金融企业会计（中篇共上中下3篇）

金融企业会计目录第一篇金融企业会计基本理论与核算方法第二篇商业银行业务核算非银行金融机构业务核算第三篇损益与财务报告第四篇1第二篇商业银行业务核算213456第三章存款业务的核算第四章贷款与贴现业务的核算第五章商业银行系统内往来的核算第六章金融机构往来的核算第七章支付结算业务的核算第八章外汇业务的核算商业银行与其他金融机构往来的核算第二节2第六章金融机构往来的核算第一节1商业银行与中央银行往来的核算第一节商业银行与中央银行往来的核算商业银行与中央银行往来是指商业银行与中央银行之间由于领缴现金、缴存存款、融通资金、汇划款项以及通过中央银行存款账户进行资金清算等业务而引起的资金账务往来。包主要括向中央银行存取现金向中央银行缴存存款向中央银行借款向中央银行再贴现通过中央银行办理汇划款项及同城票据交换等一、向中央银行存取现金及缴存存款的核算会计科目的设置向中央银行存取现金的核算向中央银行缴存存款的核算（一）会计科目的设置商业银行应设置“存放中央银行款项”科目，该科目属于资产类科目，核算商业银行存放于中央银行的各种款项。会计分录增加在中央银行的存款借：存放中央银行款项贷：吸收存款、清算资金往来等减少在中央银行的存款做相反的会计分录科目明细科目存放中央银行款项准备金存款缴存财政性存款该科目可按存放款项的性质设置如下明细科目：期末借方余额，反映商业银行存放在中央银行的各种款项。1．“准备金存款”科目核算商业银行按规定缴存中央银行的法定存款准备金和超额存款准备金的增减变动情况。借贷增加在中央银行的准备金存款时减少在中央银行的准备金存款时反映商业银行存放在中央银行的准备金存款余额期末余额发生额期初余额商业银行总行在中央银行开立的准备金存款户，属于法定准备金存款与超额准备金存款合一的账户。该账户余额应大于、最低应等于规定的法定存款准备金余额。商业银行分支机构在中央银行开立的准备金存款户，仅用于向中央银行存取现金、调拨资金、清算资金和其他日常支付款项，不允许透支。如果账户资金不足，可以通过向上级行调入资金或向同业拆借补充。2．“缴存财政性存款”科目核算商业银行按规定缴存中央银行的财政性存款的增减变动情况。借贷向中央银行缴存或调增财政性存款时调减财政性存款时反映商业银行缴存中央银行的财政性存款余额期末余额发生额期初余额（二）向中央银行存取现金的核算1．向中央银行缴存现金的核算向中央银行缴存现金时，商业银行根据中央银行退回的现金缴款单回单，使用相关交易进行处理，打印记账凭证，现金缴款单回单联作记账凭证附件。会计分录向中央银行缴存现金时借：存放中央银行款项——准备金存款贷：库存现金2．向中央银行支取现金的核算商业银行向中央银行支取现金时，签发现金支票送交中央银行。商业银行取回现金后，使用相关交易进行处理，打印记账凭证，现金支票存根作记账凭证附件。会计分录向中央银行支取现金时借：库存现金贷：存放中央银行款项——准备金存款（三）向中央银行缴存存款的核算1．缴存存款的范围财政性存款主要包括：缴存存款是指商业银行将吸收的财政性存款和一般性存款按规定的比例上缴中央银行。中央预算收入地方财政金库存款代理发行国债款项财政性存款的缴存范围国家金库款轧减中央经费限额支出数；待结算财政款项轧减借方数；财政发行期票款项轧减应收期票款项；财政发行的国库券及各项债券款项，轧减已兑付国库券及各项债券款项数。一般性存款的缴存范围各商业银行吸收的企业存款；储蓄存款；农村存款；基建单位存款；机关团体存款；财政预算外存款；委托存款轧减委托贷款、委托投资后的贷方余额及其他一般存款。2．缴存存款的比例财政性存款的缴存比例一般性存款的缴存比例应全额即100%缴存当地中央银行。大型存款类金融机构为20%，中小型存款类金融机构为16.50%。3．缴存财政性存款的核算（1）初次缴存财政性存款的核算商业银行营业机构开业后，第一次向中央银行缴存财政性存款时，按比例100%计算出应缴金额，向中央银行申请缴存。待收到中央银行回单后使用相关交易进行记账。会计分录初次缴存财政性存款时借：存放中央银行款项——缴存财政性存款贷：存放中央银行款项——准备金存款（2）调整缴存财政性存款的核算商业银行初次缴存财政性存款后，还应根据其吸收的财政性存款余额的增减变动，对缴存中央银行的财政性存款按旬调整。调整缴存的处理手续与初次缴存基本相同，调增补缴的会计分录与初次缴存一致，调减退回的会计分录与初次缴存相反。初次缴存金额及调整缴存金额均以千元为单位，千元以下四舍五入。调整缴存应于旬后5日内办理，如遇调整日最后一天为节假日，则可顺延。（3）欠缴财政性存款的核算商业银行调增补缴财政性存款时，若其准备金存款账户余额不足又没有按规定及时调入资金，其不足部分即为欠缴。商业银行发生欠缴时，应及时调入资金进行补缴。会计分录办理支付罚款转账时借：营业外支出——罚款支出贷：存放中央银行款项——准备金存款4．缴存法定存款准备金的处理（1）缴存法定存款准备金的核算商业银行的法定存款准备金由总行统一向中央银行缴存。商业银行总行旬末只要确保准备金存款账户余额高于旬末应缴存的法定存款准备金金额即可，而不必进行账务处理。（2）存款准备金制度的有关规定商业银行法人每日应将汇总的全系统一般存款余额表和日计表，报送中央银行。商业银行日终按法人统一存入中央银行的法定准备金存款低于上旬末一般存款余额的法定准备金率，中央银行对其不足部分按每日万分之六的利率处以罚息。123商业银行法人法定存款准备金按旬调整，于旬后5日内办理。商业银行分支机构在中央银行准备金存款账户出现透支，中央银行按有关规定予以处罚。商业银行法人在中央银行的存款，中央银行于每日日终考核其存款准备金率；日间，只控制其存款账户的透支行为：商业银行分支机构在中央银行的存款，中央银行不考核存款准备金率，只控制其存款账户的透支行为。56商业银行法人旬后未按法定准备金率存入法定准备金和未及时向中央银行报送有关报表的，中央银行按有关规定予以处罚。4二、向中央银行借款的核算商业银行在经营过程中资金头寸不足时，可以向中央银行借款。从中央银行来讲，其对商业银行的贷款，称为再贷款。再贷款的种类会计科目的设置向中央银行

借款的核算（一）再贷款的种类再贷款年度性贷款是指商业银行因经济合理增长，引起年度性信贷资金不足，而向中央银行申请的贷款。季节性贷款是指商业银行因存款季节性下降、贷款季节性上升或信贷资金先支后收等原因引起暂时资金不足，而向中央银行申请的贷款。日拆性贷款是指商业银行因汇划款项未达和清算资金不足等原因发生临时性资金短缺，而向中央银行申请的贷款。一般为1年，最长不超过2年贷款期限一般为2个月，

最长不超过4个月一般为7～10天，最长不超过20天（二）会计科目的设置商业银行应设置“向中央银行借款”科目，该科目属于资产类科目，核算商业银行向中央银行借入的款项，期末贷方余额反映商业银行尚未归还中央银行借款的余额。会计分录借入款项时借：存放中央银行款项贷：向中央银行借款【按实际收到的金额】归还借款做相反的会计分录会计分录资产负债表日借：利息支出贷：应付利息【按计算确定的向中央银行借款的利息费用】（三）向中央银行借款的核算商业银行向中央银行申请再贷款时，应提交再贷款申请书，经中央银行批准后，填制借款凭证提交中央银行。待收到中央银行退回的借款凭证回单及收账通知后，使用相关交易进行记账。1．借入款项的处理会计分录借：存放中央银行款项——准备金存款贷：向中央银行借款——××借款商业银行在资产负债表日和到期还款日，按计算确定的利息费用计提利息支出。2．利息的处理会计分录借：利息支出——向中央银行借款贷：应付利息——××行资产负债表日和到期还款日中央银行对借款一般按季结息，每季收到中央银行的利息回单时，使用相关交易记账。会计分录借：应付利息——××行贷：存放中央银行款项——准备金存款收到中央银行的利息回单时借款到期，商业银行应填制转账支票或当地央行规定的转账凭证，提交中央银行主动办理借款归还手续。待收到中央银行退回的借款凭证和还款证明后，使用相关交易记账。3．到期归还的处理会计分录借：向中央银行借款——××借款贷：存放中央银行款项——准备金存款资产负债表日和到期还款日应付利息——××行三、向中央银行再贴现的核算商业银行因办理贴现业务而引起暂时资金不足，以未到期的已贴现商业汇票向中央银行办理的贴现，称为再贴现。再贴现的种类会计科目的设置买断式再贴现的核算回购式再贴现的核算（一）再贴现的种类在中国人民银行及其分支机构开立准备金存款账户的商业银行再贴现的对象再贴现的金额再贴现的期限以再贴现的票据到期值为准，扣除再贴现利息后，将其差额作为实付再贴现额从再贴现之日起至汇票到期日止，最长不超过6个月对再贴现票据的处理买断式再贴现是商业银行将未到期的已贴现商业汇票背书转让给中央银行融通资金的行为。回购式再贴现是商业银行将未到期的已贴现商业汇票质押给中央银行，并约定回购日及回购方式的融资行为。（二）会计科目的设置商业银行应设置“贴现负债”科目，该科目属于负债类科目，核算商业银行办理商业票据的再贴现、转贴现等业务所融入的资金。科目明细科目贴现负债面值利息调整会计分录转贴现时借：存放中央银行款项贷：贴现负债（面值）贴现负债（利息调整）【按实际收到的金额】【按其差额】【按贴现票据的票面金额】商业银行持贴现票据向中央银行再贴现或向其他金融机构转贴现：会计分录资产负债表日借：利息支出贷：贴现负债（利息调整）【按计算确定的利息费用】会计分录贴现票据到期时借：贴现负债（面值）贷：存放中央银行款项利息支出【按贴现票据的票面金额】【按其差额】【按实际支付的金额】该科目期末贷方余额，反映商业银行办理的再贴现、转贴现等业务融入的资金。（三）买断式再贴现的核算1．办理买断式再贴现的处理商业银行向中央银行申请买断式再贴现时，应填制一式五联再贴现凭证，与商业承兑汇票或银行承兑汇票一并提交中央银行。中央银行审核后按规定的再贴现率计算出再贴现利息和实付再贴现额。再贴现利息＝再贴现汇票到期值×再贴现天数×（年再贴现率÷360）实付再贴现额＝再贴现汇票到期值－再贴现利息（1）不带追索权的商业汇票再贴现的处理会计分录借：存放中央银行款项——准备金存款贷：贴现资产——银行承兑汇票贴现——××户（面值）贴现资产——银行承兑汇票贴现——××户（利息调整）【按实际收到的金额】【按账面余额】【按票面金额】利息支出利息收入【贷方大于借方时】【借方大于贷方时】（2）带追索权的商业汇票再贴现的处理会计分录借：存放中央银行款项——准备金存款贷：贴现负债——××行再贴现负债（面值）贴现负债——××行再贴现负债（利息调整）【按实际收到的金额】【按借贷方差额】【按票面金额】2．再贴现利息调整摊销的处理再贴现利息调整采用直线法于每月月末摊销，计算公式为：当月摊销金额＝再贴现利息÷再贴现天数×本月应摊销天数对于带追索权的商业汇票再贴现业务，商业银行应于资产负债表日和到期收回日，计算本期再贴现利息调整应摊销的金额，并确认为再贴现利息支出。会计分录借：利息支出——再贴现利息支出贷：贴现负债——××行再贴现负债（利息调整）3．买断式再贴现到期收回的处理买断式再贴现汇票到期，再贴现中央银行作为持票人直接向付款人收取票款。（1）票据的付款人于汇票到期日将票款足额付给再贴现中央银行，商业银行未收到有关追索债务的通知，则商业银行因票据再贴现而产生的负债责任解除，应将贴现负债和与之对应的贴现资产对冲。会计分录将贴现负债和与之对应的贴现资产对冲借：贴现负债——××行再贴现负债（面值）贷：贴现资产——商业承兑汇票贴现——××户（面值）【按票面金额】【按票面金额】借：利息支出——再贴现利息支出贷：贴现负债——××行再贴现负债（利息调整）（2）如果票据的付款人于汇票到期日未能向再贴现中央银行足额支付票款，再贴现中央银行应追索票款。商业银行收到中央银行从其存款账户中收取再贴现票款的通知，审核无误后进行账务处理。会计分录账务处理借：贴现负债——××行再贴现负债（面值）贷：存放中央银行款项——准备金存款向中央银行借款——逾期贷款【按票面金额】【按不足支付部分】【按可支付部分】借：利息支出——再贴现利息支出贷：贴现负债——××行再贴现负债（利息调整）会计分录账务处理借：吸收存款——单位活期存款——××单位贷：贴现资产——商业承兑汇票贴现——××户（面值）贷款——逾期贷款——××户【按可支付部分】【按票面金额】【按不足支付部分】借：贴现资产——商业承兑汇票贴现——××户（利息调整）贷：利息收入——贴现利息收入商业银行应继续向贴现申请人追索票款，先从其存款账户中收取，存款账户不足支付的，不足支付部分作逾期贷款处理。（四）回购式再贴现的核算1．办理回购式再贴现的处理票据回购日不得为法定节假日，且不得超过汇票到期日前7天。办理回购式再贴现，票据不需要背书给中央银行。会计分录将再贴现款确认为负债借：存放中央银行款项——准备金存款贴现负债——××行再贴现负债（利息调整）【按实际收到的金额】【按借贷方差额】贷：贴现负债——××行再贴现负债（面值）【按票面金额】2．再贴现利息调整摊销的处理再贴现利息调整采用直线法于每月月末摊销，商业银行应于资产负债表日和到期收回日，计算本期再贴现利息调整应摊销的金额，并确认为再贴现利息支出。会计分录借：利息支出——再贴现利息支出贷：贴现负债——××行再贴现负债（利息调整）3．回购式再贴现回购的处理中央银行划（扣）收票款时，若商业银行存款账户余额不足，则不足部分作逾期贷款处理。会计分录商业银行回购再贴现票据借：贴现负债——××行再贴现负债（面值）向中央银行借款——逾期贷款【按票面金额】【按可支付部分】贷：存放中央银行款项——准备金存款【按不足支付部分】借：利息支出——再贴现利息支出贷：贴现负债——××行再贴现负债（利息调整）四、同城票据交换的核算同城票据交换系统是我国支付清算系统的重要组成部分，主要处理同城或同一票据交换区内跨行资金汇划与资金清算。同城票据交换的有关规定同城票据交换的基本原理会计科目的设置同城票据交换的核算（一）同城票据交换的有关规定同城票据交换是同城或同一票据交换区内各商业银行将相互代收、代付的票据，每日定时定点集中相互交换，并轧差清算资金的方式。主要处理实物票据不能截留的跨行支票、本票、银行汇票以及跨行代收、代付的其他纸质凭证。同城票据交换的资金清算：参加票据交换的商业银行各行处当地中央银行以管辖行作为清算行中央银行辖属各行处开立清算账户分别清算统一清算系统内往来

进行二次清算原则：“及时处理、差额清算，先借后贷、收妥抵用，银行不予垫款”（二）同城票据交换的基本原理同城票据交换分为提出票据和提入票据，通过票据交换所向他行提出票据的银行为提出行，通过票据交换所从他行提入票据的银行为提入行（见右图）。参加票据交换的银行一般既是提出行又是提入行（见下图）。同城票据交换差额的轧计商业银行提出交换的票据可分为两类：提出交换的

票据代收票据是指以本行开户单位为付款人，向他行开户单位付款的各种结算凭证。代付票据是指以本行开户单位为收款人，向他行开户单位收款的各种结算凭证。在每场票据交换中，各行应收和应付金额合计分别为：应收金额合计＝提出的代付票据（借方凭证）金额＋提入的代收票据（贷方凭证）金额应付金额合计＝提出的代收票据（贷方凭证）金额＋提入的代付票据（借方凭证）金额（三）会计科目的设置商业银行应设置“清算资金往来”科目，核算商业银行间业务往来的资金清算款项。科目明细科目清算资金往来同城票据清算信用卡清算“清算资金往来”科目期末借方余额，反映商业银行应收的清算资金；期末贷方余额，反映商业银行应付的清算资金。会计分录借：存放中央银行款项贷：清算资金往来商业银行发生其他资金清算业务，收到清算资金时的会计分录如下：划付清算资金时做相反的会计分录。（四）同城票据交换的核算1．提出票据的处理（1）提出贷方凭证（如进账单）的会计分录。会计分录提出贷方凭证时借：吸收存款——××存款——××付款人贷：清算资金往来——同城票据清算（2）提出借方凭证，根据“收妥入账”的原则，分别不同情况进行处理。①对于即时抵用的票据，应及时将资金划入客户账内。会计分录借：清算资金往来——同城票据清算贷：吸收存款——××存款——××收款人②对于收妥抵用的票据，先将应收票款记入“其他应付款”账户。会计分录借：清算资金往来——同城票据清算贷：其他应付款——同城清算提出若超过规定的退票时间，未发生退票，再将资金划入客户账内：会计分录借：其他应付款——同城清算提出贷：吸收存款——××存款——××收款人2．票据交换所的处理收到各提出行的提出票据清分票据轧计出各行本场次票据交换中应收金额合计和应付金额合计以及应收或应付差额产生“交换差额报告单”整理并封装票据和

提回明细清单3．提入票据的处理票据交换员提回交换包，将提入票据、交换差额报告单及清单等移交柜员。柜员审核无误后，使用相关交易进行处理。会计分录提入贷方时借：清算资金往来——同城票据清算贷：吸收存款——××存款——××收款人借：吸收存款——××存款——××付款人贷：清算资金往来——同城票据清算提入借方时4．交换轧差资金清算的处理柜员进行交换轧差交易处理，将提入的票据头寸与提出的票据头寸进行轧差，并与当地中央银行清算差额。会计分录为应收差额借：存放中央银行款项——准备金存款贷：清算资金往来——同城票据清算借：清算资金往来——同城票据清算贷：存放中央银行款项——准备金存款为应付差额5．退票的处理1）提入票据退票的处理（1）对提入的贷方凭证（如进账单）需要退票时：会计分录需要退票时借：清算资金往来——同城票据清算贷：其他应付款——同城清算退票借：其他应付款——同城清算退票贷：清算资金往来——同城票据清算下次交换提出退票时（2）对提入的借方凭证（如空头支票）需要退票时：会计分录需要退票时借：其他应收款——同城清算退票贷：清算资金往来——同城票据清算借：清算资金往来——同城票据清算贷：其他应收款——同城清算退票下次交换提出退票时2）提出票据退票的处理（1）提出的贷方凭证发生退票，下次交换提入退票时：会计分录借：清算资金往来——同城票据清算贷：吸收存款——××存款——××付款人（1）提出的借方凭证发生退票，下次交换提入退票时：会计分录借：其他应付款——同城清算提出贷：清算资金往来——同城票据清算第二节商业银行与其他金融机构往来的核算商业银行与其他金融机构之间的往来又称为同业往来，是指商业银行与其他金融机构之间由于办理汇划款项相互融通资金和代理货币结算等业务所引起的资金账务往来。包括商业银行与跨系统其他商业银行之间的往来商业银行与其他非银行金融机构之间的往来主要有同业间存放款项同业拆借及跨系统转贴现等一、同业间存放款项的核算会计科目的设置存放同业款项的核算同业存放款项的核算（一）会计科目的设置1．“存放同业”科目核算商业银行存放于境内、境外银行和非银行金融机构的款项。会计分录借：存放同业贷：存放中央银行款项增加在同业的存款时资产类科目该科目期末借方余额，反映商业银行存放在同业的各种款项。2．“同业存放”科目核算商业银行吸收的境内、境外金融机构的存款。会计分录借：存放中央银行款项贷：同业存放同业增加在商业银行的存款时负债类科目该科目期末贷方余额，反映商业银行吸收的同业存放款项。（二）存放同业款项的核算1．存出款项的处理商业银行存出款项，在资金划拨后进行账务处理。会计分录借：存放同业——存放××行××款项贷：存放中央银行款项——准备金存款资金划拨后2．利息的处理资产负债表日、结息日及销户时，商业银行按计算确定的利息金额计提利息收入。会计分录借：应收利息——××行贷：利息收入——存放同业利息收入计提利息收入时会计分录借：存放同业——存放××行××款项贷：应收利息——××行实际收到存放同业款项利息3．支取款项的处理商业银行支取款项，在收到划来的资金后进行账务处理。会计分录借：存放中央银行款项——准备金存款贷：存放同业——存放××行××款项收到划来的资金后（三）同业存放款项的核算1．同业存入款项的处理同业存入款项，商业银行在收到划来的资金后进行账务处理。会计分录借：存放中央银行款项——准备金存款贷：同业存放——××行存放××款项收到划来的资金后2．利息的处理资产负债表日、结息日及销户时，商业银行按计算确定的利息金额计提利息支出。会计分录借：利息支出——同业存放利息支出贷：应付利息——××行计提利息支出时会计分录借：应付利息——××行贷：同业存放——××行存放××款项结实际支付同业存放款项利息3．同业支取款项的处理同业支取款项，商业银行在资金划拨后进行账务处理。会计分录借：同业存放——××行存放××款项贷：存放中央银行款项——准备金存款资金划拨后二、同业拆借的核算同业拆借的有关规定会计科目的

设置同业拆借的

核算（一）同业拆借的有关规定同业拆借是金融机构之间临时融通资金的一种短期资金借贷行为，是解决短期资金不足的一种有效方法。同业拆借的主体经中央银行批准具有法人资格的银行和非银行金融机构经全国性商业银行法人授权的一级分支机构金融机构用于拆出的资金只限于交足准备金、留足5%备付金、归还中央银行到期贷款之后的闲置资金。拆入的资金只能用于弥补票据交换差额清算、先支后收等临时性资金周转的需要。禁止利用拆入资金发放固定资产贷款或用于投资。同业拆借利率、金额、期限由交易双方自行商定，但同业拆借资金余额不能超过中国人民银行核定的最髙限额。同业拆借双方应商定拆借条件，如拆借利率、金额、期限等，并逐笔订立交易合同。123同业拆借交易必须在全国银行间同业拆借中心的电子交易系统、中国人民银行分支机构的拆借备案系统等中国人民银行认可的全国统一同业拆借网络中进行。相关规定：同业拆借的资金清算涉及不同银行的，应直接或委托开户银行通过中央银行大额支付系统办理。同业拆借的资金清算可以在同一银行完成的，应以转账方式办理。任何同业拆借清算均不得使用现金支付。银行业金融机构拆入资金的最长期限为1年；金融资产管理公司、金融租赁公司、汽车金融公司、保险公司拆入资金的最长期限为3个月；企业集团财务公司、信托公司、证券公司、保险资产管理公司拆入资金的最长期限为7天。56同业拆借期限也不能超过中国人民银行规定的拆借资金最长期限，且同业拆借到期后不得展期。4（二）会计科目的设置1．“拆出资金”科目核算金融机构拆借给境内、境外其他金融机构的款项。会计分录借：拆出资金贷：存放中央银行款项、银行存款等金融机构拆出资金时资产类科目该科目期末借方余额，反映金融机构按规定拆放给其他金融机构的款项。2．“拆入资金”科目核算金融机构从境内、境外金融机构拆入的款项。会计分录借：存放中央银行款项、银行存款等贷：拆入资金金融机构拆入资金时负债类科目归还拆入资金时做相反的会计分录。该科目期末贷方余额，反映金融机构尚未归还的拆入资金余额。会计分录借：利息支出贷：应付利息资产负债表日（三）同业拆借的核算1．通过大额支付系统拆借的核算1）拆借的处理（1）拆出行的处理。会计分录借：拆出资金——××行贷：存放中央银行款项——准备金存款办理资金汇划时（2）中央银行的处理。会计分录借：××存款——××拆出行贷：大额支付往来——××拆出行开户央行代理拆出行开户的处理借：大额支付往来——××拆入行开户央行贷：××存款——××拆入行代理拆入行开户的处理（3）拆入行的处理。会计分录借：存放中央银行款项——准备金存款贷：拆入资金——××行同业拆借支付报文后2）利息的处理（1）计提利息的处理。会计分录借：利息支出——拆入资金贷：应付利息——××行拆入行计提利息借：应收利息——××行贷：利息收入——拆出资金拆出行计提利息（2）实际支付和收到利息的处理。会计分录借：应付利息——××行贷：存放中央银行款项——准备金存款拆入行实际支付利息借：存放中央银行款项——准备金存款贷：应收利息——××行拆出行实际收到利息3）到期归还的处理（1）拆入行的处理。会计分录办理拆借资金的本息汇划时借：拆入资金——××行贷：存放中央银行款项——准备金存款应付利息——××行【按拆入资金的本金】【按借贷方差额】【按已计提未支付的利息】利息支出——拆入资金【按实际归还的金额】（2）中央银行的处理。会计分录借：××存款——××拆入行贷：大额支付往来——××拆入行开户央行拆入行开户的处理借：大额支付往来——××拆出行开户央行贷：××存款——××拆出行拆出行开户的处理（3）拆出行的处理。会计分录行收到清算成功同业拆借支付报文后借：存放中央银行款项——准备金存款贷：拆出资金——××行应收利息——××行【按实际收到的金额】【按借贷方差额】【按已计提未收到的利息】利息收入——拆出资金【按拆出资金的本金】2．通过转账方式拆借的核算中央银行收到拆出行提交的转账支票，审核无误办理划款时：会计分录借：××存款——××拆出行贷：××存款——××拆入行中央银行收到拆入行提交的转账支票，审核无误办理划款时：会计分录借：××存款——××拆入行贷：××存款——××拆出行三、转贴现的核算商业银行以其持有的已贴现而未到期的商业汇票向其他商业银行办理的贴现，称为转贴现。转贴现买断式

转贴现是指申请转贴现银行（贴出人）将票据权利转让给转贴现银行（贴入人），票据到期由转贴现银行作为票据债权人向付款人收取票款。回购式

转贴现是指申请转贴现银行将票据质押给转贴现银行，并约定回购日及回购方式，由申请转贴现银行于回购日将票据购回，并作为债权人向付款人收取票款。转贴现银行（回购式）在申请转贴现银行回购票据时，收回票款的会计分录为：会计分录借：存放中央银行款项——准备金存款贷：贴现资产——××承兑汇票转贴现——××行（利息调整）贴现资产——××承兑汇票转贴现——××行（面值）【按实际收到的金额】【按票面金额】利息收入——转贴现利息收入【按账面余额】金融企业会计目录第一篇金融企业会计基本理论与核算方法第二篇商业银行业务核算非银行金融机构业务核算第三篇损益与财务报告第四篇1第二篇商业银行业务核算213456第三章存款业务的核算第四章贷款与贴现业务的核算第五章商业银行系统内往来的核算第六章金融机构往来的核算第七章支付结算业务的核算第八章外汇业务的核算票据结算的核算第二节2第七章商业银行系统内往来的核算第一节1支付结算业务概述结算方式结算的核算第三节3信用卡的核算第四节4第一节支付结算业务概述一、支付结算的概念支付结算又称转账结算，是指单位、个人在社会经济活动中使用票据、信用卡和汇兑、托收承付、委托收款等结算方式进行货币给付及资金清算的行为。二、支付结算的原则这条原则是对办理支付结算业务的双方当事人的约束，是维护经济合同秩序和保障当事人权利的重要原则。恪守信用，履约付款这条原则是在支付结算过程中维护存款人权益的具体体现。谁的钱进谁的账，由谁支配这条原则旨在划清银行资金和存款人资金的界限，保证银行资金的安全。银行不垫款三、支付结算的纪律客户应遵守的支付结算纪律银行应遵守的支付结算纪律（一）客户应遵守的支付结算纪律不准无理拒绝付款，任意占用他人资金。不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据，套取银行和他人资金。123不准签发没有资金保证的票据或远期支票，套取银行信用。不准利用多头开户转移资金以逃避支付结算的债务。不准出租出借账户或将账户转让他人使用。56不准违反规定开立和使用账户。4（二）银行应遵守的支付结算纪律不准受理无理拒付、不扣少扣滞纳金。不准无理拒绝支付应由银行支付的票据款项。123不准以任何理由压票、任意退票、截留挪用客户和他行资金。不准在支付结算制度之外规定附加条件，影响汇路畅通。不准签发空头银行汇票、银行本票和办理空头汇款。56不准违章签发、承兑、贴现票据，套取银行资金。4不准放弃对企事业单位和个人违反结算纪律的制裁。不准拒绝受理、代理他行正常结算业务。89不准违反规定为单位和个人开立账户。7四、支付结算方式的种类按支付结算工具的不同票据结算凭证信用卡“三票三式一卡”“三票”是指支票、汇票和银行本票三种票据，其中汇票又分为银行汇票和商业汇票。“三式”是指汇兑、托收承付和委托收款三种结算方式。“一卡”是指信用卡。我国支付结算方式的具体分类如右图所示：第二节票据结算的核算广义的票据包括各种有价证券和商业凭证。我国《票据法》规定的票据是狭义票据，主要是指支票、银行本票、银行汇票和商业汇票。一、支票的核算支票是出票人签发的、委托办理支票存款业务的银行或其他金融机构在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。支票现金支票转账支票普通支票在普通支票左上角画两条平行线的，为划线支票，划线支票只能用于转账，不得支取现金。转账支票现金支票（一）支票的基本规定签发支票应使用碳素墨水或墨汁填写，大小写金额、日期和收款人不能更改，否则支票无效。对于票据上记载的其他事项，原记载人可以更改，但必须签章证明。支票的金额、收款人名称，可以由出票人授权补记。未补记前不得背书转让和提示付款。123支票的出票人，为在经中央银行当地分支行批准办理支票业务的银行机构开立可以使用支票存款账户的单位和个人。持票人可以委托开户银行收款或直接向付款人提示付款。用于支取现金的支票，仅限于收款人向付款人提示付款。持票人委托开户银行收款时，应作委托收款背书，银行应通过票据交换系统收妥后入账。出票人签发空头支票、签章与预留银行签章不符的支票，使用支付密码地区而支付密码错误的支票，银行应予以退票，并按票面金额处以5%但不低于1000元的罚款；持票人有权要求出票人赔偿支票金额2%的赔偿金。56支票金额无起点限制，提示付款期为10天，自出票之日算起，到期日遇例假日顺延。4支票可以挂失止付，失票人可以到付款行申请挂失。挂失前已经支付的，银行不予受理。8转账支票可以背书转让，已背书转让的支票，背书应当连续。7（二）支票的具体核算1．持票人与出票人在同一行处开户的处理银行接到持票人送来的支票和两联进账单后进行审查审核无误后办理转账支票是否是统一印制的凭证，是否真实，提示付款期限是否超过；持票人是否在本行开户，持票人的名称是否为该持票人，与进账单上的名称是否一致；出票人账户是否有足够支付的款项；出票人的签章是否符合规定，与预留银行的签章是否相符，使用支付密码的，其密码是否正确；支票的大小写金额是否一致，与进账单的金额是否相符；支票必须记载的事项是否齐全，出票金额、出票日期、收款人名称是否更改，其他记载事项的更改是否由原记载人签章证明；背书转让的支票是否按规定的范围转让，其背书是否连续，签章是否符合规定，背书使用粘单的是否按规定在粘接处签章；持票人是否在支票的背面作委托收款背书。会计分录办理转账时借：吸收存款——××存款（出票人户）贷：吸收存款——××存款（持票人户）2．持票人与出票人不在同一行处开户的处理1）持票人开户行受理持票人送交支票的处理（1）持票人开户行的处理。会计分录提出支票时借：清算资金往来——同城票据清算贷：其他应付款借：其他应付款贷：吸收存款——××存款（持票人户）待退票

时间过后会计分录对转冲销时借：其他应付款贷：清算资金往来——同城票据清算对提出的支票，若在规定的退票时间内，接到对方银行的退票通知，则将“其他应付款”和“清算资金往来”账户对转冲销。（2）出票人开户行的处理。会计分录办理转账时借：吸收存款——××存款（出票人户）贷：清算资金往来——同城票据清算借：其他应收款——托收票据退票户贷：清算资金往来——同城票据清算支票发生退票时会计分录交换票据时借：清算资金往来——同城票据清算贷：其他应收款——托收票据退票户借：吸收存款——××存款（出票人户）贷：营业外收入——结算罚金收入扣收罚金时2）出票人开户行受理出票人送交支票的处理（1）出票人开户行的处理。会计分录接到支票并入账时借：吸收存款——××存款（出票人户）贷：清算资金往来——同城票据清算（2）收款人开户行的处理。会计分录交换票据时借：清算资金往来——同城票据清算贷：吸收存款——××存款（收款人户）（三）全国支票影像交换系统1．支票影像交换系统的体系结构全国支票影像

交换中心负责接收、转发跨分中心的支票影像信息。支票影像

交换分中心负责接收、转发同一分中心内的支票影像信息。并向总中心发送和从总中心接收跨分中心的支票影像信息。“两级两层”结构处理模式支票影像交换系统的参与者银行业金融机构分散接入模式银行业金融机构委托票据交换所提交和接收支票影像信息。集中接入模式银行业金融机构与影像交换系统联网通过省级机构或法人机构集中提交和接收支票影像信息。票据交换所2．支票影像交换系统的业务处理流程影像交换系统处理的支票业务区域业务是指支票的提出行和提入行均属同一分中心，并由分中心转发的业务全国业务是指支票的提出行和提入行分属不同分中心，并由总中心负责转发的业务支票影像交换系统的业务处理流程如下：将采集的支票影像和电子清算信息提交支票影像交换系统按分中心接收支票影像和电子清算信息送交小额支付系统处理通过行内系统或小额支付系统，按照同一收款清算行组支票业务回执包于区域业务的，转发至提入行或所在地票据交换所属于全国业务的，经总中心、提入分中心，转发至提入行或所在地票据交换所提出行或所在地票据交换所提入行具体比照小额支付系统借记业务回执的手续进行处理。3．支票影像交换系统业务处理的有关规定支票影像交换系统处理规定金额以下的支票业务。超过金额上限的支票，支票影像交换系统拒绝受理，收、付款人可约定采用其他支付方式。银行业金融机构出售支票时，应在支票右下角支付密码栏下方加盖付款银行的银行机构代码。123支票全国通用后，出票人签发的支票凭证不变，支票的提示付款期仍为10天。提出行负责按照国家会计档案管理的有关规定保管转换为支票影像信息的实物支票。通过支票影像交换系统处理的支票影像信息与原实物支票具有同等的支付效力，出票人开户银行收到支票影像交换系统提交的支票影像信息，应视同实物支票提示付款。56支票影像业务处理遵循“先付后收、收妥抵用、全额清算、银行不垫款”的原则。4提入行可以采用印鉴核验方式或支付密码核验方式对支票影像信息进行付款确认。74．支票影像交换系统处理支票业务的核算1）提出行发起支票影像信息的处理持票人开户行收到持票人送交的支票和三联进账单时认真审查经审査通过后加盖“收妥后入账”的

戳记集中接入直联方式集中接入间联方式2）提出行分中心的处理收到提出行前置机的支票影像业务报文后进行合法性检査并对数字签名进行验证检查和验证通过的，登记支票业务登记簿对区域内支票业务对全国支票业务设置支票回执期限日期（T＋N），将支票影像业务报文直接发送提入行前置机将支票影像业务报文转发总中心T是指总中心转发全国业务或分中心转发区域业务的影像交换系统日期；N是指支票业务回执返回的最长期限，遇节假日和小额支付系统停运日顺延。检查和验证未通过的，返回拒绝回执至提出行前置机3）总中心的处理收到提出行分中心的支票影像业务报文后进行合法性检查并对数字签名进行验证检查和验证通过的，登记支票业务登记簿，设置支票回执期限日期（T＋N），将支票影像业务报文转发提入行分中心检查和验证未通过的，返回拒绝回执至提出行分中心4）提入行分中心的处理收到总中心的支票影像业务报文后对数字签名进行验证验证通过的，登记支票业务登记簿，将支票影像业务

报文转发提入行前置机验证未通过的，将错误信息写入支票影像业务报文并

转发提入行前置机5）提入行接收核验支票的处理间联方式下直联方式下提入行前置机收到分中心发来的支票影像业务报文后，通过磁介质导入行内系统进行解析处理，并登记“提入支票业务登记簿”提入行行内系统收到分中心发来的支票影像业务报文后，进行解析处理，并登记“提入支票业务登记簿”提入行对接收的支票影像业务报文进行印鉴核验或支付密码核验处理，若支票印鉴与预留印鉴相符或支付密码正确，则对支票进行审核审核有误的，进行拒绝付款

（退票）处理审核无误的，进行确认付款处理6）提入行发起回执的处理会计分录确认付款时借：吸收存款——××存款——××户贷：待清算支付款项提入行确认付款的，立即进行账务处理。扣款成功后，提入行应在规定期限（T＋N）内，通过小额支付系统发起支票影像业务确认付款回执。会计分录收到已清算通知时借：待清算支付款项贷：存放中央银行款项——准备金存款户待提入行收到小额支付系统发来的已清算通知，进行相应的账务处理。提入行拒绝付款（退票）的，应在规定期限（T＋N）内，通过小额支付系统发起支票影像业务拒绝付款回执。7）提出行收到小额支付系统支票业务回执的处理（1）贷记持票人账户的处理。提出行对收到的确认付款回执，匹配并销记“提出支票业务登记簿”后，进行账务处理。会计分录匹配并销记后借：待清算支付款项贷：吸收存款——××存款——××户待提出行收到小额支付系统发来的已清算通知，进行相应的账务处理。会计分录收到已清算通知后借：存放中央银行款项——准备金存款户贷：待清算支付款项（2）退票的处理。提出行对收到的拒绝付款回执，匹配并销记“提出支票业务登记簿”后，经行内系统或提出行小额支付系统前置机客户端打印退票理由书，并办理签收手续，一联留存归档。8）提出行逾期未收到小额支付系统支票业务回执的处理提出行在规定时间内未收到支票业务回执的，应主动通过影像交换系统向提入行发出査询；支票提示付款期届满仍未收到支票业务回执的，提出行可将实物支票退还持票人并办理签收登记。二、银行本票的核算银行本票是银行签发的、承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。银行本票的基本规定银行本票的具体核算银行本票的提示付款期限自出票日起最长不得超过2个月，否则代理付款人不予受理。代理付款人是指代理出票银行审核支付银行本票款项的银行。银行本票为不定额本票无金额起点限制。123银行本票的出票人，为经中央银行当地分支行批准办理银行本票业务的银行机构。（一）银行本票的基本规定在银行开立账户的收款人或持票人向开户银行提示付款时，应在银行本票背面签章，签章须与预留银行印鉴相符。未在银行开立账户的收款人或持票人，凭填明“现金”字样的银行本票向付款人支取现金，应在银行本票背面签章，注明本人身份证件名称、号码及发证机关，并交验本人身份证件。5银行本票见票即付，但注明“现金”字样的银行本票，持票人只能到出票银行支取现金。注明“转账”字样的银行本票可以背书转让。4银行本票丧失，失票人可以在提示付款期满后1个月确未被冒领时，凭法院出具的其享有票据权利的证明，向出票银行请求付款或退款。6（二）银行本票的具体核算1．出票行签发银行本票的处理转账交

存票款时会计分录借：吸收存款——××存款（申请人户）贷：吸收存款——本票借：库存现金贷：吸收存款——本票以现金交

存票款时2．银行本票付款的处理1）代理付款行兑付银行本票的核算兑付银行本票时会计分录借：清算资金往来——同城票据清算贷：吸收存款——××存款（持票人户）2）出票行兑付本行签发的银行本票的核算（1）出票行兑付本行签发的注明“转账”字样本票的核算。办理转账时会计分录借：吸收存款——本票贷：吸收存款——××存款（持票人户）（2）出票行兑付本行签发的注明“现金”字样本票的核算。办理付款手续时会计分录借：吸收存款——本票贷：库存现金3．银行本票结清的处理办理转账时会计分录借：吸收存款——本票贷：清算资金往来——同城票据清算4．银行本票退款和超过提示付款期付款的处理1）银行本票退款的处理转账退付时会计分录借：吸收存款——本票贷：吸收存款——××存款（申请人户）借：吸收存款——本票贷：库存现金退付现金时2）超过提示付款期付款的处理转账付款时会计分录借：吸收存款——本票贷：吸收存款——××存款（持票人户）借：吸收存款——本票贷：库存现金支付现金时持票人未在本行开户的，应根据本票填写一式三联进账单，连同本票交出票行。出票行经核对无误后，办理付款。办理付款时会计分录借：吸收存款——本票贷：清算资金往来——同城票据清算持票人开户行收到票据交换转来的进账单，以进账单第二联作贷方传票，办理收账。办理收账时会计分录借：清算资金往来——同城票据清算贷：吸收存款——××存款（持票人户）三、银行汇票的核算银行汇票是出票银行签发的，由其在见票时，按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。银行汇票的基本规定银行汇票的具体核算银行汇票的实际结算金额不得更改，否则银行汇票无效。银行汇票的提示付款期限自出票日起1个月，持票人超过付款期限提示付款的，代理付款行不予受理。123银行汇票的出票和付款，全国范围仅限于中国人民银行和各商业银行中参加“全国联行往来”的银行机构办理。（一）银行汇票的基本规定银行汇票丧失，失票人可凭人民法院出具的其享有票据权利的证明，向出票银行请求付款或退款。填明“现金”字样及代理付款行的汇票丧失，失票人可到代理付款行或出票行申请挂失。银行汇票允许背书转让，但仅限于转账银行汇票。56现金汇票的签发，申请人和收款人必须均为个人，银行不得为单位签发现金汇票。4银行汇票实际结算金额低于出票金额的，多余金额由出票银行退回申请人。7（二）银行汇票的具体核算1．出票行签发银行汇票的处理办理转账时会计分录借：吸收存款——××存款（申请人户）贷：吸收存款——汇出汇款借：库存现金贷：吸收存款——汇出汇款现金交付时出票行在办理转账或收妥现金后，签发银行汇票（见下图）。2．代理付款行兑付银行汇票款的处理1）持票人在代理付款行开有账户的核算办理转账时会计分录借：待清算辖内往来——××行户贷：吸收存款——××存款（持票人户）2）持票人未在代理付款行开立账户的核算开立应解汇款账户时会计分录借：待清算辖内往来——××行户贷：吸收存款——应解汇款（持票人户）持票人需要一次或分次办理转账支付的，应由其填制支付凭证，并向银行交验本人身份证件。办理转账支付时会计分录借：吸收存款——应解汇款（持票人户）贷：××科目——××户持票人需支取现金的，由代理付款行按照现金管理规定审查支付。支付现金时会计分录借：吸收存款——应解汇款（持票人户）贷：库存现金3．出票行结清银行汇票的处理汇票全额付款的，应在汇票卡片的实际结算金额栏填入全部金额，在多余款收账通知的多余金额栏填写“―0―”汇票卡片作借方凭证，多余款收账通知作借方凭证的附件。汇票全额付款时会计分录借：吸收存款——汇出汇款贷：待清算辖内往来——××行户汇票有多余款的，应在汇票卡片和多余款收账通知上填写实际结算金额，结出多余金额，汇票卡片作借方凭证。汇票有多余款时会计分录借：吸收存款——汇出汇款贷：待清算辖内往来——××行户吸收存款——××存款（申请人户）4．银行汇票退款和超过提示付款期付款的处理1）退款的处理转账退付时会计分录借：吸收存款——汇出汇款贷：吸收存款——××存款（申请人户）借：吸收存款——汇出汇款贷：库存现金退付现金时2）过提示付款期付款的处理（1）汇票全额付款的处理。以汇票卡片作借方传票，解讫通知作贷方传票，多余款项收账通知作贷方传票附件，办理转账。办理转账时会计分录借：吸收存款——汇出汇款贷：吸收存款——应解汇款（持票人户）同时，销记“汇出汇款登记簿”，由持票人填写银行汇票申请书或电（信）汇凭证，委托银行签发银行汇票或办理汇款。办理汇款时会计分录借：吸收存款——应解汇款（持票人户）贷：吸收存款——汇出汇款（或待清算辖内往来）（2）汇票有余款付款的处理。若持票人交来的汇票有余款，则应将余款注明在汇票卡片和多余款项收账通知联上，办理转账。办理转账时会计分录借：吸收存款——汇出汇款贷：吸收存款——应解汇款（持票人户）吸收存款——××存款（申请人户）四、商业汇票的核算商业汇票是出票人签发的、委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。按承兑人的不同商业承兑汇票银行承兑汇票商业汇票的提示付款期限，自汇票到期日起10日。商业汇票的付款期限，最长不得超过6个月。123在银行开立存款账户的法人以及其他组织之间，必须具有真实的交易关系或债权债务关系，才能使用商业汇票。禁止签发无商品交易的商业汇票。（一）商业汇票的基本规定银行承兑汇票的出票人于汇票到期日未能足额交存票款时，承兑银行除凭票向持票人无条件付款外，对出票人尚未支付的汇票金额每天按照逾期贷款规定利率计收利息。5银行承兑汇票在承兑行承兑时，应按票面金额向出票人收取万分之五的手续费。4商业汇票允许贴现，并允许背书转让。6（二）商业承兑汇票的核算1．持票人开户行受理汇票的处理持票人于汇票到期日前匡算邮程，填制委托收款凭证并在“委托收款凭据名称”栏注明“商业承兑汇票”及汇票号码，连同汇票一并交开户银行银行按有关规定审核无误后，在委托收款凭证各联加盖“商业承兑汇票”戳记2．付款人开户行收到汇票的处理1）付款人账户有足够款项支付的处理划款时会计分录借：吸收存款——××存款（付款人户）贷：待清算辖内往来——××行户或，贷：清算资金往来——同城票据清算2）付款人账户无款支付或不足支付的处理付款人在接到银行付款通知次日起3日内没有任何异议，但其银行账户内无款支付或不足支付银行应在委托收款凭证和“收到委托收款凭证登记簿”上注明退回日期和“无款支付”字样，并填制三联“付款人未付款项通知书”3）付款人拒绝支付票款的处理如果存在合法抗辩事由，应自接到通知的次日起3日内向银行提交拒付理由书，提交委托收款凭证第五联银行收到付款人的拒绝付款理由书后进行审核经审核无误后，将有关拒付证明连同委托收款凭证及汇票一起邮寄至持票人开户行转交持票人3．持票人开户行收到划回款项或退回凭证的处理办理转账时会计分录借：待清算辖内往来——××行户或，借：清算资金往来——同城票据清算贷：吸收存款——××存款（收款人户）（三）银行承兑汇票的核算银行承兑汇票由在承兑银行开户的存款人签发。1．承兑银行办理汇票承兑的处理办理汇票承兑时会计分录借：吸收存款——××存款（承兑申请人户）贷：手续费及佣金收入收入：银行承兑汇票应付款填制邮划或电划委托收款凭证，连同汇票一并送交开户行持票人开户行按有关规定审査审査无误后，在委托收款凭证各联上加盖“银行承兑汇票”戳记2．持票人开户行受理汇票的处理3．汇票到期，承兑银行收取票款的处理1）承兑申请人账户有足够款项支付的处理有足够的款项支付时会计分录借：吸收存款——××存款（承兑申请人户）贷：吸收存款——应解汇款（承兑申请人户）2）承兑申请人账户有足够款项支付的处理无足够的款项支付时会计分录借：吸收存款——××存款（承兑申请人户）贷款——逾期贷款（承兑申请人户）贷：吸收存款——应解汇款（承兑申请人户）4．承兑银行支付票款的处理支付票款时会计分录借：吸收存款——应解汇款（承兑申请人户）贷：待清算辖内往来——××行户或，贷：清算资金往来——同城票据清算5．持票人开户行收到划回款项的处理办理转账时会计分录借：待清算辖内往来——××行户或，借：清算资金往来一一同城票据清算贷：吸收存款——××存款（收款人户）第三节结算方式结算的核算结算方式是指单位或个人填写结算凭证，直接提交银行委托收款或付款的结算手段。《支付结算办法》（银发〔1997〕393号）所称的结算方式是指汇兑、托收承付和委托收款。一、汇兑的核算汇兑是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。单位和个人的各种款项结算，均可使用汇兑结算方式。汇兑电汇信汇（一）汇兑的基本规定汇款人和收款人均为个人，需要在汇入银行支取现金的，汇款人应在汇兑凭证的“汇款金额”大写栏，先填写“现金”字样，后填写汇款金额。汇兑凭证上记载的收款人为个人的，收款人需要到汇入银行领取汇款，汇款人应在汇兑凭证上注明“留行待取”字样。123汇兑无金额起点限制，同城异地均可使用。汇款人对汇出银行已经汇出的款项可以申请退汇。汇款人对汇出银行尚未汇出的款项可以申请撤销。汇出银行査明确未汇出款项的，方可办理撤销。56汇款人确定不得转汇的，应在汇兑凭证备注栏注明“不得转汇”字样。4汇入银行对收款人拒绝接受的汇款，应立即办理退汇；对向收款人发出取款通知，经过2个月无法交付的汇款，应主动办理退汇。7（二）电汇的核算电汇是汇款人委托银行以发送电子汇划信息的方式，通知汇入行解付汇款的一种结算方式。1．汇出行汇出汇款的处理转账汇款时会计分录借：吸收存款——××存款（汇款人户）贷：待清算辖内往来——××行户现金汇款时会计分录借：库存现金贷：吸收存款——应解汇款（汇款人户）借：吸收存款——应解汇款（汇款人户）贷：待清算辖内往来——××行户2．汇入行解付汇款的处理1）收款人在汇入行开有账户的处理转入收款人账户时会计分录借：待清算辖内往来——××行户贷：吸收存款——××存款（收款人户）2）收款人未在汇入行开立账户的处理开立的应解汇款账户时会计分录借：待清算辖内往来——××行户贷：吸收存款——应解汇款（收款人户）收款人未在汇入行开立存款账户的情况一般属于个人收款或留行待取等，汇入行应将款项解入以收款人姓名开立的应解汇款账户。收款人来行取款时，根据以下不同情况办理付款手续：①需要支取现金的，若汇入行按规定审核予以支付，应一次办理现金支付手续。会计分录借：吸收存款——应解汇款（收款人户）贷：库存现金②需要分次转账支付的，由原收款人填制支款单，并由本人交验身份证件在其应解汇款账户中办理分次转账支付手续。③需要转汇的，由原收款人填制汇兑凭证，并由本人交验其身份证件重新办理汇款手续。会计分录借：吸收存款——应解汇款（收款人户）贷：待清算辖内往来——××行户（三）信汇的核算信汇是汇款人委托银行以邮寄凭证的方式，通知汇入行解付汇款的一种结算方式。汇款人填制一式四联信汇凭证汇款人派人到汇入行领取汇款，应注明“留行待取”字样凭签章支取的，应在第四联凭证上加盖预留的收款人签章汇出行审核无误后，

办理汇款手续汇入行接到汇出行寄来的第三、第四联信汇

凭证汇入行审核无误后，

办理付款手续（四）退汇的核算1．汇款人要求退汇的处理汇入行经核实汇款确未支付的，向汇出行发出退回应答，并作汇款退回处理。会计分录借：吸收存款——应解汇款（收款人户）贷：待清算辖内往来——××行户汇出行收到汇入行划来的退汇款，审核无误后办理转账，并通知原汇款人。会计分录借：待清算辖内往来——××行户贷：吸收存款——××存款（原汇款人户）或，贷：其他应付款——××原汇款人户【汇款人未在汇出行开立账户】2．汇入行主动退汇的处理汇入行对收款人拒绝接受的汇款，应立即办理退汇；对向收款人发出取款通知，经过2个月无法交付的汇款，应主动办理退汇。汇入行办理退汇的核算同上。二、托收承付的核算托收承付是收款人根据购销合同发货后，委托银行向异地付款人收取款项，付款人验单或验货后，向银行承认付款的结算方式。按款项划回方式的不同邮划电划按承付货款的方式不同验单付款验货付款（一）托收承付的基本规定收付双方使用托收承付结算必须签有符合《合同法》的购销合同，并在合同上订明使用托收承付结算方式。办理托收承付结算的款项，必须是商品交易，以及因商品交易而产生的劳务供应的款项。代销、寄销、赊销商品的款项，不得办理托收承付结算。123使用托收承付结算方式的收付款单位，必须是国有企业、供销合作社，以及经营管理较好并经开户银行审査同意的城乡集体所有制工业企业。收款人办理托收，必须具有商品确已发运的证件，没有发运证件的，应按规定凭其他有关证件办理托收。5托收承付结算每笔金额起点为1万元。新华书店系统每笔金额起点为

1000元。4（二）托收承付的具体核算1．收款人开户行受理托收承付的处理收款人办理托收，填制一式五联邮划或电划托收承付凭证将托收凭证和有关单证提交开户银行凭收款人开户行收到上述凭证后进行审查，必要时查验双方购销合同经审查无误后，将第一联托收凭证加盖业务公章后退给收款人登记“发出托收结算凭证登记簿”将托收凭证相关联及交易单证一起寄交付款人开户行托收承付凭证格式如下图：2．付款人开户行通知付款及划款的处理1）全额付款的处理办理转账时会计分录借：吸收存款——××存款（付款人户）贷：待清算辖内往来——××行户2）提前承付的处理办理转账时会计分录借：吸收存款——××存款（付款人户）贷：待清算辖内往来——××行户3）多承付的处理付款人在承付期满前通知银行提前付款，银行划款的手续同全额付款，但应在托收凭证和登记簿备注栏分别注明“提前承付”字样。4）逾期付款的处理付款人在承付期满日银行营业终了时，如无足够资金支付货款，其不足部分，即为逾期付款。付款人开户银行对逾期支付的款项，应当根据逾期付款金额和逾期天数，每天按万分之五计算逾期付款赔偿金。赔偿金的计算公式为：赔偿金金额＝逾期支付金额×逾期天数×赔偿金率逾期天数的计算及规定：逾期天数从承付期满日算起。承付期满日银行营业终了时，付款人如无足够资金支付，其不足部分，应当算作逾期一天。在承付期满的次日（如遇例假日顺延，但以后遇例假日照算逾期天数）银行营业终了时，仍无足够资金支付，其不足部分，应当算作逾期两天，依此类推。托收款项逾期如遇跨月时，应在月末单独计算赔偿金，于次月3日内划给收款人。赔偿金的扣付列为企业销货收入扣款顺序的首位。5）部分付款的处理部分支付金额时会计分录借：吸收存款——××存款（付款人户）贷：待清算辖内往来——××行户6）全部拒绝付款的处理付款人在承付期内提出全部拒付的，应填制四联全部拒付理由书，连同有关的拒付证明、第五联托收凭证及所附单证送交开户行。银行严格审核，不同意拒付的，实行强制扣款，对无理拒付而增加银行审查时间的，银行应按规定扣收赔偿金。7）部分拒绝付款的处理部分拒绝付款时会计分录借：吸收存款——××存款（付款人户）贷：待清算辖内往来——××行户【按同意承付金额】【按同意承付金额】3．收款人开户行收款结账的处理1）全额划回的处理办理转账时会计分录借：待清算辖内往来——××行户贷：吸收存款——××存款（收款人户）2）多承付款划回的处理3）部分划回的处理收款人开户行收到付款人开户行划来多承付款项及第三、第四联多承付理由书后，为收款人及时入账，并将一联多承付理由书交收款人，其余手续与全额划回相同。银行收到付款人开户行部分划回的款项，在第二联托收凭证和登记簿上注明部分划回的金额，为收款人及时入账。其余手续与全额划回相同。4）逾期划回、单独划回赔偿金及无款支付退回凭证的处理收款人开户行收到第一、第二联到期未收通知书将第二联到期未收通知书交收款人，第一联到期未收通知书、第二联托收凭证一并保管凭待接到一次、分次划款或单独划回的赔偿金时，比照部分划回的有关手续处理收款人开户行在逾期付款期满后接到托收凭证相关联，进行核对核对无误后销记登记簿将其余托收凭证及无款支付通知书及有关单证退交收款人5）拒绝付款的处理在第二联托收凭证备注栏注明“全部拒付”或“部分拒付××元”字样，并销记登记簿，同时将托收凭证、拒付理由书及有关单证退回收款人。部分拒付的，对划回款项还要办理收款入账手续。三、委托收款的核算委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。异地委托收款结算邮划电划（一）委托收款的基本规定委托收款适用于单位和个人凭已承兑的商业汇票、债券、存单等付款人的债务证明而委托银行收取款项，以及同城公用事业费的收取。在同城范围内，公用事业费采用委托收款结算的，收付双方必须事先签订经济合同，由付款人向开户银行授权，经开户银行同意，并报当地人民银行批准才能办理，因此，称为同城特约委托收款。（二）委托收款的具体核算1．收款人开户行受理委托收款的处理收款人办理委托收款应向银行提交委托收款凭证和有关债务证明将有关委托收款凭证和债务证明提交开户银行2．付款人开户行收到委托收款凭证的处理（1）付款人为银行的以第三联委托收款凭证作借方凭证，有关债务证明及第四联委托收款凭证（同城票据交换时需提出）作其附件。会计分录借：××科目贷：待清算辖内往来——××行户（2）付款人为单位的银行将第五联委托收款凭证加盖业务公章，连同有关债务证明及时交给付款人，并由其签收。会计分录借：吸收存款——××存款（付款人户）贷：待清算辖内往来——××行户3．收款人开户行收到划回款项或退回凭证的处理会计分录借：待清算辖内往来——××行户贷：吸收存款——××存款（收款人户）第四节信用卡的核算一、信用卡的概念和有关规定信用卡是指商业银行向个人和单位发行的，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费信用的支付工具。按使用对象单位卡个人卡按信誉等级金卡普通卡信用卡的有关规定：单位卡账户的资金一律从其基本存款账户转账存入，不得交存现金，不得将销货收入的款项存入其账户。单位卡一律不得支取现金，不得用于10万元以上商品交易、劳务供应款项的结算。凡在中国境内的金融机构开立基本存款账户的单位可申领单位卡。凡具有完全民事行为能力的公民可申领个人卡。123商业银行（包括外资银行、合资银行）、非银行金融机构未经中央银行批准不得发行信用卡。非金融机构、境外金融机构的驻华代表机构不得发行信用卡和代理收单结算业务。信用卡只限于合法持卡人本人使用，持卡人不得出租或转借信用卡。5个人卡账户的资金以其持有的现金存入或以其工资性款项及属于个人的劳动报酬收入转账存入。严禁将单位的款项存入个人卡账户。4信用卡的透支额，金卡最高不得超过1万元，普通卡最高不得超过5000元。透支期限最长为60天。6信用卡丧失，持卡人应立即持本人身份证件或其他有效证明，并按规定提供有关情况，向发卡银行或代办银行申请挂失。发卡银行或代办银行审核后办理挂失手续。8持卡人使用信用卡不得发生恶意透支。恶意透支是指持卡人超过规定限额或规定期限，并且经发卡银行催收无效的透支行为。7二、发行信用卡的核算发行单位卡的核算发行个人卡的核算（一）发行单位卡的核算单位申领

信用卡时会计分录借：吸收存款——活期存款（××单位户）贷：吸收存款——银行卡存款（××单位户）手续费及佣金收入借：清算资金往来——同城票据清算贷：吸收存款——银行卡存款（××单位户）手续费及佣金收入申请人未在发卡行开户时（二）发行个人卡的核算单位申领

信用卡时会计分录借：库存现金贷：吸收存款——银行卡存款（××人户）手续费及佣金收入三、凭信用卡存取现金的核算同城存取现金的核算异地存取现金的核算（一）同城存取现金的核算1．持卡人凭信用卡存入现金的核算（1）持卡人在发卡行直接存入现金的办理收款手续时会计分录借：库存现金贷：吸收存款一应解汇款（××人户）借：吸收存款——应解汇款（××人户）贷：吸收存款——银行卡存款（××人户）（2）持卡人如在非发卡行存入现金的收存现金后会计分录借：库存现金贷：吸收存款——应解汇款（××人户）借：吸收存款——应解汇款（××人户）贷：清算资金往来——同城票据清算借：清算资金往来——同城票据清算贷：吸收存款——银行卡存款（××人