土地出让收支审计操作

土地出让收支审计操作一、土地出让收入方面（一）具体审计事项：

违规减免土地出让收入需审查的资料（含部门和单位）：地方政府：出台的减免土地出让收入方面的政策、文件以及有关会议纪要。财政部门：土地出让收入征收管理制度文件、土地出让收入征收台账、土地出让收支明细账、会计凭证和银行对账单，非税收入汇缴专户账簿、会计凭证和银行对账单，与土地出让收入有关的会议纪要等。国土部门：土地出让收入征收管理制度文件、国有土地出让卷宗、土地出让收入征收台账、收入过渡户台账、土地价格资料（含土地评估价和土地成交价）。审计步骤和方法：1.摸清土地出让收入规模。通过查阅国土部门和财政部门土地出让收入征收台账，并加以汇总、比对，掌握抽审地区在审计时间范围内土地出让收入应征规模；若抽审地区相关部门没有土地出让收入征收台账，则需要通过汇总审计时间范围内土地出让合同（或参考土地市场动态监测监管系统数据）中的应缴总数掌握应征收金额。查阅财政部门的土地出让收入明细账，掌握实际征收入库金额。2.审查地方出台的减免政策。通过审查抽审地区土地出让收入征收管理方面的政策文件，尤其是“招商引资”、“旧城改造”和“国有企业改制”等方面，关注有无减免土地出让收入的制度性规定。若制度文件中有对某类项目的减免规定，则审计过程中可重点关注该类项目。3.审查地方政府通过“一事一议”直接或变相减免出让收入的会议纪要、签批文件。为招商引资，地方政府往往对企业直接或变相减免土地出让收入，审计时要关注地方政府经济类决策会议纪要、领导签批文件。4.分析差异，查找减免依据。将土地出让收入应征金额和入库金额进行对比分析，计算出差额，并结合国土部门的土地征收台账，将差额落实到项目（地块）；通过查阅项目（地块）的国有土地出让卷宗、该项目地块的土地出让收入缴纳会计凭证附件或者政府部门相关会议纪要，排除分期缴纳、符合国家规定等因素，落实判断该项目应缴未缴的土地出让金是否属于违规减免。5.审查出让价格合规性。通过比对国土部门提供的土地价格资料，筛选出土地出让成交单价低于评估单价、低于省（市）政府规定的最低出让价、低于基准地价的70%、或出让总价款低于征地费用和相关税费之和等低价出让土地的项目，检查核实土地出让底价、成交价款确定的依据或者会议纪要，审查是否存在通过违规调低地价，甚至“零地价”、“负地价”减免土地出让收入问题。国家相关政策制度：1.《中华人民共和国土地管理法》2.《中华人民共和国土地管理法实施条例》3.国务院办公厅《关于规范国有土地使用权出让收支管理的通知》（国办发〔2006〕100号）4.财政部国土资源部中国人民银行关于印发《国有土地使用权出让收支管理办法》的通知（财综〔2006〕68号）5.财政部等《关于进一步加强土地出让收支管理的通知》（财综〔2009〕74号）（二）具体审计事项：

违规直接返还或变相返还土地出让收入需审查的资料（含部门和单位）：商务局等负责招商引资部门：地方政府出台的招商引资文件、有关土地收入返还“一事一议”会议纪要、与用地单位签订的商务协议等。财政部门：总预算会计账、财政专户账、土地出让收入征收台账、缴款凭证和银行对账单，土地出让收支专账、会计凭证和银行对账单，非税收入汇缴专户账簿、会计凭证和银行对账单，与土地出让收入有关的会议纪要等。经济技术开发区、乡镇、街道及城市建设开发公司等部门或单位：土地出让收入返还及使用相关账簿凭证、会议纪要审计步骤和方法：这部分问题审计前三个步骤与上述审查违规减免土地出让收入方法类似，摸清收入规模、审查返还政策文件、“一事一议”会议纪要和文件等。在此基础上，重点采取以下方法和步骤：1.全面了解政府对企业直接的财政补贴。目前，地方政府返还土地出让收入大多比较隐蔽，如以奖励、补贴等方式变相返还，因此需要全面摸清对企业拨款情况。2.摸清土地出让收支和违规返还的会计核算方式。从财政部门获取总预算会计账套和专户核算账套，导入现场审计实施系统进行账务分析（或导成电子表格式进行分析），重点分析土地出让支出等科目核算的土地出让支出的情况，通过记账凭证的摘要内容和可疑支出金额及方式（如金额较大、整数支出、直接支付给用地单位等）确定抽查重点，并抽查会计凭证或者项目档案，分析违规返还土地出让收入的会计核算科目和方式。3.理顺资金流向，确定违规返还的问题。通过财政部门和收款单位的会计资料，理顺返还资金的流向，掌握返还土地出让收入的方式是直接返还给用地单位还是先以基础设施投入等名义拨付给开发区、乡镇财政所、城市建设开发平台公司等部门和单位，再返还给用地单位。国家相关政策制度：1.《中华人民共和国土地管理法》2.《中华人民共和国土地管理法实施条例》3.国务院办公厅《关于规范国有土地使用权出让收支管理的通知》（国办发〔2006〕100号）4.财政部国土资源部中国人民银行关于印发《国有土地使用权出让收支管理办法》的通知（财综〔2006〕68号）5.财政部等《关于进一步加强土地出让收支管理的通知》（财综〔2009〕74号）（三）具体审计事项：

少征土地出让收入（是指除违规减免、返还土地出让收入以外的其他少征土地出让收入的问题）需审查的资料（含部门和单位）：财政部门：总预算会计账、财政专户账、土地出让收入征收台账、缴款凭证和银行对账单，土地出让收支专账、会计凭证和银行对账单，非税收入汇缴专户账簿、会计凭证和银行对账单，与土地出让收入有关的会议纪要等。国土部门：土地出让收入征收管理制度文件、国有土地出让卷宗、土地出让收入征收台账。经济技术开发区、乡镇、街道及城市建设开发公司等部门或单位：土地出让金返还使用相关账簿凭证、会议纪要。审计步骤和方法：1.审查少征的土地出让收入规模。查阅国土或财政部门土地出让收入欠缴台账或明细表，了解欠缴的具体情况及原因，统计征收部门少征的土地出让收入规模。若国土或财政部门未提供相关统计台账，则需通过汇总一定时期内（如1年）土地出让合同中的应缴总额，并与同一时期土地出让收入征收台账中实缴总额进行对比，查找并统计欠缴总额。2.审查缓征的土地出让收入规模。通过审查土地出让合同，关注未及时征收土地出让收入及违规分期缴纳（按规定出让合同约定的分期缴纳期限原则上不能超过一年，首次缴纳比例不得低于全部土地出让价款的50%。土地租赁合同约定的当期应缴租金应当一次性缴清，不得分期缴纳）问题，统计因这两种违规缓征方式而少征的土地出让收入。3.审查因改变用途等土地使用条件应补缴未补缴的土地价款造成未征或少征土地出让收入规模。一是通过查阅国土部门、规划部门或房管部门在一定时期内批准改变土地用途、容积率等土地规划条件文件，掌握其审批后项目单位应补缴的土地价款台账或者明细，统计出应补缴的土地价款金额，与财政部门对应项目或者地块的土地出让收入实缴金额对比，发现其未征或者少征的应补缴土地价款。二是审查用地单位擅自改变改变土地用途、容积率等土地规划条件情况，统计出应补缴的土地价款，与财政部门对应项目或者地块的土地出让收入实缴金额对比，分析其未征或者少征的应补缴土地价款。4.审查用地单位直接支付拆迁安置补偿和企业改制安置支出，造成部分土地出让收入少收的问题。该问题的表现形式主要是地方政府在“毛地”出让过程中，受让人直接将征地拆迁和安置补偿费支付给村集体经济组织或农民，财政部门只向受让人收取土地出让净收益，导致部分土地出让收入游离在财政体系之外。此问题一般会体现在国有土地使用权出让合同中，或者是国土资源部门、负责征地拆迁部门和受让人另行签订一份征地拆迁和安置补偿合同并约定合同额，由受让人直接支付。国家相关政策制度：1.国务院办公厅《关于规范国有土地使用权出让收支管理的通知》（国办发〔2006〕100号）2.财政部国土资源部中国人民银行关于印发《国有土地使用权出让收支管理办法》的通知（财综〔2006〕68号）3.财政部国土资源部中国人民银行《关于调整新增建设用地土地有偿使用费政策等问题的通知》（财综〔2006〕48号）4.财政部国土资源部《关于加强土地出让收支预算编制工作的通知》（财综〔2008〕74号）5.财政部等《关于进一步加强土地出让收支管理的通知》（财综〔2009〕74号）6.财政部、国土部等关于印发《已购公有住房和经济适用住房上市出售土地出让金和收益分配管理的若干规定》的通知（财综字〔1999〕113号）（四）具体审计事项：

市县政府少缴新增建设用地有偿使用费需审查的资料（含部门和单位）：国土部门：用地计划指标安排台账、国有建设用地台账，项目申请建设用地预审、农用地转用、土地征收台账及农用地转用方案、补充耕地方案、征用土地方案和供地方案、新增建设用地有偿使用费台账（包括：缴款通知书、对应地块实际缴款台账等）、耕地开垦费实际缴纳台账及相关收费凭证等资料。财政部门：本级财政总决算报表、预算指标管理系统和国库集中支付系统、“新增建设用地有偿使用费支出”科目收支明细账及凭证。审计步骤和方法：考虑到部分地方财政总决算报表中“新增建设用地有偿使用费支出”科目核算不准确，在认定新增建设用地有偿使用费欠缴过程中主要以国土部门上缴数据为准。1.根据国土部门提供的农用地转用、土地征收台账，及国家和地方相关法律法规，计算应交新增建设用地有偿使用费，对照新增建设用地有偿使用费台账（包括：缴款通知书、对应地块实际缴款台账等），计算应交未交新增建设用地有偿使用费。2.对照台账对大额新增建设用地有偿使用费缴纳情况进行核实，检查是否存在市县政府少缴纳新增建设用地有偿使用费问题。3.新增建设用地不但包括当年依法批准的，还包括未经依法批准的新增建设用地面积，根据国土部门地籍处（科）室每一年的土地变更调查结果，确定年度未经依法批准的新增建设用地面积，再根据相应等别和标准计算应缴纳未缴纳新增建设用地有偿使用费。国家相关政策制度：1.《中华人民共和国土地管理法》2.《中华人民共和国土地管理法实施条例》3.国务院关于促进节约集约用地的通知（国发〔2008〕3号）4.财政部国土资源部关于印发《新增建设用地土地有偿使用费收缴使用管理办法》的通知（财综字〔1999〕117号）5.财政部关于印发《国有土地使用权出让收支管理办法》的通知（财综〔2006〕68号）6.关于印发《实际耕地与新增建设用地面积确定办法》的通知（国土资发〔2007〕207号）7.《土地复垦条例实施办法》（中华人民共和国国土资源部令第56号）8.国土资源部关于设立土地开发整理示范区的通知（国土资发〔1999〕50号）9.财政部国土资源部关于印发《新增建设用地土地有偿使用费资金使用管理办法》的通知（财建〔2012〕151号）（五）具体审计事项：虚增土地出让收入需审查的资料（含部门和单位）：财政部门：财政总预算会计账簿及凭证、土地出让收入征收台账、缴款凭证和银行对账单，土地出让收支专账、会计凭证和银行对账单，非税收入汇缴专户账簿、会计凭证和银行对账单，与土地出让收入有关的会议纪要等。国土部门：土地出让合同、土地出让收入征收台账审计步骤和方法：查阅财政总预算会计账簿及凭证、土地出让收支专户账，关注土地出让支出科目，检查有无支付给经济开发区、企业（尤其是融资平台公司等政府性企业）等单位的情况，重点关注年初的大额支出，找出对应的土地出让收入凭证，并与国土部门土地收入征收台账、土地出让合同核对，检查是否在无真实业务背景或地块未达到出让条件，主要关注两类问题：1.通过先向指定单位虚假收取土地出让收入再退库、以及先虚假拨付（通过支出科目列支）指定单位再由该单位汇缴土地出让收入等方式，虚增土地出让收入，导致财政决算收入不真实。2.通过财政暂付款等借款给用地单位，再由用地单位以土地出让方式上缴虚增财政收入。国家相关政策制度：1.《中华人民共和国预算法》2.《中华人民共和国预算法实施条例》3.《中华人民共和国土地管理法》4.《中华人民共和国土地管理法实施条例》5.国务院办公厅《关于规范国有土地使用权出让收支管理的通知》（国办发〔2006〕100号）6.财政部国土资源部中国人民银行关于印发《国有土地使用权出让收支管理办法》的通知（财综〔2006〕68号）7.财政部等《关于进一步加强土地出让收支管理的通知》（财综〔2009〕74号）三、.土地出让管理方面（一）具体审计事项：

挤占挪用土地出让收入需审查的资料（含部门和单位）：财政部门：本级财政总决算报表、预算指标管理系统和国库集中支付系统、“国有土地使用权出让收入安排的支出”、“国有土地收益基金支出”、“农业土地开发资金支出”、“新增建设用地土地有偿使用费安排的支出”科目收支明细账及凭证。财政专户收支台账，土地出让收支专账、会计凭证和银行对账单，土地出让收支预算文件，与土地出让收入支出有关的会议纪要等。国土部门：国有土地出让收入过渡户的支出账簿、拨款凭证和银行对账单。审计步骤和方法：1.掌握土地出让支出管理制度与会计核算情况。通过与财政部门的预算、国库等处（科）室座谈，查阅土地出让支出核算管理制度等文件，现场查看财务处理流程等，了解土地出让金支出核算方式和流程。2.审查支出科目并筛选疑点。一是从财政部门提供的账套中，分别筛选“土地出让业务支出、征地和拆迁补偿支出、土地开发支出、其他土地使用权出让支出、耕地开发专项支出、城市建设支出、土地整理支出等”明细科目，梳理出各类土地出让支出科目的资金规模、使用单位。翻阅相关支付凭证，重点关注资金金额大、拨付对象集中的原始凭证，从会计凭证摘要或者附件中审查支出是否按照土地出让金支出预算和用途安排支出，关注有无违规建设楼堂馆所、购买公务用车、发放津补贴、奖金、弥补行政经费不足等挤占挪用土地出让收入的问题；二是取得管理非税收入汇缴专户、过渡户部门的土地收入专户账套和部门账套，关注其专户支出和部门收支科目之间的资金往来关系，关注是否存在挤占土地出让收入用于“三公”经费、会议费等支出，是否存在通过虚报冒领土地项目前期经费或业务费套取资金设立小金库、有无贪污、私分和损失浪费等问题。此外，还要关注违规出借土地出让收入的问题。这部分资金一般在财政部门的往来账上核算，审计方法和步骤同后文“虚列支出”相关内容。国家相关政策制度：1.《国务院关于加强国有土地资产管理的通知》（国发〔2001〕15号）2.国务院办公厅《关于规范国有土地使用权出让收支管理的通知》（国办发[2006]100号）3.财政部关于印发《国有土地使用权出让收支管理办法》的通知（财综[2006]68号）具体审计事项：超范围支出土地出让收入需审查的资料（含部门和单位）：财政部门：预算指标管理系统和国库集中支付系统、“国有土地使用权出让收入安排的支出”、“国有土地收益基金支出”、“农业土地开发资金支出”、“新增建设用地土地有偿使用费安排的支出”科目收支明细账及凭证。财政专户收支台账，土地出让收支专账、会计凭证和银行对账单，土地出让收支预算文件，与土地出让收入支出有关的会议纪要等。国土部门：国有土地出让收入过渡户的支出账簿、拨款凭证和银行对账单。延伸部门：专户账机关财务账会计凭证审计步骤和方法：在以上挤占挪用土地出让收入的问题外，其他与土地收入支出规定用途相关，但自行扩大了开支范围或提高了开支标准的问题，均属于此类问题。审计方法步骤与审查挤占挪用土地出让收入类似，同时，还需要延伸调查土地出让支出用款部门或单位的财务资料，并对照项目资金管理办法，关注资金使用是否符合规定范围。国家相关政策制度：1.国务院办公厅《关于规范国有土地使用权出让收支管理的通知》（国办发〔2006〕100号）2.财政部、国土资源部、中国人民银行《国有土地使用权出让收支管理办法》（财综〔2006〕68号）3.财政部、国土资源部《关于印发<新增建设用地土地有偿使用费资金使用管理办法>的通知》（财建〔2012〕151号）。（二）具体审计事项：

虚列土地出让金支出需审查的资料（含部门和单位）：财政部门：财政总决算报表，总预算会计账、会计凭证，财政专户（土地出让收支）账、会计凭证和银行对账单，土地出让收支预算文件，与土地出让收入有关的会议纪要等。审计步骤和方法：1.掌握土地出让收入核算方式。通过与财政部门座谈、查阅土地收支管理流程制度文件、查阅土地收支相关账册等方式，总体掌握土地出让收入支出核算管理模式，了解是否存在将土地出让支出资金先拨付至相关财政专户，再由财政专户拨付至项目单位的问题。2.分析往来账。通过调取基金预算土地支出核算账册，财政专户核算账册，审查是否存在将土地收入相关支出挂列“暂付款”科目、基金预算列支后将国库资金拨付至财政专户、上级补助收支均在往来科目核算等问题，特别是关注年底以上述方式进行大额资金调度或账务处理的情况。3.确定问题金额。掌握拨付至专户的资金年底未支出的金额，以及采取以上做法挂列往来科目的年底余额，综合分析后，界定年度虚列土地出让金支出的数额。国家相关政策制度：1.《中华人民共和国预算法》。2.财政部《财政总预算会计制度》（财预字〔1997〕287号）。3.财政部《关于进一步加强和规范财政资金管理的通知》（财办〔2011〕1号）。4.财政部《关于加强地方财政结余结转资金管理的通知》（财预〔2010〕383号）。5.财政部《关于进一步加强地方财政结余结转资金管理的通知》（财预〔2013〕372号）。（三）具体审计事项：

拖欠、截留、骗取、挪用、贪污、私分征地拆迁补偿款需审查的资料（含部门和单位）：财政部门：总预算会计账、“国有土地使用权出让收入安排的支出”、“国有土地收益基金支出”中“征地和拆迁补偿支出”、“补助被征地农民支出”科目支出明细账及凭证。国土、民政和社保以及基层组织等部门：地方政府出台的征地补偿安置和社会保障政策相关规定，省级地方政府制订并公布各市县征地的统一年产值标准或区片综合地价，国土资源部门出台的征地补偿安置和社会保障政策相关规定，征地合同、补偿安置协议、征地补偿费收支明细账，劳动保障部门出台的社会保障政策相关规定，劳动保障部门、民政部门提供的养老保险、城市最低生活保障等社会保障标准，纳入社会保障体系的被征地农民名单、社会保障资金收支明细账、政府会议纪要、相关信访档案等材料。审计步骤和方法：1.摸清补偿标准和程序。通过与国土和财政等相关部门座谈、查阅制度文件等了解掌握省级地方政府制订并公布的各市县征地统一年产值标准、区片综合地价、征地补偿标准；查阅地方政府、相关部门出台的征地补偿安置和社会保障政策相关规定、征地补偿资金管理办法，并与国家出台的政策要求进行对比，关注地方政府部门征地补偿安置程序是否符合国家规定。2.掌握补偿总体情况和明细情况，筛选疑点。从国土部门调阅征地补偿安置台账、征地项目档案，并查阅征地合同、补偿安置协议、征地方案公告、补偿安置公告和补偿登记等资料，掌握抽审地区征地面积、补偿标准、协议金额、应发放金额、已发放金额、未发放金额等总体情况；结合从财政部门的财政支出明细账和指标台账中梳理出的各征地项目拆迁补偿资金实际支出规模、拨付单位，重点关注资金额大、拨款单位集中、有相关领导批示的支出。在此基础上掌握征地面积大、位于城郊结合部、征地补偿费金额较高等不同类型征地项目，确定审计抽查重点。3.延伸项目，追踪资金流向，查找问题线索。对抽审项目的征地补偿情况进行核实，查看征地合同、补偿安置协议的标准是否依据省级地方政府制订并公布的各市县征地统一年产值标准和区片综合地价情况制定；检查是否存在地方政府制订并公布各市县征地的统一年产值标准或区片综合地价标准不科学或未及时调整，导致补偿标准偏低或者是擅自降低补偿标准进而损害农民利益的问题；通过查阅征地补偿款支出明细及资金流向，确定被征地农民是否按照补偿标准足额收到补偿款资金，重点关注是否存在拖欠、截留、挪用、冒领、贪污、私分征地补偿费的问题线索。4.关注重大案件线索。这部分内容参见综述部分。国家相关政策制度：1.《中华人民共和国土地管理法》。2.《中华人民共和国物权法》。3.《中华人民共和国土地管理法实施条例》。4.《国务院关于深化改革严格土地管理的决定》（国发﹝2004〕28号）。5.《财政违法行为处罚处分条例》（国务院令〔2005〕第427号）。6.《国务院关于加强土地调控有关问题的通知》（国发﹝2006〕31号）。7.《国务院办公厅转发劳动和社会保障部关于做好被征地农民就业培训和社会保障工作的指导意见》（国办发﹝2006〕29号）。8.《国务院办公厅关于规范国有土地使用权出让收支管理的通知》（国办发﹝2006〕100号）。9.《中共中央关于推进农村改革发展若干重大问题的决定》（2008年10月12日中国共产党第十七届中央委员会第三次全体会议通过）。10.《关于进一步严格征地拆迁管理工作切实维护群众合法权益的紧急通知》（国办发明电﹝2010〕15号）。11.《国土资源部关于切实做好征地补偿安置工作的通知》（国土资发﹝2001〕358号）。12.《关于切实维护被征地农民合法权益的通知》（国土资发﹝2002〕225号）。13.《关于印发<关于完善征地补偿安置制度的指导意见>的通知》（国土资发﹝2004〕238号）。14.《国土资源部关于加快推进征地补偿安置争议协调裁决制度的通知》（国土资发﹝2006〕133号）。15.《关于切实做好被征地农民社会保障工作的通知》（劳社部发﹝2007〕14号）。16.《关于进一步做好征地管理工作的通知》（国土资发﹝2010〕96号）。17.《国务院关于加强国有土地资产管理的通知》（国发〔2001〕15号）18.财政部关于印发《国有土地使用权出让收支管理办法》的通知（财综[2006]68号）（四）具体审计事项：

增减挂钩土地增值收益未全部返还农村，用于被征地农民生产生活需审查的资料（含部门和单位）：国土部门：增减挂钩试点管理制度文件；增减挂钩试点项目区批复规模台账、试点项目拆旧区验收台账、指标批复使用台账和试点项目建新区建设用地出让台账。财政部门：总预算会计账和土地出让收支专账、会计凭证和银行对账单，非税收入汇缴专户账簿、会计凭证和银行对账单，与土地出让收入有关的会议纪要等。审计步骤和方法：1.摸清抽审地区增减挂钩试点基本情况。通过与财政、国土部门座谈，查阅相关制度、政策文件及标准的制定和执行，项目实施与成效总结，增值收益的使用与管理办法，上级机关对其试点情况的检查报告等，了解抽审地区开展城乡建设用地增减挂钩试点基本情况。2.审查增减挂钩土地增值收益及用途。审阅国土部门增减挂钩试点项目区批复规模台账、试点项目拆旧区验收台账、指标批复使用台账和试点项目建新区建设用地出让台账等增减挂钩项目资料，汇总统计不同时期不同项目涉及土地增减挂钩增值收益，通过项目合同、协议等资料掌握收益管理、分配方案。通过分配方案初步判断资金用途。延伸至收益资金分配部门（一般是财政部门），通过查阅会计账簿、原始凭证、银行流水等资料，落实增减挂钩土地增值收益是否及时全部返还农村用于支持农业农村发展和改善农民生产生活条件，是否存在财政部门将资金挪用于城市建设等其他方面支出，或资金长期结余未及时返还等问题。国家相关政策制度：1.国家发展改革委关于在全国部分发展改革试点小城镇开展规范城镇建设用地增加与农村建设用地减少相挂钩试点工作的通知（发改办规划[2006]60号）2.国土资源部关于进一步规范城乡建设用地增减相挂钩试点工作的通知（国土资发〔2007〕169号）3.国土资源部关于严格规范城乡建设用地增减挂钩试点工作的通知(国土资发〔2011〕224号)4.国土资源部关于印发《城乡建设用地增减挂钩试点管理办法》的通知（国土资发[2008]138号）5.国土资源部关于印发《城乡建设用地增减挂钩试点和农村土地整治清理检查工作方案》的通知(国土资发〔2011〕22号)6.国土资源部关于印发《城乡建设用地增减挂钩试点和农村土地整治有关问题的处理意见》的通知(国土资发[2011]80号)7.国土资源部关于印发《关于规范城镇建设用地增加与农村建设用地减少相挂钩试点工作的意见》的通知（国土资发[2005]207号）三、.土地出让管理方面（一）具体审计事项：

土地出让收支未纳入预算管理需审查的资料（含部门和单位）：财政部门：土地出让收入征收台账、缴款凭证和银行对账单，财政专户收支台账，土地出让收支专账、会计凭证和银行对账单，非税收入汇缴专户账簿、会计凭证和银行对账单，土地出让收支预算文件，年度宗地价款缴纳情况反馈单、相关审计年度财政决算报表、国库总预算会计账等。国土资源部门：国有土地出让明细表及出让合同，国有土地划拨明细表及划拨决定书，划拨用地转让明细表，国有土地使用权证发放情况登记表，国有土地出让收支统计报表，征地档案卷宗及台账，业务会议纪要，过渡户有关会计账簿、凭证和银行对账单，其他与土地出让收入使用有关的资料等。开发区管委会等其他部门：业务会议纪要，过渡户有关会计账簿、凭证和银行对账单，其他与土地出让收入使用有关的资料等。审计步骤和方法：1.掌握土地出让收入征缴方式和管理情况。土地出让收入的征缴方式一般包括直接缴库和集中汇缴两种方式，其中，直接缴库是指直接交到国库；集中汇缴是指先由非税收入汇缴专户收缴，再从汇缴户上缴国库。此外，部分地方国土、开发区管委会等部门还违规采用过渡户收缴再缴国库。通过和财政、国土资源部门座谈，并查阅地方出台的土地出让收入征缴管理办法、土地出让收缴流程，了解抽审土地出让收入采取哪种征缴方式。2.审查土地出让收入是否及时、足额上缴入库。通过检查财政或国土部门土地出让收入征缴相关明细账、土地出让收入缴款凭证和银行进账单，检查非税收入汇缴专户划转国库的时间是否严格执行不超过10个工作日的规定，关注国土部门是否存在违规设置过渡户收缴的问题。重点核实汇缴户和过渡户年底余额是否属于应缴未缴国库的土地出让收入。3.审查直接坐支土地出让收入，导致土地出让收支未纳入预算管理的问题。延伸非税收入汇缴专户或过渡户管理部门，取得管理非税收入汇缴专户和过渡户部门的土地收入专户账套和部门账套、专户或过渡户的银行对账单，关注汇缴专户和过渡户的收支和部门的收支科目，检查是否存在未严格执行收支两条线，直接坐支土地出让收入的问题。5.审查在往来账核算土地出让收入，未纳入财政预算管理的问题。地方财政部门在土地出让收入征收入库后，为了调节年度收入，可能会将土地出让收入在往来账核算，未纳入收入预算。国家相关政策制度：1.国务院办公厅《关于规范国有土地使用权出让收支管理的通知》（国办发〔2006〕100号）2.财政部国土资源部中国人民银行关于印发《国有土地使用权出让收支管理办法》的通知（财综〔2006〕68号）3.财政部国土资源部《关于加强土地出让收支预算编制工作的通知》（财综〔2008〕74号）4.财政部等《关于进一步加强土地出让收支管理的通知》（财综〔2009〕74号）（二）具体审计事项：

土地出让收入未及时足额计提各项基金、计提的基金未及时安排的问题；土地出让收入长期闲置，使用效益不高等问题需审查的资料（含部门和单位）：国土资源部门：农业土地开发资金划缴台账。财政部门：土地出让收入征收台账、缴款凭证和银行对账单，财政专户收支明细账，土地出让收支专账、会计凭证和银行对账单，非税收入汇缴专户账簿、会计凭证和银行对账单，相关审计年度财政决算报表、国库总预算会计账，年度上下级财政结算表等。审计步骤和方法：关于从土地出让收入计提各项基金的问题主要从以下几个方面审查：1.掌握基金计提基本情况。与财政部门座谈，查阅地方出台的基金计提文件，了解地方有无在国家规定的“4项计提和1项支出安排”之外自行计提基金，并了解计提计算过程及账务处理。2.重新计算应计提金额，与实际计提金额进行对比。根据审计发现的当年土地出让收入应计收入实际未计收入、收支科目调整等增加（或减少）各项专项资金应计提计算公式中的各项基数，在此基础上计算出各项专项基金应计提的金额，与财政决算报表中对应的计提科目金额进行对比计算出未足额计提的金额。其中：教育资金的计提按参照财政部、教育部《关于从土地出让收益中计提教育资金有关事项的通知》（财综〔2011〕62号）文件规定；农田水利建设资金的计提参照财政部、水利部《关于从土地出让收益中计提农田水利建设资金有关事项的通知》（财综〔2011〕48号）文件规定；国有土地收益资金的计提参照国务院办公厅关于规范国有土地使用权出让收支管理的通知》（国办发〔2006〕100号）文件规定；农业土地开发资金的计提参照《国务院关于将部分土地出让金用于农业土地开发有关问题的通知》（国发〔2004〕8号）文件规定；保障性安居工程的计提参照财政部《廉租住房保障资金管理办法》（财综〔2007〕64号）、《财政部关于切实落实保障性安居工程资金加快预算执行进度的通知》（财