金融企业会计（上篇共上下2篇）

金融企业会计目录第一篇金融企业会计基本理论与核算方法第二篇商业银行业务核算非银行金融机构业务核算第三篇损益与财务报告第四篇1第二篇商业银行业务核算213456第三章存款业务的核算第四章贷款与贴现业务的核算第五章商业银行系统内往来的核算第六章金融机构往来的核算第七章支付结算业务的核算第八章外汇业务的核算票据结算的核算第二节2第七章商业银行系统内往来的核算第一节1支付结算业务概述结算方式结算的核算第三节3信用卡的核算第四节4第一节支付结算业务概述一、支付结算的概念支付结算又称转账结算，是指单位、个人在社会经济活动中使用票据、信用卡和汇兑、托收承付、委托收款等结算方式进行货币给付及资金清算的行为。二、支付结算的原则这条原则是对办理支付结算业务的双方当事人的约束，是维护经济合同秩序和保障当事人权利的重要原则。恪守信用，履约付款这条原则是在支付结算过程中维护存款人权益的具体体现。谁的钱进谁的账，由谁支配这条原则旨在划清银行资金和存款人资金的界限，保证银行资金的安全。银行不垫款三、支付结算的纪律客户应遵守的支付结算纪律银行应遵守的支付结算纪律（一）客户应遵守的支付结算纪律不准无理拒绝付款，任意占用他人资金。不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据，套取银行和他人资金。123不准签发没有资金保证的票据或远期支票，套取银行信用。不准利用多头开户转移资金以逃避支付结算的债务。不准出租出借账户或将账户转让他人使用。56不准违反规定开立和使用账户。4（二）银行应遵守的支付结算纪律不准受理无理拒付、不扣少扣滞纳金。不准无理拒绝支付应由银行支付的票据款项。123不准以任何理由压票、任意退票、截留挪用客户和他行资金。不准在支付结算制度之外规定附加条件，影响汇路畅通。不准签发空头银行汇票、银行本票和办理空头汇款。56不准违章签发、承兑、贴现票据，套取银行资金。4不准放弃对企事业单位和个人违反结算纪律的制裁。不准拒绝受理、代理他行正常结算业务。89不准违反规定为单位和个人开立账户。7四、支付结算方式的种类按支付结算工具的不同票据结算凭证信用卡“三票三式一卡”“三票”是指支票、汇票和银行本票三种票据，其中汇票又分为银行汇票和商业汇票。“三式”是指汇兑、托收承付和委托收款三种结算方式。“一卡”是指信用卡。我国支付结算方式的具体分类如右图所示：第二节票据结算的核算广义的票据包括各种有价证券和商业凭证。我国《票据法》规定的票据是狭义票据，主要是指支票、银行本票、银行汇票和商业汇票。一、支票的核算支票是出票人签发的、委托办理支票存款业务的银行或其他金融机构在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。支票现金支票转账支票普通支票在普通支票左上角画两条平行线的，为划线支票，划线支票只能用于转账，不得支取现金。转账支票现金支票（一）支票的基本规定签发支票应使用碳素墨水或墨汁填写，大小写金额、日期和收款人不能更改，否则支票无效。对于票据上记载的其他事项，原记载人可以更改，但必须签章证明。支票的金额、收款人名称，可以由出票人授权补记。未补记前不得背书转让和提示付款。123支票的出票人，为在经中央银行当地分支行批准办理支票业务的银行机构开立可以使用支票存款账户的单位和个人。持票人可以委托开户银行收款或直接向付款人提示付款。用于支取现金的支票，仅限于收款人向付款人提示付款。持票人委托开户银行收款时，应作委托收款背书，银行应通过票据交换系统收妥后入账。出票人签发空头支票、签章与预留银行签章不符的支票，使用支付密码地区而支付密码错误的支票，银行应予以退票，并按票面金额处以5%但不低于1000元的罚款；持票人有权要求出票人赔偿支票金额2%的赔偿金。56支票金额无起点限制，提示付款期为10天，自出票之日算起，到期日遇例假日顺延。4支票可以挂失止付，失票人可以到付款行申请挂失。挂失前已经支付的，银行不予受理。8转账支票可以背书转让，已背书转让的支票，背书应当连续。7（二）支票的具体核算1．持票人与出票人在同一行处开户的处理银行接到持票人送来的支票和两联进账单后进行审查审核无误后办理转账支票是否是统一印制的凭证，是否真实，提示付款期限是否超过；持票人是否在本行开户，持票人的名称是否为该持票人，与进账单上的名称是否一致；出票人账户是否有足够支付的款项；出票人的签章是否符合规定，与预留银行的签章是否相符，使用支付密码的，其密码是否正确；支票的大小写金额是否一致，与进账单的金额是否相符；支票必须记载的事项是否齐全，出票金额、出票日期、收款人名称是否更改，其他记载事项的更改是否由原记载人签章证明；背书转让的支票是否按规定的范围转让，其背书是否连续，签章是否符合规定，背书使用粘单的是否按规定在粘接处签章；持票人是否在支票的背面作委托收款背书。会计分录办理转账时借：吸收存款——××存款（出票人户）贷：吸收存款——××存款（持票人户）2．持票人与出票人不在同一行处开户的处理1）持票人开户行受理持票人送交支票的处理（1）持票人开户行的处理。会计分录提出支票时借：清算资金往来——同城票据清算贷：其他应付款借：其他应付款贷：吸收存款——××存款（持票人户）待退票

时间过后会计分录对转冲销时借：其他应付款贷：清算资金往来——同城票据清算对提出的支票，若在规定的退票时间内，接到对方银行的退票通知，则将“其他应付款”和“清算资金往来”账户对转冲销。（2）出票人开户行的处理。会计分录办理转账时借：吸收存款——××存款（出票人户）贷：清算资金往来——同城票据清算借：其他应收款——托收票据退票户贷：清算资金往来——同城票据清算支票发生退票时会计分录交换票据时借：清算资金往来——同城票据清算贷：其他应收款——托收票据退票户借：吸收存款——××存款（出票人户）贷：营业外收入——结算罚金收入扣收罚金时2）出票人开户行受理出票人送交支票的处理（1）出票人开户行的处理。会计分录接到支票并入账时借：吸收存款——××存款（出票人户）贷：清算资金往来——同城票据清算（2）收款人开户行的处理。会计分录交换票据时借：清算资金往来——同城票据清算贷：吸收存款——××存款（收款人户）（三）全国支票影像交换系统1．支票影像交换系统的体系结构全国支票影像

交换中心负责接收、转发跨分中心的支票影像信息。支票影像

交换分中心负责接收、转发同一分中心内的支票影像信息。并向总中心发送和从总中心接收跨分中心的支票影像信息。“两级两层”结构处理模式支票影像交换系统的参与者银行业金融机构分散接入模式银行业金融机构委托票据交换所提交和接收支票影像信息。集中接入模式银行业金融机构与影像交换系统联网通过省级机构或法人机构集中提交和接收支票影像信息。票据交换所2．支票影像交换系统的业务处理流程影像交换系统处理的支票业务区域业务是指支票的提出行和提入行均属同一分中心，并由分中心转发的业务全国业务是指支票的提出行和提入行分属不同分中心，并由总中心负责转发的业务支票影像交换系统的业务处理流程如下：将采集的支票影像和电子清算信息提交支票影像交换系统按分中心接收支票影像和电子清算信息送交小额支付系统处理通过行内系统或小额支付系统，按照同一收款清算行组支票业务回执包于区域业务的，转发至提入行或所在地票据交换所属于全国业务的，经总中心、提入分中心，转发至提入行或所在地票据交换所提出行或所在地票据交换所提入行具体比照小额支付系统借记业务回执的手续进行处理。3．支票影像交换系统业务处理的有关规定支票影像交换系统处理规定金额以下的支票业务。超过金额上限的支票，支票影像交换系统拒绝受理，收、付款人可约定采用其他支付方式。银行业金融机构出售支票时，应在支票右下角支付密码栏下方加盖付款银行的银行机构代码。123支票全国通用后，出票人签发的支票凭证不变，支票的提示付款期仍为10天。提出行负责按照国家会计档案管理的有关规定保管转换为支票影像信息的实物支票。通过支票影像交换系统处理的支票影像信息与原实物支票具有同等的支付效力，出票人开户银行收到支票影像交换系统提交的支票影像信息，应视同实物支票提示付款。56支票影像业务处理遵循“先付后收、收妥抵用、全额清算、银行不垫款”的原则。4提入行可以采用印鉴核验方式或支付密码核验方式对支票影像信息进行付款确认。74．支票影像交换系统处理支票业务的核算1）提出行发起支票影像信息的处理持票人开户行收到持票人送交的支票和三联进账单时认真审查经审査通过后加盖“收妥后入账”的

戳记集中接入直联方式集中接入间联方式2）提出行分中心的处理收到提出行前置机的支票影像业务报文后进行合法性检査并对数字签名进行验证检查和验证通过的，登记支票业务登记簿对区域内支票业务对全国支票业务设置支票回执期限日期（T＋N），将支票影像业务报文直接发送提入行前置机将支票影像业务报文转发总中心T是指总中心转发全国业务或分中心转发区域业务的影像交换系统日期；N是指支票业务回执返回的最长期限，遇节假日和小额支付系统停运日顺延。检查和验证未通过的，返回拒绝回执至提出行前置机3）总中心的处理收到提出行分中心的支票影像业务报文后进行合法性检查并对数字签名进行验证检查和验证通过的，登记支票业务登记簿，设置支票回执期限日期（T＋N），将支票影像业务报文转发提入行分中心检查和验证未通过的，返回拒绝回执至提出行分中心4）提入行分中心的处理收到总中心的支票影像业务报文后对数字签名进行验证验证通过的，登记支票业务登记簿，将支票影像业务

报文转发提入行前置机验证未通过的，将错误信息写入支票影像业务报文并

转发提入行前置机5）提入行接收核验支票的处理间联方式下直联方式下提入行前置机收到分中心发来的支票影像业务报文后，通过磁介质导入行内系统进行解析处理，并登记“提入支票业务登记簿”提入行行内系统收到分中心发来的支票影像业务报文后，进行解析处理，并登记“提入支票业务登记簿”提入行对接收的支票影像业务报文进行印鉴核验或支付密码核验处理，若支票印鉴与预留印鉴相符或支付密码正确，则对支票进行审核审核有误的，进行拒绝付款

（退票）处理审核无误的，进行确认付款处理6）提入行发起回执的处理会计分录确认付款时借：吸收存款——××存款——××户贷：待清算支付款项提入行确认付款的，立即进行账务处理。扣款成功后，提入行应在规定期限（T＋N）内，通过小额支付系统发起支票影像业务确认付款回执。会计分录收到已清算通知时借：待清算支付款项贷：存放中央银行款项——准备金存款户待提入行收到小额支付系统发来的已清算通知，进行相应的账务处理。提入行拒绝付款（退票）的，应在规定期限（T＋N）内，通过小额支付系统发起支票影像业务拒绝付款回执。7）提出行收到小额支付系统支票业务回执的处理（1）贷记持票人账户的处理。提出行对收到的确认付款回执，匹配并销记“提出支票业务登记簿”后，进行账务处理。会计分录匹配并销记后借：待清算支付款项贷：吸收存款——××存款——××户待提出行收到小额支付系统发来的已清算通知，进行相应的账务处理。会计分录收到已清算通知后借：存放中央银行款项——准备金存款户贷：待清算支付款项（2）退票的处理。提出行对收到的拒绝付款回执，匹配并销记“提出支票业务登记簿”后，经行内系统或提出行小额支付系统前置机客户端打印退票理由书，并办理签收手续，一联留存归档。8）提出行逾期未收到小额支付系统支票业务回执的处理提出行在规定时间内未收到支票业务回执的，应主动通过影像交换系统向提入行发出査询；支票提示付款期届满仍未收到支票业务回执的，提出行可将实物支票退还持票人并办理签收登记。二、银行本票的核算银行本票是银行签发的、承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。银行本票的基本规定银行本票的具体核算银行本票的提示付款期限自出票日起最长不得超过2个月，否则代理付款人不予受理。代理付款人是指代理出票银行审核支付银行本票款项的银行。银行本票为不定额本票无金额起点限制。123银行本票的出票人，为经中央银行当地分支行批准办理银行本票业务的银行机构。（一）银行本票的基本规定在银行开立账户的收款人或持票人向开户银行提示付款时，应在银行本票背面签章，签章须与预留银行印鉴相符。未在银行开立账户的收款人或持票人，凭填明“现金”字样的银行本票向付款人支取现金，应在银行本票背面签章，注明本人身份证件名称、号码及发证机关，并交验本人身份证件。5银行本票见票即付，但注明“现金”字样的银行本票，持票人只能到出票银行支取现金。注明“转账”字样的银行本票可以背书转让。4银行本票丧失，失票人可以在提示付款期满后1个月确未被冒领时，凭法院出具的其享有票据权利的证明，向出票银行请求付款或退款。6（二）银行本票的具体核算1．出票行签发银行本票的处理转账交

存票款时会计分录借：吸收存款——××存款（申请人户）贷：吸收存款——本票借：库存现金贷：吸收存款——本票以现金交

存票款时2．银行本票付款的处理1）代理付款行兑付银行本票的核算兑付银行本票时会计分录借：清算资金往来——同城票据清算贷：吸收存款——××存款（持票人户）2）出票行兑付本行签发的银行本票的核算（1）出票行兑付本行签发的注明“转账”字样本票的核算。办理转账时会计分录借：吸收存款——本票贷：吸收存款——××存款（持票人户）（2）出票行兑付本行签发的注明“现金”字样本票的核算。办理付款手续时会计分录借：吸收存款——本票贷：库存现金3．银行本票结清的处理办理转账时会计分录借：吸收存款——本票贷：清算资金往来——同城票据清算4．银行本票退款和超过提示付款期付款的处理1）银行本票退款的处理转账退付时会计分录借：吸收存款——本票贷：吸收存款——××存款（申请人户）借：吸收存款——本票贷：库存现金退付现金时2）超过提示付款期付款的处理转账付款时会计分录借：吸收存款——本票贷：吸收存款——××存款（持票人户）借：吸收存款——本票贷：库存现金支付现金时持票人未在本行开户的，应根据本票填写一式三联进账单，连同本票交出票行。出票行经核对无误后，办理付款。办理付款时会计分录借：吸收存款——本票贷：清算资金往来——同城票据清算持票人开户行收到票据交换转来的进账单，以进账单第二联作贷方传票，办理收账。办理收账时会计分录借：清算资金往来——同城票据清算贷：吸收存款——××存款（持票人户）三、银行汇票的核算银行汇票是出票银行签发的，由其在见票时，按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。银行汇票的基本规定银行汇票的具体核算银行汇票的实际结算金额不得更改，否则银行汇票无效。银行汇票的提示付款期限自出票日起1个月，持票人超过付款期限提示付款的，代理付款行不予受理。123银行汇票的出票和付款，全国范围仅限于中国人民银行和各商业银行中参加“全国联行往来”的银行机构办理。（一）银行汇票的基本规定银行汇票丧失，失票人可凭人民法院出具的其享有票据权利的证明，向出票银行请求付款或退款。填明“现金”字样及代理付款行的汇票丧失，失票人可到代理付款行或出票行申请挂失。银行汇票允许背书转让，但仅限于转账银行汇票。56现金汇票的签发，申请人和收款人必须均为个人，银行不得为单位签发现金汇票。4银行汇票实际结算金额低于出票金额的，多余金额由出票银行退回申请人。7（二）银行汇票的具体核算1．出票行签发银行汇票的处理办理转账时会计分录借：吸收存款——××存款（申请人户）贷：吸收存款——汇出汇款借：库存现金贷：吸收存款——汇出汇款现金交付时出票行在办理转账或收妥现金后，签发银行汇票（见下图）。2．代理付款行兑付银行汇票款的处理1）持票人在代理付款行开有账户的核算办理转账时会计分录借：待清算辖内往来——××行户贷：吸收存款——××存款（持票人户）2）持票人未在代理付款行开立账户的核算开立应解汇款账户时会计分录借：待清算辖内往来——××行户贷：吸收存款——应解汇款（持票人户）持票人需要一次或分次办理转账支付的，应由其填制支付凭证，并向银行交验本人身份证件。办理转账支付时会计分录借：吸收存款——应解汇款（持票人户）贷：××科目——××户持票人需支取现金的，由代理付款行按照现金管理规定审查支付。支付现金时会计分录借：吸收存款——应解汇款（持票人户）贷：库存现金3．出票行结清银行汇票的处理汇票全额付款的，应在汇票卡片的实际结算金额栏填入全部金额，在多余款收账通知的多余金额栏填写“―0―”汇票卡片作借方凭证，多余款收账通知作借方凭证的附件。汇票全额付款时会计分录借：吸收存款——汇出汇款贷：待清算辖内往来——××行户汇票有多余款的，应在汇票卡片和多余款收账通知上填写实际结算金额，结出多余金额，汇票卡片作借方凭证。汇票有多余款时会计分录借：吸收存款——汇出汇款贷：待清算辖内往来——××行户吸收存款——××存款（申请人户）4．银行汇票退款和超过提示付款期付款的处理1）退款的处理转账退付时会计分录借：吸收存款——汇出汇款贷：吸收存款——××存款（申请人户）借：吸收存款——汇出汇款贷：库存现金退付现金时2）过提示付款期付款的处理（1）汇票全额付款的处理。以汇票卡片作借方传票，解讫通知作贷方传票，多余款项收账通知作贷方传票附件，办理转账。办理转账时会计分录借：吸收存款——汇出汇款贷：吸收存款——应解汇款（持票人户）同时，销记“汇出汇款登记簿”，由持票人填写银行汇票申请书或电（信）汇凭证，委托银行签发银行汇票或办理汇款。办理汇款时会计分录借：吸收存款——应解汇款（持票人户）贷：吸收存款——汇出汇款（或待清算辖内往来）（2）汇票有余款付款的处理。若持票人交来的汇票有余款，则应将余款注明在汇票卡片和多余款项收账通知联上，办理转账。办理转账时会计分录借：吸收存款——汇出汇款贷：吸收存款——应解汇款（持票人户）吸收存款——××存款（申请人户）四、商业汇票的核算商业汇票是出票人签发的、委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。按承兑人的不同商业承兑汇票银行承兑汇票商业汇票的提示付款期限，自汇票到期日起10日。商业汇票的付款期限，最长不得超过6个月。123在银行开立存款账户的法人以及其他组织之间，必须具有真实的交易关系或债权债务关系，才能使用商业汇票。禁止签发无商品交易的商业汇票。（一）商业汇票的基本规定银行承兑汇票的出票人于汇票到期日未能足额交存票款时，承兑银行除凭票向持票人无条件付款外，对出票人尚未支付的汇票金额每天按照逾期贷款规定利率计收利息。5银行承兑汇票在承兑行承兑时，应按票面金额向出票人收取万分之五的手续费。4商业汇票允许贴现，并允许背书转让。6（二）商业承兑汇票的核算1．持票人开户行受理汇票的处理持票人于汇票到期日前匡算邮程，填制委托收款凭证并在“委托收款凭据名称”栏注明“商业承兑汇票”及汇票号码，连同汇票一并交开户银行银行按有关规定审核无误后，在委托收款凭证各联加盖“商业承兑汇票”戳记2．付款人开户行收到汇票的处理1）付款人账户有足够款项支付的处理划款时会计分录借：吸收存款——××存款（付款人户）贷：待清算辖内往来——××行户或，贷：清算资金往来——同城票据清算2）付款人账户无款支付或不足支付的处理付款人在接到银行付款通知次日起3日内没有任何异议，但其银行账户内无款支付或不足支付银行应在委托收款凭证和“收到委托收款凭证登记簿”上注明退回日期和“无款支付”字样，并填制三联“付款人未付款项通知书”3）付款人拒绝支付票款的处理如果存在合法抗辩事由，应自接到通知的次日起3日内向银行提交拒付理由书，提交委托收款凭证第五联银行收到付款人的拒绝付款理由书后进行审核经审核无误后，将有关拒付证明连同委托收款凭证及汇票一起邮寄至持票人开户行转交持票人3．持票人开户行收到划回款项或退回凭证的处理办理转账时会计分录借：待清算辖内往来——××行户或，借：清算资金往来——同城票据清算贷：吸收存款——××存款（收款人户）（三）银行承兑汇票的核算银行承兑汇票由在承兑银行开户的存款人签发。1．承兑银行办理汇票承兑的处理办理汇票承兑时会计分录借：吸收存款——××存款（承兑申请人户）贷：手续费及佣金收入收入：银行承兑汇票应付款填制邮划或电划委托收款凭证，连同汇票一并送交开户行持票人开户行按有关规定审査审査无误后，在委托收款凭证各联上加盖“银行承兑汇票”戳记2．持票人开户行受理汇票的处理3．汇票到期，承兑银行收取票款的处理1）承兑申请人账户有足够款项支付的处理有足够的款项支付时会计分录借：吸收存款——××存款（承兑申请人户）贷：吸收存款——应解汇款（承兑申请人户）2）承兑申请人账户有足够款项支付的处理无足够的款项支付时会计分录借：吸收存款——××存款（承兑申请人户）贷款——逾期贷款（承兑申请人户）贷：吸收存款——应解汇款（承兑申请人户）4．承兑银行支付票款的处理支付票款时会计分录借：吸收存款——应解汇款（承兑申请人户）贷：待清算辖内往来——××行户或，贷：清算资金往来——同城票据清算5．持票人开户行收到划回款项的处理办理转账时会计分录借：待清算辖内往来——××行户或，借：清算资金往来一一同城票据清算贷：吸收存款——××存款（收款人户）第三节结算方式结算的核算结算方式是指单位或个人填写结算凭证，直接提交银行委托收款或付款的结算手段。《支付结算办法》（银发〔1997〕393号）所称的结算方式是指汇兑、托收承付和委托收款。一、汇兑的核算汇兑是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。单位和个人的各种款项结算，均可使用汇兑结算方式。汇兑电汇信汇（一）汇兑的基本规定汇款人和收款人均为个人，需要在汇入银行支取现金的，汇款人应在汇兑凭证的“汇款金额”大写栏，先填写“现金”字样，后填写汇款金额。汇兑凭证上记载的收款人为个人的，收款人需要到汇入银行领取汇款，汇款人应在汇兑凭证上注明“留行待取”字样。123汇兑无金额起点限制，同城异地均可使用。汇款人对汇出银行已经汇出的款项可以申请退汇。汇款人对汇出银行尚未汇出的款项可以申请撤销。汇出银行査明确未汇出款项的，方可办理撤销。56汇款人确定不得转汇的，应在汇兑凭证备注栏注明“不得转汇”字样。4汇入银行对收款人拒绝接受的汇款，应立即办理退汇；对向收款人发出取款通知，经过2个月无法交付的汇款，应主动办理退汇。7（二）电汇的核算电汇是汇款人委托银行以发送电子汇划信息的方式，通知汇入行解付汇款的一种结算方式。1．汇出行汇出汇款的处理转账汇款时会计分录借：吸收存款——××存款（汇款人户）贷：待清算辖内往来——××行户现金汇款时会计分录借：库存现金贷：吸收存款——应解汇款（汇款人户）借：吸收存款——应解汇款（汇款人户）贷：待清算辖内往来——××行户2．汇入行解付汇款的处理1）收款人在汇入行开有账户的处理转入收款人账户时会计分录借：待清算辖内往来——××行户贷：吸收存款——××存款（收款人户）2）收款人未在汇入行开立账户的处理开立的应解汇款账户时会计分录借：待清算辖内往来——××行户贷：吸收存款——应解汇款（收款人户）收款人未在汇入行开立存款账户的情况一般属于个人收款或留行待取等，汇入行应将款项解入以收款人姓名开立的应解汇款账户。收款人来行取款时，根据以下不同情况办理付款手续：①需要支取现金的，若汇入行按规定审核予以支付，应一次办理现金支付手续。会计分录借：吸收存款——应解汇款（收款人户）贷：库存现金②需要分次转账支付的，由原收款人填制支款单，并由本人交验身份证件在其应解汇款账户中办理分次转账支付手续。③需要转汇的，由原收款人填制汇兑凭证，并由本人交验其身份证件重新办理汇款手续。会计分录借：吸收存款——应解汇款（收款人户）贷：待清算辖内往来——××行户（三）信汇的核算信汇是汇款人委托银行以邮寄凭证的方式，通知汇入行解付汇款的一种结算方式。汇款人填制一式四联信汇凭证汇款人派人到汇入行领取汇款，应注明“留行待取”字样凭签章支取的，应在第四联凭证上加盖预留的收款人签章汇出行审核无误后，

办理汇款手续汇入行接到汇出行寄来的第三、第四联信汇

凭证汇入行审核无误后，

办理付款手续（四）退汇的核算1．汇款人要求退汇的处理汇入行经核实汇款确未支付的，向汇出行发出退回应答，并作汇款退回处理。会计分录借：吸收存款——应解汇款（收款人户）贷：待清算辖内往来——××行户汇出行收到汇入行划来的退汇款，审核无误后办理转账，并通知原汇款人。会计分录借：待清算辖内往来——××行户贷：吸收存款——××存款（原汇款人户）或，贷：其他应付款——××原汇款人户【汇款人未在汇出行开立账户】2．汇入行主动退汇的处理汇入行对收款人拒绝接受的汇款，应立即办理退汇；对向收款人发出取款通知，经过2个月无法交付的汇款，应主动办理退汇。汇入行办理退汇的核算同上。二、托收承付的核算托收承付是收款人根据购销合同发货后，委托银行向异地付款人收取款项，付款人验单或验货后，向银行承认付款的结算方式。按款项划回方式的不同邮划电划按承付货款的方式不同验单付款验货付款（一）托收承付的基本规定收付双方使用托收承付结算必须签有符合《合同法》的购销合同，并在合同上订明使用托收承付结算方式。办理托收承付结算的款项，必须是商品交易，以及因商品交易而产生的劳务供应的款项。代销、寄销、赊销商品的款项，不得办理托收承付结算。123使用托收承付结算方式的收付款单位，必须是国有企业、供销合作社，以及经营管理较好并经开户银行审査同意的城乡集体所有制工业企业。收款人办理托收，必须具有商品确已发运的证件，没有发运证件的，应按规定凭其他有关证件办理托收。5托收承付结算每笔金额起点为1万元。新华书店系统每笔金额起点为

1000元。4（二）托收承付的具体核算1．收款人开户行受理托收承付的处理收款人办理托收，填制一式五联邮划或电划托收承付凭证将托收凭证和有关单证提交开户银行凭收款人开户行收到上述凭证后进行审查，必要时查验双方购销合同经审查无误后，将第一联托收凭证加盖业务公章后退给收款人登记“发出托收结算凭证登记簿”将托收凭证相关联及交易单证一起寄交付款人开户行托收承付凭证格式如下图：2．付款人开户行通知付款及划款的处理1）全额付款的处理办理转账时会计分录借：吸收存款——××存款（付款人户）贷：待清算辖内往来——××行户2）提前承付的处理办理转账时会计分录借：吸收存款——××存款（付款人户）贷：待清算辖内往来——××行户3）多承付的处理付款人在承付期满前通知银行提前付款，银行划款的手续同全额付款，但应在托收凭证和登记簿备注栏分别注明“提前承付”字样。4）逾期付款的处理付款人在承付期满日银行营业终了时，如无足够资金支付货款，其不足部分，即为逾期付款。付款人开户银行对逾期支付的款项，应当根据逾期付款金额和逾期天数，每天按万分之五计算逾期付款赔偿金。赔偿金的计算公式为：赔偿金金额＝逾期支付金额×逾期天数×赔偿金率逾期天数的计算及规定：逾期天数从承付期满日算起。承付期满日银行营业终了时，付款人如无足够资金支付，其不足部分，应当算作逾期一天。在承付期满的次日（如遇例假日顺延，但以后遇例假日照算逾期天数）银行营业终了时，仍无足够资金支付，其不足部分，应当算作逾期两天，依此类推。托收款项逾期如遇跨月时，应在月末单独计算赔偿金，于次月3日内划给收款人。赔偿金的扣付列为企业销货收入扣款顺序的首位。5）部分付款的处理部分支付金额时会计分录借：吸收存款——××存款（付款人户）贷：待清算辖内往来——××行户6）全部拒绝付款的处理付款人在承付期内提出全部拒付的，应填制四联全部拒付理由书，连同有关的拒付证明、第五联托收凭证及所附单证送交开户行。银行严格审核，不同意拒付的，实行强制扣款，对无理拒付而增加银行审查时间的，银行应按规定扣收赔偿金。7）部分拒绝付款的处理部分拒绝付款时会计分录借：吸收存款——××存款（付款人户）贷：待清算辖内往来——××行户【按同意承付金额】【按同意承付金额】3．收款人开户行收款结账的处理1）全额划回的处理办理转账时会计分录借：待清算辖内往来——××行户贷：吸收存款——××存款（收款人户）2）多承付款划回的处理3）部分划回的处理收款人开户行收到付款人开户行划来多承付款项及第三、第四联多承付理由书后，为收款人及时入账，并将一联多承付理由书交收款人，其余手续与全额划回相同。银行收到付款人开户行部分划回的款项，在第二联托收凭证和登记簿上注明部分划回的金额，为收款人及时入账。其余手续与全额划回相同。4）逾期划回、单独划回赔偿金及无款支付退回凭证的处理收款人开户行收到第一、第二联到期未收通知书将第二联到期未收通知书交收款人，第一联到期未收通知书、第二联托收凭证一并保管凭待接到一次、分次划款或单独划回的赔偿金时，比照部分划回的有关手续处理收款人开户行在逾期付款期满后接到托收凭证相关联，进行核对核对无误后销记登记簿将其余托收凭证及无款支付通知书及有关单证退交收款人5）拒绝付款的处理在第二联托收凭证备注栏注明“全部拒付”或“部分拒付××元”字样，并销记登记簿，同时将托收凭证、拒付理由书及有关单证退回收款人。部分拒付的，对划回款项还要办理收款入账手续。三、委托收款的核算委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。异地委托收款结算邮划电划（一）委托收款的基本规定委托收款适用于单位和个人凭已承兑的商业汇票、债券、存单等付款人的债务证明而委托银行收取款项，以及同城公用事业费的收取。在同城范围内，公用事业费采用委托收款结算的，收付双方必须事先签订经济合同，由付款人向开户银行授权，经开户银行同意，并报当地人民银行批准才能办理，因此，称为同城特约委托收款。（二）委托收款的具体核算1．收款人开户行受理委托收款的处理收款人办理委托收款应向银行提交委托收款凭证和有关债务证明将有关委托收款凭证和债务证明提交开户银行2．付款人开户行收到委托收款凭证的处理（1）付款人为银行的以第三联委托收款凭证作借方凭证，有关债务证明及第四联委托收款凭证（同城票据交换时需提出）作其附件。会计分录借：××科目贷：待清算辖内往来——××行户（2）付款人为单位的银行将第五联委托收款凭证加盖业务公章，连同有关债务证明及时交给付款人，并由其签收。会计分录借：吸收存款——××存款（付款人户）贷：待清算辖内往来——××行户3．收款人开户行收到划回款项或退回凭证的处理会计分录借：待清算辖内往来——××行户贷：吸收存款——××存款（收款人户）第四节信用卡的核算一、信用卡的概念和有关规定信用卡是指商业银行向个人和单位发行的，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费信用的支付工具。按使用对象单位卡个人卡按信誉等级金卡普通卡信用卡的有关规定：单位卡账户的资金一律从其基本存款账户转账存入，不得交存现金，不得将销货收入的款项存入其账户。单位卡一律不得支取现金，不得用于10万元以上商品交易、劳务供应款项的结算。凡在中国境内的金融机构开立基本存款账户的单位可申领单位卡。凡具有完全民事行为能力的公民可申领个人卡。123商业银行（包括外资银行、合资银行）、非银行金融机构未经中央银行批准不得发行信用卡。非金融机构、境外金融机构的驻华代表机构不得发行信用卡和代理收单结算业务。信用卡只限于合法持卡人本人使用，持卡人不得出租或转借信用卡。5个人卡账户的资金以其持有的现金存入或以其工资性款项及属于个人的劳动报酬收入转账存入。严禁将单位的款项存入个人卡账户。4信用卡的透支额，金卡最高不得超过1万元，普通卡最高不得超过5000元。透支期限最长为60天。6信用卡丧失，持卡人应立即持本人身份证件或其他有效证明，并按规定提供有关情况，向发卡银行或代办银行申请挂失。发卡银行或代办银行审核后办理挂失手续。8持卡人使用信用卡不得发生恶意透支。恶意透支是指持卡人超过规定限额或规定期限，并且经发卡银行催收无效的透支行为。7二、发行信用卡的核算发行单位卡的核算发行个人卡的核算（一）发行单位卡的核算单位申领

信用卡时会计分录借：吸收存款——活期存款（××单位户）贷：吸收存款——银行卡存款（××单位户）手续费及佣金收入借：清算资金往来——同城票据清算贷：吸收存款——银行卡存款（××单位户）手续费及佣金收入申请人未在发卡行开户时（二）发行个人卡的核算单位申领

信用卡时会计分录借：库存现金贷：吸收存款——银行卡存款（××人户）手续费及佣金收入三、凭信用卡存取现金的核算同城存取现金的核算异地存取现金的核算（一）同城存取现金的核算1．持卡人凭信用卡存入现金的核算（1）持卡人在发卡行直接存入现金的办理收款手续时会计分录借：库存现金贷：吸收存款一应解汇款（××人户）借：吸收存款——应解汇款（××人户）贷：吸收存款——银行卡存款（××人户）（2）持卡人如在非发卡行存入现金的收存现金后会计分录借：库存现金贷：吸收存款——应解汇款（××人户）借：吸收存款——应解汇款（××人户）贷：清算资金往来——同城票据清算借：清算资金往来——同城票据清算贷：吸收存款——银行卡存款（××人户）记账后收到划来款项时2．持卡人凭信用卡支取现金的核算凭信用卡支取现金的会计分录与凭信用卡存入现金的会计分录相反持卡人填制取现单并应提交身份证件银行审查无误后，在取现单上办理压卡取现金额、身份证件号码等持卡人取现超过规定限额的应办理授权，并将授权号填入取现单（二）异地存取现金的核算持卡人持异地发卡行发行的信用卡存入和支取现金时，在支付现金并收取手续费后，经办行的会计分录为：会计分录借：待清算辖内往来——××行户贷：吸收存款——应解汇款（××人户）借：吸收存款——应解汇款（××人户）贷：库存现金手续费及佣金收入发卡行收到划来的款项后，转账的会计分录为：会计分录借：吸收存款——银行卡存款（××人户）贷：待清算辖内往来——××行户四、凭信用卡直接消费的核算收、付款人在同一行处开户的核算收、付款人在同一城市不同行处开户的核算收、付款人在异地行处开户的核算（一）收、付款人在同一行处开户的核算会计分录借：吸收存款——银行卡存款（××人户）贷：吸收存款——××存款（特约单位户）手续费及佣金收入（二）收、付款人在同一城市不同行处开户的核算经办行会计分录借：清算资金往来——同城票据清算贷：吸收存款——××存款（特约单位户）手续费及佣金收入借：吸收存款——银行卡存款（××人户）贷：清算资金往来——同城票据清算发卡行（三）收、付款人在异地行处开户的核算经办行需选择相应的汇划渠道将款项划往发卡行，其具体处理方法不再详述。金融企业会计目录第一篇金融企业会计基本理论与核算方法第二篇商业银行业务核算非银行金融机构业务核算第三篇损益与财务报告第四篇1第二篇商业银行业务核算213456第三章存款业务的核算第四章贷款与贴现业务的核算第五章商业银行系统内往来的核算第六章金融机构往来的核算第七章支付结算业务的核算第八章外汇业务的核算货币兑换业务的核算第二节2第八章外汇业务核算第一节1外汇业务概述外汇存款业务的核算第三节3外汇贷款业务的核算第四节4外汇结算业务的核算第五节4第一节外汇业务概述一、外汇与汇率的概念外汇是指以外币表示的可以用作国际清偿的支付手段和资产。外币现钞，包括纸币、铸币。外币支付凭证或者支付工具，包括票据、银行存款凭证、银行卡等。外币有价证券，包括债券、股票等。特别提款权。其他外汇资产。外汇必须符合两个条件：以外国货币表示；可自由兑换。目前全世界有45个国家和地区的货币是可自由兑换货币，最常用的是美元、英镑、欧元、日元、港元、加拿大元、澳元等。银行在进行外汇业务核算时，会计凭证、账簿和报表均应按规定标明货币的国际通用符号。货币名称货币符号（简写代码）货币单位及辅币进位人民币￥（CNY/RMB）1元＝10角，1角＝10分美元US＄（USD）1元＝100分英镑￡（GBP）1磅＝100便士欧元€（EUR）1欧元＝100分日元J￥（JPY）1元＝100钱续上表港元HK＄（HKD）1元＝100分加拿大元CAN＄（CAD）1元＝100分澳大利亚元A＄（AUD）1元＝100分新加坡元S＄（SGD）1元＝100分澳门元PAT（MOP）1元＝100分汇率的两种标价方法汇率是指一国货币与另一国货币相互折算的比率，也称外汇牌价或汇价。以本币的数量标明一定单位外币的价格直接标价法以外币的数量标明一定单位本币的价格间接标价法（二）汇率的概念与种类汇率的种类汇买价是指银行买入外汇现汇的价格；汇卖价是指银行卖出外汇现汇的价格；钞买价是指银行买入外币现钞的价格；钞卖价是指银行卖出外币现钞的价格；中间价是指汇买价与汇卖价的平均价，在银行内部结算或套汇时使用。根据交易方向及外汇载体的不同即期汇率，也称现汇汇率，是买卖双方成交后，在两个营业日之内办理外汇交割时所用的汇率。远期汇率，也称期汇汇率，是买卖双方事先约定的，并在未来的一定日期进行外汇交割的汇率。根据交割期限的不同二、外汇业务的主要内容外汇业务是指银行以记账本位币以外的货币计价或者结算的业务。目前国内银行办理的外汇业务主要有：货币兑换、外汇存款、外汇贷款、国际结算、外汇借款、外汇同业拆借、外汇担保、发行或代理发行股票以外的外币有价证券、买卖或代理买卖股票以外的外币有价证券、自营及代客户外汇买卖、外汇信用卡的发行和代理国外信用卡的发行及付款，以及国家外汇管理局批准的其他外汇业务。三、外汇业务的记账方法外汇统账制外汇分账制（一）外汇统账制1外币交易发生时，将外币金额按照交易日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算为记账本位币金额，同时，按记账本位币金额登记有关记账本位币账户，按外币金额登记相应的外币账户。会计核算基本程序：2资产负债表日，将所有外币货币性项目的外币余额，采用期末即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币金额进行比较，其差额作为汇兑损益，计入当期损益；将以公允价值计量的外币非货币性项目，采用公允价值确定日的即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币金额进行比较，其差额作为公允价值变动损益，计入当期损益（如属于可供出售外币非货币性项目，其汇兑差额计入资本公积）；对以历史成本计量的外币非货币性项目，采用交易发生日的即期汇率折算，不产生汇兑差额。货币性项目指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。非货币性项目是指货币性项目以外的资产或者负债项目。3结算外币货币性项目时，将其外币结算金额按照当日即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币金额进行比较，其差额作为汇兑损益，计入当期损益；处置以公允价值计量的外币非货币性项目时，按照当日即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币金额进行比较，其差额作为投资收益，计入当期损益。即期汇率，通常是指中国人民银行公布的当日人民币外汇牌价的中间价。（二）外汇分账制1外币交易发生时，若发生的外币交易同时涉及货币性项目和非货币性项目的，按相同外币金额记入货币性项目和“货币兑换（外币）”科目，同时，按交易发生日即期汇率折算为记账本位币的金额，记入非货币性项目和“货币兑换（记账本位币）”科目；若发生的交易仅涉及记账本位币外的一种货币反映的货币性项目的，按照相同币种金额入账，不需要通过“货币兑换”科目核算；若发生的交易涉及两种以上货币的，按相同币种金额记入相应货币性项目和“货币兑换（外币）”科目。会计核算基本程序：2资产负债表日，应将所有以外币反映的“货币兑换”科目余额按期末即期汇率折算为记账本位币金额，并以该金额为准对“货币兑换（记账本位币）”科目余额进行调整，并将调增或调减的金额（即汇兑差额）记入“汇兑损益”科目。调整后，“货币兑换”科目期末应无余额。3结算外币货币性项目产生的汇兑差额记入“汇兑损益”。第二节货币兑换业务

的核算（一）结汇业务的核算一、结售汇业务的核算结汇业务是指商业银行为客户办理的将可自由兑换货币兑换为人民币的业务。凡境内企事业单位、机关和社会团体以及外商投资企业的外汇收入，属于规定结汇范围的，应按商业银行挂牌汇率结售给商业银行；有外汇收入的境内居民、来华外国人、港澳台胞，自愿结汇的，可将其外汇收入按商业银行挂牌汇率结售给商业银行。规定会计分录借：吸收存款或库存现金 （外币）贷：货币兑换 （外币）借：货币兑换 （人民币）贷：吸收存款或库存现金 （人民币）买入外汇时（二）售汇业务的核算售汇业务是指商业银行为客户办理的将人民币兑换为可自由兑换货币的业务。凡境内企事业单位、机关和社会团体及外商投资企业经常项目、资本项目下对外支付用汇，以及个人非贸易、非经常性用汇等，可持有效凭证到商业银行购买外汇。外国游客及港、澳、台同胞未用完的人民币，可持兑换水单，到原办理货币兑换业务的商业银行办理购买外汇手续。规定会计分录借：吸收存款或库存现金 （人民币）贷：货币兑换 （人民币）借：货币兑换 （外币）贷：吸收存款或库存现金 （外币）卖出外汇时二、套汇业务的核算两种货币之间的套汇套汇业务是指商业银行为客户办理的将一种外汇兑换为另一种外汇的业务。同种货币钞汇之间的套汇（一）两种货币之间套汇的核算商业银行为客户办理两种货币之间的套汇业务时，应先将买入外币的金额按该外币的买入价（钞买价或汇买价）折算成人民币金额，再将该人民币金额按卖出外币的卖出价折算为卖出外币的套汇金额，并填制货币兑换套汇传票。会计分录借：××科目 （买入外币金额）贷：货币兑换 （买入外币金额）借：货币兑换 （人民币金额＝买入外币金额×买入价）贷：货币兑换 （人民币金额）借：货币兑换 （卖出外币金额＝人民币金额÷卖出价）贷：××科目 （卖出外币金额）（二）同种货币钞汇之间套汇的核算商业银行为客户办理同种货币钞兑汇即钞买汇卖业务时，应先将买入的外币现钞金额按该外币的钞买价折算成人民币金额，再将该人民币金额按该外币的汇卖价折算为卖出的该外币的现汇金额，并填制货币兑换套汇传票。商业银行为客户办理同种货币汇兑钞即汇买钞卖业务时，应先将买入的外币现汇金额按该外币的汇买价折算成人民币金额，再将该人民币金额按该外币的钞卖价折算为卖出的该外币的现钞金额，并填制货币兑换套汇传票。三、结售汇头寸平补交易的核算结售汇综合头寸，是指商业银行持有的因人民币与外币间交易形成的外汇头寸，包括由银行办理符合外汇管理规定的对客户结售汇业务、自身结售汇业务和参与银行间外汇市场交易而形成的外汇头寸。平补，即平盘补仓交易，是指商业银行根据国家外汇管理局对结售汇综合头寸限额管理的规定和自身对结售汇头寸风险管理的需要，在银行间外汇市场进行的外汇/人民币买卖交易。我国对商业银行的结售汇综合头寸实行限额管理。会计分录借：存放中央银行款项——准备金存款（或其他科目）（外币）贷：货币兑换 （外币）借：货币兑换 （人民币）贷：存放中央银行款项——准备金存款（或其他科目）（人民币）商业银行购入外汇，平补结售汇头寸时会计分录借：存放中央银行款项——准备金存款（或其他科目）（人民币）贷：货币兑换 （人民币）借：货币兑换 （外币）贷：存放中央银行款项——准备金存款（或其他科目） （外币）商业银行卖出外汇，平补结售汇头寸时第三节外汇存款业务

的核算一、外汇存款的种类外汇存款是指单位和个人将其所持有的外汇资金存入银行，并在以后随时或于约定期限支取的一种存款。按存款对象分单位外汇存款是存款人以单位或经济组织的名义存入银行的外汇存款。甲种外汇存款的存款对象是各国驻华机构和我国境内机关、团体、学校及企事业单位与外商投资企业等。外债专户存款以借入外债货币存入，起存金额不低于400万元人民币等值外汇。个人外汇存款是存款人以个人名义存入银行的外汇存款。乙种外汇存款的存款对象是居住在国外或我国港澳地区的外国人、外籍华人、华侨、港澳同胞和短期来华人员，以及居住在中国境内的外国人。其外汇的使用可以汇往中国境内外，可兑换人民币，在存款人出境时，根据存款人的要求，可支取外钞或直接汇出。丙种外汇存款的存款对象是中国境内的居民，包括归侨、侨眷和港澳台同胞的亲属。该种存款汇往境外金额较大时，须经国家外汇管理部门批准后方可汇出。按存入资金形态分现汇存款和现钞存款。单位外汇存款均为现汇户，没有现钞户；个人外汇存款有现汇户和现钞户两种。现汇户可直接支取汇出，现钞户须经钞买汇卖处理方可支取汇出；现钞户可直接支取现钞。活期外汇存款和定期外汇存款。单位活期外汇存款有支票户和存折户两种，起存金额为人民币1000元的等值外汇；单位定期外汇存款的起存金额为人民币10000元的等值外汇，存期分为1个月、3个月、半年、1年、2年五个档次。个人活期外汇存款为存折户，起存金额为人民币100元的等值外汇；个人定期外汇存款的起存金额为人民币500元的等值外汇，存期分为1个月、3个月、半年、1年、2年五个档次。按存款期限分二、单位外汇存款的核算单位开立外汇存款账户时，应提供相关证明材料，并填写一式三联开户申请书，第一联开户单位留存，第二联银行信贷部门存查，第三联银行会计部门作开户记录卡。银行经审核无误后，办理开户手续。1．存入款项的核算（一）单位活期外汇存款的核算开立活期外汇存款存折户的，存款时填制存款凭条；开立支票户存入时填制交款单；如果存款者通过汇入或国内外联行划入款项等方式办理现汇存款的，使用有关结算凭证、联行报单等办理存款手续。（1）单位以外币现钞存入现汇户，银行应以当日的现钞买入牌价和现汇卖出牌价折算成外汇入账。会计分录借：库存现金 （外币）贷：货币兑换（钞买价） （外币）借：货币兑换（钞买价） （人民币）贷：货币兑换（汇卖价） （人民币）借：货币兑换（汇卖价） （外币）贷：吸收存款——活期外汇存款（××户） （外币）（2）直接以国外汇入汇款或国内汇款存入，应根据结算专用凭证办理存入核算。会计分录以汇入原币种存入时借：港澳及国外联行往来（全国联行外汇往来） （外币）贷：吸收存款——活期外汇存款（××户） （外币）（2）直接以国外汇入汇款或国内汇款存入，应根据结算专用凭证办理存入核算。会计分录借：港澳及国外联行往来（全国联行外汇往来） （甲外币）贷：货币兑换（汇买价） （甲外币）借：货币兑换（汇买价） （人民币）贷：货币兑换（汇卖价） （人民币）借：货币兑换（汇卖价） （乙外币）贷：吸收存款——活期外汇存款（××户） （乙外币）汇入币种与存入币种不同时2．支取款项的核算支取存款时，存折户填写取款凭条；支票户填写支票，加盖预留印鉴；如果通过汇出或国内外联行划出款项等方式办理现汇取款的，使用有关结算凭证、联行报单等办理取款手续。（1）支取外币现钞，通过套汇处理。会计分录借：吸收存款——活期外汇存款（××户） （外币）贷：货币兑换（汇买价） （外币）借：货币兑换（汇买价） （人民币）贷：货币兑换（钞卖价） （人民币）借：货币兑换（钞卖价） （外币）贷：库存现金 （外币）支取外币现钞与存入外汇币种不同时，同样通过套汇处理，会计分录略。（2）支取原币汇往境外或国内异地，收到单位提交的汇款申请书，经审核无误后，办理转账。会计分录借：吸收存款——活期外汇存款（××户） （外币）贷：××科目 （外币）另收汇费，原则上收取人民币，也可以是等值外币。支取外汇与存入外汇不同时，通过套汇处理，会计分录略。（3）支取存款兑取人民币现金。会计分录借：吸收存款——活期外汇存款（××户） （外币）贷：货币兑换（汇买价） （外币）借：货币兑换（汇买价） （人民币）贷：库存现金 （人民币）3．利息的计算与核算资产负债表日，商业银行对吸收的单位活期外汇存款应按规定计提利息。计提时，按计算确定的利息费用和应付未付利息，借记“利息支出”科目，贷记“应付利息”科目。单位活期外汇存款可以按年结息，结息日为12月20日；也可以按季结息，结息日为每季度末月的20日。采用积数法计算利息，并于结息次日主动将利息记入原活期存款账户转作存款本金。会计分录转账时借：应付利息——××户 （外币）贷：吸收存款——活期外汇存款（××户） （外币）（二）单位定期外汇存款的核算1．开户存入的核算（1）活期存款转定期存款的核算会计分录借：吸收存款——活期外汇存款（××户） （外币）贷：吸收存款——定期外汇存款（××户） （外币）单位办理活期存款转定期时会计分录收到境外汇入汇款或国内转汇款项时借：××科目 （外币）贷：吸收存款——定期外汇存款（××户） （外币）（2）直接存定期的核算2．转出或续存的核算（1）到期转出的核算会计分录借：吸收存款——定期外汇存款（××户） （外币）应付利息——××户 （外币）贷：吸收存款——活期外汇存款（××户） （外币）（2）到期续存的核算会计分录借：吸收存款——定期外汇存款（××户） （外币）应付利息——××户 （外币）贷：吸收存款——定期外汇存款（××户） （外币）（2）到期续存的核算若客户只要求办理本金续存，利息转出时：会计分录借：吸收存款——定期外汇存款（××户） （外币）贷：吸收存款——定期外汇存款（××户） （外币）借：应付利息——××户 （外币）贷：吸收存款——活期外汇存款（××户） （外币）3．利息的计算与核算资产负债表日，商业银行对吸收的单位定期外汇存款应按规定计提利息。计提时，按计算确定的利息费用和应付未付利息，借记“利息支出”科目，贷记“应付利息”科目。单位定期外汇存款利息，按对年对月计息，不足一年或一月者应折算成日息计算。存款到期，利随本清，一次计付利息。4．提前支取或逾期支取的核算单位定期外汇存款未到期需要部分提前支取时，其提前支取部分按活期计息，未支取部分仍按原利率执行，其定期存单作支付凭证，未支取部分填制新存单。全部提前支取时按活期存款利率计息。逾期支取时，对存期内部分按存入日利率计息，逾期部分改按支取日活期利率计息，会计分录与到期支取相同。三、个人外汇存款的核算存款人填写“外币存款开户申请书”，连同外汇或现钞一同交存银行。银行认真审核申请书、外币票据或清点外币现钞，同时按规定审查开户人的有关证件，如护照、身份证等，经核对无误后，即为其办理开户手续。1．存入款项的核算（一）个人活期外汇存款的核算会计分录借：库存现金 （外币）贷：吸收存款——活期储蓄外汇存款（××户） （外币）以外币现钞存入时会计分录借：××科目 （外币）贷：吸收存款——活期储蓄外汇存款（××户） （外币）存款人以汇入汇款、收妥的票据或国内联行划来的款项存入时外国人、外籍华人、侨胞、港澳台同胞以现钞存入现汇户，应按存入日外汇牌价作钞买汇卖进行套汇处理。2．支取款项的核算会计分录借：吸收存款——活期储蓄外汇存款（××户） （外币）贷：库存现金 （外币）（1）支取外币现钞的核算会计分录借：吸收存款——活期储蓄外汇存款（××户） （外币）贷：××科目 （外币）（2）支取款项汇往港澳地区或国外的核算会计分录借：库存现金（吸收存款） （人民币）贷：手续费及佣金收入——汇款手续费户 （人民币）其他应付款——代收邮电费户 （人民币）同时按规定费率，计收汇费及邮费。会计分录借：吸收存款——活期储蓄外汇存款（××户） （外币）贷：货币兑换 （外币）借：货币兑换 （人民币）贷：库存现金 （人民币）（3）兑取人民币现金的核算3．利息的计算与核算资产负债表日，商业银行对吸收的外币活期储蓄存款应按规定计提利息。计提时，按计算确定的利息费用和应付未付利息，借记“利息支出”科目，贷记“应付利息”科目。外币活期储蓄存款按年结息，结息日为每年12月20日，全年按实际天数计算，以结息日挂牌的活期储蓄存款利率计算利息。会计分录借：应付利息——××户 （外币）贷：吸收存款——活期储蓄外汇存款（××户） （外币）会计分录借：吸收存款——活期储蓄外汇存款（××户） （外币）应付利息——××户 （外币）贷：库存现金 （外币）存款人要求销户时（二）个人定期外汇存款的核算1．开户存入的核算会计分录借：库存现金（或其他有关科目） （外币）贷：吸收存款——定期储蓄外汇存款（××户） （外币）2．支取存款的核算会计分录借：吸收存款——定期储蓄外汇存款（××户） （外币）应付利息——××户 （外币）贷：库存现金（或其他有关科目） （外币）3．利息的计算与核算个人定期外汇存款要计利息，银行会计人员要按照总行规定，结合存款种类、币种、期限及其他因素，正确选用利率和计算存期，其具体核算方法与单位定期外汇存款相同。第四节外汇贷款业务

的核算按贷款期限分短期外汇贷款是指期限在1年以内（含1年）的外汇贷款，主要包括打包贷款、进出口押汇和票据融资。中长期外汇贷款是指期限在1年以上（不含1年）的外汇贷款。按贷款性质和用途分固定资产贷款是对企业引进国外技术、设备或科技开发的外汇贷款。流动资金贷款是对生产储备、营运、结算融资的贷款和临时贷款。一、外汇贷款的种类按贷款发放条件分信用贷款担保贷款抵押贷款按贷款资金来源分现汇贷款可按利率不同分为浮动利率贷款、固定利率贷款、优惠利率贷款、贴息贷款、特优利率贷款、特种外汇贷款、短期周转外汇贷款等。“三贷”贷款包括买方信贷、政府贷款和混合贷款。银团贷款是国际金融机构贷款的一种形式，亦称辛迪加贷款。二、短期外汇贷款