基础会计实务

基础会计第一章总论目录123456会计的基本概念会计的对象和职能会计核算的基本前提会计信息质量要求会计核算方法会计的基本概念01一、会计的产生与发展（一）古代会计阶段（三）现代会计阶段（二）近代会计阶段随着社会的发展，经济也在发展，为了适应生产发展和加强经济管理、提高经济效益的要求，会计也在不断发展。会计从简单到复杂、从低级到高级的发展过程可以归纳为以下三个阶段。从时间上看，近代会计阶段是从1494年意大利数学家卢卡•帕乔利（LucaPacioli）的著作《算术、几何、比及比例概要》问世至20世纪40年代末。在会计的发展史上，一般将“帕乔利复式簿记著作的出版”和“会计职业的出现”视为近代会计史中的两个里程碑。早期的会计是指生产者在“生产时间之外，附带地把收入、支付等记载下来”，只是“生产职能的附带部分”。随着社会生产力发展到一定水平，出现了剩余产品，特别是出现了商品生产以后，会计才逐渐从生产职能中分离出来，成为一种专门的工作。会计方法主要是单式记账法，核算方法比较简单。从时间上看，现代会计阶段是指从20世纪50年代开始至现在。一般认为，成本会计的出现和不断完善，以及在此基础上管理会计的形成和从财务会计中独立出来，是现代会计的开端。在这个阶段，会计有两个重要的变化：一是为了适应经济发展的需要，会计分化为两个领域，即财务会计和管理会计；二是电子计算机的应用使会计由传统的手工操作逐渐发展为电子数据处理。二、会计的含义所谓会计信息系统论，就是把会计的本质理解为一个经济信息系统。具体地讲，会计信息系统是指在企业或其他组织范围内，旨在反映和控制企业或组织的各种经济活动，并由若干具有内在联系的程序、方法和技术组成，由会计人员加以管理，用以处理经济数据、提供财务信息和其他有关经济信息的有机整体。（二）信息系统论会计管理活动论认为：会计的本质是一种经济管理活动。它继承了会计管理工具论的合理内核，吸收了最新的管理科学思想，从而成为在当前国际、国内会计学界中具有重要影响的观点。将会计作为一种管理活动并使用“会计管理”这一概念，在西方管理理论学派中早已存在。（一）管理活动论以上两个观点不是对立的，因为会计本身具有双重性，它既是一个经济信息系统，向会计信息使用者提供会计信息；同时也是一种经济管理活动或一项经济管理工作。可见，这两种观点只是对会计强调的侧重点不同而已。管理活动论强调的是会计的控制和监督；信息系统论强调的是会计可以提供信息、为决策服务，对管理起支持作用。（三）关于两种观点的评价三、会计目标20世纪70年代后，美国会计界关于会计目标的研究，形成了两个主要流派：决策有用学派和受托责任学派。决策有用观，就是说会计的目标是向信息使用者提供对其决策有用的信息，包括企业现金流量的信息及经营业绩、资源变动的信息。受托责任观，论述了受托责任共有三个方面：资源的受托方接受委托，管理委托方所交付的资源，受托方承担有效地管理与利用受托资源，并使其保值增值的责任；资源的受托方承担如实地向委托方报告委托责任履行过程及结果的义务；资源受托方的管理当局负有重要的社会责任。按照我国《企业会计准则——基本准则》（2006）的规定，在目前的经济环境下，会计的目标是：向会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理受托责任的履行情况，有助于会计报告使用者作出经济决策。三、会计目标0102（一）企业内部管理当局对会计信息的需求会计必须要为企业管理当局提供客观真实、决策有用的会计信息，以便为企业经营决策提供依据。（二）企业外部对会计信息的需求在市场经济中，企业与投资者、债权人、政府和职工都存在密切的利益关系。1.企业的所有者企业的所有者是企业会计信息的重要需求者，企业的兴衰成败与所有者的利益密切相关。所有者对企业进行投资，其目的就是获得投资收益。2.企业的债权人企业的债权人与企业也存在着密切的利益关系。债权人主要关心的是企业是否有能力按期偿还贷款的本息。3.政府及有关部门政府机关也是企业会计信息的需求者之一。政府机关通过企业所提供的会计信息，主要评价企业对社会所承担义务的完成情况。4.社会公众社会公众是企业潜在的投资者和债权人，是企业潜在的顾客。对企业会计信息的需求，主要来自于内部和外部两个方面。四、会计学及其分支会计学是人们对会计实践进行科学总结而形成的知识体系。会计实践是不断发展和不断丰富的，相应地，会计学理论也在不断地发展和完善。会计实践的发展和丰富推动了会计学的发展和完善。随着会计学研究的深入发展，会计学分化出许多分支，每一分支都形成了一个独立的学科。这些学科相互促进、相互补充，构成了一个完整的会计学科体系。会计的对象和职能02（二）企业会计的对象企业的资金运动包括资金的投入、资金的循环与周转（即资金的运用）、资金的退出三个基本环节，既有一定时期内的显著运动状态（表现为收入、费用、利润等），又有一定日期的相对静止状态（表现为资产与负债及所有者权益的恒等关系）。工业企业资金的筹集方式有两种：一种是吸收投资者投资，另一种是借入资金。企业将资金运用于生产经营过程，就形成了资金的循环与周转。它又分为供应过程、生产过程和销售过程三个阶段。企业收回的货币资金中，用于上缴税费、偿还债务和向投资者分配现金股利或利润的这部分资金就退出了企业的资金循环与周转。一、会计的对象（一）会计的对象的一般含义会计的对象是指会计所核算和监督的内容，即会计所要反映和监督的客体，在社会主义制度下，就是社会再生产过程中的资金运动。会计并不能核算和监督社会再生产过程中的所有经济活动，而只能核算和监督社会再生产过程中能够用货币表现的各项经济活动，即在社会再生产过程中，凡是能够用货币表现的经济活动，都是会计核算和监督的内容。在商品经济条件下，能够用货币表现的经济活动，通常又称为资金运动或价值运动。一、会计的对象以上企业资金运动的三个方面是相互支撑、相互制约的统一体。没有资金，就不会有资金的循环与周转；没有资金的循环与周转，就不会有债务的偿还、税费的上缴和利润的分配等；没有资金的退出，就不会有新一轮资金的投入，也就不会有企业的进一步发展。（一）会计的核算职能会计的核算职能是指会计通过确认、计量、记录、报告，从数量上反映企业和行政事业单位已经发生或完成的经济活动，为经营管理者提供经济信息的功能。会计核算是会计最基本的职能。（三）会计两大基本职能的关系评价就会计两大基本职能的关系而言，核算职能是监督职能的基础，没有核算职能提供的信息，就不可能进行会计监督。会计的核算职能和监督职能是紧密结合、密不可分、相辅相成的，同时又是辩证统一的。（四）会计基本职能的外延会计职能不但有核算和监督“两职能”学说，还有“三职能”直至“九职能”学说。目前，国内会计学界比较流行的是“六职能”学说。（二）会计的监督职能会计是对经济活动的全过程进行监督；会计监督是以法律、法规和制度为依据的监督；会计主要利用货币计价进行监督，同时也进行实物监督；会计监督是单位内部的监督，是外部监督不可替代的。二、会计的基本职能三、会计的作用（1）会计通过及时、完整、准确地提供经济信息，可以满足企业内部及外部各方关系人的经济信息需求，可以作用于企业内部的经济管理。（2）做好会计核算和会计监督工作，有利于增产节约，增收节支，提高经济效益。（3）做好会计工作，对保障市场的正常运转、维护市场经济秩序也有着重要作用。会计核算的基本前提03一、会计主体会计主体又称为会计实体或会计个体，是指会计工作所服务的特定单位或组织，是对会计工作的空间范围所作的限定。企业应当以其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告。会计核算的对象是企业的生产经营活动，生产经营活动是由各项具体经济业务所构成的，而每项经济业务又都是与其他有关经济业务相联系的。三、会计分期会计分期是指将一个会计主体持续不断的生产经营过程，划分为较短的等距会计期间，以便于分期结算账目，按期编制会计报表。会计分期既是对会计工作时间与范围的具体划分，也是对会计主体提供会计信息的具体期限所作的规定。二、持续经营持续经营是指企业的生产经营活动按照正常的经济方针和既定的经营目标持续不断地进行下去，在可预见的未来，企业不会面临破产而不复存在。持续经营要求会计核算应当以企业持续、正常的生产经营活动为前提，在此前提下选择会计程序和处理方法，进行会计核算。它是对会计工作的时间范围所作的限定。四、货币计量货币计量是指会计主体在进行会计确认、计量和报告时以货币计量，反映会计主体的财务状况、经营成果和现金流量。在会计核算过程中采用货币作为统一的计量单位，综合反映企业的财务状况和经营成果，它是对会计计量手段和方法所作的限定。会计核算的基本前提是对会计核算的空间和时间范围以及核算内容、计量手段和方法等所作的客观判断与理论限定，也称为会计基本假设。会计信息质量要求04会计信息质量要求是对企业财务报告中所提供的会计信息质量的基本要求，是使财务报告中所提供的会计信息对使用者决策有用所应具备的基本特征，包括可靠性、相关性、可比性、及时性、明晰性、谨慎性、重要性、实质重于形式。三、可比性可比性是指企业的会计核算应当按照规定的会计处理方法进行，会计指标应当口径一致、相互可比。同时，可比性要求企业的会计核算方法前后各期应当保持一致，不得随意变更。可比性要求企业提供的会计信息应当相互可比，这主要包括下面两层含义：同一企业不同时期可比；不同企业相同会计期间可比。四、及时性及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行确认、计量和报告，不得提前或者延后。会计信息的价值在于帮助所有者或者其他方面作出经济决策，具有时效性。二、相关性一、可靠性相关性要求企业提供的会计信息应当与投资者等财务报告使用者的经济决策需要相关，从而有助于投资者等财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。相关性大小的标志有两个：一是预测价值，二是反馈价值。可靠性是指会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据，如实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。企业在会计核算中必须以实际发生的交易或事项及证明交易或事项发生的合法凭证为依据，如实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，做到内容真实、数字准确、资料可靠。重要性是指企业在会计核算过程中对交易或事项应当区别其重要程度，采用不同的核算方式。重要性与会计信息的成本效益直接相关。坚持重要性，能够使会计核算在全面的基础上突出重点，有助于简化核算，提高会计工作效率，并使提供会计信息的收益大于核算成本。实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，而不仅仅以交易或者事项的法律形式为依据。交易事项的外在法律形式并不总能完全真实地反映其实质内容。为了真实地反映客观的经济活动，就要求企业在会计核算过程中注重交易或事项的经济实质，而不必完全拘泥于其外在的法律形式。七、重要性八、实质重于形式明晰性（可理解性）要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于投资者等财务报告使用者理解和使用。会计信息的价值在于对决策有用，明晰性是会计信息有用的一个必要条件，这就要求会计核算和财务会计报告必须清晰明了。谨慎性也称为稳健性或审慎性，是指企业在进行会计核算时，应当保持必要的谨慎，不得多计资产或收益，少计负债或费用，但不得计提秘密准备。即当某一项交易或事项有多种不同的处理方法可供选择时，企业应尽可能选择一种不会导致高估资产或收益、低估负债或费用的方法进行会计处理，合理核算可能发生的费用和损失，以免会计信息使用者对企业的财务状况和经营成果持盲目乐观的态度。五、明晰性六、谨慎性会计核算方法05一、会计核算的一般方法（一）会计确认会计确认是指对经济事项是否作为会计要素加以记录和报告所做的认定，是按照一定标准，辨认哪些经济业务或会计事项应属于会计核算的范围，应列作哪一个会计要素，并于何时进行记录和报告的过程。会计确认主要包括原始确认和再次确认。原始确认是指编制会计凭证时的确认，即对某项经济业务以原始凭证为依据，确认为某一会计要素后才能编制会计凭证；再次确认是指对账簿记录和编制会计报表时的确认。一、会计核算的一般方法可变现净值指资产按照其正常对外销售所能收到的现金或现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用及相关税费的金额计量。公允价值是指资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。3.可变现净值5.公允价值现值指资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量；负债按照期限内需要偿还的未来净现金流出量的现金额计量。4.现值重置成本，又称为现行成本，指资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或现金等价物的金额计量；负债按照现在偿还该项债务所需支付的现金或现金等价物的金额计量。2.重置成本历史成本，又称为实际成本，指资产按照购置时支付的现金或现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量；负债按照其因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或现金等价物的金额计量。1.历史成本（二）会计计量一、会计核算的一般方法会计报告即财务会计报告，是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件。它是以账簿记录为依据，采用表格和文字形式，把会计所形成的财务信息传递给信息使用者的手段。会计报告以账簿记录为依据，采用表格和文字形式，将会计核算形成的会计信息传递给会计信息使用者。（四）会计报告会计记录是各种会计账簿、会计凭证、会计报表及发票、合同、签约等其他原始资料的统称，有时也专指账簿记录。会计记录是指对经过会计确认、会计计量的经济业务，采用一定方法记录下来的过程。在会计记录中，对于经过确认而可以进入会计信息系统处理的每项数据，要运用预先设计的账户（账户是会计要素的再分类与具体化）和有关文字及金额，按复式记账规则的要求，在账簿上加以登记。它是会计核算中的一个重要环节，形成会计核算的一个子系统──复式簿记系统。（三）会计记录060104030205二、会计核算的具体方法会计科目和账户的设置，是会计核算制度设计的一项主要内容，对于正确运用填制凭证、登记账簿和编制报表等核算方法，都具有重要意义。设置会计科目和账户复式记账就是对发生的每一笔经济交易与事项，都必须以相等的金额在两个或两个以上的有关账户中相互联系地进行登记。复式记账会计凭证是记录经济业务、明确经济责任的书面证明，是登记账簿的重要依据。填制和审核凭证登记账簿就是将所有的经济交易或事项按其发生的时间顺序，分门别类地记入有关账簿。登记账簿财产清查就是通过盘点实物、核对账目，以保持账实相符的一种方法。财产清查成本计算要在有关账簿中进行，同时，会计凭证的填制和传递也要适应成本计算的要求。成本计算07编制会计报表会计报表是根据账簿记录定期编制的，总体反映企业和行政事业单位特定时点（月末、季末、半年末、年末）的财务状况和一定时期（月、季、半年、年）内的经营成果以及现金流量等的书面文件。感谢观看基础会计第二章会计科目和账户目录12345会计要素会计等式经济业务、事项对会计等式的影响会计科目会计要素01一、资产（一）资产概述（二）资产的特点1.资产必须是过去的交易或事项的结果2.资产必须由特定的实体所拥有或控制3.资产是一种经济资源4.资产应该预期能给企业带来经济利益1.资产预期会给企业带来经济利益2.资产应为企业拥有或者控制的资源3.资产是由企业过去的交易或者事项形成的一个企业从事生产经营活动，必须具备一定的物质资源或者说物质条件。除了以上的货币资金以及具有物质形态的资产以外，资产还包括那些不具备物质形态，但有助于生产经营活动的专利权、商标权等无形资产，也包括对其他单位的投资。在某一特定时日，一定数额的企业经济资源（资金）总是以各种不同的方式存在于企业之中。.一、资产010205040306应收票据应收票据是指在采用商业汇票支付方式下，企业因销售商品、提供劳务等而收到的尚未兑现的商业汇票。应收账款应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等应该向客户收取（但暂未收到）的款项。应收账款是企业赊销行为的结果，是企业的一项主要债权。库存现金库存现金是指企业持有的现款，库存现金主要用于支付日常发生的小额、零星的费用或支出。银行存款银行存款是指企业存入某一银行账户的款项。交易性金融资产交易性金融资产是指企业为了近期出售而持有的金融资产。其他应收款其他应收款是指除上述应收账款、应收票据以外的其他应收及暂付款项（三）资产的分类一、资产固定资产是指企业使用期限超过1年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。不属于生产经营主要设备的物品，但单位价值在2000元以上，并且使用年限超过2年的，也应当作为固定资产。9.固定资产存货是指企业在日常活动中持有的、以备出售的产成品或商品，处在生产过程中的在产品、在生产过程中或提供劳务过程中耗用的材料或物料等，包括各类材料、在产品、半成品、库存商品等。7.存货无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认的非货币性资产，包括企业持有的专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权以及特许经营权等。10.无形资产长期股权投资是指企业持有对子公司、合营企业及其他被投资单位的权益性投资。8.长期股权投资二、负债（一）负债概述（二）负债的特点1.负债是企业承担的现时义务2.负债的清偿会导致经济利益流出企业3.负债是企业过去的交易、事项形成的一种结果负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。负债实质上是企业在一定时期之后必须偿还的经济债务，其偿还期或具体金额在它们发生或成立之时就已由合同、法规所规定与制约，是企业必须履行的一种义务。公司在经营活动中有资金需求时，除了可由股东提供外，也可向银行或其他金融机构借贷。资金有一定的利息支付与本金偿还期限，为记录这些交易产生的资金变化，使用的会计科目则归类于“负债”，表达于资产负债表的右上角。二、负债应付账款是指企业因为购买材料或商品、接受劳务等应付而未付给供应单位的款项。应付股利是指企业已经决定分配给投资者，但尚未实际支付的现金股利（或利润）。股利是公司支付给投资者的投资报酬。2.应付账款6.应付股利应付职工薪酬是指企业根据有关规定，应付给职工的各种薪酬，包括职工工资、职工福利费、社会保险费、住房公积金、工会经费、非货币性福利等。4.应付职工薪酬企业发生应税行为，就必须按税法的规定缴纳税费。应交税费是指企业按规定计算的、应交而实际未交的各种税费。5.应交税费应付票据是指企业因为购买材料或商品、接受劳务等产生未付款项时，而开出、承兑的商业汇票。3.应付票据短期借款是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在一年（含一年）以下的各种借款。1.短期借款（三）负债的分类8.其他应付款其他应付款是指除上述应付款项以外，企业应付或暂收其他单位或个人的款项10.应付债券应付债券是指企业为筹集长期资金而实际发行的长期债券。二、负债7.应付利息应付利息是指企业按照合同约定应支付的利息，包括向银行或其他金融机构借款等应支付的利息。9.长期借款长期借款是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在一年以上的各种借款（不包括一年）。企业借入的长期借款主要是为了长期工程项目。11.长期应付款长期应付款是指除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项三、所有者权益（一）所有者权益概述（二）所有者权益特征（1）所有者权益在企业经营期内可供企业长期、持续地使用，企业不必向投资人返还资本金。而负债则须按期返还给债权人，成为企业的负债。（2）企业所有者凭其对企业投入的资本，享受税后分配利润的权利。所有者权益是企业分配税后净利润的主要依据，而债权人除按规定取得利息外，无权分配企业的盈利。（3）企业所有者有权行使企业的经营管理权，或者授权管理人员行使经营管理权，但债权人并没有经营管理权。（4）企业的所有者对企业的债务和亏损负有无限的责任或有限的责任；而债权人不与企业的其他债务发生关系，一般也不承担企业的亏损。所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益，包括实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润；在股份制企业又称为股东权益。所有者权益是企业投资人对企业净资产的所有权，它受总资产和总负债变动的影响而发生增减变动。所有者权益包含所有者以其出资额的比例分享企业利润；与此同时，所有者也必须以其出资额承担企业的经营风险。所有者权益还意味着所有者有法定的管理企业和委托他人管理企业的权利。三、所有者权益（三）所有者权益的分类1.按构成分类所有者权益按其构成可分为投入资本、资本公积和留存收益三类。2.按经济内容分类所有者权益按经济内容划分，可分为投入资本、资本公积、盈余公积和未分配利润四种。四、收入（一）收入概述（二）收入的特征1.收入是企业在日常活动中形成的经济利益的总流入2.收入会导致企业所有者权益的增加3.收入与所有者投入资本无关收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。按企业所从事的日常活动的性质，收入共有三种来源：一是对外销售商品，通过销售商品，取得或者形成应收账款；二是提供劳务；三是让渡资产的使用权，主要表现为对外贷款、对外投资或者对外出租等。收入不包括为第三方或者客户代收的款项。1.主营业务收入主营业务收入是指企业经常性的、主要业务所产生的收入，可根据企业营业执照上规定的主营业务范围确定。3.让渡资产使用权收入让渡资产使用权收入同时满足下列条件的，才能予以确认。让渡资产使用权收入的计量。4.其他业务收入“其他业务收入”账户用于核算企业除主营业务收入以外的其他销售或其他业务的收入，如材料销售、代购代销、包装物出租等收入。2.提供劳务收入企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，采用完工百分比法确认提供劳务收入。四、收入五、费用（一）费用概述（二）费用的特征1.费用是企业在日常活动中发生的经济利益的流出2.费用会导致企业所有者权益的减少3.费用与向所有者分配利润无关费用是企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。一定会计期间，会计主体经济利益的减少是损益表的要素之一。费用作为损益类要素的费用，指营业费用。1.营业成本营业成本是指企业经营业务发生实际成本总额，包括主营业务成本和其他业务成本。3.期间费用期间费用是指本期发生的，不能直接或间接核算某种产品成本而需要直接计入当期营业损益的各项费用。它包括管理费用、销售费用和财务费用。4.资产减值损失资产减值损失是指企业计提的坏账准备、存货跌价准备和固定资产减值准备等所形成的损失。2.税金及附加税金及附加是指企业经营活动应负担的相关税费，如消费税、资源税、城市维护建设税、教育费附加等。五、费用（三）费用的构成六、利润（一）利润概述（二）利润的构成1.营业利润营业利润是指企业在销售商品、提供劳务等日常活动中产生的利润。2.利润总额利润总额是指营业利润加上补贴收入、营业外收入，减去营业外支出后的金额。3.净利润净利润是指利润总额减去所得税费后的金额，又称为“税后利润”，是可供企业进行利润分配的金额。利润是指企业在一定会计期间的经营成果，是企业生产经营成果的综合反映。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。七、划分会计要素的意义（一）会计要素是对会计对象的科学分类会计对象的内容是多种多样、错综复杂的，为了科学、系统地对其进行核算和监督，必须对它们进行分类，然后按类设置账户并记录账簿。（二）会计要素是设置会计科目和会计账户的基本依据对会计对象进行分类，必须确定分类的标志，而这些标志本身就是账户的名称，即会计科目。（三）会计要素是构成会计报表的基本框架会计报表是提供会计信息的基本手段。会计报表会提供一系列指标，这些指标主要是由会计要素构成的，会计要素是会计报表框架的基本构成内容。从这个意义上讲，会计要素为设计会计报表奠定了基础。会计等式02一、会计等式的含义反映资产负债表各要素之间的数量关系的等式是：资产＝负债＋所有者权益反映利润表各要素之间的数量关系的等式是：利润＝收入－费用在会计核算中，反映各个会计要素、数量关系的等式，称为会计等式。会计等式是在会计核算中利用数学公式即数量关系的数学表达式反映各个会计要素经济关系，又称“会计方程式”“会计平衡公式”“会计恒等式”。会计等式是各会计主体设置账户进行复式记账和编制会计报表的理论依据。会计等式提示各会计要素之间的联系，是复式记账、试算平衡和编制会计报表的理论依据。二、财务状况等式资产与权益之间的平衡关系可以概括为以下几个方面。（1）资产与权益相互依存、对立统一。有一定的权益，就必然有一定的资产，反之亦然。（2）资产与权益数额相等。企业有多少资产，就必然有多少权益。（3）资产与权益的平衡关系不受交易事项的影响。无论经济活动如何变化，都不会破坏资产与权益的平衡关系。资产与权益之间就存在着相互依存的关系，即资产不能离开权益而存在，权益也不能离开资产而存在；没有无权益的资产，也没有无资产的权益。从数量上看，有一定数额的资产，就必然有同等数额的权益；反之亦然。在企业的生产经营过程中，从任何一个时点看，资产与权益之间永远保持着这种数量上的平衡关系，这一平衡关系用公式表示如下：资产＝权益＝债权人权益＋所有者权益＝负债＋所有者权益这一公式是设置账户、复式记账和编制会计报表等会计核算方法建立的理论依据，在会计核算中有着非常重要的地位。四、财务状况与经营成果相结合的等式在会计期间，经济业务的发生就其对会计要素的影响看共包括两类：涉及收入与费用的交易或事项，不涉及收入与费用的交易或事项。会计期内会计要素的变化关系为：资产＋费用＝负债＋所有者权益＋收入或资产＝负债＋所有者权益＋收入－费用＝负债＋所有者权益＋利润这一会计等式被称为第三会计等式，也称为动态会计等式。它动态地反映了企业财务状况和经营成果之间的关系。三、经营成果等式企业将一定会计期间的全部收入与发生的全部相关费用相比较，其差额就是企业在这一期间从事生产经营活动的成果。如果收入大于费用，其差额就是利润；反之，就是亏损。用公式表示为：收入－费用＝利润这一会计等式是对会计基本等式的补充和扩展，也称为第二会计等式。它表明了企业在一定会计期间的经营成果与相应的收入和费用之间的关系，说明了企业利润的实现过程，也称为动态会计等式。经济业务、事项对会计等式的影响03一、经济业务的类型2、经济业务的发生，导致负债项目此增彼减，但增减金额相等，故等式保持平衡。4、经济业务的发生，导致负债项目增加，而所有者权益项目减少，但增减金额相等，故等式保持平衡。6、经济业务的发生，导致资产项目增加，而同时负债项目也增加相同金额，故等式保持平衡。1、经济业务的发生，导致资产项目此增彼减，但增减金额相等，故等式保持平衡。3、经济业务的发生，导致所有者权益项目此增彼减，但增减金额相等，故等式保持平衡。5、经济业务的发生，导致所有者权益项目的增加，而负债项目减少，但增减金额相等，故等式保持平衡。7、经济业务的发生，导致资产项目增加，而同时所有者权益项目也增加相同金额，故等式保持平衡。8、经济业务的发生，导致资产项目减少，而同时负债项目也减少相同金额，故等式保持平衡。9、经济业务的发生，导致资产项目减少，而同时所有者权益项目也减少相同金额，故等式保持平衡。二、各类经济业务对基本会计等式的影响1.一项经济业务的发生，可能仅涉及资产与负债和所有者权益中的一方，也可能涉及双方，但无论如何，结果一定是基本会计等式的恒等关系保持不变。2.一项经济业务的发生，如果涉及资产与负债和所有者权益中的一方，则不会影响到双方的恒等关系，同时也不会使双方的总额发生变动。3.一项经济业务的发生，如果涉及资产与负债和所有者权益中的双方，则虽然不会影响到双方的恒等关系，但会使双方的总额发生同增或同减变动。会计科目04（一）会计科目的概念会计要素是对于会计对象的基本分类，单位发生的交易或事项必然引起各个会计要素的具体内容发生数量、金额的增减变化。即使只涉及同一会计要素，其具体内容也往往不同。单位交易或事项的纷繁复杂性，决定了各个会计要素的内部构成以及各个会计要素之间增减变化的错综复杂性和形式多样性。为了全面、系统、详细地对各项会计要素的具体内容及其增减情况进行核算和监督，为经济管理提供更加具体的分类的数量指标，需要对会计要素按其经济内容进一步分类，这就有必要设置会计科目。会计科目，简称科目，是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目，是进行会计核算和提供会计信息的基础。（二）会计科目的分类1.按反映的经济内容分类会计科目按其反映的经济内容不同，可分为资产类科目、负债类科目、所有者权益类科目、成本类科目和损益类科目。每一大类会计科目可按一定标准再分为若干具体科目。2.按所提供信息的详细程度及其统御关系分类会计科目按提供信息的详细程度及其统御关系，可以分为总分类科目和明细分类科目。一、会计科目的概念与分类一、会计科目的概念与分类010302二、会计科目的设置1.合法性原则合法性原则是指所设置的会计科目应当符合国家统一的会计制度规定。（一）会计科目的设置原则2.相关性原则相关性原则是指所设置的会计科目应当为有关各方提供所需要的会计信息服务，满足对外报告和对内管理的要求。3.实用性原则实用性原则是指所设置的会计科目应当符合单位自身特点，满足单位实际需要。（二）常用会计科目三、账户的概念与分类（二）账户的分类（一）账户的概念账户可根据其核算的经济内容、提供信息的详细程度及其统御关系进行分类。根据核算的经济内容，账户分为资产类账户、负债类账户、共同类账户、所有者权益类账户、成本类账户和损益类账户六类。根据提供信息的详细程度及其统御关系，账户分为总分类账户和明细分类账户。会计科目仅仅是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目和标志，不能反映交易或事项的发生所引起的会计要素各项目的增减变动情况和结果。各项核算指标的具体数据资料，只有通过账户记录才能取得。而为了及时、连续、系统地记录经济交易、事项，为会计要素的增减变动提供各种会计信息，还必须根据规定的会计科目在账簿中开设账户。所谓账户，是指对会计要素进行分类核算的工具。它是以会计科目为名称，在账簿中具有一定的格式的记账实体。账户是根据会计科目设置的，具有一定的格式和结构，是用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。四、账户的功能与基本结构（一）账户的功能账户的功能在于连续、系统、完整地提供企业经济活动中各会计要素的增减变动及其结果的具体信息。其中，会计要素在特定会计期间增加和减少的金额，分别称为账户的“本期增加发生额”和“本期减少发生额”，两者统称为账户的“本期发生额”。期末余额＝期初余额＋本期增加发生额－本期减少发生额（二）账户的结构账户的结构是指账户的组成部分及其相互关系。账户通常由以下内容组成。（1）账户名称，即会计科目。（2）日期，即所依据的记账凭证中注明的日期。（3）凭证字号，即依据记账凭证的编号。（4）摘要，即经济业务的简要说明。（5）金额，即增加额、减少额和余额。四、账户的功能与基本结构感谢观看基础会计第三章复式记账原理目录123456复式记账的原理借贷记账法借贷记账法的试算平衡复式记账的原理01一、记账方法的概念和种类单式记账法指的是针对经济交易事项，只在一个账户中进行记账的方法。复式记账法是指对每一笔经济业务，都要用相等的金额，在两个或两个以上相互联系的账户中进行记录的记账方法。记账方法，就是在账簿中登记经济业务的方法，即根据一定的记账原则、记账符号、记账规则，采用一定的计量单位，利用文字和数字把经济业务记到账簿中的一种专门的方法。记账方法按记录方式不同，可分为单式记账法和复式记账法。.复式记账法根据记账符号、记账规则等不同，又可分为借贷记账法、增减记账法和收付记账法等。其中，借贷记账法是世界各国普遍采用的一种记账方法，在我国也是应用最广泛的一种记账方法20122013201420152016201720182019202020212022二、复式记账的理论依据和特点（1）设立的账户体系完整。账户是记录经济交易与事项的基础。（2）对于每一笔经济交易或事项，都在两个或两个以上相互联系的账户中进行记录。（3）由于每项经济业务发生后，都以相等的金额在有关账户中进行记录，因而可据以进行试算平衡，以检查账户记录是否正确。（二）复式记账的特点会计的对象是资金运动，而企业经营过程中发生的每一项经济业务，都是资金运动的具体过程。只有把企业的所有经济业务无一遗漏地进行核算，才能完整地反映资金运动的全貌，为信息使用者提供所需要的全部核算资料。企业发生的所有经济业务涉及资金增加和减少两个方面，并且某项资金在量上的增加或减少，总是与另一项资金在量上的增加或减少相伴而生。（一）复式记账的理论依据借贷记账法02一、理论基础借贷记账法的对象是会计要素的增减变动过程及结果。这个过程及结果可用公式表示：资产＝负债＋所有者权益这一恒等式揭示了三个方面的内容。第一，会计主体各要素之间的数字平衡关系。第二，各会计要素增减变化的相互联系。第三，等式有关因素之间是对立统一的。这三个方面的内容贯穿了借贷记账法的始终。会计等式对记账方法的要求决定了借贷记账法的账户结构、记账规则、试算平衡的基本理论，因此说会计恒等式是借贷记账法的理论基础。二、记账符号和账户结构由于借贷记账法“借”在左方，“贷”在右方，因此可确定会计要素平衡等式的左边借方记录资产增加，反之其减少就一律登记在贷方。由于负债及所有者权益与资产分别处于等式的两边，为了保持会计恒等式的平衡，等式右边贷方记录负债、所有者权益和收入的增加，反之其减少一律登记在借方。企业在生产经营过程中会发生各种耗费，有成本费用发生，在费用成本抵消收入以前，可以将其看作一种资产。1.资产类账户2.负债及所有者权益类账户3.费用成本类账户“借”和“贷”是借贷记账法的标志，这是一对记账符号。这对记账符号要同借贷记账法的账户结构统一起来应用，才能真正反映出它们分别代表的会计对象要素增减变动的内容。在借贷记账法中，账户的基本结构是：左方为借方，右方为贷方。但哪一方登记增加，哪一方登记减少，则可以通过会计要素的静态恒等式“资产＝负债＋所有者权益”，及动态平衡方程“资产＋费用＝负债＋所有者权益＋收入”来分析。（一）记账符号（二）账户结构4.收入类账户收入类账户的结构与负债及所有者权益类的账户结构一样，收入的增加额记入账户的贷方，收入转出（减少额）则应记入账户的借方，由于贷方记录的收入增加额一般要通过借方转出，所以该类账户通常也没有期末余额。二、记账符号和账户结构（一）运用方法我们在实际运用借贷记账法的记账规则登记经济业务时，一般要按三个步骤进行。首先，根据发生的经济业务设置相应的会计科目和账户，判断其增加还是减少。其次，根据上述分析，确定它所涉及的账户的性质，是资产要素的变化，还是负债或所有者权益的变化；哪些要素增加，哪些要素减少，或都是增加，都是减少等。最后，决定该账户的结构，即应记录的方向是借方还是贷方，以及各账户应计金额。四、借贷记账法的运用三、记账规则记账规则是进行会计记录和检查账簿登记是否正确的依据与规律。不同的记账方法具有不同的记账规则。借贷记账法的记账规则可以用一句话概括：“有借必有贷，借贷必相等。”这一记账规则要求会计人员对每项经济业务都要以相等的金额、相反的方向，登记在两个或两个以上的账户中。四、借贷记账法的运用（二）案例运用新华公司于9月1日成立，投入资金60 000元，存入银行。分析：银行存款（资产）增加，资产的增加在借方；同时，资本金（所有者权益）的增加，所有者权益增加应记入贷方。 会计分录   借：银行存款                60 000      贷：实收资本—新华公司      60 0009月10日，新华公司将销售商品货款6000元，存入银行。分析：货款存入银行，表示企业银行存款（资产）增加，同时，企业销售产品，表示公司产品销售收入（收入）增加。资产增加记入借方，收入增加记入贷方。 会计分录   借：银行存款            6 000      贷：主营业务收入        6 000060104030205（三）借贷记账法下的会计分录四、借贷记账法的运用从以上举例可以看出，在运用借贷记账法进行核算时，在有关账户之间存在着应借、应贷的相互关系，账户之间的这种相互关系称为账户的对应关系。存在对应关系的账户称为对应账户。1.账户的对应关系和对应账户在借贷记账法下，会计分录是指标明某项经济业务的应借、应贷方向，科目名称和金额的记录。会计分录有两种，只涉及两个账户的会计分录就是简单会计分录。以上列举的九笔会计分录都是简单会计分录。2.会计分录点击输入简要的文字介绍，文字内容需概括精炼，不用多余的文字修饰，言简意赅的说明输入标题文本各项经济业务编制会计分录以后，即应记入有关账户，这个记账步骤通常称为“过账”。过账以后，一般要在月末进行结账，即结算出各账户的本期发生额合计和期末余额3.过账借贷记账法的试算平衡03一、发生额试算平衡发生额试算平衡包括两方面的内容：一是每笔会计分录的发生额平衡，即每笔会计分录的借方发生额必须等于贷方发生额，这是由借贷记账法的记账规则决定的；二是本期发生额的平衡，即本期所有账户的借方发生额合计必须等于所有账户的贷方发生额合计。因为本期所有账户的借方发生额合计，相当于把复式记账的借方发生额相加；所有账户的贷方发生额合计，相当于把复式记账的贷方发生额相加，二者必然相等。这种平衡关系用公式表示为：本期全部账户的借方发生额合计＝本期全部账户的贷方发生额合计二、余额试算平衡余额试算平衡是指所有账户的借方余额之和与所有账户的贷方余额之和相等。余额试算平衡就是根据此恒等关系，来检验本期记录是否正确的方法。这是由“资产＝负债＋所有者权益”的恒等关系决定的。在某一时点上，有借方余额的账户应是资产类账户，有贷方余额的账户应是权益类账户，分别合计其金额，即具有相等关系的资产与权益总额。根据余额的时间不同，可分为期初余额平衡和期末余额平衡。本期的期末余额平衡结转到下一期，就成为下一期的期初余额平衡。这种关系也可用下列公式表示。本期期末全部账户的借方余额合计＝本期期末全部账户的贷方余额合计

二、余额试算平衡二、余额试算平衡应该看到，试算平衡表只是通过借贷金额是否平衡来检查账户记录是否正确，而有些错误对于借贷双方的平衡并不产生影响。因此，在编制试算平衡表时对以下问题应引起注意。（1）必须保证所有账户的余额均已记入试算平衡表。（2）如果借贷不平衡，说明账户记录肯定有错误，应认真查找，直到实现平衡为止。（3）如果借贷平衡，也并不能说明账户记录绝对正确，因为有些错误对于借贷双方的平衡并不发生影响。感谢观看基础会计第四章 企业主要经济业务的核算目录123456工业企业主要经济业务概述筹资过程业务的核算供应过程的核算生产过程的核算销售过程的核算权责发生制和账项调整财务成果形成与分配业务的核算7工业企业主要经济业务概述01工业企业生产过程是工业企业生产经营过程，即产品的形成阶段。在这一过程中，通过对材料进行生产加工制造出产品。销售过程的完成，标志着一个经营周期的结束，随之而来的是新一轮经营周期。工业企业生产经营活动主要由供应过程、生产过程和销售过程组成。所以，工业企业生产经营活动简称为“供、产、销活动”。生产经营活动包括取得货币资金、组织生产资料供应、组织产品生产、组织产品销售和分配经营成果等过程。产品的生产和销售活动也是不断发生的。销售过程是企业通过产品销售活动，取得销售收入，成品资金转化为货币资金。.会计核算不仅要如实反映企业经营过程中发生的经济业务，还必须及时计算出一定期间内的财务成果，确定企业在该时期所实现的利润或亏损，并按国家规定进行分配。工业企业将材料投入生产到产品完工验收入库的过程为生产过程。企业要进行正常的生产经营活动，就会产生各项耗费，这些耗费可统称为费用。费用按经济用途可分为生产成本、销售费用、管理费用、财务费用四大类。工业企业的生产过程就是生产的耗用过程。二、产品生产过程中的主要经济业务一、产品供应过程中的主要经济业务销售过程是工业企业资金运动的第三个阶段，也是生产经营活动的最后一个环节。这一过程是产品价值和使用价值的实现过程。企业出售产品，按照销售价格和销售数量收取价款，形成销售收入，使产品资金转化为货币资金；企业通过交换，将制造的产品及时地销售出去，并按产品的销售价格向买方办理结算，收回销贷款。三、产品销售过程中的主要经济业务工业企业供应过程中的主要任务是通过材料采购，形成生产储备，以保证企业生产经营的正常进行。供应过程包括材料采购、验收入库，直至投入生产为止的全过程。在采购过程中发生的运输费、装卸费、搬运费、运输途中发生的合理损耗以及入库前的挑选整理等费用统称为采购费用。材料采购成本就是由材料的购买价和采购费用共同构成的。筹资过程业务的核算02（二）负债资金筹集业务当企业为了取得生产经营所需的资金，向银行或其他金融机构等借款或向其他单位赊购材料、商品时，就形成了企业同其他经济实体之间的债务关系。筹资是企业向出借人筹集资金的一种方式。企业的借入资金，按照偿还期限不同，可分为长期借款、短期借款。企业还可向其他单位或个人等在内的各类债权人借入款项。在该种集资方式下，出借人向企业出借资金，按合同规定向企业定期收取借款利息和到期收回借款本金。一、资金筹集业务核算的内容一个企业的生存和发展离不开资产要素，资产是企业进行生产经营活动的物质基础。企业按其资金来源的渠道不同，可分为投资者的投入资金及其增值，形成投资者的权益，该部分业务可以称为所有者权益资金筹集业务；向债权人借入的资金，形成债权人的权益，该部分业务可以称为负债资金筹集业务。（一）吸收投资者投入资金企业从投资者处筹集到的资金形成企业所有者权益的重要组成部分，企业的所有者权益是企业得以创立的一个基本条件，是企业赖以生存和发展的基础。来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。我国目前实行的是注册资本制度，要求企业的实收资本应与注册资本相一致。二、资金筹集核算中运用的主要账户010205040306“长期借款”账户属于负债类账户。设置和运用本账户是为了反映企业借入的偿还期限在一年以上（不含一年）的各种借款，也是为了扩充经营规模而增加各种长期耐用的固定资产的需要。“短期借款”账户属于负债类账户，设置和运用本账户是为了核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以内（含一年）的各项借款（本金）的增减变动及结余情况。“银行存款”账户“银行存款”账户属于资产类账户。设置和运用本账户是为了反映企业存入银行和其他金融机构的存款的增减变动情况。“固定资产”账户属于资产类账户，用来核算企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有形资产的原价，总括地反映固定资产的增减变动和结存情况。“无形资产”账户属于资产类账户。设置和运用本账户是为了反映企业的专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许经营权等各种无形资产的价值。“实收资本”账户属于所有者权益类账户。设置和运用本账户是为了核算企业实际收到的投资人投入资本的增减变动情况及结果。三、资金筹集核算方法举例松桦造纸厂收到一位外商李×追加投入货币资金2 000 000元，存入银行。分析：这笔经济业务的发生，一方面使企业的资产——银行存款增加，另一方面使企业的所有者权益——实收资本增加，银行存款增加记“银行存款”账户的借方，实收资本增加记“实收资本”账户的贷方。 借：银行存款2000000贷：实收资本2000000供应过程的核算03一、供应过程核算的主要内容工业企业的供应过程，既是采购各种材料物资为生产准备的过程，也是企业生产经营过程的第一阶段。为了保证生产的正常进行，企业必须有计划地按时购进足够的材料物资。为了保证生产过程的不间断，企业还必须经常储备一定数量的材料物资，从而占有一定数量的材料资金。外购材料的采购成本一般包括以下几项：买价，即销售单位开出的发票价格；采购费用，即从销货单位运达仓库所发生的包装、运输、装卸、搬运、整理等费用及运输中合理损耗和因挑选整理而发生的费用。供应过程的主要任务是通过材料采购，形成生产储备，以保证企业生产经营的正常进行。供应过程包括材料采购、验收入库，直至投入生产为止的全过程。二、供应过程核算中运用的主要账户“原材料”账户是一个资产类账户，借方登记已经入库材料的实际成本，贷方登记发出或领用材料的实际成本；余额一定在借方，表示已入库材料的实际成本。“预付账款”账户属于资产类账户，用来核算企业按合同规定预付给供应单位的款项。“其他应收款”账户属于资产类账户，用来核算企业应收、暂付其他单位或个人的款项，包括各种赔款、罚款、存储保证金、备用金，应向职工收取的各种垫付款项等。（二）“原材料”账户（四）“预付账款”账户（六）“其他应收款”账户“在途物资”账户是一个资产类账户，用来核算企业在途物资的实际采购成本。本账户借方登记购入材料的买价和采购费用，贷方登记转入“原材料”等账户的材料实际采购成本；期末如有余额，一定在借方，表示在途材料的实际采购成本。“应付账款”账户是一个负债类账户，贷方登记企业因购买材料和接受劳务供应而应付给供应单位的款项，借方登记已偿还的款项；期末一般为贷方余额，反映尚未偿还的应付账款。“应交税费”账户属于负债类账户，用来核算企业按税法规定应向税务部门缴纳的各项税费的计算与实际缴纳情况（如增值税、消费税、所得税、城市维护建设税、教育费附加等）。（一）“在途物资”账户（三）“应付账款”账户（五）“应交税费”账户三、供应过程核算方法举例天宝公司从华丰集团购入甲、乙两种材料，其中，甲材料80吨，单价400元，乙材料100吨，单价500元，增值税13940元，款项尚未支付。分析：这项业务的发生，一方面，使材料采购成本增加，应记入“材料采购”账户的借方，发生增值税的进项税额共计13940元，应记入“应交税费——应交增值税”账户的借方；另一方面，企业的应付账款增加，应记入“应付账款”账户的贷方。会计分录如下：借：材料采购——甲材料32000——乙材料50000应交税费——应交增值税（进项税额）13940贷：应付账款——华丰集团95940生产过程的核算04一、生产过程核算的主要内容生产过程是工业企业生产经营过程的中心环节。在生产过程中，工人利用劳动手段对劳动对象进行加工，制造出各种产品，产生各项耗费，这些耗费可统称为费用。费用按经济用途可分为生产成本、销售费用、管理费用、财务费用四大类。生产费用按其记入产品成本的方法，可分为直接费用和间接费用两类。凡于发生时就能确定其产品归属的，均可直接记入各种产品成本之中的费用，如产品生产耗费的原材料、燃料和动力，产品生产工人的工资及福利费等，称为直接费用，简称料、工、费。凡发生时属于与多种生产有关系的费用，如各生产车间为组织和管理生产而发生的各项间接费用，车间管理人员的工资及福利、办公费、折旧费、水电费等，则需要按照一定程序，通过专门的账户归集以后，期末再按照一定的标准分配记入各种产品成本，称为间接费用。公司行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用，作为管理费用。企业为筹集生产经营所需资金而发生的各种费用，作为财务费用。060104030205标题文本

预设二、生产过程核算中运用的主要账户属于成本类账户，用来核算企业在进行产品生产过程中发生的各项生产费用。设计和运用该账户是为了归集生产费用，并据以计算产品成本。“生产成本”账户属于成本类账户，用来归集和分配企业生产车间为生产产品而发生的各项间接费用。“制造费用”账户属于损益类账户，用来核算企业为组织和管理生产经营活动所发生的各项费用。“管理费用”账户属于损益类账户，用来核算企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用，包括利息支出或利息收入、汇兑损失或汇兑收益，以及相关的金融手续费。“财务费用”账户属于资产类账户，用来核算企业已完成的生产过程，并已验收入库可供销售的产成品的增减变动以及结存情况，即产成品的收、发、存情况。“库存商品”账户属于负债类账户，用来归集和分配企业支付给职工及为职工支付的各种薪酬，包括职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗、养老、失业、工伤、生育等社会保险费，住房公积金，工会经费，职工教育经费，非货币性福利等。“应付职工薪酬”账户三、生产过程核算方法举例经某公司有关部门批准，用现金1200元支付职工生活困难补助。分析：这项业务的发生，一方面是给职工支付福利费，应记入“应付职工薪酬——福利费”的借方；另一方面现金减少，应记入“库存现金”的贷方。会计分录如下：借：应付职工薪酬——福利费1200贷：库存现金1200以现金支付车间的办公用品费128元，行政管理部门办公费272元。分析：一般来讲，办公用品属于管理上的消耗品，各月份用于办公用品方面的开支不大，且发生较均衡，所以常于购入时即作为当期费用处理。会计分录如下：借：制造费用128管理费用272贷：库存现金400销售过程的核算05一、销售过程核算的主要内容销售过程是工业企业资金运动的第三阶段，也是生产经营活动的最后一个环节。销售过程是产成品发出和货款收回的过程。在这一过程中，企业出售产品以满足社会的需求；按照销售价格和销售数量收取价款，形成销售收入，使产品资金转化为货币资金，以保证企业进行再生产时资金的需要，从而完成资金的第一次循环。企业的各项支出也从中得到补偿，然后再根据产品的销售额和国家规定的税率缴纳税金。工业企业的销售活动，是企业通过市场调查，掌握市场需要而有计划组织的。企业销售产品应执行国家的价格政策，实行优质优价。按照销售价格取得销售收入，扣除销售成本和销售税金后的余额是产品销售利润。二、销售过程核算中运用的主要账户属于损益类账户，用来核算企业因销售商品、提供劳务等日常活动而发生的实际成本。属于负债类账户，用来核算企业按合同规定向购货单位预收的款项。（二）“主营业务成本”账户（六）“预收账款”账户属于损益类账户，用来核算企业因销售产品、提供劳务而负担的营业税金及附加，包括消费税、资源税、城市维护建设税和教育费附加等，一般不包括增值税。（四）“税金及附加”账户属于资产类账户，用来核算企业在正常经营活动中，由于赊销商品、材料或提供劳务等业务，而应向购货单位或接收劳务单位收取的款项，包括产品、材料的销售，应向购买方收取的增值税销项税额和代垫的运杂费等。（五）“应收账款”账户属于损益类账户，用来核算企业因销售商品和材料、提供劳务的过程中所发生的各种费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、运输费、装卸费以及为企业销售商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工工资、福利费、业务费等经营费用。（三）“销售费用”账户属于损益类账户，用来核算企业在销售商品、提供劳务等日常活动中所产生的收入。（一）“主营业务收入”账户三、销售过程核算举例天宝公司销售A产品1000件，每件售价200元，增值税34000元，款项收到后存入银行。分析：这项业务的发生，一方面使企业的销售收入增加，记入“主营业务收入”的贷方，增值税的销项税额增加应记入“应交税费——应交增值税”的贷方；另一方面，银行存款增加，应记入“银行存款”的借方。会计分录如下：借：银行存款234000贷：主营业务收入——A产品200000应交税费——应交增值税（销项税额）34000天宝公司本月销售A产品1100件，单位生产成本135元；生产B产品300件，单位生产成本60元。月末结转本月销售产品的生产成本。分析：产品制造企业，应于月末确定本月销售的产品的实际成本，以便确定本月主营业务成本。主营业务成本的确定，通常采用的方法是用本月产品销售数量乘产品的单位生产成本，其公式如下：主营业务成本＝本月产品销售数量×产品单位成本会计分录如下：借：主营业务成本——A产品148500贷：库存商品——A产品148500权责发生制和账项调整06一、会计记账基础会计记账基础是会计处理过程中确认收入、费用归属期间的基本方式，包括权责发生制和收付实现制。权责发生制和收付实现制是确定收入与费用的两种截然不同的会计处理基础。（一）权责发生制权责发生制是指对于会计主体在一定期间内发生的交易或事项，一律以其实际发生期（即应归属期）作为标准，而不应考虑款项的实际收付期。（二）收付实现制收付实现制是指对收入和费用按照收付日期确定其归属期。在收到款项的期间确认收入，在支付款项的期间确认费用。由于收付实现制是以款项的实际收付作为确定本期收入和费用的标准，所以又称为现金制或实收实付制。（三）收入和费用的实际发生期与实际收付期收入和费用的实际发生期，是指收入的实现期间和费用的应负担期间，又称为收入和费用的应归属期间；而收入和费用的实际收付期，则是指实际收到的款项或实际付出款项的期间。企业的收入和费用，按其实际发生期与实际收付期的相互关系，可划分为三类。两者完全一致；本期已收入或付出的款项，应归属以后会计期间的收入和费用，在会计上称为预收收入和预付费用；本期已实现但尚未收到款项的收入和本期应负担但尚未支付款项的费用，在会计上称为应计收入和应计费用。二、期末账项调整属于资产类账户，又是“应收账款”账户的备抵账户，贷方记增加，借方记减少。设置和运用该账户来核算坏账准备金。4.“坏账准备”账户属于负债类账户。设置和运用本账户是为了核算企业本期已经发生但尚未支付的利息费用。2.“应付利息”账户属于资产类账户，又是“固定资产”账户的备抵账户，贷方记增加，借方记减少。3.“累计折旧”账户即原来的“待摊费用”账户，本账户属于资产类账户。1.“其他应收款”账户资产减值损失”账户属于损益类账户，本账户核算企业计提各项资产减值准备形成的损失。5.“坏账准备”账户的对应账户为“资产减值损失”账户（一）期末账项调整应设置的账户二、期末账项调整计提本月固定资产的折旧费2800元，其中车间负担2000元，行政管理部门负担800元。会计分录如下：借：制造费用2000管理费用800贷：累计折旧2800

固定资产作为企业的主要劳动资料，在使用过程中始终保持原有的实物形态，但它的价值会因为磨损而逐渐减少，固定资产由于使用磨损而逐步损耗的价值称为固定资产折旧。天宝公司用转账支票预付明年的报纸杂志费7200元。分析：这项业务的发生，一方面使“银行存款”减少，应记入“银行存款”账户的贷方;另一方面，预付明年的报刊费，该费用在本期尚未发生，应作为预计的费用记入“其他应收款”账户的借方。会计分录如下：借：其他应收款——报刊费7200贷：银行存款7200（二）期末账项调整核算举例财务成果形成与分配业务的核算07一、利润的构成（一）营业利润营业利润是企业利润的主要来源，营业利润这一指标能够比较恰当地反映企业管理者的经营业绩。用公式表示即：营业利润＝营业收入－营业成本－税金及附加－管理费用－销售费用－财务费用－资产减值损失－公允价值变动净损益＋投资净损益（二）利润总额利润总额指企业或组织在生产经营过程中各种收入扣除各种耗费后的盈余额，反映企业在报告期内实现的盈亏总额。利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出营业外收入是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项收入，包括处置固定资产净收益、出售无形资产净收益、罚款收入、接受捐赠等收入。营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项支出，包括处置固定资产净损失、固定资产盘亏支出、出售无形资产损失、罚款支出、非常损失、公益性捐赠支出等。（三）净利润企业实现了利润之后，首先应向国家缴纳所得税费用，扣除所得税费用后的利润即为净利润，净利润的计算公式为：净利润＝利润总额－所得税费用其中，所得税费用是指企业确认的应当从当期利润总额中扣除的所得税费用。现行财务制度规定，利润应按下列顺序分配：弥补以前年度亏损；提取法定盈余公积金；提取任意盈余公积；向投资者分配股利或利润。（一）“其他业务收入”账户属于损益类账户，设置和运用本账户是为了核算企业除产品销售、提供劳务以外的其他销售（如让售材料）或其他业务收入（如租金收入）的实现及其结转情况。（三）“营业外收入”账户属于损益类账户，设置和运用本账户是为了核算企业发生的与企业生产经营无直接关系的各项收入，如罚没收入、接受捐赠收入等。（四）“营业外支出”账户属于损益类账户，设置和运用本账户是为了核算企业发生的与企业生产经营无直接关系的各项支出加违约罚款支出、捐赠支出、非常损失等。（二）“其他业务成本”账户属于损益类账户，设置和运用本账户是为了核算企业除产品销售、提供劳务以外的其他销售成本（如让售材料的成本）或提供其他劳务所发生的成本和费用，包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等。二、利润形成与利润分配业务核算中运用的账户二、利润形成与利润分配业务核算中运用的账户（五）“本年利润”账户属于所有者权益类账户，设置和运用本账户是为了核算企业在本年度实现的利润（或亏损）总额。（六）“利润分配”账户属于所有者权益类账户，是“本年利润”账户的备抵调整账户。设置和运用本账户是为了核算企业利润的分配（或弥补亏损），借以考核利润分配计划的执行情况。（七）“所得税费用”账户属于损益类账户，所得税费用是企业按照国家税法的有关规定，对企业某一经营年度实现的经营所得和其他所得，按照规定的所得税税率计算缴纳的一种税款。感谢观看基础会计第五章 账户的分类目录123456账户按经济内容分类账户按用途和结构分类账户的其他分类账户按经济内容分类01账户是在对会计要素的增减变动及结果进一步分类的基础上，用以登记经济业务的工具。账户是会计信息的“储存器”，设置账户是会计核算的一种专门方法。按经济内容分类是账户分类的基础。账户的经济内容是指所反映的会计对象的具体内容，即资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。账户按经济内容分类，便于确切地了解各个账户核算和监督的内容，并可取得所需要的核算指标。但在实践中，为了提供某些指标的需要，在分类时可作适当调整，以便能充分地体现各账户的特征。账户分类的标准有多种，但最主要的是按账户的经济内容和用途结构来分类。账户的经济内容就是账户反映会计对象的具体内容。在我国企业会计制度中，账户按其所反映的经济内容，分为资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、成本类账户、损益类账户五大类。（一）反映流动资产的账户（二）反映非流动资产的账户（一）流动负债的账户（二）长期负债的账户流动负债的账户主要包括“短期借款”“应付账款”“应付票据”“预收账款”“应付职工薪酬”“应付股利”“其他应付款”“应交税费”“应付利息”等账户。长期负债的账户主要包括“长期借款”“应付债券”“长期应付款”等账户。反映流动资产的账户主要包括“库存现金”“银行存款”“其他货币资金”“交易性金融资产”“应收账款”“应收票据”“其他应收款”“原材料”“库存商品”“预付账款”等账户。.反映非流动资产的账户主要包括“长期股权投资”“固定资产”“累计折旧”“在建工程”“无形资产”“长期待摊费用”等账户。一、资产类账户二、负债类账户成本类账户是用来对生产经营过程中发生的费用进行归集，并计算产品成本的账户。在制造业中，用来归集产品的生产费用，计算产品生产成本的账户，包括“制造费用”“生产成本”等账户。四、成本类账户（一）所有者投入资本和准资本的账户所有者投入资本和准资本的账户包括“实收资本”（或股本）和“资本公积”账户。（二）所有者投资收益的账户所有者投资收益的账户主要包括“盈余公积”“利润分配”“本年利润”等账户。三、所有者权益类账户（一）反映营业损益的账户反映营业损益的账户包括“主营业务收入”“主营业务成本”“税金及附加”“销售费用”“管理费用”“财务费用”“其他业务收入”“其他业务成本”“投资收益”等账户。（二）反映营业外损益的账户反映营业外损益的账户包括“营业外收入”和“营业外支出”账户。（三）扣减利润总额的账户扣除利润总额的账户，即“所得税费用”账户。五、损益类账户账户按用途和结构分类02账户按经济内容分类，对于正确地区分账户的经济性质以及正确地运用账户是非常重要的。但是仅仅对账户按经济内容分类，还不能详细地了解各种账户以及它们能提供经营管理所需要的各种指标。为了更好地掌握和运用账户，就有必要按账户的用途和结构分类。账户的用途指设置和运用账户的目的，即通过账户记录提供什么核算指标。账户的结构指在账户中如何登记经济业务，以取得所需要的各种核算指标，即账户借方反映什么内容，贷方反映什么内容，期末账户有无余额，如有余额在账户的哪一方，表示什么内容。将账户按其经济内容进行分类是账户的基本分类，它对于正确区分账户的经济性质，合理地设置和运用账户，以及满足企业经济管理的需要具有重要的意义。盘存账户是用来核算和监督各项财产物资与货币资金的增减变动及其实存数的账户。属于这类账户的有“库存现金”“银行存款”“原材料”“库存商品”等。盘存账户的借方登记各项财产物资和货币资金的增加数；贷方