《审计学》19秋期末参考资料

《审计学》19秋期末参考资料引言审计学作为一门研究审计理论、方法与实务的学科，其核心在于通过系统、规范的程序，对被审计单位的财务报表及相关经济活动的合法性、公允性和效益性进行独立的监督与评价。对于即将面临期末考试的同学们而言，梳理核心知识点、把握学科逻辑、理解实务应用至关重要。本资料旨在帮助同学们巩固基础、明确重点，以期在考试中取得理想成绩。请注意，本资料仅为复习参考，具体学习仍需结合教材、课堂笔记及老师讲授内容。一、审计基本概念与理论体系（一）审计的定义与本质特征审计的定义应围绕其独立性、客观性和系统性展开。独立性是审计的灵魂，包括形式上的独立与实质上的独立；客观性要求审计人员以事实为依据，不受主观偏见影响；系统性则体现在审计过程需遵循规范的程序和方法。理解审计如何通过其独特的监督职能，在市场经济中扮演“经济警察”和“鉴证者”的角色，对于把握学科定位至关重要。（二）审计三方关系人明确审计业务中的三方关系：委托人（通常为股东或董事会）、被审计单位（管理层）以及审计人（会计师事务所及注册会计师）。三方之间的权责利关系构成了审计活动的基本框架，审计报告正是审计人向委托人就被审计单位财务报表的公允性表达意见的载体。（三）审计对象与审计目标审计对象通常聚焦于被审计单位的财务收支及其相关的经营管理活动，以及承载这些活动信息的财务报表。审计目标分为总体目标和具体目标。总体目标是对财务报表的合法性和公允性发表审计意见。具体目标则源于管理层对财务报表的认定，包括存在或发生、完整性、权利和义务、计价和分摊、列报等方面。（四）审计的分类按照不同的标准，审计可以分为多种类型。例如，按审计主体可分为政府审计、内部审计和注册会计师审计（独立审计）；按审计内容和目的可分为财务报表审计、经营审计和合规性审计。理解不同审计类型的特点和适用场景，有助于拓宽审计视野。二、审计流程与方法（一）审计业务承接与审计计划审计工作始于业务承接。会计师事务所在接受委托前，需对被审计单位的基本情况进行了解，评估自身的独立性和专业胜任能力，并与委托人就审计业务约定条款达成一致，签订审计业务约定书。随后，制定周密的审计计划是确保审计工作高效有序进行的关键，包括总体审计策略和具体审计计划。审计计划并非一成不变，在审计过程中可能需要根据实际情况进行调整。（二）风险评估程序现代审计以风险导向为核心。风险评估程序是审计的起点，旨在识别和评估财务报表层次以及各类交易、账户余额和披露认定层次的重大错报风险。这包括了解被审计单位及其环境（行业状况、法律环境、经营模式、内部控制等），并评估舞弊风险。风险评估是一个持续的过程，贯穿于整个审计始终。（三）进一步审计程序在风险评估的基础上，注册会计师应当设计和实施进一步审计程序，以应对评估的重大错报风险。进一步审计程序包括控制测试和实质性程序。1.控制测试：当评估的认定层次重大错报风险较高，或仅实施实质性程序不足以提供充分、适当的审计证据时，注册会计师应当实施控制测试，以测试内部控制在防止或发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性。2.实质性程序：无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师都应当针对所有重大的各类交易、账户余额和披露实施实质性程序，包括细节测试和实质性分析程序。实质性程序是直接用以发现认定层次重大错报的审计程序。（四）审计证据的收集与评价审计证据是注册会计师得出审计结论、形成审计意见的基础。审计证据的特性包括充分性（数量要求）和适当性（质量要求，包括相关性和可靠性）。收集审计证据的程序多种多样，如检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行、分析程序等。注册会计师需要对获取的审计证据进行审慎评价，判断其能否支持审计结论。（五）完成审计工作与出具审计报告完成阶段的工作包括汇总审计差异、与管理层沟通、获取管理层声明书、评价审计证据的充分性和适当性、考虑持续经营假设的合理性等。最终，根据审计结果，注册会计师将出具相应类型的审计报告。标准审计报告（无保留意见）是最常见的类型，此外还包括带强调事项段或其他事项段的无保留意见、保留意见、否定意见和无法表示意见的审计报告。理解不同审计意见类型的适用条件和报告措辞，是掌握审计报告章节的关键。三、审计证据与审计工作底稿（一）审计证据的特性与分类如前所述，充分性和适当性是审计证据的两大核心特性。审计证据可以从不同角度进行分类，例如按其外形特征可分为实物证据、书面证据、口头证据和环境证据等。其中，书面证据因其来源不同（内部证据、外部证据），其证明力也存在差异。（二）获取审计证据的审计程序审计程序的选择和运用直接影响审计证据的质量和数量。注册会计师需要根据具体审计目标和被审计项目的特点，灵活运用各种审计程序。例如，函证程序因其直接来自第三方，通常被认为是可靠性较高的审计证据，广泛应用于银行存款、应收账款等项目的审计。（三）审计工作底稿的作用与编制审计工作底稿是注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。它不仅是形成审计报告的基础，也是明确审计责任、进行质量控制和后续检查的依据。审计工作底稿的编制应遵循清晰、完整、准确、规范的原则，并符合归档要求。四、财务报表认定与具体审计目标（一）管理层的认定管理层在编制财务报表时，对各类交易、账户余额和披露作出了隐含或明确的认定。这些认定是审计目标的起点。例如，“存在或发生”认定关注资产负债表所列的项目是否真实存在，利润表所列的交易是否实际发生。（二）具体审计目标的确定注册会计师根据管理层的认定，推导出针对每个项目的具体审计目标。具体审计目标指引着审计程序的设计和执行。例如，与“计价和分摊”认定相对应的审计目标包括资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。五、内部控制及其在审计中的应用（一）内部控制的含义与要素内部控制是被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守，由治理层、管理层和其他人员设计与执行的政策及程序。其要素通常包括控制环境、风险评估过程、信息系统与沟通、控制活动和对控制的监督。（二）了解和评估内部控制了解内部控制是风险评估的重要组成部分。注册会计师通过询问、观察、检查和穿行测试等方法，了解内部控制的设计和是否得到执行。评估内部控制的有效性（包括设计有效性和运行有效性），进而评估控制风险，以确定实质性程序的性质、时间安排和范围。（三）控制测试的运用与结果评价控制测试的目的是测试内部控制运行的有效性。如果控制测试结果表明内部控制运行有效，注册会计师可以适当减少实质性程序的范围；反之，则需要扩大实质性程序的范围。六、审计抽样（一）审计抽样的基本概念与原理审计抽样是指注册会计师对具有审计相关性的总体中低于百分之百的项目实施审计程序，使所有抽样单元都有被选取的机会，为注册会计师针对整个总体得出结论提供合理基础。审计抽样在控制测试和细节测试中均可应用。理解抽样风险和非抽样风险，以及如何控制这些风险，是掌握审计抽样的关键。（二）抽样方法的选择常用的抽样方法包括统计抽样和非统计抽样。统计抽样能够客观地计量抽样风险，并通过调整样本规模精确地控制风险，但其操作相对复杂。非统计抽样则更多依赖注册会计师的职业判断。具体选用何种方法，取决于审计目标和实际情况。七、审计报告（一）审计报告的基本要素标准审计报告通常包括标题、收件人、引言段、管理层对财务报表的责任段、注册会计师的责任段、审计意见段、注册会计师的签名和盖章、会计师事务所的名称、地址及盖章以及报告日期等基本要素。（二）不同类型审计意见的出具条件这是审计报告章节的核心内容。例如，当财务报表在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制并实现公允反映时，出具无保留意见；当存在重大错报但不具有广泛性，或审计范围受到限制且影响不具有广泛性时，出具保留意见；当财务报表存在重大且广泛的错报时，出具否定意见；当审计范围受到限制且影响重大且广泛时，出具无法表示意见。八、职业道德与法律责任（一）注册会计师职业道德基本原则包括诚信、独立性、客观和公正、专业胜任能力和应有的关注、保密、良好职业行为等。独立性是注册会计师执行鉴证业务的灵魂，受到广泛关注。（二）注册会计师的法律责任随着市场经济的发展，注册会计师面临的法律责任日益增加。理解注册会计师可能承担的行政责任、民事责任和刑事责任，以及导致法律责任的原因（如违约、过失、欺诈），有助于增强风险意识和责任意识。复习建议1.构建知识框架：审计学知识点繁多，建议同学们在复习时，先梳理各章节的核心概念和逻辑关系，形成完整的知识体系，而非孤立地记忆零散知识点。2.理解核心概念：对于诸如“独立性”、“重要性”、“审计风险”、“审计证据”等核心概念，务必深刻理解其内涵和外延，以及它们在审计实务中的应用。3.关注审计流程：以风险导向审计为主线，清晰把握从审计计划到出具审计报告的整个