记账实操-花卉苗木种植行业全盘账务处理

会计实操文库1/18记账实操-花卉苗木种植行业全盘账务处理行业基础前置说明1.企业主体XX花卉苗木种植有限公司，业务：花卉育苗、盆栽培育、绿化苗木种植、自产苗木批发、庭院绿化养护、市政苗木供货；自产花卉苗木销售、田间管护服务增值税、企业所得税涉农免税。2.增值税税率规则自产苗木/花卉销售、田间抚育管护：免征增值税；外购化肥、种子、大棚农机：13%；苗木运输9%；绿化工程建筑服务9%；花艺设计咨询6%；同时经营免税苗木+应税绿化工程，共用采购进项需按免税、应税收入比例做进项税额转出。3.核心专属会计科目（行业特色）消耗性生物资产：待出售盆栽、小苗、商品苗木（持有目的对外销售，一次性结转成本）；生产性生物资产：母本观赏大树、多年生开花母株（持续开花、扦插育苗，按期计提折旧）；育苗料工费归集：生产成本—生物资产生产成本；预收苗木定金、绿化工程款：合同负债；项目现场人工、运输、辅料归集：合同履约成本；工程扣留质保金：合同资产。4.资产折旧摊销规则大棚喷灌、整地农机5年折旧；苗木配送货车4年，残值5%；温室大棚改造计入长期待摊，分5年摊销。5.完整业务链条农机大棚采购、种子化肥农资入库、花卉苗木育苗生产、土地流转租金、预收苗木货款、苗木批发销售、绿化工程施工、苗木损耗处置、农业产业补贴、人员薪酬、免税进项分摊转出、税费、损益结转、所得税、股东分红一、固定资产、农资存货、待摊费用采购业务（附凭证附件）业务1：采购种植农机（旋耕机、喷灌设备、移栽机、温室温控设备）含税1130000元，不含税1000000，进项税额130000（13%专票，银行转账）附件：采购合同、设备验收单、增值税专票、银行付款回单借：固定资产—花卉种植农机设备1000000借：应交税费—应交增值税（进项税额）130000贷：银行存款—基本户1130000折旧测算：5年，残值5%，月折旧=1000000×(1-5%)÷5÷12≈15833.33元，育苗生产折旧计入制造费用。业务2：苗木配送厢式货车含税226000元，不含税200000，进项26000借：固定资产—苗木配送货车200000借：应交税费—应交增值税（进项税额）26000贷：银行存款226000折旧4年，月折旧=200000×95%÷4÷12≈3958.33元，苗木配送、绿化施工折旧计入合同履约成本。业务3：批量采购种植农资（花卉种子、育苗基质、有机肥、杀虫剂、营养土）含税2260000元，不含税2000000，进项260000附件：农资入库单、供应商增值税专票、付款回单借：原材料—花卉种子基质850000借：原材料—化肥农药农资1150000借：应交税费—应交增值税（进项税额）260000贷：银行存款2260000业务4：采购周转耗材（育苗盆、营养钵、遮阳网、绑枝带、标签）含税11300元，不含税10000，进项1300借：周转材料—育苗周转耗材10000借：应交税费—应交增值税（进项税额）1300贷：银行存款11300业务5：温室大棚翻新改造含税545000元，不含税500000，进项45000（9%建筑专票），分5年摊销借：长期待摊费用—温室大棚改造500000借：应交税费—应交增值税（进项税额）45000贷：银行存款545000月摊销额=500000÷5÷12≈8333.33元，计入育苗制造费用。业务6：预付种植基地全年土地流转租金含税109000元，不含税100000，进项9000（9%不动产租赁）借：预付账款—土地流转出租方100000借：应交税费—应交增值税（进项税额）9000贷：银行存款109000每月土地租金摊销（育苗生产使用）：借：生产成本—花卉苗木育苗—土地租金8333.33贷：预付账款—土地流转出租方8333.33业务7：预收房地产公司市政绿化工程款含税1090000元（建筑服务9%，应税项目）附件：绿化施工合同、银行收款回单、项目台账借：银行存款1090000贷：合同负债—XX地产绿化工程项目1090000业务8：预收花卉经销商自产盆栽苗木货款（免税产品）560000元借：银行存款560000贷：合同负债—XX花卉经销商560000业务9：农业农村局花卉产业扶持补贴250000元（与大棚、农机长期资产相关，总额法核算）借：银行存款250000贷：递延收益—花卉种植专项补贴250000按月5年摊销：月摊销额=250000÷60≈4166.67借：递延收益—花卉种植专项补贴4166.67贷：其他收益4166.67二、花卉苗木育苗生产成本归集（行业核心，消耗性生物资产）业务10：领用种子、基质、化肥农药培育盆栽小苗（消耗性生物资产），领用农资合计1250000元附件：基地领料单、育苗生产工单借：生产成本—消耗性花卉育苗—直接材料1250000贷：原材料—花卉种子基质531250贷：原材料—化肥农药农资718750业务11：领用育苗盆、遮阳网等周转耗材，本月耗用6900元借：生产成本—消耗性花卉育苗—周转耗材6900贷：周转材料—育苗周转耗材6900业务12：计提种植农机本月折旧15833.33元借：制造费用—农机设备折旧15833.33贷：累计折旧—花卉种植农机设备15833.33业务13：摊销温室大棚改造月摊销8333.33元借：制造费用—大棚改造摊销8333.33贷：长期待摊费用—温室大棚改造8333.33业务14：计提育苗技术员、田间种植工人薪酬：工资总额300000，单位社保48000借：生产成本—消耗性花卉育苗—直接人工348000贷：应付职工薪酬—基地育苗工人工资300000贷：应付职工薪酬—单位社保（育苗基地）48000业务15：温室水电、喷淋灌溉能耗含税11990元，不含税11000，进项990借：制造费用—基地水电灌溉费11000借：应交税费—应交增值税（进项税额）990贷：银行存款11990业务16：结转当月全部制造费用至花卉生产成本制造费用合计=15833.33+8333.33+11000=35166.66借：生产成本—消耗性花卉育苗—制造费用分摊35166.66贷：制造费用—农机设备折旧15833.33贷：制造费用—大棚改造摊销8333.33贷：制造费用—基地水电灌溉费11000业务17：盆栽小苗培育成熟，转入消耗性生物资产，结转全部育苗生产成本1640066.66元借：消耗性生物资产—盆栽花卉小苗1640066.66贷：生产成本—消耗性花卉育苗（全部明细结转）1640066.66补充：母本开花植株（生产性生物资产）培育简版分录归集人工、农资完工转入：借：生产性生物资产—花卉母本植株450000贷：生产成本—生产性母本培育450000三、绿化工程施工直接成本归集（应税项目，合同履约成本）业务18：计提苗木配送货车本月折旧3958.33元借：合同履约成本—XX地产绿化项目—车辆折旧3958.33贷：累计折旧—苗木配送货车3958.33业务19：配送车辆燃油含税11300元，不含税10000，进项1300借：合同履约成本—XX地产绿化项目—燃油费10000借：应交税费—应交增值税（进项税额）1300贷：银行存款11300业务20：外包绿化种植劳务分包，含税545000元，不含税500000，进项45000（9%建筑分包专票）借：合同履约成本—XX地产绿化项目—劳务分包工程款500000借：应交税费—应交增值税（进项税额）45000贷：应付账款—绿化劳务施工队545000支付分包工程款：借：应付账款—绿化劳务施工队545000贷：银行存款545000业务21：工地辅料（花撑、营养营养液、草坪、树皮覆盖物）采购含税33900，不含税30000，进项3900借：合同履约成本—XX地产绿化项目—绿化辅料30000借：应交税费—应交增值税（进项税额）3900贷：银行存款33900业务22：计提现场绿化施工、养护人员薪酬：工资总额320000，单位社保51000借：合同履约成本—XX地产绿化项目—现场人工371000贷：应付职工薪酬—绿化施工养护工资320000贷：应付职工薪酬—单位社保（绿化施工）51000业务23：绿化项目竣工结算，合同不含税总工程款1000000元，含税1090000；合同约定扣留5%质保金，含税54500元计入合同资产1）确认应收尾款、质保金，冲销预收工程款借：应收账款—XX地产公司1035500（95%尾款）借：合同资产—绿化工程质保金54500（5%质保）贷：合同负债—XX地产绿化工程项目1090000贷：主营业务收入—绿化工程施工收入1000000贷：应交税费—应交增值税（销项税额）900002）结转本项目全部合同履约成本914958.32元借：主营业务成本—绿化工程施工成本914958.32贷：合同履约成本—XX地产绿化项目（全部明细结转）914958.32业务24：质保1年期满无苗木枯死养护问题，全额收回质保金54500元借：银行存款54500贷：应收账款—XX地产公司54500四、自产花卉苗木销售（免税业务）+进项税额分摊转出（行业核心财税处理）业务25：对外销售自产盆栽花卉，核销预收经销商货款560000元（增值税免税，无销项税额）借：合同负债—XX花卉经销商560000贷：主营业务收入—自产花卉苗木免税收入560000结转对应消耗性生物资产销售成本1020000元借：主营业务成本—花卉苗木销售成本1020000贷：消耗性生物资产—盆栽花卉小苗1020000业务26：本期全部进项汇总，按免税/应税收入比例做进项税额转出本期全部可抵扣进项总额：农机130000+货车26000+农资260000+耗材1300+大棚45000+土地租金9000+基地水电990+燃油1300+劳务分包45000+绿化辅料3900=761490总收入=免税苗木560000+应税绿化工程1000000=1560000免税收入占比=560000÷1560000≈35.90%应转出进项税额=761490×35.90%≈273375借：主营业务成本—免税苗木进项税额调整273375贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出）273375五、期间费用（行政、市场招商、财务，与育苗、施工无直接关联）业务27：计提行政财务、花卉业务招商后勤人员薪酬：行政工资74000，招商销售工资47000，单位社保合计20100借：管理费用—职工薪酬94100借：销售费用—花卉业务招商薪酬47000贷：应付职工薪酬—行政人员工资74000贷：应付职工薪酬—招商销售人员工资47000贷：应付职工薪酬—单位社保（行政销售）20100业务28：花卉展会、乡镇推广、招投标宣传费含税21200（6%现代服务专票）借：销售费用—花卉市场推广费20000借：应交税费—应交增值税（进项税额）1200贷：银行存款21200业务29：总部办公耗材、物业水电含税9040（13%专票）借：管理费用—办公物业费8000借：应交税费—应交增值税（进项税额）1040贷：银行存款9040业务30：银行转账手续费、经营流动资金贷款利息合计2800元借：财务费用—手续费/利息支出2800贷：银行存款2800六、职工薪酬发放、社保、代扣个税全套分录业务31：发放全部员工工资（育苗300000+绿化施工320000+行政74000+招商47000=741000），代扣个人社保55000、代扣个税14200借：应付职工薪酬—基地育苗工人工资300000借：应付职工薪酬—绿化施工养护工资320000借：应付职工薪酬—行政人员工资74000借：应付职工薪酬—招商销售人员工资47000贷：银行存款671800贷：其他应付款—代扣个人社保55000贷：应交税费—应交个人所得税14200业务32：缴纳全部社保（育苗48000+绿化施工51000+行政销售20100=119100；个人55000，合计174100）借：应付职工薪酬—单位社保（育苗基地）48000借：应付职工薪酬—单位社保（绿化施工）51000借：应付职工薪酬—单位社保（行政销售）20100借：其他应付款—代扣个人社保55000贷：银行存款174100业务33：缴纳代扣个人所得税14200元借：应交税费—应交个人所得税14200贷：银行存款14200七、增值税、附加税费计算总进项761490；进项转出273375；可抵扣进项=761490-273375=488115销项税额仅绿化工程应税收入90000可抵扣进项＞销项税额，形成增值税留抵税额，本期无需缴纳增值税，不计提附加税费补充示例：当期应交增值税8200元，计提附加（城建7%、教育3%、地方教育2%）借：税金及附加984贷：应交税费—城建税574贷：应交税费—教育费附加246贷：应交税费—地方教育附加164八、花卉苗木行业特色专项业务分录业务34：配送货车出险维修，维修费22000，保险公司理赔280001）支付维修款项借：其他应收款—财产保险公司22000贷：银行存款220002）收到理赔回款借：银行存款28000贷：其他应收款—财产保险公司22000贷：管理费用—资产损失6000业务35：老旧旋耕农机报废处置，原值1000000，累计折旧950000，变卖含税11300元1）转入固定资产清理借：固定资产清理50000借：累计折旧—花卉种植农机设备950000贷：固定资产—花卉种植农机设备10000002）收到变卖货款借：银行存款11300贷：固定资产清理10000贷：应交税费—应交增值税（销项税额）13003）结转清理净损失借：资产处置损益40000贷：固定资产清理40000业务36：盆栽花卉高温自然枯萎报废（正常田间损耗），消耗性生物资产成本4300元借：管理费用—花卉自然损耗报废4300贷：消耗性生物资产—盆栽花卉小苗4300业务37：代收基地农户土地流转代办租金（代收代付，不确认收入）1）收取农户租金款项借：银行存款3800贷：其他应付款—代付土地流转租金38002）统一支付村委流转租金借：其他应付款—代付土地流转租金3800贷：银行存款3800九、月末损益结转分录1.结转全部收入类科目借：主营业务收入—绿化工程施工收入1000000借：主营业务收入—自产花卉苗木免税收入560000借：其他收益4166.67贷：本年利润1564166.672.结转成本、费用、损失类科目借：本年利润2722033.32贷：主营业务成本—绿化工程施工成本914958.32贷：主营业务成本—花卉苗木销售成本1020000贷：主营业务成本—免税苗木进项税额调整273375贷：管理费用（行政薪酬+办公+花卉损耗-保险理赔）100400贷：销售费用（招商薪酬+市场推广）67000贷：财务费用2800贷：资产处置损益40000贷：税金及附加0十、企业所得税、年末利润分配1.所得税优惠与计提政策：自产花卉、苗木种植销售所得全额免征企业所得税；仅对外承接市政绿化工程应税利润缴纳企业所得税。假设本期绿化工程应税利润120万元，25%税率：借：所得税费用300000贷：应交税费—应交企业所得税300000缴纳企业所得税：借：应交税费—应交企业所得税300000贷：银行存款3000002.年末全套利润分配分录1）结转全年净利润借：本年利润贷：利润分配—未分配利润2）提取10%法定盈余公积借：利润分配—提取法定盈余公积贷：盈余公积