税务筹划的原理

TaxPlanning案例故事：87.5万元变成51.5万元某企业准备设立一家汽车交易市场，主要业务是长期对外租赁展厅，预计该汽车交易市场每年租赁费收入预计500多万元。按有关规定，除了要按租赁费收入交纳5.5%的营业税及附加外，出租房产还要交纳12%的房产税。如此，应交营业税27.5万元，房产税60万元，纳税合计87.5万元。（税负高达87.5/500*100%=17.5%）该企业找到一家税务师事务所，税务师根据税法对物业管理只征收５％营业税的规定，协助企业办理了物业管理执照，企业的收入分为每年租赁费200万元、物业管理费300万元两部分，并在账上分别核算、分别计算纳税，结果是应交营业税及附加27.5万元，房产税24万元，企业合计纳税只需51.5万元。（税负=51.5/500*100%=10.3%，通过筹划减轻7.2%）

利用捐赠节税案例

王先生每月工资为2000元，2008年12月份取得2008年度年终奖收入24360元。根据有关规定，对纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算缴纳个人所得税。在实际操作中，纳税人当月内取得的全年一次性奖金除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。如果不进行任何纳税筹划，则先将全年一次性奖金除以12个月，即24360/12=2030，对照个人所得税率表，查得2030所应适用的税率为15%，速算扣除数为125，那王先生本月应缴个人所得税=24360×15%－125=3529元（工资刚好为2000元，不用纳税）。

税收负担率=3529/24360*100%=14.48%利用捐赠节税案例（续）利用捐赠进行纳税筹划如果王先生当月从年终奖中通过民政部门向当地非营利性养老院捐赠360元。此项捐赠支出允许税前全额扣除，扣除后则商数=（24360-360）/12=2000，对照个人所得税率表，查得2000所应适用的税率为10%，速算扣除数为25，其本月应缴个人所得税为=（24360-360）×10%-25=2375元，比未捐赠前节税1154元[3529-2375]。筹划后，税负率=2375/24360*100%=9.74%,税负减轻了4.74%，以360元的支出换来1154元的税收利益。案例一

知名法官勒尼德·汉德在税收委员会诉纽曼判例中的一段名言：“法院一再声称，人们安排自己的活动来达到低税负的目的，是无可指责的。每个人都可这么做，不论他是富翁还是穷光蛋。而且这样做是完全正当的，因为他无需超过法律规定来承担国家税赋；税收是强制课征的，而不是靠自愿捐献。以道德的名义来要求税收，不过是奢侈空谈而已。”1935年，英国“税务局长诉温斯特大公案”的辩护词，“任何一个人有权安排自己的事业，依据法律这样做可以少交税，为了保证从这些安排中得到利益，……不能强迫他多缴税。”纳税筹划是纳税人的正当权利案例全球著名会计师事务所毕马威2005年被美国国税局（IRS）认定为滥用性质的避税策略。美国国税局表示，1999-2002期间，上述避税策略使20多家公司至少少缴了17亿美元的税款。目前，该公司所有的19名被告全都面临多项犯罪指控。这是迄今为止，美国联邦检察官查办的最大一件刑事税案。纳税筹划应当防范涉税风险毕马威事件警示税务咨询业毕马威声称，1996年到2002年期间提供的非法避税服务负责，同时还对该不法行为给美国国库造成14亿美元的直接经济损失表示歉意。据行业内部人士透露，一般开发一种新的避税规划需要2～5个月的时间，此后会计公司可以从避税额中获得10%～40%的金额作为报酬在2003年11月的一个听证会上，毕马威被指出进行大规模推销避税产品Blips(即债券相关发行溢价结构解决方案)。根据调查的结论，这种产品的使用仅一年时间就让政府少了10多亿美元的税收收入。除了服务于企业客户外，毕马威还向一些高级经理人提供个人避税方案。这点恰恰是IRS近一段时间打击的重点。根据IRS的调查，毕马威在1999～2000年中仅此一项避税计划就卖给了186位纳税人，致使政府损失税收12.8亿美元。

IRS的调查结果表明，2002年共查处8.21万桩非法避税案，有数百名制售和使用避税方案的个人被彻底调查。事实上，因避税问题被调查的并不是毕马威一家。最近三四年内，几乎所有的会计公司都遭遇到了监管部门的调查，并由此可能将面临退出这一行业或者赔偿巨额款项的命运。不仅如此，会计公司还极有可能被那些采用过他们建议的个人避税客户提起诉讼。会计师们被指控欺诈和玩忽职守，有时甚至因此摊上民事诉讼，输了官司的话就要赔付三倍的赔偿。各概念关系图税收筹划征税筹划纳税筹划节税筹划转嫁筹划避税筹划是否违法纳税行为依法维权、规避税收陷阱、税负转嫁、节税合法偷、欠、抗、骗、漏税等不违法违法避税纳税筹划的研究内容学习目标通过本章学习，对税务筹划的概念有更深入的理解，懂得税务筹划的主要方法，并初步了解应如何进行具体的税务筹划操作。

学习要求了解：税务筹划的基本原理及其名词。掌握：税务筹划操作最基本的规律。税务筹划的基本原理目标：取得最大的税后收益。根据收益的效应分类：绝对收益筹划和相对收益筹划。绝对税收筹划原理：使纳税人的纳税总额绝对减少。相对税收筹划原理：一定时期的纳税总额并没有减少，但使得某些时期的纳税义务递延到以后纳税期实现，取得递延纳税的时间价值。绝对收益筹划原理举例【例】某公司设立时，关于注册地有两种考虑：设在一般地区和西部地区。假设能取得的应纳税所得额为100万元，一般地区的所得税税率为25%，西部地区所得税率为15%，其他因素相同。方案1设在西部地区应纳所得税额=100×15%=15万元方案2设在一般地区应纳所得税额=100×25%=25万元【例】假设某水泥厂销售给某建筑公司价款合计1000万元的水泥，但该建筑公司因资金紧张，无力支付货款，愿用市场价值1000万元的楼房抵账。方案1：水泥厂接受该抵账方案，该楼房的销售额所负担的营业税∑t＝t1＋t2＝1000×5%+1000×5%=100万元方案2：水泥厂改变收账方式，与建筑公司达成协议，水泥厂帮助建筑公司联系买主，然后，建筑公司用售房款偿还欠款。该楼房的销售额所负担的营业税∑t＝t1＝1000×5%＝50万元相对税收筹划举例【例】假设一个公司的年度目标投资收益率为10%，在一定时期内所取得的税前所得相同。如果税法允许计提固定资产折旧的方法有平均年限法、加速折旧法、一次计入费用法。其结果假定是:方案1采用年限平均法：T1-1=T1-2=T1-3=100万元方案2采用加速折旧法：

T2-1=50万元，T2-2=100万元，T2-3=150万元方案3采用一次计入费用法：T3-1=0万元，T3-2=150万元，T3-3=150万元（1）3年的预期纳税绝对总额为：方案1T1=T1-1＋T1-2＋T1-3=100＋100＋100=300万元方案2T2=T2-1＋T2-2＋T2-3=50＋100＋150=300万元方案3T3=T3-1＋T3-2＋T3-3=0＋150＋150=300万元该公司采用不同的方案在3年内的纳税绝对总额是相同的，都是300万元。（2）把预期纳税绝对总额按目标投资收益率折算成现值Pi方案1：∑T1的预期纳税绝对总额的现值为：P1=100+100/1.10+100/（1.10）2=273.55(万元)方案2：∑T2的预期纳税绝对总额的现值为：P1=50+100/1.10+150/（1.10）2=264.88(万元)方案3：∑T3的预期纳税绝对总额的现值为：P1=0+150/1.10+150/（1.10）2=260.33(万元)（3）筹划方案的相对节减税额∑Si为：方案2相对节减税额∑S2=P1-P2=273.55-264.88=8.67(万元)方案3相对节减税额∑S3=P1-P3=273.55-260.33=13.22(万元)根据着力点的税收筹划原理应纳税额=税基×税率根据筹划的着力点的不同，可以分为税基筹划原理、税率筹划原理和税额筹划原理。税基筹划原理：通过缩小税基来减轻税收负担甚至免除纳税义务的原理。税率筹划原理：通过减低适用税率的方式来减轻税收负担的原理。税额筹划原理：通过直接减少应纳税额的方式来减轻税负或者解除纳税义务的原理。税基筹划原理1、税基递延实现：税基总量不变，税基合理递延实现。2、税基均衡实现：税基总量不变，税基在各纳税期之间均衡实现。3、税基即期实现：税基总量不变，税基合法提前实现，在减免税期间，可以实现减免税收益最大化。4、税基最小化：税基总量合法减少，可以减少纳税或者避免多纳税。【例】假设某公司转让技术，与A客户签订协议共收取800万元。如何纳税最合算？税法规定，一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。方案1：与A客户的协议确认为一次性转让并收取800万元：∑T1=（800-500）×25%×50%=37.5（万元）方案2：与A客户的协议确认为分期转让，第一年收取400万元，第二年收取400万元：∑T2=0（万元）尽管在两个方案中，该公司2年内收取的技术转让收入都是800万元，但由于方案2将每年实现的技术转让收入控制在免征额以下，可以不承担税款，所以取得了更大的收益。税基均衡实现筹划案例例：假设某公司自开业之日起享受免征两年所得税的待遇，预计4年内应纳税所得额总共100万元。如果该公司能够通过费用摊销等手段合法地控制应纳税所得额，则有以下方案：方案1：应纳税所得额第一年实现50万元，第二年实现50万元，第三年、第四年都为0万元：∑T1=50*0+50*0+0*25%+0*25%=0（万元）方案2：应纳税所得额第一年实现20万元，第二年实现20万元，第三年、第四年都为30万元：∑T2=20*0+20*0+30*25%+30*25%=15（万元）方案3：应纳税所得额第一年实现0万元，第二年实现0万元，第三年、第四年都为50万元：∑T2=0*0+0*0+50*25%+50*25%=15（万元）显然，方案1将应纳税所得额更多的实现在免税期，因而缴纳的税款最少。税基即期实现筹划案例税率筹划原理1、筹划比例税率2、筹划累进税率3、筹划定额税率筹划累进税率举例：【例】王先生每月工资为2000元，2008年12月份取得2008年度年终奖收入24360元。根据有关规定，对纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算缴纳个人所得税。在实际操作中，纳税人当月内取得的全年一次性奖金除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。如果不进行捐赠，则先将全年一次性奖金除以12个月，即24360/12=2030，对照个人所得税率表，查得2030所应适用的税率为15%，速算扣除数为125，那王先生本月应缴个人所得税=24360×15%－125=3529元（工资刚好为2000元，不用纳税）。筹划累进税率举例（续）：如果王先生当月从年终奖中通过民政部门向当地非营利性养老院捐赠360元。此项捐赠支出允许税前全额扣除，扣除后则商数=（24360-360）/12=2000，对照个人所得税率表，查得2000所应适用的税率为10%，速算扣除数为25，其本月应缴个人所得税为=（24360-360）×10%-25=2375元，比未捐赠前节税1154元[3529-2375]。税额筹划原理筹划减免税筹划其他税收优惠政策案例：设立新的机构减少纳税

一家大型机械制造企业，销售大型机械并负责运输，企业内设有规模比较大的运输队，运输成本一般占整个销售收入的30％。该企业在缴纳增值税时，由于运输队的资产为大型运输车辆，只能抵扣所购汽油所含的进项税额。这家企业决定把运输队独立出去，专门设立一个运输公司，实行独立核算。这家运输公司设立后，按照运输企业缴纳营业税，税率为3％，因为缴纳增值税税率为17％，进项税额又少，缴纳营业税显然节省税收。同时运输独立后，机械制造企业使用运输公司的车辆，可以取得运输发票，按运费金额的7％抵扣进项税额，从而大大节省了税收的支出（2009年之前固定资产进项不能抵扣）。

第二节企业税务筹划风险分析及控制一、税务筹划风险及其产生的原因分析