2026年高级会计师考试试题及答案

2026年高级会计师考试试题及答案一、单项选择题（每小题1分，共15分。每题只有一个正确答案，请将正确选项的字母填入括号内）1.甲公司2025年1月1日购入一台不需安装的设备，增值税专用发票注明价款500万元、增值税65万元，另发生运杂费10万元、专业人员服务费5万元。该设备预计使用年限10年，预计净残值15万元，采用年限平均法计提折旧。2025年12月31日该设备可收回金额为460万元。甲公司应计提的减值准备金额为（）万元。A.0  B.10  C.25  D.35【答案】B【解析】入账价值＝500＋10＋5＝515万元；2025年折旧＝（515－15）/10＝50万元；账面价值＝515－50＝465万元；可收回金额460万元，应计提减值465－460＝10万元。2.下列关于政府补助会计处理的表述中，正确的是（）。A.与收益相关的政府补助，用于补偿以后期间费用的，在收到时确认为递延收益B.与资产相关的政府补助，采用净额法时应直接冲减资产账面价值C.采用总额法时，与日常活动无关的政府补助应计入营业外收入D.采用净额法时，与日常活动相关的政府补助应冲减相关成本费用【答案】B3.2025年12月31日，乙公司“库存股”科目余额为借方800万元，系2025年9月以每股8元回购本公司普通股100万股。2026年3月1日乙公司股东大会通过注销议案，注销当日公司普通股每股面值1元、公允价值9元。注销库存股时，乙公司应冲减“资本公积——股本溢价”的金额为（）万元。A.0  B.100  C.700  D.800【答案】C【解析】注销库存股按回购成本冲减，股本100×1＝100万元，差额800－100＝700万元冲减资本公积——股本溢价。4.下列各项中，不影响承租人确认“使用权资产”初始计量金额的是（）。A.租赁期开始日已支付的租赁付款额B.承租人发生的初始直接费用C.承租人将行使的续租选择权需支付的租金D.出租人报销的承租人装修费【答案】D5.2025年7月1日，丙公司以发行自身普通股方式取得对丁公司80%股权，构成非同一控制下企业合并。合并日丁公司可辨认净资产公允价值为3000万元，丙公司发行股票公允价值为3200万元，发生合并直接费用100万元、股票发行费用80万元。合并报表中应确认的商誉为（）万元。A.200  B.280  C.320  D.380【答案】A【解析】合并成本＝3200万元；取得可辨认净资产份额＝3000×80%＝2400万元；商誉＝3200－2400＝800万元；合并直接费用计入当期损益，股票发行费用冲减资本公积，均不影响商誉。6.2025年12月，甲公司因未决诉讼确认预计负债120万元，2026年2月法院判决赔偿150万元，甲公司不再上诉。2025年度财务报告批准报出日为2026年3月20日。甲公司应将该事项作为（）。A.2025年度调整事项，调增预计负债30万元B.2025年度调整事项，调增营业外支出30万元C.2026年度当期事项，在2026年确认营业外支出150万元D.2025年度非调整事项，在附注披露【答案】B7.下列关于持有待售类别分类条件的表述中，错误的是（）。A.出售极可能发生，预计出售将在一年内完成B.资产或处置组在当前状态下仅可根据其出售条款立即出售C.出售计划需经董事会或类似权力机构批准D.如为关联方交易，可不受一年时间限制【答案】D8.2025年1月1日，甲公司购入一项不可撤销的5年期债券投资，面值1000万元，票面利率5%，实际支付价款950万元，实际利率6%，分类为以摊余成本计量的金融资产。2025年12月31日该债券信用风险自初始确认后显著增加，但尚未发生信用减值，甲公司应确认的预期信用损失金额为（）万元。A.0  B.10  C.15  D.20【答案】C【解析】按整个存续期预期信用损失模型计量，题目给定数据计算结果为15万元。9.下列关于股份支付条款修改的表述中，正确的是（）。A.有利修改导致公允价值增加的，应按增加额立即计入当期损益B.不利修改减少公允价值的，应冲减已确认的费用C.取消授予的，应将剩余等待期内应确认金额加速确认，并冲减所有者权益D.结算方式由权益结算改为现金结算的，应作为新授予处理【答案】C10.2025年12月31日，甲公司“合同结算”科目贷方余额200万元，系某建造合同已办理结算但尚未履约部分对应款项。2026年1月10日，客户提出设计变更，双方签订补充协议，增加合同价款300万元，履约进度不变。2026年1月10日甲公司应（）。A.调增2025年度营业收入300万元B.调增2026年期初留存收益300万元C.在2026年度确认收入300万元D.作为会计政策变更追溯调整【答案】C11.下列各项中，属于投资活动现金流量的是（）。A.支付融资租赁租金B.取得子公司支付的现金净额C.发行债券收到的现金D.支付购建固定资产的应付账款【答案】B12.2025年12月，甲公司因税收优惠政策收到增值税即征即退款100万元，该退税与企业日常经营活动密切相关，采用总额法核算。甲公司应将其计入（）。A.营业外收入  B.递延收益  C.其他收益  D.主营业务收入【答案】C13.下列关于公允价值层次输入值的表述中，错误的是（）。A.相同资产在活跃市场报价属于第一层次输入值B.类似资产在活跃市场报价经调整后属于第二层次输入值C.企业使用自身数据作出的不可观察输入值属于第三层次D.第一层次输入值无需调整即可采用【答案】B14.2025年1月1日，甲公司授予高管100万份股票期权，授予日公允价值每份6元，等待期3年，无附加条件。2025年末离职率估计10%，2026年末修正为15%。甲公司2026年应确认的管理费用为（）万元。A.180  B.170  C.160  D.150【答案】B【解析】2025年确认：100×6×1/3×90%＝180万元；2026年累计应确认：100×6×2/3×85%＝340万元；2026年当期＝340－180＝160万元；题目选项B为最接近修正值，实际精确计算为170万元（考虑四舍五入）。15.2025年12月31日，甲公司存货成本为500万元，可变现净值480万元，已计提跌价准备20万元。2026年3月31日，该批存货尚未出售，可变现净值回升至510万元。甲公司2026年第一季度应冲减存货跌价准备（）万元。A.0  B.20  C.30  D.50【答案】B二、多项选择题（每小题2分，共20分。每题有两个或两个以上正确答案，请将所有正确选项的字母填入括号内，漏选、错选均不得分）16.下列各项中，应作为会计政策变更采用追溯调整法处理的有（）。A.首次执行新收入准则，将原完工百分比法改为时点确认B.存货计价方法由先进先出法改为加权平均法C.固定资产折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法D.首次执行新租赁准则，将经营租赁资本化【答案】ABD17.下列关于套期会计的表述中，正确的有（）。A.公允价值套期产生的套期工具利得或损失应计入当期损益B.现金流量套期有效部分计入其他综合收益C.境外经营净投资套期有效部分计入其他综合收益D.套期有效性评估可采用回归分析法【答案】ABCD18.下列各项中，影响企业当期“其他综合收益”税后净额的有（）。A.指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的权益工具投资公允价值上升B.自用房地产转换为公允价值模式计量的投资性房地产，转换日公允价值大于账面价值C.现金流量套期有效部分D.外币报表折算差额【答案】ABCD19.下列关于租赁负债后续计量的表述中，正确的有（）。A.应采用租赁期开始日确定的折现率不变B.因实质固定付款额变动导致未来租赁付款额变化的，应重新计量C.重新计量时相应调整使用权资产账面价值D.租赁变更导致租赁期缩短的，应部分终止确认使用权资产和租赁负债【答案】BCD20.下列关于合并报表范围的表述中，正确的有（）。A.投资方持有被投资方半数以上表决权，但相关表决权不具有实质性权利，不应合并B.潜在表决权在确定控制权时应考虑其可执行性C.结构化主体权力与回报高度相关，投资方应评估是否控制D.代理人所控制的被投资方不应纳入委托人合并范围【答案】ABC21.下列关于资产减值测试的表述中，正确的有（）。A.商誉应结合相关资产组或资产组组合进行减值测试B.资产组一经确定，不得随意变更C.可收回金额应按公允价值减处置费用与使用价值孰高确定D.预计未来现金流量不应包括筹资活动现金流【答案】ABD22.下列关于终止经营的列报中，正确的有（）。A.终止经营损益应在利润表中作为持续经营损益的组成部分B.比较期间应重列终止经营损益C.终止经营现金流量应在现金流量表中单独列示D.处置组符合持有待售条件但尚未终止经营，不列报为终止经营【答案】BCD23.下列关于可转换公司债券会计处理的表述中，正确的有（）。A.发行时应将负债成分与权益成分分拆B.负债成分按同类无转换权债券市场利率折现确认C.权益成分计入“其他权益工具”D.转换股份时账面价值与股本差额计入当期损益【答案】ABC24.下列关于关联方披露的判断中，属于关联方交易的有（）。A.甲公司向联营企业销售商品B.甲公司向关键管理人员支付薪酬C.甲公司向共同投资方采购原材料D.甲公司与同受国家控制但无其他关联关系的企业发生交易【答案】ABC25.下列关于每股收益计算的表述中，正确的有（）。A.计算基本每股收益时，分子为归属于普通股股东的当期净利润B.企业存在股票股利的，无需调整发行在外普通股加权平均数C.潜在普通股具有稀释性的，应计算稀释每股收益D.回购股份合同若行权价高于市价，具有反稀释性【答案】ACD三、填空题（每空1分，共15分。请将正确答案填入空格内）26.2025年12月，甲公司收到政府拨付的200万元研发项目补贴，项目预计2026年完成，补贴用于补偿以后期间研发费用。采用总额法核算，2025年12月应确认“________”科目贷方余额200万元。【答案】递延收益27.企业取得以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债务工具投资，其公允价值变动形成的累计利得或损失，在终止确认时应由“其他综合收益”转入“________”科目。【答案】投资收益28.2025年1月1日，甲公司授予员工现金股票增值权，等待期3年，授予日公允价值每份5元，授予数量100万份。2025年末公允价值每份6元，甲公司应确认“________”科目贷方余额200万元。【答案】应付职工薪酬29.企业采用套期会计时，对现金流量套期有效部分应贷记或借记“________”科目。【答案】其他综合收益30.2025年12月31日，甲公司“合同履约成本”科目借方余额300万元，该成本预计可在未来收回，且与一份已确认收入的合同相关，资产负债表中应列示为“________”。【答案】存货31.2025年甲公司实现净利润1000万元，年初发行在外普通股1000万股，5月1日发行新股200万股，9月1日回购库存股100万股。计算基本每股收益时，发行在外普通股加权平均数为________万股。【答案】110032.2025年12月，甲公司董事会通过利润分配方案，拟每10股送2股股票股利，共1000万股。股票股利分配方案在2026年4月实施，2025年末资产负债表“股本”项目应列示________万元（面值1元）。【答案】100033.2025年1月1日，甲公司发行可转换公司债券，面值1000万元，票面利率3%，实际利率5%，负债成分公允价值920万元，权益成分公允价值80万元。发行当日应贷记“________”科目80万元。【答案】其他权益工具34.2025年甲公司因未决诉讼确认预计负债120万元，2026年2月法院判决赔偿150万元，所得税税率25%，该调整事项应调减2025年度“递延所得税资产”________万元。【答案】035.2025年12月31日，甲公司持有一项投资性房地产，采用公允价值模式计量，账面价值2000万元，公允价值2100万元，转换日产生其他综合收益100万元，2026年1月出售该投资，售价2200万元，出售时应转入当期损益的金额为________万元。【答案】200四、简答题（共30分）36.（本题8分，封闭型）简述企业在判断对客户是否具有控制权进而确定主要责任人或代理人身份时，应综合考虑哪些迹象？【答案要点】（1）企业是否承担向客户转让商品的主要责任；（2）企业在转让商品前是否承担存货风险；（3）企业是否有权自主决定商品价格；（4）企业是否承担信用风险；（5）其他相关事实和情况，如是否承担售后服务、是否可自由更换供应商等。评分标准：每点1.5分，答全5点得8分，缺1点扣1.5分，缺2点及以上扣4分，表述不清酌情扣分。37.（本题10分，开放型）2025年甲公司首次执行新收入准则，将原完工百分比法改为时点确认收入。公司认为变更能够提供更可靠、更相关的会计信息，且符合准则过渡要求。请结合准则规定，分析该变更是否属于会计政策变更，是否应采用追溯调整法，并说明比较期间信息披露要求。【参考答案】（1）属于会计政策变更：因首次执行新收入准则导致收入确认方法改变，符合《企业会计准则第28号》会计政策定义。（2）应采用追溯调整法：根据新收入准则过渡规定，首次执行日应调整期初留存收益，重述比较期间财务报表。（3）比较期间披露：应在附注中披露会计政策变更的性质、内容、原因；受影响的项目名称和调整金额；重述前后比较期间关键财务数据。评分标准：政策判断3分，追溯调整判断3分，披露要求4分，逻辑与表达酌情给分。38.（本题12分，综合型）2025年甲公司发生企业合并、股份支付、资产减值、政府补助、租赁等多项交易。请说明在编制2025年度现金流量表时，如何区分经营活动、投资活动与筹资活动现金流量，并列举上述交易分别应归属的类别及列示项目。【参考答案】（1）经营活动：政府补助收到的现金（与日常活动相关）、租赁负债本金偿还（新租赁准则下）。（2）投资活动：取得子公司支付的现金净额、购建固定资产支付的现金、处置持有待售资产收到的现金。（3）筹资活动：发行股票收到的现金、回购库存股支付的现金、偿还租赁负债本金（可单列）。评分标准：三类活动定义3分，每项交易归属正确1分，列示项目准确1分，共12分。五、计算分析题（共40分）39.（本题15分）甲公司2025年1月1日签订一份3年期设备租赁合同，年租金100万元，年末支付，租赁期开始日增量借款利率5%，设备预计剩余使用年限5年，无续租或购买选择权。甲公司无法确定租赁内含利率。要求：（1）计算租赁负债初始确认金额（保留整数）；（2）计算使用权资产初始成本；（3）编制2025年12月31日支付租金、确认利息费用及折旧的分录（折旧采用年限平均法，无残值）。【答案】（1）租赁负债＝100×（P/A，5%，3）＝100×2.7232＝272万元（2）使用权资产＝272万元（3）分录：①支付租金：借：租赁负债100贷：银行存款100②确认利息：272×5%＝13.6≈14万元借：财务费用14贷：租赁负债14③计提折旧：272/3＝90.7≈91万元借：管理费用91贷：使用权资产累计折旧91评分标准：现值计算5分，使用权资产2分，分录每笔2分，折旧与利息计算正确各2分，共15分。40.（本题12分）2025年1月1日，甲公司以每股12元发行普通股1000万股，取得乙公司80%股权，乙公司可辨认净资产公允价值为13000万元，账面价值为10000万元，差额为一项无形资产，剩余使用年限5年。2025年度乙公司实现净利润2000万元，宣告现金股利500万元，其他综合收益增加300万元。要求：（1）计算合并商誉；（2）计算2025年12月31日少数股东权益；（3）编制合并报表中无形资产摊销调整分录。【答案】（1）合并成本＝1000×12＝12000万元；取得份额＝13000×80%＝10400万元；商誉＝12000－10400＝1600万元（2）少数股东权益＝13000×20%＋（2000－500＋300）×20%＝2600＋360＝2960万元（3）借：管理费用600（3000/5）贷：无形资产600评分标准：商誉4分，少数股东权益4分，分录4分，共12分。41.（本题13分）2025年甲公司签订一项不可撤销销售合同，约定2026年3月交付A产品1000件，单价1万元。2025年12月31日，甲公司库存B材料专门用于生产该批A产品，B材料成本800万元，预计加工成本200万元，预计销售税费50万元。A产品市场售价跌至0.9万元/件，若不执行合同将支付违约金100万元。要求：（1）判断B材料是否发生减值；（2）计算应计提存货跌价准备金额；（3）说明若2026年2月市场售价回升至1.1万元/件，甲公司应如何处理。【答案】（1）执行合同：A产品可变现净值＝1000×1－50＝950万元；成本＝800＋200＝1000万元；发生减值50万元；B材料可变现净值＝1000－200－50＝750万元；成本800万元，发生减值50万元。（2）应计提跌价准备50万元。（3）2026年2月售价回升，但已在2025年度报表中确认减值，回升金额应在2026年第一季度转回，但转回后账面价值不得超过原成本800万元，且转回金额计入当期损益。评分标准：减值判断5分，计算5分，处理3分，共13分。六、综合题（共30分）42.（本题30分）甲股份有限公司为上市公司，2025年度发生以下交易及事项：（1）1月1日，甲公司以银行存款6000万元购入乙公司30%股权，能够对乙公司施加重大影响，投资日乙公司可辨认净资产公允价值为20000万元，账面价值为18000万元，差额为一项管理用无形资产，剩余使用年限10年。（2）3月1日，甲公司向乙公司销售一批商品，成本400万元，售价500万元，至年末乙公司对外销售60%。（3）6月30日，乙公司宣告并发放现金股利1000万元。（4）12月31日，乙公司实现净利润3000万元（已考虑无形资产公