2026年高级会计师高级会计资格考试《高级会计实务》练习题及答案

2026年高级会计师高级会计资格考试《高级会计实务》练习题及答案某生物医药科技集团股份有限公司（以下简称“甲公司”）是一家专注于创新药物研发、生产与销售的境内上市企业。近年来，随着国家对医药行业改革的深入，甲公司面临着专利悬崖、研发成本攀升以及同质化竞争加剧的多重压力。为了实现战略转型与跨越式发展，甲公司管理层于2026年初召开了一系列战略规划与财务决策专题会议。有关资料如下：资料一：战略分析与全面预算管理甲公司目前拥有三大核心业务板块：处于成熟期的抗肿瘤原研药板块、处于成长期的医疗器械板块以及处于导入期的基因检测服务板块。在战略分析会议上，财务部提出了以下观点：（1）针对抗肿瘤原研药板块，由于产品已经占据较高的市场份额且市场增长率开始下降，建议采用“双重投资”的财务战略，继续保持高比例的资本支出以巩固市场地位。（2）针对基因检测服务板块，建议采用引入风险投资、公开发行股票等方式进行融资，并在股利分配政策上采取高股利政策以吸引投资者。（3）在编制2026年全面预算时，为应对医药行业政策变化带来的不确定性，建议将传统的固定预算模式改为弹性预算模式，以体现预算的灵活性。同时，为确保预算目标的实现，建议将预算执行结果与全体员工的年终奖直接挂钩，实行一票否决制。资料二：投资决策与资本成本测算甲公司拟于2026年投资建设一条全新的高端医疗器械生产线。该项目初始投资额为8000万元，预计项目寿命期为5年，期满无残值。该项目的资本成本率为10%。经测算，该项目未来5年的营业现金净流量分别为：第一年2000万元，第二年2500万元，第三年3000万元，第四年3500万元，第五年4000万元。在项目融资方案的讨论中，财务总监提出以下观点：（1）为优化资本结构，本项目拟采用发行债券与定向增发普通股相结合的融资方式。经测算，若采用此方案，公司的加权平均资本成本（WACC）将降至8%。因此，在进行该项目可行性评价时，应当采用8%作为折现率。（2）在计算债务资本成本时，应当采用税前利息率作为债务资本成本，以保持与权益资本成本计算口径的一致性。（3）考虑到该项目的资本成本为8%，而项目的内部收益率（IRR）经测算约为9.5%，由于IRR大于资本成本，因此该项目在财务上是可行的。资料三：企业并购与价值评估为快速切入人工智能辅助诊疗领域，甲公司拟收购一家非同业竞争的智能医疗科技公司（以下简称“乙公司”）。乙公司是一家未上市的高新技术企业，其普通股股数为1000万股。甲公司财务部拟采用相对价值评估模型对乙公司进行估值，并收集了三家可比上市公司的相关财务数据：可比公司A：市盈率为25倍，市净率为3.5倍；可比公司B：市盈率为30倍，市净率为4.0倍；可比公司C：市盈率为22倍，市净率为2.8倍。经测算，乙公司预期的净利润为2000万元，期末净资产为15000万元。并购决策会议上，相关人员提出以下观点：（1）考虑到乙公司为非上市公司，其股权流动性较差，因此在采用可比上市公司模型进行估值后，无需进行任何调整，直接取平均值作为最终的评估价值。（2）若采用收益法（现金流折现模型）进行评估，确定折现率时应当采用乙公司自身的加权平均资本成本，而不是甲公司的加权平均资本成本。（3）并购完成后，甲公司将对乙公司进行业务整合，预计能产生显著的协同效应，因此在评估乙公司的并购价值时，应当将协同效应带来的增量现金流纳入评估范围。资料四：金融工具与风险管理随着国际化步伐加快，甲公司预计将在6个月后收到一笔5000万美元的海外药品销售货款。当前美元兑人民币汇率为7.1000。为防范汇率波动风险，甲公司财务部拟采取以下措施：（1）财务部建议采用签订远期外汇合约的方式进行套期保值，约定6个月后以7.1500的汇率卖出5000万美元。财务部认为，该合同签订后，甲公司即可锁定汇率风险，无需在财务报表中进行任何会计处理，只需在到期交割时确认汇兑损益即可。（2）若将此远期外汇合约指定为现金流量套期，在套期有效期间，远期外汇合约的公允价值变动损益应当直接计入当期损益，以对冲预期的收入波动。（3）甲公司同时持有一部分以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（其他权益工具投资），近期该类资产公允价值大幅下跌。财务部建议立即对该类金融资产计提信用减值损失，以反映信用风险的上升。资料五：业绩评价与激励约束机制甲公司拟对现有的绩效考核体系进行改革，引入经济增加值（EVA）与平衡计分卡（BSC）相结合的综合评价体系。2025年甲公司相关财务数据如下：税后净营业利润（NOPAT）为35000万元，平均资本占用为250000万元，加权平均资本成本为6%。在非财务指标方面，甲公司设置了客户满意度、员工培训计划完成率、新产品研发周期等指标。在绩效考核会议上，管理层提出以下观点：（1）为了提高会计信息的真实性与准确性，在计算EVA时，应当对研究开发费用予以资本化处理，并在受益期内分期摊销。（2）根据平衡计分卡理论，客户维度的指标应当与内部流程维度的指标保持独立，互不干涉，以确保各维度评价的客观性和单一性。（3）建议引入股票期权激励计划。根据规定，国有控股上市公司实施股权激励时，授予数量应当严格控制，在任何有效期内授予的股票期权总量不得超过公司股本总额的10%，且首次实施股权激励计划授予的股权数量原则上应控制在公司股本总额的1%以内。要求：根据上述资料，分别回答下列问题（计算结果保留两位小数，列出计算过程）：1.根据资料一，逐项判断财务部（1）至（3）项观点是否正确，如不正确，请说明理由。2.根据资料二，计算该医疗器械项目的净现值（NPV），并判断财务总监观点（1）至（3）是否正确，如不正确，请说明理由。3.根据资料三，采用市盈率（P/E）和市净率（P/B）模型分别计算乙公司普通股的评估价值，并根据要求判断相关人员观点（1）至（3）是否正确，如不正确，请说明理由。4.根据资料四，判断财务部（1）至（3）项关于金融工具与风险管理的观点是否正确，如不正确，请说明理由。5.根据资料五，计算甲公司2025年的经济增加值（EVA），并判断管理层观点（1）至（3）是否正确，如不正确，请说明理由。【参考答案及解析】1.针对资料一的判断及理由：（1）观点（1）不正确。理由：抗肿瘤原研药板块处于成熟期且市场增长率下降，根据波士顿矩阵，该业务属于“金牛”业务。对于“金牛”业务，应采取“收获”的财务战略，即在短期内最大限度地获取利润，而不是采取“双重投资”战略。“双重投资”战略适用于“明星”业务，即市场增长率和相对市场占有率均较高的业务。（2）观点（2）不正确。理由：基因检测服务板块处于导入期，具有高风险、高回报的特征。在股利分配政策上，由于导入期企业资金需求量大且面临较高的经营风险，不宜采取高股利政策，而应采取零股利或低股利政策，将留存收益用于后续发展。高股利政策通常适用于成熟期或衰退期企业。（3）观点（3）不正确。理由：第一，将传统固定预算改为弹性预算确实能增加预算的灵活性，适应业务量的变动，但弹性预算主要适用于成本费用预算和利润预算，并非所有预算都适用弹性预算。第二，将预算执行结果与全体员工的年终奖直接挂钩并实行一票否决制，属于过于僵化的刚性预算控制，容易导致预算宽余（预算松懈）或短期行为，不符合现代全面预算管理“以人为本”和柔性管理的理念。应当建立科学合理的奖惩机制，将预算执行与绩效考核结合，但应设置合理的容忍区间和动态调整机制。2.针对资料二的计算及判断：（1）计算该项目的净现值（NPV）：NNN由于该项目的NPV大于0，因此在10%的折现率下，项目在财务上是可行的。（2）关于财务总监观点的判断：观点（1）不正确。理由：在进行项目投资决策时，折现率的确定应当反映项目本身的系统风险。如果采用公司的加权平均资本成本（WACC）作为折现率，前提是项目的风险与公司现有资产的整体风险相同。若本项目与公司现有业务风险不同，直接采用整体WACC（8%）会导致错误决策。此外，由于本项目部分采用债务融资，8%的WACC已经包含了债务的抵税效应，使用时应确保项目与公司目标资本结构一致。若项目风险显著不同于现有资产，应采用项目的专项资本成本或运用可比公司法进行调整确定折现率。观点（2）不正确。理由：在计算债务资本成本时，应当采用税后债务资本成本。因为利息可以在税前扣除，具有抵税效应。税后债务资本成本=税前债务资本成本×(1-所得税率)。如果不考虑所得税抵减，将高估债务资本成本，进而导致加权平均资本成本计算错误。观点（3）正确。理由：内部收益率（IRR）是使项目净现值为零的折现率。当项目的IRR大于项目的资本成本（即必要收益率）时，项目能为企业带来超额回报，该方案在财务上可行。这里假定9.5%确实反映了该项目的风险溢价要求。3.针对资料三的计算及判断：（1）计算乙公司的评估价值：①采用市盈率（P/E）模型：可比公司平均市盈率=(25+30+22)/3=25.67（倍）乙公司评估价值=25.67×2000=51340（万元）②采用市净率（P/B）模型：可比公司平均市净率=(3.5+4.0+2.8)/3=3.43（倍）乙公司评估价值=3.43×15000=51450（万元）（2）关于相关人员观点的判断：观点（1）不正确。理由：乙公司为非上市公司，而可比公司均为上市公司。上市公司的股票具有高度流动性，而非上市公司股权缺乏流动性。因此，在采用可比上市公司模型对非上市公司进行估值时，通常需要对计算出的评估价值进行流动性折价（缺乏流动性折扣，DLOM）调整，不能直接取平均值作为最终评估价值。观点（2）正确。理由：采用收益法评估乙公司企业价值时，应当采用乙公司自身的加权平均资本成本作为折现率。因为评估的是乙公司自身的内在价值，必须匹配乙公司自身面临的系统风险和资本结构，而不能用收购方（甲公司）的资本成本进行替代。除非是为了计算并购带来的协同价值，且需要采用并购后的新资本结构，否则单纯评估目标公司独立价值应以其自身WACC为准。观点（3）正确。理由：在企业并购中，并购价值不仅包括目标公司的独立价值，还包括并购协同效应带来的增量价值。甲公司与乙公司整合后能产生协同效应，为完整反映并购活动的经济实质，在评估并购总体价值时，应当将协同效应产生的增量现金流纳入评估范围并予以折现，加总到目标公司的独立价值中。4.针对资料四的判断及理由：（1）观点（1）不正确。理由：远期外汇合约属于衍生金融工具，在初始确认时应当按公允价值进行初始计量，并在后续期间按公允价值进行后续计量。不能因为锁定了汇率风险就不在财务报表中进行任何会计处理。若该合约被指定为套期工具，应按照套期会计准则的要求处理；若未被指定为套期工具，其公允价值变动应当计入当期损益（公允价值变动损益），而不是仅在交割时确认汇兑损益。（2）观点（2）不正确。理由：若将该远期外汇合约指定为对预期外汇收入的现金流量套期，在套期有效期间，套期工具的公允价值变动损益中属于有效套期的部分，应当计入其他综合收益（所有者权益），而不是直接计入当期损益。只有在预期交易实际发生并确认为收入时，才将之前计入其他综合收益的金额转出，计入当期损益。只有无效套期部分才直接计入当期损益。（3）观点（3）不正确。理由：以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（其他权益工具投资），在后续期间只按公允价值计量，其公允价值变动计入其他综合收益。根据企业会计准则规定，该类金融资产不计提减值准备，只有在终止确认时将之前计入其他综合收益的累计利得或损失转入留存收益，不能因为公允价值下跌而计提信用减值损失。信用减值损失仅适用于以摊余成本计量的金融资产和以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债务工具投资（FVOCI-债务工具）。5.针对资料五的计算及判断：（1）计算2025年经济增加值（EVA）：EEE（2）关于管理层观点的判断：观点（1）正确。理由：在计算经济增加值时，为了消除会计稳健性对短期利润的扭曲，鼓励企业进行长期价值创造的投资，通常需要对研究开发费用等战略性投资进行调整。具体做法是将当期发生的研究开发费用视为资产予以资本化，并在合理的受益期限内分期摊销。这样可以避免研发费用一次性计入当期损益对短期NOPAT的大幅降低，从而真实反映管理层的经营绩效与长期价值创造。观点（2）不正确。理由：平衡计分卡理论的核心在于四个维度（财务、客户、内部流程、学习与成长）之间是存在因果逻辑关系的。客户维度的指标（如客户满意度、市场份额）通常依赖于内部流程维度的优化与执行。内部流程指标（如产品质量、交货及时性）是实现客户维度指标的手段。因此，各维度之间绝非互不干涉，而是相互联系、互相支撑的战略因果链条，必须系统看待。观点（3）不正确。理由：根据国有控股上市公司实施股权激励的相关规定，在股权激励计划有效期内，授予的股票期权总量原则上不得超过公司股本总额的10%，首次实施股权激励计划授予的股权数量原则上应控制在公司股本总额的1%以内。这里的“1%以内”针对的是“首次实施”，而管理层将首次实施的限制条件错误地套用到了全部有效期的总量限制上。总量限制应为10%，首期限制为1%。管理层混淆了两个不同适用阶段的数量界限。某大型重型机械制造股份有限公司（以下简称“丙公司”）是一家主营工程机械研发、制造与销售的大型企业集团。随着宏观经济环境的变化及行业周期的波动，丙公司近年来面临着存货积压严重、应收账款回收困难、运营成本居高不下的严峻挑战。为此，丙公司决定全面开展管理会计体系建设，引入作业成本法、目标成本法以及有效的风险管理机制，以提升企业核心竞争力。2026年初，丙公司财务部及相关业务部门提出了如下管理优化方案：资料一：作业成本法与传统成本法的比较丙公司目前主要生产A、B两种型号的重型挖掘机。传统成本法下，制造费用按直接人工工时进行分配。随着自动化生产线的引入，间接制造费用占比逐年上升。财务部建议自2026年起全面引入作业成本法。财务部收集了2025年A、B两种产品的相关数据：（1）A产品产量为500台，直接人工工时为8000小时；B产品产量为2000台，直接人工工时为12000小时。（2）传统成本法下，A产品单位直接材料成本为15万元，单位直接人工成本为5万元；B产品单位直接材料成本为10万元，单位直接人工成本为3万元。制造费用总额为7200万元，按直接人工工时分配。（3）若采用作业成本法，财务部将制造费用归集为四个作业成本库：材料搬运、机器调试、质量控制、生产订单处理。各作业成本库的成本及其作业动因量如下表所示：作业成本库成本库金额（万元）作业动因A产品耗用动因量B产品耗用动因量合计耗用动因量材料搬运1200搬运次数200次400次600次机器调试1800调试次数50次100次150次质量控制2400检验次数300次500次800次订单处理1800订单份数60份90份150份在推行作业成本法的过程中，内部讨论产生以下观点：（1）财务总监指出，作业成本法能够提供更准确的成本信息，其主要原因在于它减少了成本动因的数量，从而简化了成本核算流程，降低了核算成本。（2）生产部门经理认为，只要采用作业成本法，由于制造费用的分配更加精细，必定会导致两种产品的总成本合计数低于传统成本法下的总成本合计数。（3）由于实施作业成本法需要投入大量的信息系统升级费用及人员培训成本，财务部建议首先仅在A产品生产线试点，然后再逐步推广，这种做法符合成本效益原则。资料二：目标成本法在产品设计阶段的应用为了适应激烈的市场竞争，丙公司计划推出一款新型环保型智能挖掘机（C产品）。市场调研显示，该产品的市场可接受价格为120万元/台。丙公司管理层要求的该产品销售毛利率必须达到30%。在目标成本确定与分解阶段，财务部及研发部门召开会议：（1）财务部根据上述市场可接受价格及目标毛利率，直接计算出目标单位成本为84万元/台。财务部认为，目标成本确定后，研发部门及生产部门只要确保最终实际成本不超过84万元/台即可，无需在设计阶段进行反复迭代。（2）研发部门提出，为了在保证功能的前提下降低成本，应当采用价值工程分析。在价值工程分析中，应将重点放在提高产品的所有功能上，功能越丰富，产品价值越高。（3）在目标成本的分解过程中，管理层建议按照产品功能、产品结构、制造过程等多个维度进行分解。对于按产品结构分解，应将目标成本分解到各个零部件层级，以此作为外购零部件的采购成本控制上限。资料三：企业风险管理与内部控制由于海外市场拓展步伐加快，丙公司面临的汇率风险与信用风险剧增。同时，近期税务部门在检查中发现丙公司存在虚开增值税专用发票以套取资金的违规行为。针对上述风险，公司审计委员会与风险管理部提出以下建议：（1）针对汇率风险，风险管理部建议采用风险规避策略，即立即停止所有非美元结算的海外出口业务，仅保留美元结算业务，从根本上消除汇率波动对企业利润的影响。（2）针对海外客户的信用风险，建议采用风险分担策略，通过向中国出口信用保险公司投保出口信用保险，将收不回货款的财务风险部分转移给保险公司。（3）针对虚开增值税专用发票的违规行为，审计委员会指出，这表明公司在税务管理内部控制方面存在重大缺陷。为防范此类风险，应当加强税务发票的开具、认证、抵扣等环节的不相容职务分离控制，并建立严格的税务风险评估与监督机制。同时，由于税务检查已经结束并处罚，内部控制评价报告中无需再将其作为重大缺陷披露。要求：根据上述资料，分别回答下列问题（计算结果保留两位小数，列出计算过程）：1.根据资料一，分别计算传统成本法下A产品和B产品的单位总成本，并计算作业成本法下A产品和B产品的单位制造费用及单位总成本。结合计算结果，判断内部讨论观点（1）至（3）是否正确，如不正确，请说明理由。2.根据资料二，判断财务部、研发部门及管理层观点（1）至（3）是否正确，如不正确，请说明理由。并结合C产品说明目标成本法的基本实施步骤。3.根据资料三，判断审计委员会与风险管理部观点（1）至（3）是否正确，如不正确，请说明理由。并结合税务管理内部控制简要说明企业应建立哪些主要控制措施。【参考答案及解析】1.针对资料一的计算及判断：（1）计算传统成本法下的单位制造费用及单位总成本：制造费用分配率=制造费用总额/直接人工总工时=7200/(8000+12000)=0.36（万元/小时）A产品单位制造费用=0.36×(8000/500)=0.36×16=5.76（万元/台）A产品单位总成本=15（直接材料）+5（直接人工）+5.76（制造费用）=25.76（万元/台）B产品单位制造费用=0.36×(12000/2000)=0.36×6=2.16（万元/台）B产品单位总成本=10+3+2.16=15.16（万元/台）（2）计算作业成本法下的单位制造费用及单位总成本：①材料搬运分配率=1200/600=2（万元/次）A产品分配额=2×200=400（万元）B产品分配额=2×400=800（万元）②机器调试分配率=1800/150=12（万元/次）A产品分配额=12×50=600（万元）B产品分配额=12×100=1200（万元）③质量控制分配率=2400/800=3（万元/次）A产品分配额=3×300=900（万元）B产品分配额=3×500=1500（万元）④订单处理分配率=1800/150=12（万元/份）A产品分配额=12×60=720（万元）B产品分配额=12×90=1080（万元）A产品制造费用总额=400+600+900+720=2620（万元）A产品单位制造费用=2620/500=5.24（万元/台）A产品单位总成本=15+5+5.24=25.24（万元/台）B产品制造费用总额=800+1200+1500+1080=4580（万元）B产品单位制造费用=4580/2000=2.29（万元/台）B产品单位总成本=10+3+2.29=15.29（万元/台）（3）关于内部讨论观点的判断：观点（1）不正确。理由：作业成本法之所以能够提供更准确的成本信息，并不是因为减少了成本动因的数量，相反，它通常比传统成本法使用更多的成本动因。传统成本法往往只采用单一的产量基础（如直接人工工时、机器工时）作为分配标准，而作业成本法根据各项作业的实际消耗资源情况，设置多个成本动因进行分配，从而使得间接费用的分配更加精确，更符合“谁受益谁承担”的原则。观点（2）不正确。理由：采用作业成本法只是改变了制造费用在各产品之间的分配比例和分配方式，并不会改变当期发生的制造费用总额。无论是传统成本法还是作业成本法，最终分配到各产品成本中的制造费用合计数必定等于当期实际发生的制造费用总额7200万元。因此，不会导致产品的总成本合计数低于传统成本法下的总成本合计数。观点（3）正确。理由：实施作业成本法虽然能提高成本信息的准确性，但也需要投入大量的系统建设成本、数据采集成本和人员培训成本。遵循成本效益原则，企业应在权衡实施收益与实施成本的基础上决策。对于数据获取困难、成本动因复杂的领域可以先进行局部试点，待系统成熟、收益明显且成本可控时再全面推广，这是稳健且合理的做法。2.针对资料二的判断及理由：（1）观点（1）不正确。理由：目标成本法不仅仅是简单地设定一个成本限额，其核心理念在于“以市场导向确定成本，并在设计与制造阶段不断挤压成本”。目标成本确定后，企业不能被动地接受当前设计方案下的实际成本，而应当通过价值工程、并行工程等方法，在设计阶段反复进行“设计—计算成本—对比目标成本—改进设计”的迭代过程，直到达到目标成本要求。财务部认为“无需在设计阶段进行反复迭代”违背了目标成本法的前馈控制与持续改进理念。（2）观点（2）不正确。理由：价值工程分析的重点不是盲目提高产品的所有功能，而是分析产品的功能与成本之间的关系。其核心公式为：V=（3）观点（3）正确。理由：将目标成本按照产品结构分解到各零部件层级，并以此作为外购零部件的采购成本控制上限，是目标成本分解的重要方法之一。这有助于在采购环节将成本控制压力向上游供应商传递，促使供应商在产品设计早期介入（早期供应商参与ESI），共同通过优化零部件设计来达成整体目标成本，体现了供应链成本管理的思想。补充说明：结合C产品，目标成本法的基本实施步骤一般包括以下五个阶段：①目标成本的设定：以市场可接受价格（120万元）减去目标利润（或目标毛利率计算出的利润，120×30万元）确定目标成本（②目标成本的分解：将总体目标成本按照产品功能、结构、制造过程及责任中心等维度逐级分解，落实到设计团队、采购部门及供应商。③目标成本的实现：在设计阶段运用价值工程和并行工程等手段进行成本挤压与设计优化，确保预期设计成本不高于目标成本。④生产阶段的持续改进：在产品进入生产制造阶段后，通过精益生产、消除浪费、持续改进（Kaizen成本法）等方法，确保实际生产成本不超过设计目标成本并进一步降低。⑤目标成本的考核与评价：对比实际成本与目标成本，进行业绩考核，并将结果反馈用于下一代产品的设计改进。3.针对资料三的判断及理由：（1）观点（1）不正确。理由：风险管理部建议立即停止所有非美元结算的海外出口业务以规避汇率风险，这种做法属于极端的风险规避策略。在市场竞争激烈的背景下，风险规避策略虽然消除了风险，同时也彻底放弃了非美元结算市场可能带来的收益和市场份额，与企业扩大海外市场的战略目标相违背。企业应当采用风险承受、风险分担（如套期保值、远期结售汇等金融工具）等积极的风险应对策略，在控制汇率风险的同时保留业务增长的机会，而不是因噎废食。（2）观点（2）正确。理由：向中国出口信用保险公司投保出口信用保险，是企业将应收账款的坏账风险转移给第三方保险机构的风险应对方式，属于典型的风险分担策略中的风险转移。通过支付一定的保费，企业将信用风险导致的潜在重大损失转移给保险人，实现了风险与收益的平衡，是国际贸易中常用的风险管理工具。（3）观点（3）不正确。理由：根据《企业内部控制评价指引》的规定，内部控制评价应当真实、客观地揭示内部控制的设计与运行缺陷。对于已经发现的重大缺陷，无论是否已经接受了外部监管处罚或税务处理，企业都应当在内部控制评价报告中如实披露，并在报告中说明缺陷的性质、产生的影响以及已经采取或拟采取的整改措施。隐瞒或不披露重大缺陷不仅违反了信息披露的真实性要求，也未能发挥内控评价的纠错与防错作用。补充说明：企业应当建立的税务管理内部控制主要控制措施包括：①职责分离控制：税务申报、税款缴纳与发票管理、会计核算等不相容岗位应当相互分离，开票人员与审核人员分离，防止舞弊行为。②授权审批控制：对重大税务筹划方案、特殊税收事项处理以及大额发票的开具与抵扣，必须建立严格的授权审批制度，未经授权不得擅自处理。③会计系统控制：确保税务核算与会计核算准则的一致性，准确归集税基，正确计算各项税款，并设置相应的税务备查账簿。④财产保护控制：对增值税专用发票等抵扣凭证应视同有价证券进行严格保管，防止遗失、被盗或损毁。⑤预算控制：将税收支出及税负率纳入全面预算管理，通过对税负水平的预测与执行分析，监控税务风险。⑥内部审计与监督控制：内部审计部门应定期对税务执行情况、发票使用的合规性进行专项审计，及时发现虚开、漏报等违规行为并督促整改。某省级公立医院（以下简称“丁医院”）是一所集医疗、教学、科研于一体的大型综合性三甲医院。随着公立医院改革的不断深化及《政府会计制度》的全面实施，丁医院正积极推进全面预算管理、政府采购内控建设及成本绩效评价等工作。2026年，丁医院管理层及财务部门在相关业务讨论中提出了如下方案与观点：资料一：行政事业单位预算管理与政府采购丁医院拟于2026年采购一批大型医疗设备，总预算金额约为4500万元。同时，需采购一套医院信息管理系统（HIS系统）升级软件，预算金额为250万元。此外，还需采购一批日常办公耗材，预算金额为50万元。针对上述采购事项及预算管理，相关部门提出以下观点：（1）对于大型医疗设备采购，由于金额较大，按规定必须实行公开招标。为了加快采购进度，医院采购部门建议在公开招标公告发布后，将投标截止时间从法定的二十日缩短为十五日，以便尽早完成采购。（2）对于HIS系统升级软件采购，信息部门提出该软件具有极强的行业特殊性，目前市场上仅有两家供应商能够提供符合医院特定接口标准的产品，因此建议采用竞争性磋商方式进行采购。（3）对于日常办公耗材采购，采购部门建议采用单一来源采购方式，直接从长期合作的定点供应商处采购，以降低采购管理成本，同时将该笔预算结余按照规定直接结转下一年度继续使用。（4）在预算编制与执行方面，丁医院财务部提出，为了落实“过紧日子”的要求，应当实行零基预算，取消所有以往年度的预算基数。在预算执行中，对于政府采购结余资金，原则上应当由医院统筹用于其他急需的医疗项目，并按规定报批，无需上缴财政。资料二：政府会计核算与成本绩效管理丁医院自实施《政府会计制度》以来，确立了财务会计与预算会计双体系并行核算模式。2025年发生部分业务如下：（1）2025年6月，丁医院收到同级财政部门拨付的重大科研设备购置专项资金3000万元，存入银行。财务部门在增加银行存款的同时，将该笔专项资金确认为“事业收入”。（2）2025年9月，丁医院以银行存款500万元购入一台用于临床科研的医疗仪器。该仪器预计使用寿命为10年，无残值。财务部门在当月对该笔支出同时进行了财务会计和预算会计处理。在预算会计中，按500万元确认为“行政支出”；在财务会计中，将500万元确认为“固定资产”，并从当月起按月计提折旧。（3）2025年底，丁医院决定引入作业成本法对核心病种进行成本核算。财务部认为，医院引入作业成本法的主要目的是为了精确核算各个医疗项目的财务成本，以此作为确定医疗服务收费价格和获取财政补助的唯一依据，从而直接增加医院当期结余。要求：根据上述资料，分别回答下列问题：1.根据资料一，逐项判断采购部门、信息部门及财务部观点（1）至（4）是否正确，如不正确，请说明理由。并说明公开招标的基本程序中，对评标委员会成员构成的要求。2.根据资料二，逐项判断财务部门观点（1）至（3）是否正确，如不正确，请说明理由。并简述政府会计核算中财务会计与预算会计的“双功能”与“双基础”内涵。3.简要说明丁医院在进行成本核算时，采用作业成本法相较于传统的成本核算法有哪些优势与挑战？若在公立医院背景下，成本核算结果主要用于哪些维度的管理决策？【参考答案及解析】1.针对资料一的判断及理由：（1）观点（1）不正确。理由：根据《中华人民共和国政府采购法》及其实施条例的规定，采购人应当根据政府采购项目的实际情况合理确定采购需求，并在采购文件中载明。实行公开招标的，招标公告发布后，提交投标文件的截止时间（即投标截止期）不得少于二十日。医院自行缩短至十五日违反了法定期限要求，可能导致未获得充足响应，损害供应商合法权益及采购程序的合法性。（2）观点（2）正确。理由：根据《政府采购竞争性磋商采购方式管理暂行办法》的规定，市场竞争不充分、技术复杂、性质特殊，不能确定详细规格或者具体要求，或者因艺术品采购、专利、专有技术、服务项目的时间特殊要求等只能从有限范围的供应商处采购的项目，适用竞争性磋商方式。由于市场上仅有两家供应商能够提供符合特定接口标准的软件，具有技术复杂性和特殊性，符合竞争性磋商的适用情形。（3）观点（3）不正确。理由：第一，单一来源采购方式适用于只能从唯一供应商处采购、发生不可预见的紧急情况或必须保证原有采购项目一致性或服务配套的要求需要继续从原供应商处添购等法定情形。日常办公耗材不属于上述情形，直接采用单一来源采购违反规定。第二，对于年度预算结余资金，根据行政事业单位预算管理规定，对于尚未执行或执行完毕的结余资金，应当按规定进行清理。属于政府采购项目结余资金，通常需按原渠道退回或经同级财政部门批准后方可统筹使用，不能由医院直接结转下年使用。（4）观点（4）不正确。理由：第一，实行零基预算是正确的方向，有利于打破预算固化格局，落实“过紧日子”要求。第二，但“取消所有以往年度的预算基数”过于绝对，零基预算虽以零为起点，但在实际分析时仍需参考历史成本及合理基线，且并非所有预算项目均适用零基预算，如固定人员经费、已签订长期合同的刚性支出等可延用基数法或滚动预算。第三，对于政府采购结余资金，属于财政拨款结余资金的，应按规定及时交回同级财政或由财政统筹，不能一律由医院自行用于其他项目；确需统筹的，必须履行严格的报批及预算调整程序。补充说明：公开招标评标委员会成员构成的要求：评标委员会由采购人代表和评审专家组成，成员人数应当为5人以上单数。其中，技术、经济等方面的专家不得少于成员总数的三分之二。采购人不得以专家身份参与本部门或者本单位采购项目的评标。评标委员会成员与投标人有利害关系的，应当主动回避。2