教学材料财经法规-3.4 发票的开具与管理-1

3.4.1发票的概念发票，是指在购销商品、提供或者接受服务以及从事其他经营活动中，开具、收取的收付款的书面证明。

它是确定经营收支行为发生的法定凭证，是会计核算的原始依据，也是税务稽查的重要依据。

记账联发票联存根联发票国家税务总局统一负责全国发票管理工作税务机关发票的主管机关抵扣联仅增值税专用发票包含该联次发票的基本内容包括8项(简单看看)：1、发票的名称、字轨号码、联次及用途；2、客户名称；3、开户银行及账号；4、商品名称或经营项目；5、计量单位、数量、单价、大小写金额；6、开票人；7、开票日期；8、开票单位（个人名称、章）等，发票的特征：1、合法性—税务机关统一印制2、真实性—从客观事实出发3、时效性—必须在规定时限内开具4、共享性—填开方和取得方、国家有关部门都具有共享性5、传递性—有一个复杂的传递过程

3.4.2发票的种类发票按用途及反映内容的不同分为：增值税专用发票普通发票专业发票1、增值税专用发票（1）概念增值税专用发票，是指由国家税务总局监制设计的，专门用于结算销售货物和提供加工、修理修配劳务以及应税服务的一种发票。

增值税专用发票隶属于国家税务局管理范围，其式样和印制及管理规定均由国家税务总局制定。

增值税专用发票只限于增值税一般纳税人领购使用，小规模纳税人不得领购使用。1、增值税专用发票（2）基本联次：第一联：记账联—销售方的记账凭据第二联：抵扣联—购买方的抵扣凭证（加盖财务专用章或发票专用章）第三联：发票联—购买方的记账凭据（加盖财务专用章或发票专用章）2、普通发票普通发票主要使用于：营业税纳税人增值税小规模纳税人一般纳税人在不能开具增值税专用发票时也可以使用普通发票。普通发票的组成行业发票：适用于某个行业的经营业务

如商业零售统一发票，商业批发统一发票，工业企业产品销售统一发票专用发票：适用于某一经营项目。

如广告费用结算发票，商品房销售发票2、普通发票基本联次：第一联：存根联—开票方留存备查第二联：发票联—收执方作为付款或收款原始凭证（加盖财务专用章或发票专用章）第三联：记账联—开票方的记账凭据3、专业发票专业发票是指：（1）国有金融、保险企业的存贷、汇兑、转账凭证、保险凭证；（2）国有邮政、电信企业的邮票、邮单、话务、电报收据；（3）国有铁路、国有航空企业和交通部门，国有公路、水上运输企业的客票、货票等。【例3-29】（多选题）以下发票中，属于专业发票的是（）A.商品房销售发票B.邮票C.保险凭证D.商业零售统一发票正确答案：BC3.4.3发票的印制1、增值税专用发票由国务院税务主管部门（国家税务总局）确定的企业统一印制。其他发票由省、自治区、直辖市税务机关确定的企业印制；禁止私印、伪造、变造发票。2、印制发票应当使用国务院税务主管部门（国家税务总局）确定的全国统一的发票防伪专用品。禁止非法制造发票防伪专用品。3、省、自治区、直辖市税务机关对发票印制实行统一管理的原则，严格审查印制发票企业的资格，对指定为印制发票的企业发给发票准印证。4、发票应当套印全国统一发票监制章。全国统一发票监制章的式样和发票版面印刷的要求，由国家税务总局规定。发票监制章由省、自治区、直辖市税务机关制作。禁止伪造发票监制章。发票实行不定期换版制度。3.4.3发票的印制5、印制发票的企业按照税务机关的统一规定，建立发票印制管理制度和保管措施。印制发票的企业应当按照税务机关批准的式样和数量印制发票。3.4.3发票的印制

6、发票应当使用中文印制。民族自治地方的发票，可以加印当地一种通用的民族文字。有实际需要的，也可以同时使用中外两种文字印制。3.4.3发票的印制7、各省、自治区、直辖市内的单位和个人使用的发票，除增值税专用发票外，应当在本省、自治区、直辖市范围以内印制；确有必要到外省、自治区、直辖市印制的，应由印制地省、自治区、直辖市税务机关同意，到其指定的印制发票的企业印制。禁止在境外印制发票。3.4.3发票的印制【例3-30】（单选题）增值税专用发票的印制权属于（）。A.省级税务机关B.国务院税务主管部门C.国务院工商部门D.国务院财政部门正确答案：B3.4.4发票的领购1、依法办理税务登记的单位和个人，在领取税务登记证件后，向主管税务机关申请领购发票。2、申请领购发票的单位和个人应当提出购票申请，提供：

（1）发票领购申请审批表（2）经办人身份证明

（3）税务登记证件或者其他有关证明

（4）按国务院税务主管部门规定式样制件的发票专用章的印模

经主管税务机关审核后，在5个工作日内发给发票领购簿。单位和个人领购发票时，应当按税务机关的规定报告发票使用情况，税务机关应按规定进行查验。领购发票的单位和个人应当凭发票领购簿核准的种类、数量以及购票方式，向主管税务机关领购发票。3.4.4发票的领购3、需要临时使用发票的单位和个人，可以直接向经营地税务机关申请代开发票。4、临时到本省、自治区、直辖市行政区域以外从事经营活动的单位或者个人，应当凭所在地税务机关的证明，向经营地税务机关申请领购经营地的发票。临时在本省、自治区、直辖市以内跨市、县从事经营活动领购发票的办法，由省、自治区、直辖市税务机关规定。3.4.4发票的领购5、税务机关对外省、自治区、直辖市来本辖区从事临时经营活动的单位和个人申请领购发票的，可以要求其提供保证人或者根据所领购发票的票面限额及数量交纳不超过１万元的保证金，并限期缴销发票。

3.4.4发票的领购按期缴销发票的，解除保证人的担保义务或者退还保证金；未按期缴销发票的，由保证人或者以保证金承担法律责任。税务机关收取保证金应当开具收据。

3.6.4发票的领购【例3-31】（单选题）领购发票的单位和个人应当凭（）核准的种类、数量及购票方式，向主管税务机关领购发票。A.税务登记证B.发票领购簿C.主管税务机关批文D..单位介绍信正确答案：B3.4.5增值税专用发票使用规定1．增值税防伪税控系统一般纳税人应通过增值税防伪税控系统（以下简称防伪税控系统）使用专用发票。使用，包括领购、开具、缴销、认证纸质专用发票及其相应的数据电文。防伪税控系统的具体发行工作由区县级税务机关负责。2．专用发票实行最高开票限额管理专用发票实行最高开票限额管理。最高开票限额，是指单份专用发票开具的销售额合计数不得达到的上限额度。

10万元及以下的，由区县级税务机关批准

100万的，由地市级税务机关批准

1000万及以上的，由省级税务机关批准（2007年9月1日起下放至区县级税务机关）3.4.5增值税专用发票使用规定3、一般纳税人领购专用设备后，凭《最高开票限额申请表》、《发票领购簿》到主管税务机关办理初始发行。初始发行，是指主管税务机关将一般纳税人的下列信息载入空白金税卡和IC卡的行为。（了解）1）企业名称；2）税务登记代码；3）开票限额；4）购票限量；5）购票人员姓名、密码；6）开票机数量；7）国家税务总局规定的其他信息。3.4.5增值税专用发票使用规定4.一般纳税人凭《发票领购簿》、IC卡和经办人身份证明领购专用发票。5.一般纳税人有下列情形之一的，不得领购开具专用发票：（1）会计核算不健全，不能向税务机关准确提供增值税销项税额、进项税额、应纳税额数据及其他有关增值税税务资料的。（2）有《税收征管法》规定的税收违法行为，拒不接受税务机关处理的3.4.5增值税专用发票使用规定3）有下列行为之一，经税务机关责令限期改正而仍未改正的：①虚开增值税专用发票；②私自印制专用发票；③向税务机关以外的单位和个人买取专用发票；④借用他人专用发票；⑤未按《增值税专用发票使用规定》开具专用发票；⑥未按《增值税专用发票使用规定》保管专用发票和专用设备；⑦未按《增值税专用发票使用规定》申请办理防伪税控系统变更发行；⑧未按《增值税专用发票使用规定》接受税务机关检查。

有上列情形的，如已领购专用发票，主管税务机关应暂扣其结存的专用发票和IC卡。其中⑥所指的未按规定保管专用发票和专用设备是指：1、未设专人保管专用发票和专用设备；2、未按税务机关要求存放专用发票和专用设备；3、未将认证相符的专用发票抵扣联、《认证结果通知书》和《认证结果清单》装订成册；4、未经税务机关查验，擅自销毁专用发票基本联次。3.6.5增值税专用发票使用规定3.4.6发票的开具要求《发票管理办法》对发票的开具要求规定如下：1.销售商品、提供服务以及从事其他经营活动的单位和个人，对外发生经营业务收取款项，收款方应向付款方开具发票；特殊情况下由付款方向收款方开具发票。即单位和个人应在发生经营业务、确认营业收入时，才能开具发票。未发生经营业务，一律不得开具发票。2.所有单位和个人在购买商品、接受服务以及从事其他经营活动支付款项时，应当向收款方取得发票。取得发票时，不得要求变更品名和金额。

3.不符合规定的发票，不得作为财务报销凭证，任何单位和个人有权拒收。

4.开具发票应当按照规定的时限、顺序，逐栏、全部联次一次性如实开具，并加盖发票专用章。

任何单位和个人不得有下列虚开发票行为：①为他人、为自己开具与实际经营业务情况不符的发票；②让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的发票；③介绍他人开具与实际经营业务情况不符的发票。

3.4.6发票的开具要求5.使用电子计算机开具发票，须经主管税务机关批准，并使用税务机关统一监制的机外发票，开具后的存根联应当按照顺序装订成册。6.安装税控装置的单位和个人，应当按照规定使用税控装置开具发票，并按期向主管税务机关报送开具发票的数据。

3.4.6发票的开具要求7.任何单位和个人应当按照发票管理规定使用发票，不得有下列行为：①转借、转让、介绍他人转让发票、发票监制章和发票防伪专用品；

②知道或者应当知道是私自印制、伪造、变造、非法取得或者废止的发票而受让、开具、存放、携带、邮寄、运输；③拆本使用发票；④扩大发票使用范围；⑤以其他凭证代替发票使用。税务机关应当提供查询发票真伪的便捷渠道。3.4.6发票的开具要求8.除国务院税务主管单门规定的特殊情形外，发票限于领购单位和个人在本省、自治区、9.除国务院税务主管单门规定的特殊情形外，任何单位和个人不得跨规定的使用区域携带、邮寄、运输空白发票。10.开具发票的单位和个人应当建立发票使用登记制度，设置发票登记簿，并定期向主管税务机关报告发票使用情况。

3.4.6发票的开具要求11.开具发票的单位和个人应当在办理变更或者注销税务登记的同时，办理发票和发票领购簿的变更、缴销手续。12.开具发票的单位和个人应当按照税务机关的规定存放和保管发票，不得擅自损毁。已开具的发票存根联和发票登记簿，应当保存5年。保存期满，报经税务机关查验后销毁。3.4.6发票的开具要求【例3-32】（单选题）单位和个人在开具发票时，应在发票联和抵扣联加盖单位（）。A.发票专用章B.业务专用章C.合同专用章D.证明专用章正确答案：A1．增值税专用发票开具范围※一般纳税人销售货物或者提供应税劳务，应向购买方开具专用发票。※小规模纳税人需要开具专用发票的，可向主管税务机关申请代开。※增值税专用发票使用规定※商业企业一般纳税人零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽（不包括劳保专用部分）、化妆品等消费品不得开具专用发票。※销售免税货物不得开具专用发票，法律、法规及国家税务总局另有规定的除外。根据2009年1月1日开始实行的《中华人民共和国增值税暂行条例》的规定，属于下列情形之一的，不得开具增值税专用发票。（1）向消费者个人销售货物或者应税劳务的。（2）销售货物或者应税劳务适用免税规定的。（3）小规模纳税人销售货物或者应税劳务的。

5、增值税专用发票开具范围2、增值税专用发票开具要求（1）项目齐全，与实际交易相符（2）字迹清楚，不得压线、错格；（3）发票联和抵扣联加盖财务专用章或发票专用章；（4）按照增值税纳税义务的发生时间开具。对不符合上列要求的专用发票，购买方有权拒收。

（5）一般纳税人销售货物或者提供应税劳务可汇总开具专用发票

（同时使用防伪税控系统开具《销售货物或者提供应税劳务清单》）（6）“作废”处理：一般纳税人在开具专用发票当月，发生销货退回、开票有误等情形，收到退回的发票联、抵扣联符合作废条件的，按作废处理；开具时发现有误的，可即时作废。作废专用发票须在防伪税控系统中将相应的数据电文按“作废”处理，在纸质专用发票（含未打印的专用发票）各联次上注明“作废”字样，全联次留存。2、增值税专用发票开具要求（7）开错发票问题：一般纳税人取得专用发票后，发生销货退回、开票有误等情形但不符合作废条件的，或者因销货部分退回及发生销售折让的，购买方应向主管税务机关填报《开具红字增值税专用发票申请单》，并加盖一般纳税人财务专用章。（8）一般纳税人开具专用发票应在增值税纳税申报期内向主管税务机关报税，在申报所属月份内可分次向主管税务机关报税。2、增值税专用发票开具要求3、增值税专用发票开具方法及开具时限：（1）增值税专用发票汇总开具方法的规定：◆如果所售货物适用的税率不一致，应按不同税率分别汇总填开专用发票。◆可以不填写“商品或劳务名称”、“计量单位”、“数量”和“单价”栏。

◆必须附有销售方开具并加盖财务专用章或发票专用章的销货清单◆销货清单应填写购销双方的单位名称、商品或劳务名称、计量单位、数量、单价、销售额，销货清单的汇总销售额应与专用发票“金额”栏的数字一致。◆购货方应索取销货清单一式两份，分别附在发票联和抵扣联之后。（2）增值税发票开具时限的规定销售结算方式开票时间直接收款收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天；托收承付、委托银行收款发出货物并办妥托收手续当天赊销、分期付款（1）合同约定的收款日期的当天（2）无书面合同或合同未约定收款日期的，为货物发出的当天；预收货款（1）发出货物的当天（2）超过12个月的，为收到预收款或合同约定的收款日期的当天委托他人代销的（1）收到代销清单的当天（2）未收到代销清单及货款的为发出代销货物满180天的当天；将货物从一个机构移送其他机构用于销售货物移送的当天◆一般纳税人必须按规定时限开具专用发票，不得提前或滞后。◆对已开具专用发票的销售货物，要及时足额计入当期销售额征税。◆凡开具了专用发票，其销售额未按规定计入销售账户核算的，一律按偷税论处。◆对代开、虚开专用发票的一律按票面所列货物的适用税率全额补征税，并根据《税收征管法》规定按偷税给予处罚。（2）增值税发票开具时限的规定4、为小规模纳税人代开增值税专用发票的有关规定：（1）代开增值税专用发票的范围：①从事工业、手工业生产向一般纳税人销售货物的小规模纳税人。②从事商业批发向一般纳税人销售货物的小规模纳税人。③为一般纳税人提供加工、修理修配劳务的，具有一定规模的小规模纳税人。（2）申请代开专用发票的有关手续和规定：①取得申请代开资格：向分局申请代开资格，并填写《增值税小规模纳税人代开增值税专用发票审批表》，经分局和市国税局征管科审批同意后，方可申请开具专用发票。②申请开票向分局申请开具专用发票，应提供有关经营活动的证明，填写申请单，经有关人员审核后，先将代开票部分的税上交后，再由开票人员开票。③有关盖章的规定（2个）开票税务机关代开增值税专用发票专用章+纳税人发票专用章

④作废的有关规定其已缴相应税款不退还，但可在下次开票时抵减或在下月纳税申报时抵减当月税款。（2）申请代开专用发票的有关手续和规定：3.4.7违反发票管理法规的法律责任违反本办法的规定，有下列情形之一的，由税务机关责令改正，可以处1万元以下的罚款；有违法所得的予以没收：（1）应当开具而未开具发票，或者未按照规定的时限、顺序、栏目，全部联次一次性开具发票，或者未加盖发票专用章的；（2）使用税控装置开具发票，未按期向主管税务机关报送开具发票的数据的；（3）使用非税控电子器具开具发票，未将非税控电子器具使用的软件程序说明资料报主管税务机关备案，或者未按照规定保存、报送开具发票的数据的；（4）拆本使用发票的；（5）扩大发票使用范围的；（6）以其他凭证代替发票使用的；（7）跨规定区域开具发票的；（8）未按照规定缴销发票的；（9）未按照规定存放和保管发票的。3.4.7违反发票管理法规的法律责任2、跨规定的使用区域携带、邮寄、运输空白发票，以及携带、邮寄或者运输空白发票出入境的，由税务机关责令改正，可以处1万元以下的罚款；情节严重的，处1万元以上3万元以下的罚款；有违法所得的予以没收。丢失发票或者擅自损毁发票的，依照上述规定处罚。3.6.7违反发票管理法规的法律责任3、违反发票管理办法第二十二条第二款的规定（即让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的发票）虚开发票的，由税务机关没收违法所得；虚开金额在1万元以下的，可以并处5万元以下的罚款；虚开金额超过1万元的，并处5万元以上50万元以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。非法代开发票的，依照上述规定处罚。3.6.7违反发票管理法规的法律责任4.私自印制、伪造、变造发票，非法制造发票防伪专用品，伪造发票监制章的，由税务机关没收违法所得，没收