【消费税后移对白酒行业企业财务绩效的影响研究15000字（论文）】

消费税后移对白酒行业企业财务绩效的影响研究目录TOC\o"1-3"\h\u294251绪论 1282921.1研究背景和意义 1318461.2国内外研究现状 2326131.3研究思路和方法 395122相关理论介绍 5188312.1消费税理论概述 5300712.2财务绩效评价体系 6224853白酒行业消费税现状分析 8107903.1白酒行业介绍 89973.2白酒行业近5年消费税税负分析 1035264消费税后移与财务绩效的关系 11202804.1消费税征收环节后移表现 11164684.2消费税后移对财务绩效的影响 1252774.3综合财务绩效分析 1623335白酒行业对消费税后移的应对策略 17243155.1加强成本控制管理 17278925.2完善财务绩效管理和控制体系 17223345.3加强白酒生产企业与批发企业以及零售商之间的联系 17212345.4树立企业良好的形象 1726985.5突出公司产品营销地位 1852075.6拓宽销售渠道 184903结束语 191绪论1.1研究背景和意义1.1.1研究背景随着经济全球化的不断发展，中国在经济领域也取得了显著的成就，中国的产业也随之进行变革升级。近年来，中国的白酒行业持续走热，不仅体现在进出口的产品销量上，同时按照白酒行业近年来的财务报表我们也能直观的发现利润也是逐年上升，白酒行业的重视度和集中度有了显著的提升。而在2019年政府提出了关于消费税征收环节后移的改革措施，那么在接下来的发展阶段中，白酒行业如何迎接市场上各种变化的挑战，持续稳定的保障经济效益，成为本篇文章需要重点研究和注意的问题。本篇文章将分析白酒行业在改革前后财务绩效评价的对比分析，从而给出理性的结论，也为公司后续的发展引导出一条正确的道路。与此同时，目前我国的白酒类的公司也是关系到管理层和相关利益投资者，他们也是需要根据企业的财务绩效评价报告来进行自己合理的评估预测进行投资。通过以上的论述我们不难发现，白酒行业的财务绩效分析对企业的长远发展有着十分重要的作用。1.1.2研究目的及意义（1）研究目的在当前我国消费税制度改革的大背景下,我国明确了消费税征收环节后移和收入下划地方的改革方向,提出了部分品目先行试点。以往的白酒行业的消费税主要为生产环节征收消费税，消费税后移背景下，消费税将出现在白酒销售的终端，虽然消费税的税率没有变化，但是征收消费税的基数发生了变化。所以本文通过消费税征收环节后移前后白酒行业的财务绩效对比进行分析，给出相应有价值的评价结论。希望本次分析结果能给白酒行业带来参考，从而进行合理的税收处理，降低企业税收负担。也希望能够给白酒行业的股东，以及相关利润的投资人提供有效的信息，帮助他们能够减少失误，及时更新投资战略。（2）研究意义理论意义：由于该项方案于2019年提出，所以通过查阅资料发现国外学者对于消费税后移相关研究较薄弱。我国对于消费税的研究主要分布消费税纳税筹划以及存在的问题与实施路径研究，而从消费税征收环节变动中分析白酒行业财务绩效这类论文较少，希望在通过财务绩效指标分析这一理论方面为国内消费税征收环节后移对白酒行业财务绩效的影响提供理论分析依据。现实意义：本文从白酒企业消费税在征收环节中产生和后移的市场政策环境角度出发，结合市场需求和价格的弹性变化对消费者产生的影响，分析了消费税征收环节后移政策对白酒企业财务绩效的直接影响。同时，通过绩效评估可以对目前的业务发展进行系统的分析，判断行业的实际情况，以帮助投资者更加全面的了解真实经营情况，从而做出更加有利的投资判断，正确的行使决策权，避免投资风险。不仅如此，白酒行业自身还可以调整经营战略，满足市场的需求。1.2国内外研究现状1.2.1国外研究现状根据经济的迅速崛起，社会的更新变革也越来越快，关于消费税必要性的相关研究也越来越受到各个国家学者的重视，而各国学者主要是从以下两个方面对消费者的研究进行了重点分析，其一是消费税的税制要素，其二则是消费税的效应问题。Wagenaar(2009)主张提高消费税中酒类商品的税费，通过高昂的价格来降低消费者的购买需求，从而达到减少公共卫生支出的目的。[1]Chi-ChurChao和EdenS.H.Yu（2014）在《CapitalandConsumptionTaxReformsinaSmallOpenEconomy》主要提到的观点也比较先进，它是基于当下的一个市场环境，认为当下的基础税率和定价的标准并不处于一个合理的范围，要通过其他的途径来达到合理的范围，它主要通过降低资本税和提高消费税这两种措施，不仅是让个人享受到了经济优惠，还可以为国家带来高额的税收收入。这两种方式带来的好处是让资本的回收率显著增高。[2]JIAKang（2015）在《EffectevaluationandPolicyAdjustment》中根据触及到的社会现象来表述社会设置消费税的目的是在于引领整个新的消费市场，同时也能在节约成本和降低资源浪费等方面发挥出日趋重要的作用。[3]TimothyNaimi（2018）表示，提高税收可以使国家得到更高的税收收入，国家能够把更多的财政收入投入到其他的方面，同时也能够减少因为过度酗酒所造成的公共损失。[4]1.2.2国内研究现状黄登辉（2015）主要是关注当前实践发展的一个征税范围，以及如何科学理性的实现一个有效的从中央到地方的直接的分配体系。[5]陈力朋（2016）认为关于白酒的消费需要从其他层面得出重要的结论，国民经济收入增加了之后，应当将消费者的征税环节调整到零售商部分征收，这样可以不断地调整居民的消费水平，还可以进一步的影响国民的消费习惯。从另一个侧面也更加的突出和印证了消费税的重要性。[6]谷彦芳（2017）探讨了在营改增的大背景下，消费税要实行新变革，并提出了一些对消费税的征税环节和征税范围的合理化规定与建议。其中重点建议了把消费税的征收环节从生产、进口环节后移至零售环节中。[7]汤贡亮（2017）的观点当中认为现行的消费税是合规合法的，同时也满足地方共享税的特征。主要是通过税率的调整、加大了税基的比重、严加征管以及改进征收环节的措施，进一步的让整个消费税的体系越来越完善，也促进了各个环节的衔接。[8]张学诞（2018）发现了消费税目前存在着明显的弊端，主要表现在征收环节的单一性、单一的征收环节会阻碍消费税的合理征收效率，通过事实验证消费税环节后移是满足当下社会发展需求的一个重要举措，也能让经济发展的更加有条不紊。[9]1.3研究思路和方法1.3.1研究思路本文第一章节首先简单地介绍了本次研究的背景、课题目的、研究意义、课题研究的思路以及其研究的方法；第二章部分，主要是介绍消费税在征收环节与财务绩效之间的相关理论和概念，让广大读者对本文有个初步的理解；第三章部分，主要内容是白酒行业介绍与发展以及白酒行业近5年来消费税税负问题的研究；本文的第四个环节也可以说是最重要的一个环节，主要分析消费税征收环节后移与财务绩效的关系，包括对消费税征收环节后移的分析，并且根据之前的税负对比和行业盈利能力比较分析，总结得出消费税后移对该行业财务绩效的影响；最后第五部分，综合全文对白酒企业财务绩效的影响分析，提出应对策略。1.3.2研究方法（1）文献研究法通过学校图书馆、知网、数据库等途径，搜索和梳理有关于消费税和财务绩效分析等理论的相关书籍和电子文献，对与论文相关的概念和内容进行系统的学习和消化，与此同时，翻阅白酒公司的年报，新闻等数据为分析白酒行业的财务绩效做好充足的准备。（2）案例研究法结合国内企业具体案例分析，选取白酒行业多家公司作为研究对象展开论证及分析，分别从研究对象的公司经营情况、公司近几年税负情况、财务绩效对比情况入手，总结消费税征收环节后移与白酒行业财务绩效的关系，以及其中存在的风险及应对策略。（3）对比分析法采用对比分析法，选取了行业中一些具有代表性的企业，对白酒行业消费税后移前后后横向和纵向财务绩效对比，从而得出分析结果。（4）案例整理过程本文案例中数据来源于网络公开信息、国家统计局官网、中国企业新闻网以及各企业年度报告，其中包含贵州茅台、洋河股份、伊特力、牛栏山四大酒类企业2016-2020年年度报告，首先从以上网址发布的报道、文章中抄录有关数据，整理到表格中采取对比分析法进行本文的案例分析，再从各企业年度报告中的主要财务指标与经营情况搜集近五年消费税税负、营业收入、净利润等数据，通过公式测算出四大盈利能力指标，从而分析该变动对白酒行业财务绩效的影响。

2相关理论介绍2.1消费税理论概述2.1.1消费税的含义在1994年的税收制度改革中，流转税里面新增加了一个税种，即消费税(Consumptiontax/ExciseDuty)，它是基于对物品普遍征收增值税的要求下，再选择部分物品进行再次征税的一个税种。现行的消费税总共从原来的税种中设置了14个征税项目，在其中的3个税种中又分别设置了13个子税种，一共列举出25个征税的项目。消费税属于价内税，它也被普遍认为是产品销售价格的一个重要组成部分，所以消费者在买卖的终端环节都需要自己自行承担产品相应的消费税税额，而消费者只要是在目前我国境内依法从事商品生产、批发、委托加工、零售和出口《中华人民共和国消费税暂行条例》中所明确规定的各类缴纳应税消费品的所有企业或者法人单位和其他个人都同样是消费税的纳税人。设定消费税制度的主要用途就是为了对人民群众消费需求方向进行导航、调整国家和社会市场供求关系、有效地保障国家的财政收入，所以国务院有必要根据市场经济的发展、行业政策、产品市场形势、行业发展及居民生活消费水平的改善等各种影响因素，对消费税的税收政策做出一些相应的调整。[10]2.1.2消费税的特点消费税是基于特定消费品和相关的消费行为在指定的目标环节进行征税的行为，它属于的是一种间接税。以下为消费税的几个特点：对于征收的范围有选择性。通常都是在市场中选取一些商品及其他消费活动来进行税款征收。关于一些特殊的消费品，因为其独有的消费需要，我们也就需要针对这种情况进行有所选择的加以限制，国家在很大程度上主要依靠其相应的消费政策以及对宏观经济发展规定的要求，在对选择特殊消费品进行征收的消费税时都会具备相应的目标性；税款征收环节要求具备单一性。消费税一般都是选择企业生产、流通或者消费的其中一个重要环节中来进行征收；征收方法具有灵活性。消费税一般化的纳税计算方式不仅可以包括从价格而定率的方式计税和从量定额的方式计税，还可以包括从价与从量的计税复合方式征税；税率和税额存在区分性。不同的消费品可以依靠各种消费品在市场上的消费政策、各个国家的行业政策以及各种消费品在市场上的价格水平来分别制定相应的税率和税额；（5）税负具有转嫁性，也就是税收负担再分配。消费税在全球范围内占到了国家和社会组织中总体财政收入比重很大，世界上许多国家都普遍采用了消费税这个税种，因为它本身就具有独特的调节功能和可以转嫁的作用，消费税本身就可以被广泛地作用于对人民群众消费需求方向进行导航、调整国家和社会市场供求关系、保障国家的财政收入，以及缓解社会群众之间分配不匀等各个方面的问题。2.1.3消费税的征收环节生产环节、委托加工环节、零售环节、进口环节和批发环节都是消费税征收环节的组成部分。而其中最为重要的部分在于生产销售应税消费税，它的特点在于是需要在单一的环节进行征税。在经过征税之后就不需要继续在流通环节进行二次征税处理。下面一系列在我国个人和工业企业以外的单位发生的消费税行为，可以认定做为应税消费税商品的生产行为的，需要对其进行消费税收取：（1）把外购不需要缴纳消费税税费的商品作为应税商品进行外部销售处理的。（2）通过高税率对外销售的应税商品，而实际税率却是低税率的行为。（3）自行生产的应税消费品主要是由受托方在其所委托的加工环节进行代替收取与缴纳的，而提供相应的原材料和其他特殊的情况均不属于应税消费税纳税。进口这一环节主要指海关对商品进行代替征收的消费税。特殊的一些商品，例如总价值很高的超豪华轿跑车就是在商品零售环节加征相应的税费。而类似于金银首饰，钻石等则只需要按照在零售阶段征收的制度向消费者征收相应的消费税，由此，可以清楚地看出本文所研究的白酒行业在经历了改革前的消费税都是在生产环节进行征收，后续的流通环节普遍不用重新缴纳消费税。2.2财务绩效评价体系公司战略的执行是否对经营业绩作出贡献主要体现在财务绩效评价中，它也是影响企业整体经营业绩的重要部分，因此需要格外重视。财务绩效能够非常全面地展现出一个企业对于成本管理控制中的效果,资产使用与管理中的效果，以及对于资金来源进行调配的效果。财务绩效评估是一种具有综合性的评估体系，该绩效评价体系主要是可以从一个企业实际盈利的能力、运营管理能力、偿债风险承担能力、抵御风险的意识和能力多个角度出发，来准确地分析一个企业整体的财务状况，能给一个企业的管理层、投资方等各种利益相关者提供有价值的数据和信息。[11]（1）盈利能力。在财务分析中十分重要和关键内容就在于如何进行企业盈利能力的分析。它不仅是凸现企业在获得利益方面的能力，而且当这种盈利能力越强的时候，企业相对所赋予的价值也越大，股东从中能够获取的利润自然也随之增加。当现金流量增多的时候，企业相应的偿还债务和经营能力都能够让企业能够长远发展。由于本文考察的是消费税征收环节的改变对财务绩效的影响，所以本文主要为大家分析了该项改革对于白酒企业实际盈利和经营能力的影响，其根本和主要目的就在于通过分析及时找出存在的问题，改善白酒企业的财务架构，提高白酒企业的偿债和经营能力，最终增强和提高白酒企业的实际盈利和经营能力，促进白酒企业经济可持续、稳定健康地生存和发展。换句话说，企业良好的基础主要在于实现盈利的能力，它是经营管理的重中之重。当企业出现经营问题的时候，它都能够进行相应的分析，企业可以针对发现的问题改善经营管理方式。（2）营运能力。它的增强同时也伴随着企业资产管理的加强，资产使用效率和赢利能力的提高。相关评价指标有应收账款周转率、存货周转率和固定资产周转率等。（3）偿债能力。它不仅仅是一个企业自身偿还债务的能力，又可以促进企业财务条件状况的改善与提升，同时企业的经营能力是否安全稳健从其偿债的能力中也可以得到体现。评价指标相对应的主要有流动比率、资产负债率以及速动比率等。（4）抗风险能力。主要是企业在经营活动中抵挡各种不明因素从而带来负面影响的能力，可以很好的反应出一个企业的资金状况。可以从两个方面设置指标：抗经营风险和抗财务风险。

3白酒行业消费税现状分析3.1白酒行业介绍在我国，白酒行业属于竞争十分激烈的行业，市场化进程较快，竞争十分激烈。在2018年，白酒、啤酒、葡萄酒、黄酒、其他酒各占酒类消费税的77%、20.68%、1.2%、0.33%、0.53%，其中白酒占酒类消费税比重最大，可见整个酒类消费税的主要税收收入来源于白酒行业，因此本文重点选取白酒行业作为探讨对象。[12]目前伴随着国家经济的腾飞和快速的发展、消费者的生活水平和质量都得到了提升，购买力也不断得到了优化，更加重视和追求高品质的生活。消费者的喜好开始慢慢的从中低档白酒产品为主向中高档白酒产品进行调整升级。表3.1是白酒行业的企业档次划分，其中高档白酒依然是茅台、五粮液等品牌。据了解，当下阶段以茅台、五粮液为主要产品代表的知名白酒品牌始终秉承较高的市场份额而且产生了相应的品牌壁垒，许多消费者也追求以高端商务消费为主导的品质生活。表3.1白酒企业档次划分档次价位代表品牌市场定位高端600元以上茅台、五粮液、国窖1573政商务、礼品、收藏中高端300元-600元洋河、水井坊、山西汾酒、郎酒等政商务、婚宴、家宴、礼品中端50元-300元古井贡酒、老白干、金种子、伊力特等自饮等大众消费低端50元以下牛栏山、老村长、龙江家园、尖庄等底层消费以下将分析白酒行业历年市场现状：（1）白酒行业集中度扩大从2017年至2019，这三年里我国白酒行业水平都获得了迅猛的提高和发展。从下图3.1中我们可以清楚地看出，规模以上企业数量最多的一年就在2017年，有1593家。但是之后几年都在逐年向下递减，到2019年，规模以上的企业只有1176家，企业数量已经减少了将近三分之一。直至2020年，规模以上白酒生产企业仅有1040家。由此得出，白酒行业集中度逐渐扩大。从去年开始，共有上千家全国规模以上白酒企业，从数量来看是呈现下降的趋势，亏损企业超过150家，亏损面更是超过了15%。图3.12016年-2020年规模以上白酒企业数据统计图（2）白酒产量持续下降通过图3.2的白酒产量变化趋势数据分析来看，五年前是白酒产量的巅峰，数值甚至超过了1350万千升，但是，在2016年-2020年里，白酒行业产量开始出现了明显的下滑的趋势。2017年到2018年这一年里，下降幅度尤为明显，直至2020年，我国白酒产量仅618.4万千升，同比下降54.4%。图3.22016年-2017年我国白酒产量变化趋势图白酒行业经营效益逐渐提升白酒行业利润第一次进入千亿时代是在2017年，2018年之后的时间里更是突飞猛进的超过了1400亿元。从2005年开始，十五年的飞速发展，我们不仅见证了国家的经济复苏，也见识了人民生活水平得到了长远的改进。白酒产品结构随之不断调整、中高端白酒市场价格也稳步抬升，白酒行业的收入和利润也十分可观，前景广阔。白酒行业竞争越发激烈通过上市公司年度报告呈现的情况来看，从2019年开始销售规模突破百亿元以上的白酒企业，共计的营业收入共计突破2015亿元，市场占有率35.89%。从中可以看出，贵州茅台酒业的市场占有率最高，超过15%，居第二位的则是五粮液，市场占有率为8.24%。许多白酒企业净利润率呈增长趋势，白酒行业竞争越发激烈。3.2白酒行业近5年消费税税负分析消费税一直以来都是我国白酒行业中十分重要的一个税种，它在国家中所占的税负比重相对较高，同时消费税也提高了白酒企业成本，减少了白酒企业的利润。但从2015年到现在，白酒行业的发展状况越来越好，不仅是因为白酒的价格还是白酒产品的销售数量都得到了一个质的改善，连续几年都是呈现着快速上升的趋势。而且白酒本身也是一个持续时间较长的行业，对国家税收方面的影响重大，而且相应的税法对于白酒行业的限制也很多。表3.2白酒企业近5年消费税税负（单位：亿元）年份贵州茅台洋河股份伊特力牛栏山2016年50.9510.52.324.572017年63.7918.122.478.692018年86.0230.532.5811.082019年99.6226.052.8514.732020上半年43.1817.390.88.03数据来源：各企业年度报告当下白酒国内形势总体来看，白酒行业的税收收入不仅体现在现行税法规定征收的增值税和所得税，而且还呈现在消费税税收收入。通过近几年的数据分析结果可以来看，仅仅以2017年一年的情况来看，将近20家中国白酒上市企业的消费税纳税就已经累计纳税额超过540亿元，同比增长了16.4%，由此可以看出，白酒行业给国家经济的发展做了很大的贡献。在表3.2中也显示了白酒行业不同知名度的4家企业的近5年消费税税负情况，可以看出行业内消费税纳税额逐年上涨，伊特力公司在2019年税金及附加较上年增加了3148.42万元，增加比例为10.79%，其中消费税占比较大，主要原因是应交纳的消费税等相关税费增加所致，其中消费税占比较大。根据我国现行的税法规定，白酒行业是单独对某一个环节进行征税，而且从生产环节到最终端环节无需再次重复进行纳税。通过此次改革，白酒行业的消费税从原先的生产环节后移到了零售环节，这将会一定程度的增加和提高消费税征收的基数，主要是因为我国白酒普遍适用于从价计征与从量计征相互配套的复合计征方式，从价计征是以白酒销售价格作为基数再乘以20%，从量计征则是以1元/1公斤为标准根据白酒的量进行征收税负。所以由此可以看出，结合企业消费税纳税情况，各企业消费税税负的增加与消费税的改革有一定的关系。

4消费税后移与财务绩效的关系4.1消费税征收环节后移表现在国务院发布的《实施更大规模减税降费后调整中央与地方收入划分改革推进方案》中，提出在征管可控的前提下，将部分消费品的征税环节从开始的生产或者进口环节后移至批发或零售环节征收。而当今社会信息化发展迅速，现在消费税征收环节已经显现出过于单一、靠前等问题，阻碍了消费税发挥作用，因此将消费税征收环节适当后移是顺应社会发展趋势的合理举措。本方案的发布也有利于中央和地方的财政分配，有着十分重大的意义。生产环节是我国白酒消费税征收的主要环节。随着消费税改革方案的提出，会发觉消费税后移带来了一系列的变化和影响。如果不进行及时的调整和规划，会导致零售环节价格布局不合理，当白酒零售价格高于出厂价格之后的一系列影响会带来消费税计税基础的增加。而在没有转嫁税负的行为下，税负最终都需要让消费者为之买单，那么扩大税费基础后也必不可少的带来价格的调整上升。根据贵州茅台当下热门的产品53度，容积500毫升为参考条件：例如产品出厂价格为每瓶969元，按照市场估值，每瓶价格为1500元。如消费税在生产环节缴纳，则生产环节应该缴纳的消费税为969÷(1+13%)×20%+1×0.5=172元。按照消费税环节后移之后，零售商从前面需要征收的生产环节调整为零售环节，共计需要缴纳的税费为1500÷(1+13%)×20%+1×0.5=266元。对比两组数据分析得出结论，当消费税环节后移之后，每瓶酒的成本会增加94元，增幅超过了一半，这还是值得注意的。因为贵州茅台在市场上仍旧特别有竞争优势，在价格方面也是处在尖端地位，其溢价功能较高，消费税后移后产生的价格变动最终都会落到消费者头上，造成了茅台市面上的零售单价上涨。征收环节的后移会使税收总额一定程度的增加，这也会增加企业和消费者的税负。特别明显的是，从生产厂家到批发商再过度到零售环节，每一个环节都会有额外的费用成本的增加，环节越复杂，成本相应的越大，对于价格来说，必定也是会抬升，这就导致了零售环节消费税的税额大于生产环节的税额。增加税收对于政府来说自然是好事，但是这也将消费者的负担加大。虽然增加的税费有部分会被经销商分割掉，根据不同的价格类型的弹性，会小幅度减少税费，但总的来说，主要是还由消费者承担。[13]在目前我国的白酒行业中，消费税征收环节的后移也将会使白酒经销商的税负增加。而经销商们可能选择提高产品的销售价格或者把税负的承担压力转移到上游的一些白酒生产厂家身上，以保障其自身的经营利润。但是大型白酒生产企业有着整个行业中的超额利润，他们就可能会在产品流通与生产销售各个环节适当的部分进行补贴或者让利，来有效缓解下游的企业税收收入压力。大型白酒企业在对下游经销商的实际议价控制能力较强，通常不会压低其实际出厂价，以至于大部分的税负还是只能是由下游经销商自己来负担承受。另外，购买知名白酒的广大消费者通常都具备了优质的经济条件和实力，对于市场价格的波动并不是很敏感的，所以知名白酒的市场价格上升并没有直接的影响因素关系到他们对这些知名白酒的市场购买力。然而，由于中小型酒企在市场上对下游的议价能力较弱、销售途径较少，中小型酒企往往会被动地接受下游销售商的税收负担转嫁，所以不知名中小酒企会降低其白酒的出厂价，消减其利润率来保持自身的经营。中小型白酒企业的生产产品往往都是以价格为导向，降低出厂的价格将对中小型白酒企业是一个不小的挑战。另外，中低档白酒的消费群众，大部分对于价格的变动会比较敏感，对品牌的信誉和忠诚程度较低，如果中低档白酒的价格大幅提升，那么销售量也会随之降低。[14]4.2消费税后移对财务绩效的影响4.2.1营业收入影响分析利润的主要来源是营业收入，但不单纯指的是净利润。营业收入是指从主营业务或者其他业务而取得的收入。在一定的时期内，企业会通过经营商品或为客户提供服务来获取得一定的收入。划分为企业的主营业务和其他业务收入。加强对企业经营性收入的控制管理，可以促进企业各项经济费用支出得到合理地补偿，有利于企业再生产经营活动的正常顺利开展。进而更深层次的研究和了解市场需求的变化，从而做出精准的经营决策，避免盲从，扩大企业的核心竞争力。由于消费税是价内税，最终由消费者承担，所以该改革对营业收入有影响。以下是4家代表整个白酒行业的公司近5年营业收入对比情况。表4.1白酒企业近5年营业收入情况单位：(亿元)年份贵州茅台洋河股份伊特力牛栏山2016年388.41171.8316.9252.042017年581.69199.1819.1864.572018年735.65241.621.2492.782019年854.29231.2623.01102.852020上半年439.52134.287.858.9数据来源：各企业年度报告结合表4.1数据以及互联网的分析统计数据可以得知，贵州茅台公司2020年上半年累计完成了基酒总产量4.81万吨，实现营业收入439.52亿元，同比上半年增长11.31%，说明在消费税征收环节后移对于贵州茅台并没有造成不利影响；洋河股份公司的营业收入一直在持续上涨，2017、2018年的增幅都远远大于两位数，扩张的速度比较快，2019年营业收入有所减少，原因主要是由于洋河股份正朝着高端白酒的销售体系转型，产品生产结构也在进行调整，所以到了2020年上半年就会比同期的收入增加许多；伊特力公司作为新疆特色的产业2016年-2019年的收入都保持了稳步增长，但2020年同期远远不及2019年，说明该项制度改革对中小企业的生存和发展具有一定的不利影响；在2017年，牛栏山酒业宣布已经全面完成了年初公司制定的财务和经济目标任务，根据牛栏山酒厂的母公司顺鑫农业在财务报表上所发布的业绩数据来看，2019年公司的白酒行业营业收入同比大幅度地增长11%。产量已经达到68.8万千升，销量达到71.7万千升，2020年保持稳定，产销量同样位列前茅。4.2.2盈利能力影响分析盈利能力的分析一直以来都是对企业财务状况进行分析的一个重点，通过上述对其概念、税负和作用的阐述，来分析消费税改革对我国白酒行业财务绩效的影响。本文主要运用了盈利能力的四个主要指标：(1)总资产收益率总资产收益率该项指标能够很好地衡量某一个公司实现盈利的能力。总资产收益率与净资产收益率这两者将会对于企业资产获得盈利的情况有一个合理性的呈现。总资产收益率=净利润÷平均资产总额((年初资产总额＋年末资产总额)÷2)×100%(2)成本费用利润率成本费用收入率同样也是一个衡量企业能否达成利润增长的重要经济指标，它与企业利润总额、核算过程中的产品成本以及经营费用总额密切关联。成本费用利润率主要就是反映了一个企业在实际经营付出了一定成本费用后，可以收到的实际利润金额有多大，可以带来的经营成果有多大。相应来说如果该指标越低，则表明企业的经济效益就越糟糕，相应的盈利能力就越差。成本费用利润率=利润总额÷成本费用总额×100%(3)净资产收益率净资产收益率一般是指公司在某一特定阶段或期内的净利润和平均净资产之间的比率。净资产指公司的所有者权益，这个评价指标实际上也具有非常强的综合性，公司资本经营的整体效益可以直接由它反映出来。该评价指标不但很通用，而且还是可以作为评价公司资本效益和公司经营成本管理的一个核心。净资产收益率=(净利润÷平均净资产)×100%表4.2白酒公司近5年盈利能力指标公司报告期(年)总资产收益率(%)成本费用利润率(%)净资产收益率(%)贵州茅台201621.55176.1329.61201721.76164.8130.86201823.67197.7231.2201925.32198.6932.9202027.11204.2134.1洋河股份201614.9677.9622.37201715.375.522.45201816.3775.6724.12201916.9779.325.59202017.277.8125.6伊特力201610.2134.1514.4201711.6335.0816.3201813.0336.6717.21201914.7739.518.79202014.4338.2418.6牛栏山201615.1355.9119.43201715.7857.0218.9201817.0359.0518.67201919.3259.3319.79202019.1159.2919.7数据来源：各企业年度报告由表4.2数据分析可以得知，贵州茅台公司2020年总资产收益率为27.11%，成本费用利润率为204.21%，净资产利润率为34.1%，相比于2016年-2019年有所提高，说明该公司在国内市场上的竞争力比较强，具有极大的提高空间，成本管理控制相较严格，标志着这家公司的实现盈利的能力也非常强，同时可以看出茅台公司作为高端酒业面对消费税的改革，并没有影响其财务绩效，并对其经济实力的增长有一定的帮助。洋河股份公司2020年净资产收益率比2019年增长不明显，三项指标变化相对稳定，说明洋河股份的盈利能力还是比较稳定的。但是面对消费税征收环节的后移，洋河股份需要提高盈利能力，提升盈利能力的关键就是提高成本控制的水平。而伊特力和牛栏山酒业古2020年对比于前几年盈利能力有所下降，其中总资产利润率下降较为明显，这说明消费税征收环节后移导致中低档酒的消费者，对价格比较敏感，一定程度的影响了中低档酒业的盈利能力。所以中低档白酒企业需要结合内部控制的优化管理，扩大销售规模，增强市场竞争力，在不忘质量求生存的基础之上，为企业经济利益和社会效益，从而迎接消费税改革的重大挑战。通过上述的比较分析，现将上述四家公司盈利能力的趋势通过主营业务利润率来具体呈现。(4)主营业务利润率主营业务的利润率与企业的实际盈利能力息息相关，它们可以非常明确地表示出一个企业实际盈利能力的高低和稳定程度，其中所代表的就是一个企业在某段时间内的主营业务利润与其他主营业务收入之间的比重。主要目的就是显示一个企业每个单位下的主营业务收入能够给企业带来的主营业务利润有多少。因此针对上述情况能够更直观了当的针对企业的经营效益进行评价。主营业务中利润率大小直接反应出一个企业实现盈利的能力大小。主营业务利润率=主营业务利润÷主营业务收入×100%图4.1白酒公司近5年主营业务利润率对比图由上图表可以看出，贵州茅台在2019年-2020年之间，利润率最高，且逐年上升。贵州茅台酒系列产品中的酒种类非常多，口味幽雅细腻，这些茅台酒类全面地满足了广大消费者的各种饮用需求。贵州茅台不断地引进先进的技术、强化管理、保障品牌和质量，而且想要购买名酒的消费者通常都具备一定的社会经济能力，对于价格不太敏感，所以当白酒消费税征收的环节向零售环节移动时，所造成的一定价格增长并没有直接影响他们对于名酒的喜好和购买能力，这就使贵州茅台的销售额变高，进而使主营业务的收入变高，茅台的主营业务利润率也会随之得到提高，综上可知此次改革使贵州茅台得到一定的盈利，经济效益也比较好。洋河股份的主营业务利润率上升幅度平稳，利润也趋于稳定，然而他们的业务量不及茅台大，且茅台的资本优势导致洋河股份的竞争力明显不足，其最终的利润却是稳步上升，主要特点就是洋河公司将自身的原材料这一环节进行了创新，结合经验和改革的管理模式，在能够既保证酿酒原材料和用粮的质量稳定、价格稳定的基础上，又能够保证了最终产品的质量稳定，顺利地实现其生产的目标。所以面对消费税征税环节后移的洋河股份公司选择采取应对措施，顺应改革的发展，维护自身的稳定经营。而伊特力在消费税的改革提出后，从近一两年的时间来看，伊特利的利润率一直呈现下滑的趋势，其中伊特利存在的原因众多，针对普通大众的经销商的利润普遍相对较低，更重要的品牌忠诚度不够。中低端白酒产品价格的变化和敏感性对于群众消费者来说依旧是很高，在为了维护其市场占有率，减少中低端消费者流失的情况下，生产厂商很可能会通过降低利润率来对经销商实施补贴，这一系列结果会使中小酒类企业被动地接受下游销售商的税收负担转嫁。牛栏山2016年至2020年五年的财务数据在低端酒业中，结合与其他公司公司进行对比的盈利状况来看，牛栏山的主营业务利润率在同行业中也存在一定的优势，只要在控制好成本，其盈利能力会不断提高的。主营业利润率与盈利能力保持一致的增长，但是遇到消费税改革还是有不利的影响导致2020年利润率低于2019年，所以中小企业应采取措施增加企业利润。4.3综合财务绩效分析综上所述，本章重点分析了白酒行业消费税征收环节的后移对白酒行业财务绩效的影响，由于消费税的征收环节后移主要是由之前的生产环节转移至零售环节，这项改革会一定程度上会影响白酒企业的整体营业收入以及税负，所以本章主要分析的焦点就是该项政策体制改革对于白酒行业盈利能力的直接影响，本文的根本目的在于发现存在的问题，改善企业的财务架构，提升了企业盈利和管理能力，促进了企业可以长期、稳定地生存和发展。通过上述的财务绩效分析可以明显地看出，白酒产品行业的集中程度能够在消费税的征收环节后移会使白酒产品行业的集中程度越来越明显，针对一些大品牌企业来说影响相对较小，但对中小企业盈利能力增长还是有消极影响的。因为中小型企业的白酒与高端品牌的白酒有很大区别，中小型企业的渠道加价比率相对较高，对渠道的影响也相对严重。当中小企业的白酒价格因消费税改革而有所提升时，普遍消费者群体的敏感性就比较高，这样就有可能导致中小企业的盈利状况发生了一定程度的变差，根据我国白酒历史上的增税结果来看，一旦该行业的税负出现了增加，中小型企业和低端品牌企业的发展和生存困难程度就会明显得到提升。反之，对于中国高端白酒企业，消费税征收环节移动到零售环节时造成的一定的价格涨幅不会影响他们对名酒的喜好和购买力，它们仍然可以在行业中占据优势的地位,甚至是在中小型企业的经营发展困境中进一步拓宽扩大自身的市场份额。

5白酒行业对消费税后移的应对策略由前文分析可知，由前文的分析结果可知，征税环节的后移在未来会直接导致白酒企业之间的市场竞争进一步加剧，大型白酒企业与中小型白酒企业之间的差距也会不断扩大，好的会越来越好，坏的会越来越坏，在一定的程度上也会直接造成白酒行业的两极分化。所以在此提供几点面对消费税征收环节后移这一举措的应对策略，希望给白酒行业带来帮助。5.1加强成本控制管理在成本的控制管理方面，白酒行业需要在能力范围之内尽量降本增效，对于成本的把控要重视起来，可以从下面几个方面着手：（1）降低白酒的单位成本，对于产品成本的影响力度要重视起来，以成本领先的战略可以采用，前提条件是能够保证产品质量，在此基础上减少白酒单位成本，使得白酒的售价有所降低，给白酒企业自身创造更大的盈利空间。（2）对于白酒产品的营销也一定要高度重视，对于白酒营销的渠道加以拓宽，对于营销的手段和方式进行创新升级，降低产品销售成本与营业收入之间的比值来不断地扩大自己在白酒市场中的份额。（3）减少不合理、不规范、不必要的支出，将白酒企业中管理费用相关的制度和程序进一步完善。5.2完善财务绩效管理和控制体系想要白酒行业的竞争力上升，财务绩效管理与控制体系的完善至关重要，财务绩效管理和控制系统是务必需要公司来执行的，且需要依据市场的变化以及需求来调整财务管理系统，实践是获取经验的最好方法，只求企业的财务管理系统的发展现状能满足企业的需求，各个企业都有不同的突出特点，多联系各相关企业，将资源整合起来综合高效利用，人才的培养也是十分的重要，源源不断新鲜人才的血液注入才能使白酒行业愈加朝气蓬勃，关于企业的税收筹划是能让企业面对的税收压力降低的好办法，对于新的酒类消费税改革反应要灵敏，迅速调整企业税收计划，将目前的税收政策充分的利用起来。5.3加强白酒生产企业与批发企业以及零售商之间的联系白酒的批发商和零售商对于白酒的整个产业链都起到很重要的作用。因此，白酒行业批发环节的价格税收环节不仅仅是影响批发贸易，其他两个环节都会被生产或者批发环节的税收改革税制改革所影响，所以制造商、批发商和零售商需要加强三边关系，批发商和零售商需要迅速反映白酒市场和消费量，批发商和制造商需要及时协调其生产和批发计划。批发商必须积极与制造商联系，确定市场需求，调整生产能力，并积极应对消费税改革对白酒行业经济表现的影响，充分利用各环节的优势来共同应对挑战。5.4树立企业良好的形象想要在白酒行业激烈的竞争中取得优势，首要的就是大众的认可，而想要得到大众认可就需要有一个良好的企业形象，当今社会“山寨”产品横流，假货数不胜数，公司形象很容易受到负面影响，这时候就需要转变经营策略，调整产品结构，塑造好白酒品牌一些不易被模仿的特色，这样才能将品牌效应与投放广告的作用发挥出来。这样一来，不管国家对于白酒行业的监管制度政策如何变化，不管垄断性竞争是否还有可行性，好的产品最终还是能够脱颖而出。5.5突出公司产品营销地位第一，对于市场的最新趋势要深入了解，客户订购情况尤