、营业税、企业所得税、个人所得税等税种。(2)从量税从量税是指以课税对象的实物量作为计税依据征收的一种税，一般采用定额税率。如我国现行的车船使用税、土地使用税、消费税中的啤酒和黄酒等。

(3)复合税，从价+从量如我国现行消费税中对卷烟、白酒等征收的消费税。3.1.3税收的分类4．按照计税标准的不同分类【例3-5】（单选题）下列税种中，采用从量税的是()。A．营业税B．车船税C．增值税D．消费税正确答案：B2026/7/9共59页231、税法的概念税法是指税收法律制度，是国家权力机关和行政机关制定的用以调整国家与纳税人之间在税收征纳方面的权利与义务关系的法律规范的总称，是国家法律的重要组成部分。3.1.4税法的概念及分类2026/7/9共59页242．税法的分类（1）按税法的功能作用不同，分为税收实体法—确定具体税种的税收程序法—税务管理方面的3.1.4税法的概念及分类2026/7/9共59页25税收实体法是规定税收法律关系主体的实体权利、义务的法律规范总称。税收实体法具体规定了各种税种的征收对象、征收范围、税目、税率等。例如，《企业所得税法》《个人所得税法》3.1.4税法的概念及分类（1）按照税法的功能作用的不同分为：2026/7/9共59页26税收程序法是税务管理方面的法律规范。税收程序法主要包括税收管理法、纳税程序法、发票管理法、税务机关组织法、税务争议处理法等。例如，《中华人民共和国税收征收管理法》《中华人民共和国海关法》《中华人民共和国进出口关税条例》（1）按照税法的功能作用的不同分为：3.1.4税法的概念及分类2026/7/9共59页27

（2）．按照主权国家行使税收管辖权的不同，可分为：国内税法国际税法外国税法3.1.4税法的概念及分类2026/7/9共59页28（3）按照税法法律级次划分，可分为税收法律税收行政法规税收规章税收规范性文件3.1.4税法的概念及分类2026/7/9共59页29税收法律—全国人民代表大会：《税收征管法》《企业所得税法》《个人所得税法》税收行政法规—国务院；《增值税暂行条例》

(2008年11月10日国务院令第538号)税收规章--国务院税收主管部门：《增值税暂行条例实施细则》（中华人民共和国财政部国家税务总局令第50号）税收规范性文件—国务院税收主管部门：《增值税专用发票使用规定》（2006年10月17日国税发[2006]156号）（3）按照税法法律级次划分3.1.4税法的概念及分类2026/7/9共59页30税法的构成要素一般包括：（11项）征税人、纳税义务人、征税对象、税目、税率、计税依据、纳税环节、纳税期限、纳税地点、减税免税、法律责任3.1.5税法的构成要素2026/7/9共59页31

1．征税人-收税的人征税人是指代表国家行使税收征收管理职权的各级税务机关和其他征收机关

;不同的税种，有不同的征税人。如：增值税的征税人是税务机关关税的征税人是海关3.1.5税法的构成要素2026/7/9共59页32

2．纳税义务人-交税的人纳税义务人也称纳税人，是指税法规定的直接负有纳税义务的自然人、法人或其他组织

。例如：营业税的纳税义务人是在我国境内提供规定的劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人资源税的纳税义务人是在我国境内开采规定的矿产品或生产盐的单位和个人。3.1.5税法的构成要素2026/7/9共59页333.征税对象--对什么征税，征税对象包括：物、行为它是区别不同类型税种的主要标志。根据征税对象的不同，可分为对流转额征税对所得额征税对财产征税对资源征税对特定行为征税3.1.5税法的构成要素2026/7/9共59页34

4．税目--征税对象的具体项目税目，它规定了征税对象的具体范围。如消费税的税目：烟、酒等14个3.1.5税法的构成要素2026/7/9共59页355．税率--衡量税负轻重与否的重要标志。税率是对征税对象的征收比例或征收额度。税率是计算税额的尺度，也是我国现行的税率主要有：比例税率定额税率累进税率3.1.5税法的构成要素2026/7/9共59页36(1)比例税率

是指同一征税对象，不论其数量多少、金额大小均按同一个比例征收的税率。采用比例税率的有：增值税（17%）、营业税、城市维护建设税、企业所得税（25%）。(2)定额税率。又称固定税率。它是当征税对象为实物时使用的税率，适用于从量计征的税种。通常对那些价格稳定、质量和规格标准比较统一的商品征税。目前采用定额税率的有车船使用税等。5．税率2026/7/9共59页37(3)累进税率是随税基的增加而按其级距提高的税率，数额越大税率越高，一般适用于对所得和财产征税。级数全月应纳税所得额（元）税率(%)15000（含）以下1025000～20000(含)20320000以上302026/7/9共59页38①超额累进税率是把征税对象按数额的大小划分为若干个等级，每一等级规定一个税率，税率依次提高，但每一纳税人的征税对象则依所属等级同时适用几个税率分别计算，将计算结果相加后得出应纳税款。目前采用这种税率的有个人所得税。2026/7/9共59页39【例3-6】某纳税人本月应纳税所得额为5000元，其适用表3-1中所列的超额累进税率。级数全月应纳税所得额（元）税率(%)15000（含）以下1025000～20000(含)20320000以上302026/7/9共59页40则该纳税人本月应纳税额

=5000×10%=500（元）；若该纳税人本月应纳税所得额为5001元，则该纳税人本月应纳税额：

5000×10%+1×20%=500.2（元）2026/7/9共59页41

③超率累进税率，是指以征税对象数额的相对率划分若干级距，分别规定相应的差别税率，相对率每超过一个级距的，对超过的部分就按高一级的税率计算征税。目前采用这种税率的有土地增值税。

目前采用这种税率的如土地增值税。按增值额与扣除项目金额之间的比率划分级距2026/7/9共59页42土地增值税四级超率累进税率

级数增值额与扣除项目金额的比率税率（%）速算扣除系数（%）1不超过50%的部分3002超过50%至100%的部分4053超过100%至200%部分50154超过200%部分60352026/7/9共59页43

6．计税依据计税依据也称计税标准，是指计算应纳税额的依据或标准，计税依据可以分为：从价计征从量计征复合计征3.1.5税法的构成要素

6．计税依据（1）从价计征。以征税对象的价值量作为计税依据，其价值量为自然实物量与单位价格的乘积，主要包括收入额、收益额、财产额、资金额等。计税金额=征税对象的数量×计税价格应纳税额=计税金额×适用税率【例3-7】某企业从事建筑安装工程取得收入20000元，其适用的营业税税率为3%，则：该企业本月应交纳的营业税税额=20000×3%=600（元）（2）从量计征。以征税对象的自然实物量作为计税依据，该项实物量以税法规定的计量标准（重量、体积、面积等）计算。其计算公式为：应纳税额=计税数量×单位适用税额

6．计税依据（3）复合计征。是指既根据征税对象的实物量又根据其价值量征税。其计算公式为：应纳税额=计税数量×单位适用税额+计税金额×适用税率

6．计税依据2026/7/9共59页48

7．纳税环节

纳税环节，是指税法规定的征税对象在从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节。有的税种纳税环节比较单一，如消费税，有的税种要在两个或两个以上多环节纳税，如增值税

3.1.5税法的构成要素2026/7/9共59页498．纳税期限

纳税期限是税法规定的纳税主体向税务机关缴纳税款的期限。纳税期限可以分为两种：一是按期纳税。如增值税的纳税期限根据纳税人的生产和经营情况与税额的大小分别核定为1天、3天、5天、10天、15天、1个月、1个季度为一期，逐期计算缴纳。二是按次纳税。如进口商品应纳的增值税，是在纳税人发生纳税义务后，按次计算缴纳。3.1.5税法的构成要素2026/7/9共59页509．纳税地点纳税地点是指纳税人依据税法规定向征税机关申报纳税的具体地点。通常，在税法上规定的纳税地点主要是机构所在地经济活动发生地财产所在地报关地例如销售房地产，其营业税纳税地点为房地产所在地。3.1.5税法的构成要素2026/7/9共59页5110.减免税是指国家对某些纳税人和课税对象给予鼓励和照顾的一种特殊规定。一方面是为了鼓励和支持某些行业或项目的发展；另一方面是为了照顾某些纳税人的特殊困难。3.1.5税法的构成要素2026/7/9共59页52它主要包括三个方面的内容：（1）减税和免税（2）起征点（3）免征额