金融企业会计（下篇共上中下3篇）

金融企业会计目录第一篇金融企业会计基本理论与核算方法第二篇商业银行业务核算非银行金融机构业务核算第三篇损益与财务报告第四篇1目录第三篇13425第九章保险公司业务的核算第十一章信托投资公司业务的核算第十二章租赁公司业务的核算第十章证券公司业务的核算第十三章期货经纪公司业务的核算非银行金融业务核算机构第二节2第十一章信托投资公司业务的核算第一节1

信托投资公司业务概述第三节3投资业务的核算信托业务核算1学习目标了解信托与投资业务的意义及种类。2掌握信托业务的核算。3掌握投资业务的核算。1

信托投资公司业务概述第一节一、信托业务信托具有“信任”和“委托”两重含义，是以信任为基础、以委托为方式的财产管理制度。信托广义信托狭义信托商品信托金融信托金融信托信托投资公司以其信用接受客户委托，按照客户的要求，对其拥有所有权的资财代为经营、运用与管理的业务。金融信托信托是多边信用关系，其行为的确立必须具备三方当事人。委托人受托人受益人信托财产的所有者，他提出信托请求，是信托行为的起点；有经营能力的信托机构，通过自身经营的信托业务，满足委托人的要求，使受益人获益，是信托行为的桥梁；享受信托资财利益的一方，可以是委托人自身，也可以是委托人指定的第三者或不确定的多数人，或者同时为委托人和第三者，但不可以是受托人，是信托行为的终点。受益对象私益信托公益信托信托财产种类资金信托实物信托债权信托经济事务信托内容划分委托类信托代理类信托咨询类信托是否跨国国内信托国际信托服务对象个人信托法人信托金融信托分类二、投资业务投资是金融企业为保持资产多元化并获取经济利益而对外投入资金的一项资产业务。金融企业的投资可以采用购买有价证券，或者以资金、实物、无形资产向其他单位投资，通过投资可以为金融企业带来投资收益，但企业必须遵守国家的法律、法规，不得以国家授予的经营特许权向外投资，也不得在成本或营业外支出中列支对外投资，对外投资不得挤占应上交国家的税金和利润。中长期投资

短期投资投资按期限的长短划分持有时间超过一个营业周期以上的各种股权性的投资，以及不能变现或不准备随时变现的债券和其他债权投资等。短期投资是指能够随时变现，并且持有时间不准备超过1年（含1年）的投资。

短期投资可以暂时存放剩余资金，并取得高于银行存款利息的价差收入，当需要使用资金时，可随时变现。

其目的是以最低限度的风险获取相应收益并保持资金的流动性，如企业购买的一个营业周期以内或超过一个营业周期，但可以上市交易的各种股票、债券、基金等。直接投资投资机构直接参加投资企业的经营管理并派驻管理员。主要目的是通过直接从事产业活动和贸易活动，以获取投资收益。间接投资投资机构用筹集的资金购买有价证券。通过有价证券的增值来获得投资收益。有价证券债权性证券权益性证券混合性证券

信托业务的核算第二节信托项目是指受托人根据信托文件的约定，单独或者集合管理运用、处分信托财产的基本单位。一、信托项目及其规定其规定如下：信托项目应作为独立的会计核算主体，以持续经营为前提，独立核算信托财产的管理运用和处分情况。各信托项目应单独记账，单独核算，单独编制财务报告。不同信托项目在账户设置、资金划拨、账簿记录等方面应相互独立。信托财产是受托人承诺信托而取得的财产；受托人因信托财产的管理运用、处分或者其他情形而取得的财产，也归入信托财产。（1）（2）信托财产应与属于受托人所有的财产（以下简称固有财产）相区别，不得归入受托人的固有财产或者成为固有财产的一部分。信托财产应与委托人未设立信托的其他财产相区别。（3）委托业务是信托机构接受客户的委托要求，按照指定的资金运用对象、用途、时间、利率等条件将资金贷出的一种业务。二、委托存、贷款业务的核算委托业务中的委托人一般是企业、企业主管部门、财政部门等，主要是对指定的所属单位和政府指定的部门给予资金的支持，而委托信托机构将资金贷出。委托业务委托人首先要将所有权属于自己的资金划到信托机构在银行设立的账户上，可以分次或一次存入，但必须先存后用。委托人委托业务的重要特点是委托人对资金的运用提出非常具体的要求，信托机构按其要求运作，不能够自主地运用资金，信托机构完全充当中介人，为客户提供服务，不承担经济风险。资金使用期满，信托机构要及时收回。信托机构以收取办理业务的手续费作为收益。委托业务的重要特点委托存款是指委托人将定额资金委托给信托机构，由其在约定期限内按规定用途（用于发放给指定受益人、项目、用途等）进行营运，其营运收益扣除一定信托报酬后全部归委托人所有的信托业务。（一）委托存款的核算为全面反映和监督委托存款业务的情况，信托机构会计核算应使用“实收信托”“利息支出”等科目。“实收信托”科目为所有者权益科目，是委托人在信托部门的权益，核算信托项目取得的信托财产的初始价值。委托人以现金设立信托的，按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记本科目。委托人以非现金资产设立信托，按信托文件约定的价值，借记有关科目，贷记本科目。若受益人要求将应付未来受益人收益转增实收信托，借记“应付受益人收益”科目，贷记本科目。期末贷方余额，反映委托人的权益。实收信托“利息支出”属损益类科目，借方反映信贷业务发生的利息支出，会计期末应将本科目借方发生额从贷方转入“信托损益”科目的借方，期末该账户无余额。“利息支出”科目应按存款客户设置明细科目。利息支出委托人与信托机构商定办理委托存款业务后，要将资金存入信托机构。首先，双方应签订“委托存款协议书”，标明存款的资金来源、金额、期限及双方的责任等。然后，信托机构根据协议书为委托人开立委托存款账户，并由委托人将委托存款资金存入信托机构开立的银行账户。1．存入委托存款的核算信托机构凭开户银行的收账通知，向委托人开出“委托存款单”，并据以处理账务。委托存款单一式三联。第一联代委托存款科目贷方传票，或作为另编贷方传票附件；第二联为存单，委托人收执，取款时代借方传票或作为另编借方传票附件；第三联代委托存款卡片账。

贷：实收信托——××委托人户

借：库存现金其转账的会计分录按规定委托存款在未发放委托贷款和进行委托投资前，信托机构应向委托人计付利息，而发放委托贷款和进行委托投资后，则不再计息。信托机构按银行同期活期存款利率，按月计提存款计息，按季向存款人结算利息。其计息与结息的方法与银行的计息方法相同。但计息基数为委托存款与委托贷款余额的轧差数。2．委托存款计息的核算

贷：应付利息——委托存款利息

876.37

借：利息支出——委托存款利息

876.37会计分录【例11-1】

某信托公司信托存款的月末存款计息积数为46552800元，贷款计息积数为25520000元。若存款合同年利率为1.5%，实际利率与合同利率相同，则该存款的月度计提应付利息为：（46552800－25520000）×1.5%/360＝876.37（元）【例11-2】

某信托存款人一季度结息日（季末20日）存款计息积数为5672800元，贷款计息积数为2850000元，该积数含上月底累计积数：存款计息积数为5152900元，贷款计息积数为2620000元，若利率同上。则该存款人利息总额为：

（5672800－2850000）×1.5%/360＝117.61（元）其中，列为应付利息额为：

（5152900－2620000）×1.5%/360＝105.54（元）列为当期损益的利息额为：117.61－105.54＝12.07（元）其会计分录借：应付利息——委托存款利息

105.54利息支出——委托存款利息

12.07贷：实收信托——××委托人户

117.61委托人可以随时支取委托存款，但按规定已发放委托贷款后，在收回贷款之前是不能支取存款的。因此，对委托存款的支取只限于委托存款大于委托贷款的部分，或者是在委托贷款收回之后才能进行。3．支取委托存款的核算其会计分录借：实收信托——××委托人户

贷：库存现金信托机构收到委托人的支款凭证，将款项付出，并通过开户银行转到委托人的存款账户中。委托人向信托机构提出办理委托贷款的申请，信托机构审査通过后，与委托人签订委托贷款合同。信托机构按照委托人指定的对象、项目、用途、期限、金额、利率而发放贷款，并督促借款单位按期归还贷款。（二）委托贷款业务的核算委托贷款的发放必须有与之对应的委托存款作为资金来源，并且贷款额不能超过存款额。委托期满后，信托机构将已收回的委托贷款和尚未发放的委托存款退回委托人，并收取规定的手续费。如有到期未收回的委托贷款，信托机构应保留相应的委托存款资金，待委托贷款全部收回后再全部归还。信托机构为全面反映和监督委托贷款业务的情况，在“贷款”科目下设置了“客户贷款”，在“应付款项”科目下设置了“应付受托人收益”，在“手续费收入及佣金”科目下设置了“信托手续费收入”等明细科目。“客户贷款”科目属于资产科目，核算信托项目管理运用、处分信托财产而持有的各项贷款。委托人以信贷资产设立信托而取得的贷款，按信托文件约定的价值，作为贷款成本。发放贷款时，按实际发放的金额，借记本科目，贷记“银行存款”科目；期末，按应计提的贷款利息，借记“应收利息”科目，贷记“利息收入”科目。到期收回贷款本息时，按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按已计提利息，贷记“应收利息”科目，按客户贷款本金，贷记本科目，按其差额，贷记“利息收入”科目；客户贷款同时，按已计提的贷款损失准备，借记“贷款损失准备”科目，贷记“资

产减值损失”科目。期末，应对客户贷款进行全面检查，并合理计提贷款损失准备。委托人以信贷资产设立信托而取得的客户贷款，如委托人未终止确认，则不计提贷款损失准备。本科目应按借款人设置明细账，进行明细核算。期末借方余额，反映信托项目已经发放且尚未收回的贷款本金。“其他应付款——应付受托人收益”科目属负债类科目，借方反映交付给委托人的委托利息，贷方反映受托方交来的应付给委托方的贷款利息（不含受托方按合同规定收取的手续费）。期末贷方余额反映已收回但尚未交给委托方的委托贷款利息。“其他应付款——应付受托人收益”科目应按委托单位设置明细账。“手续费收入及佣金收入”科目属损益类科目，用于核算信托机构收取的手续费。贷方反映各项手续费收入。期末将贷方余额结转“信托损益”科目的贷方，该科目无余额。委托贷款发放前，委托人要通过书面形式通知信托机构，通知中写明借款单位、贷款项目、贷款金额、贷款期限、利率等。委托贷款的发放必须符合国家产业政策的规定。1．委托贷款的发放发放委托贷款时，借款单位按规定要向信托机构报送有关资料，签订借款合同，并填写借据。第一联为回单，由借款单位留存；第二联为借据，信托机构留存，贷款归还后，退还借款单位；第三联为借据副本，代委托贷款户借方传票；第四联为贷方传票，交借款单位开户行作借款单位存款账户的贷方传票；第五联为收账通知，由借款单位开户行交借款单位。借款借据一式五联信托机构将发放的贷款款项通过开户银行划到借款人存款账户。其会计分录借：客户贷款——××委托单位贷款户贷：银行存款如果委托贷款用于固定资产项目，借款单位还须提供固定资产投资计划书。信托机构向委托人收取手续费，作为委托贷款业务的劳务收入。手续费的费率按委托贷款的一定比例及信托机构所承担的责任确定，若信托机构不承担贷款到期收回的责任，则手续费的费率较低，其手续费要在贷款发放前向委托人收取。2．收取手续费与结息的核算1）贷款手续费的收取【例11-3】

某信托公司按委托人A与某企业B的协议，发放给B企业委托贷款100000元，双方约定信托公司不承担贷款到期收回的责任，按规定收取贷款3‰的手续费。则该委托人应交纳手续费：

100000×3‰＝300（元）其会计分录借：吸收存款——委托单位存款户

300

贷：手续费及佣金收入——委托贷款手续费

300若信托机构承担贷款到期收回的责任，则手续费的费率较高，其手续费在每个资产负债表日确认贷款利息时一并收取。向借款人收取的贷款利率应支付给委托人，手续费则按贷款额的存贷利差计算收取。其会计分录借：吸收存款——委托单位户

375贷：手续费及佣金收入——委托贷款手续费

375

借：应收利息——B企业委托贷款户

1500

贷：其他应付款——应付委托贷款利息户

1500【例11-4】

某信托公司按委托人A与某企业B的协议，发放给某企业B为期3个月的信托贷款100000元，双方约定由信托公司承担贷款到期收回的责任，合同规定的贷款年利率为6%，当时存款年利率为1.5%，则企业B应交纳手续费：100000×（6%－1.5%）/12＝375（元）；委托贷款利息：100000×6%×3/12＝1500（元），应付给委托人。委托贷款的利息由信托机构负责按月向用款单位收取，在委托贷款到期时支付给委托存款单位。贷款利率一般由委托存款单位确定，或者由委托存款单位和用款单位协商确定。其计息的方法与银行的方法相同。2）贷款利息的收取每月信托机构向用款单位收取利息时，会计分录借：银行存款

贷：应收利息——××委托贷款户贷款到期由信托机构代委托人向借款人收回贷款时，应从借款人的存款账户收取。其处理手续为：先计算最后一段贷款利息，将该贷款利息连同贷款本金从借款人开户行账户收取，同时清算以往各月提取的应付利息。3．贷款到期收回的核算其会计分录借：银行存款

100040贷：客户贷款——B企业委托单位贷款户

100000利息收入——委托贷款利息

40借：其他应付款——B企业委托单位贷款利息户

1500

贷：实收信托——B企业委托人户

1500【例11-5】

某企业B归还委托贷款100000元，经计算该贷款利息为1500元，该利息中含前两个月已收回的贷款利息1460元，则该用款单位尚欠贷款利息1500－1460＝40元。如果协议规定在贷款收回后终止委托行为，则应将委托存款及利息划转到委托人在银行开立的存款账户中。4．终止委托的核算【例11-6】

某信托公司根据委托人A与某企业B的协议，在企业B归还委托贷款后终止委托行为，按规定将委托存款本息101500元予以结转。其会计分录借：实收信托——A企业委托人户

101500

贷：银行存款

101500信托业务是信托机构自主安排运用客户交给其代为营运的资金的一项业务。在信托业务中，委托人将资金存入金融信托机构后，对其使用不作具体要求，只提出原则性的使用方向，而信托机构可以自主地代为营运资金。三、信托存、贷款业务的核算但委托人要提出最低收益率的要求，信托机构的收益来自于支付委托利息外的资金营运的多余收入，而不是收取的手续费。信托机构要承担经营风险。信托存款的资金来源一般是指那些游离于生产和流通环节之外的非经营性资金，并且委托人对其有自主支配权，而并非生产和流通领域的暂时闲置资金和预算内资金。例如，各企业主管部门可自主支配和有偿使用的资金、科研单位的科研基金等。信托存款一般为1年以上的定期存款。（一）信托存款的核算委托人申请存入信托存款并填写存款委托书，信托机构应审查其资金来源。审查合格后，双方签订信托存款协议书，写明信托存款金额、期限、信托受益支付方法、指定受益人、手续费率等。信托机构会计部门为委托人开立信托存款账户，将存款由委托人在银行的存款账户划转到信托机构的银行账户上。1．存入信托存款的核算其会计分录

借：银行存款

贷：实收信托——××信托人户信托机构开出一式三联信托存款存单：第一联为代转账贷方传票；第二联为存单，由客户存执，凭此到期支取信托存款；第三联为信托存款卡片账。其会计分录借：利息支出——××信托存款利息支出户贷：应付利息——应付信托利息户信托存款从信托机构开出存单起计息，由于其为定期存款，因此利息应在存款期满后利随本清。但在存期内根据权责发生制要定期计算应付利息。2．信托存款计息的核算其会计分录借：实收信托——××委托人户应付利息——应付信托利息户利息支出——信托存款利息支出户

贷：银行存款信托存款到期，客户凭信托存款单向信托机构提取存款，并结清利息。信托机构将卡片账与存单核对无误后，将本息一并支付，划转到委托人在银行的存款账户上。3．信托存款到期支取的核算信托存款到期，客户也可以办理续存。其处理手续是对原存单做支取存款处理，信托机构另开新存单，并从续存之日起计息。客户因各种客观原因需提前支取存款的，与信托机构商量后可提前支取，但利率按银行同期活期存款利率计算。信托贷款是信托机构运用其自有资金、吸收的信托存款和筹集的其他资金来源，自主发放的贷款。信托贷款的发放必须符合信贷原则、条件，并对贷款的发放按程序进行审査。（二）信托贷款的核算其会计分录借：贷款——××信托贷款户贷：银行存款信托贷款的发放，首先要由借款单位提出申请，信托机构进行审査，对符合贷款原则、条件的，与借款单位签订借款合同，合同写明贷款的金额、期限、利率等，并由借款人填写借款借据提交信托机构办理贷款发放手续。贷款发放后，应将资金转入借款单位在银行开立的存款账户中。借据的处理与委托贷款相同。1．贷款发放的核算每月计提应收利息时，会计分录借：应收利息——××信托贷款利息户贷：利息收入——××信托贷款利息户信托机构按月计提应收利息，并于每季末20日为借款单位结算利息。计提与结算利息的方法与银行计息方法相同。2．贷款利息计算每季度向借款人结算利息时，会计分录借：银行存款

贷：应收利息——××信托贷款利息户信托贷款到期，信托机构应及时收回信托贷款本金，以及最后一次结算利息日至贷款到期日间的利息。3．贷款收回的核算会计分录借：银行存款贷：贷款——××信托贷款户利息收入——××信托贷款利息户贷款到期如借款人无力归还贷款，应转作逾期贷款并按逾期贷款利率计收利息。如借款人确实有困难不能还款，应在到期前提出申请，然后经信托机构审查同意办理一次续展，续展期最长不超过半年。

投资业务的核算第三节短期投资在取得时应按照投资成本计量。投资成本是指取得各种有价证券时实际支付的价款。一、短期投资的核算投资人若是以现金购入短期投资，按实际支付的全部价款，包括手续费、税金等相关税费作为短期投资成本。但不包括实际支付的价款中包含的已宣告发放但尚未领取的现金股利和已到付息期但尚未领取的债券利息。实际支付的价款中所包含的已宣告发放但尚未领取的现金股利和已到付息期但尚未领取的债券利息，作为应收款项单独核算，不构成短期投资成本。信托贷款到期，信托机构应及时收回信托贷款本金，以及最后一次结算利息日至贷款到期日间的利息。（一）短期投资投出的核算（1）购入首次发行的各种有价证券作为短期投资。会计分录借：短期投资——有价证券（股票、债券、基金）

贷：银行存款（或有关科目其会计分录借：短期投资——有价证券（股票、债券、基金）应收股利（或应收利息）

贷：银行存款（或有关科目）（2）购入有价证券实际支付的价款中包含已宣告发放尚未领取的现金股利和已到付息期尚未领取的债券利息，以实际支付的价款扣除应收股利或应收利息，作为短期投资的初始投资成本。短期投资流动性强，可以随时变现。在转让出售短期投资时，如果市价上升，会获得收益；如果市价下跌，则会发生损失。（二）短期投资转让的核算（1）转让证券时，售价高于购进成本。会计分录借：银行存款（或有关科目）

贷：短期投资——有价证券（股票、债券、基金）投资收益（2）转让证券时，售价低于购进成本。会计分录借：银行存款（或有关科目）投资收益贷：短期投资——有价证券（股票、债券、基金）会计分录借：银行存款（或有关科目）贷：短期投资——有价证券（股票、债券、基金）应收利息（或应收股利）投资收益转让证券价款中含有应收利息或应收股利，若扣除后仍为净收益。短期投资到期收回一般指债券投资到期收回本息。如果到期收回债券产生净收益。（三）短期投资到期收回的核算会计分录借：银行存款（或有关科目）

贷：短期投资——××有价证券户应收利息——短期投资利息投资收益——短期投资收益长期投资是指持有时间超过1年（不含1年）或不准备在1年内变现的投资。长期投资包括长期股权投资和长期债权投资。二、长期投资的核算长期股权投资采取权益法核算时，还应当分别按“成本”“损益调整”“其他权益变动”进行明细核算。以支付现金（1）以支付现金取得的长期股权投资，应按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要的支出，但实际支付的价款中包含的已宣告发放但尚未领取的现金股利，应作为应收项目单独核算。已发行权益证券已发行权益证券取得的长期股权投资，应按照发行权益证券的公允价值作为初始投资成本。（一）初始成本的确定方法（2）投资者投入（3）投资者投入的长期股权投资，应按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定的价值不公允的除外。非货币性资产交换非货币性资产交换取得的长期股权投资，应按照非货币性资产换出资产的公允价值作为确定换入资产初始投资成本（即换入资产的入账价值＝换出资产的公允价值+应支付的相关税费）。（4）债务重组（5）债务重组取得的长期股权投资，应按照重组后的股权价值作为初始投资成本。企业合并长期股权投资的初始成本的确定方法：（6）同一控制的企业合并形成的长期股权投资初始成本，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并价款的，应在合并日按照取得被合资方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本；非同一控制的企业合并形成的长期股权投资初始成本，应在购买日按取得合并成本（不含应自被投资单位收取的现金股利或利润）的价值，作为初始成本；若涉及以库存商品等作为合并对价的，应按库存商品的公允价值确定初始成本。借方反映：同一控制下企业合并形成的长期股权投资，在合并日取得被合并方所有者权益账面价值的份额；非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，在购买日取得该项投资的合并成本（不含应自被投资单位收取的现金股利或利润）；以支付现金、非现金资产等其他方式（非企业合并）形成的长期股权投资款项；投资者投入的长期股权投资的投资成本；（二）“长期股权投资”的会计科目“长期股权投资”科目属于资产类科目。成本法核算时，被投资单位宣告发放的现金股利或利润中属于本企业的部分。贷方反映：成本法核算时，属于被投资单位在取得本企业投资前实现的净利润的分配额；被投资单位以后宣告发放的现金股利或利润时，企业应分得的部分；处置股权投资的实际价款。（三）采用成本法的长期股权投资的处理成本法是指企业的投资按投资成本计价的方法。该方法适用于投资单位不能对被投资单位实施控制，对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不可能可靠计量的长期股权投资。长期股权投资采用成本法核算时，应按被投资单位宣告发放的现金股利或利润中属于本企业的部分，借记“长期股权投资”科目，贷记“银行存款”科目；如果被投资单位宣告分派现金股利或利润，投资企业确认的投资收益，仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的利润或现金股利应作为投资成本的收回，借记“应收股利”科目，贷记“长期股权投资”科目。购入股票时，会计分录为：借：长期股权投资——股票投资

5005000贷：银行存款

5005000【例11-7】2013年7月1日，某金融企业购入源达股份公司的股份50万股，每股价格10元，另支付相关费用5000元。该金融企业的股份占源达股份公司10%的表决权，并准备长期持有。源达股份公司于2013年10月10日宣告分派现金股利每股0.50元（不含税）。该金融企业会计处理如下：源达股份公司宣告分派股利时，该金融企业应按规定计算应收股利。经过计算该金融企业应收股利：500000×0.5＝250000（元）。

贷：长期股权投资——股票投资

250000

借：应收股利——股票投资分红

250000其会计分录

贷：应收股利——股票投资分红

250000借：银行存款

250000实际收到股利时，会计分录为：一般情况下，投资者当年投资当年分得利润或股利时，是企业投资前被投资单位经营利润所得，因此不作为投资者的投资收益，而作为投资成本的收回。若投资者当年投资当年分得利润或股利，有一部分来自于投资后被投资单位的盈余分配，并且能分清投资前后被投资单位实现的净利润情况，投资单位应将投资后的盈利列为投资单位年度的投资损益，投资前的盈利冲减投资成本。若不能分清投资前后被投资单位实现的净利润情况，可按下列公式计算确认投资收益或冲减投资成本的金额。投资单位当年享有的投资收益＝投资当年被投资单位实现净损益属投资单位的分×当年投资持有的月份/12应冲减的投资成本＝被投资单位分派利润或股利的属投资单位的部分－投资单位当年享有的投资收益【例11-8】

（接例11-7）2013年12月31日源达股份公司经过计算得出2014年度每股盈利0.80元。从题中源达股份公司2013年每股盈利0.80元，看不出该金融企业投资前后每股的分别盈利状况，但可按公式计算如下。2013年该金融公司享有的投资收益＝500000×0.8×6/12＝200000（元）式中：“6”为当年投资持有的月份，“12”为全年的月份。应冲减的投资成本＝500000×0.50－200000＝50000（元）其会计分录借：应收股利——股票投资

250000

贷：长期股权投资——股票投资

50000投资收益——股票投资收益

200000若计算的应冲减的投资成本额小于源达股份公司已分派的股利，则该金融公司可不用冲减投资成本，而将计算的结果直接列为投资收益即可。（1）长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本。（四）采用权益法核算的长期股权投资的处理长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应按其差额，借记本科目（成本），贷记“营业外收入”科目。会计分录为：借：长期股权投资——股票投资

2225000贷：营业外收入——股票投资价差

200000银行存款

2025000【例11-9】2013年6月1日，某保险公司购入利源股份公司的股票100万股，每股协商价格2元，相关费用为25000元，占利源股份公司有表决权资本的10%，并准备长期占有。而当时该股票在市场上的公允价格为2.2元。保险公司的投资成本为：1000000×2＋25000＝2025000（元）（2）根据被投资单位实现的净利润或经调整的净利润计算应享有的份额，借记本科目（损益调整），贷记“投资收益”科目。被投资单位发生净亏损做相反的会计分录，但以本科目的账面价值减记至零为限；还需承担的投资损失，应将其他实质上构成对被投资单位净投资的“长期应收款”等的账面价值减记至零为限。除按照以上步骤已确认的损失外，按照投资合同或协议约定将承担的损失确认为预计负债。发生亏损的被投资单位以后实现净利润的，应按与上述相反的顺序进行处理。被投资单位以后宣告发放现金股利或利润时，企业计算应分得的部分，借记“应收股利”科目，贷记本科目（损益调整）。收到被投资单位宣告发放的股票股利，不进行账务处理，但应在备査簿中登记。会计分录为：借：应收股利——股票投资

240000

贷：长期股权投资——股票投资

240000【例11-10】

（接例11-9）2013年10月10日利源股份公司宣告分派至2013年10月的现金股利2400000元。则保险公司应收股利：2400000×10%＝240000元。【例11-11】

（接例11-10）2014年2月14日利源股份公司宣告分派至2013年度的现金股利3800000元。则保险公司进行以下处理：应冲减的投资成本＝（3800000＋240000）×10%－（3800000×10%）-240000

＝-216000（元）应确认的投资损益＝3800000×10%－（-216000）＝596000（元）会计分录为：

借：应收股利——股票投资

3800000长期股权投资——股票投资

216000

贷：投资收益——股票投资

596000（3）在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，借记或贷记“长期股权投资——其他权益变动”科目，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。将长期股权投资从成本法转为权益法核算时，应按转换时该项长期股权投资的账面价值作为权益法核算的初始投资成本，初始投资成本小于转换时占被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，借记“长期股权投资——成本”科目，贷记“营业外收入”科目。（五）长期股权投资核算方法的转换长期股权投资自权益法转按成本法核算时，除构成企业合并的以外，应按中止采用权益法时长期股权投资的账面价值作为成本法核算的初始投资成本。处置长期股权投资时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按其账面余额，贷记“长期股权资金”科目，按尚未领取的现金股利或利润，贷记“应收股利”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。（六）处置长期股权投资采用权益法核算长期股权投资的处置，除上述规定外，还应结转原记入资本公积的相关金额，借记或贷记“资本公积——其他资本公积”科目，贷记或借记“投资收益”科目。投资者在合同或协议中约定的价值明显不公允的，应当按照取得长期股权投资的公允价值作为其初始投资成本，所确认的长期股权投资初始投资成本与计入企业实收资本金额之间的差额，应调整资本公积（资本溢价）。期股权投资存在活跃市场的，应当参照活跃市场中的价格确定其公允价值；不存在活跃市场、无法参照市场价格取得其公允价值的，应当按照一定的估价技术等合理的方法确定其公允价值。企业无论以何种方式取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或利润，应作为应收项目单独核算，不作为取得的长期股权投资的成本。长期股权投资应根据不同的情况，分别采用成本法或权益法核算。企业对被投资单位无控制、无共同控制且无重大影响的，长期股权投资应当采用成本法核算。金融企业对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响的，长期股权投资应当采用权益法核算。三、长期债权投资的核算（一）购入长期债券的核算购入长期债券投资的价格，按照债券发行方式有3种：（1）平价购入，即按面值购入，购入价等于面值。（2）溢价购入，即购入价高于面值。（3）折价购入，即购入价低于面值。金融企业按面值购入发行的债券时。

贷：银行存款（或有关科目）

借：长期债权投资——××债券户其会计分录为：会计分录为：借：长期债权投资——债券投资户（面值）长期债权投资——债券投资户（溢价）贷：银行存款（或有关科目）如果实际支付的价款中含有已到付息期而尚未领取的债券利息，应记入应收利息。购入溢价发行的债券时，按购入价入账。借：长期债权投资——债券投资户（面值）贷：银行存款（或有关科目）长期债权投资——债券投资户（折价）其会计分录购入折价发行的债券时，按购入价入账。（二）长期债权投资利息的核算长期债权投资应按期计提利息，利息按票面价值与票面利率计算，并计入当期投资收益。如为溢价或折价购入的债券，计入投资收益的利息应减去当期摊销溢价或加上当期摊销折价。购入到期还本付息债券时，按期计提的利息，一方面计入投资收益，另一

方面增加投资账面价值，计入在长期债权投资科目下设立“债券投资（应

计利息）”账户。购入分期付息到期还本的债券，对已到付息期而应收未收的利息，不增加投资的账面价值，一方面计入投资收益，另一方面计入“应收利息”。假设按面值购入债券，按期计提利息。购入分期付息到期一次还本债券，按付息期计算应收未收利息的会计分录为：借：应收利息——应收债券投资利息户贷：投资收益——债券投资收益户到期还本付息的债券，计提利息的会计分录为：借：长期债权投资——债券投资户（应计利息）贷：投资收益——债券投资收益户（三）债券溢、折价摊销的核算溢价或折价购入的长期债券投资，其溢价或折价应在债券发行期限内于按期计提利息时摊销。债券溢价或折价摊销的方法有直线法和实际利率法两种。目前，我国金融企业基本上采用直线法，即将溢价按债券的偿还期限平均分摊。计提利息并摊销溢价的会计分录为：借：长期债权投资——债券投资户（应计利息）贷：长期债权投资——债券投资户（溢价）投资收益——债券投资收益户计提利息并摊销折价的会计分录为：借：长期债权投资——债券投资户（应计利息）长期债权投资——债券投资户（折价）贷：投资收益（四）长期债权投资的处置及到期收回的核算

处置长期债权投资，应按实际取得的处置收入与长期债权投资

账面价值的差额，作为当期投资权益。

假设处置的是按溢价购入的债券，并且实现净收益。会计分录为：

借：银行存款（或有关科目）贷：长期债权投资——面值长期债权投资——应计利息长期债权投资——溢价投资收益——债券投资收益户假设处置的是按折价购入的债券，并且发生净收益。会计分录为：借：银行存款（或有关科目）长期债权投资——折价

贷：长期债权投资——面值长期债权投资——应计利息投资收益——债券投资收益户假设处置的是平价购入的债券，并且发生净收益。会计分录为：

借：银行存款（或有关科目）

贷：长期债权投资——面值长期债权投资——应计利息投资收益——债券投资收益户如已计提减值准备，应同时转销。金融企业会计目录第一篇金融企业会计基本理论与核算方法第二篇商业银行业务核算非银行金融机构业务核算第三篇损益与财务报告第四篇1目录第三篇13425第九章保险公司业务的核算第十一章信托投资公司业务的核算第十二章租赁公司业务的核算第十章证券公司业务的核算第十三章期货经纪公司业务的核算非银行金融业务核算机构第二节2第十二章租赁公司业务的核算第一节1

租赁公司业务概述第三节3融资租赁业务的核算经营租赁业务的核算1学习目标了解租赁的特征和分类。2了解经营和融资租赁的主要区别。3了解经营租赁和融资租赁的会计核算原则。14掌握出租人和承租人开展经营租赁和融资租赁的账务处理。

租赁公司业务概述第一节一、租赁的概念及特征租赁是取得资产使用权的一种方式。（一）租赁的概念租赁与买卖的区别在于让渡的权利不同租赁只让渡标的物的占有权、使用权和收益权。租赁买卖则让渡标的物包括处分权在内的完整所有权。买卖正因为如此，适于买卖的标的物的类别范围远大于适于租赁的标的物的类别范围。例如，水泥可以买卖，却不能租赁；股票可以买卖，但不能租赁。租赁与借贷的区别在于让渡的标的物的类别不同。如果标的物不是实体物而是货币（一般等价物），那就是借贷。租赁由于租赁将所有权与使用权分离，从而为所有权与使用权各要素间的灵活组合提供了很大的空间和时间，因此各种租赁方式可以根据特定目标灵活组合，以满足多种特定目的的需要，实现购买所不具备的特殊功效。《企业会计准则第21号——租赁》中将租赁定义为：“在约定的期间内，出租人将资产使用权让与承租人，以获取租金的协议。”租赁定义租赁是资产的所有权与使用权相分离的交易1无论是经营租赁还是融资租赁，在租赁期间，出租人始终拥有租赁资产的所有权，承租人只获得相关资产的使用权，从而使资产的所有权与使用权相分离。租赁以分期支付租金的形式偿付本息在租赁交易中，出租人将租赁资产使用权让与承租人后，主要通过定期收取租金的方式来完成租赁资产的价值补偿。租赁的这一特征在融资租赁业务中表现得尤为突出。（二）租赁的特征2租赁的形式比较灵活3承租人可以根据实际需要灵活选择租赁形式。从租赁费用高低考虑，可以选择经营租赁或融资租赁；从租期长短考虑，可以选择短期租赁或长期租赁；在租赁资产的处理方式上，承租人可以在租赁期满时选择延期续租、退还给出租人或者购买该资产。二、租赁业务的分类此分类方式是以与租赁资产所有权有关的风险和报酬是否转移为依据来划分的。（一）按租赁的性质进行分类租赁融资租赁经营租赁融资租赁是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。所谓的“风险”，是指由于资产闲置或技术陈旧而发生的损失以及由于经营情况变化致使有关收益发生的变动。融资租赁所谓的“报酬”，是指在资产有效使用年限内直接使用它而获得的收益、资产本身的增值以及处置所实现的收益。租赁所有权最终可能转移，也可能不转移，关于融资租赁的判断标准见后文。经营租赁是指融资租赁以外的租赁，即承租方为生产经营中的短期需要或季节性需要向出租人短期租赁某类资产的租赁。采用经营租赁形式，资产的所有权不转移，租赁期届满后，承租人有退租或续租的选择权，而不存在优惠购买选择权。经营租赁（二）按是否享有纳税优惠进行分类租赁节税租赁非节税租赁节税租赁是指一项能够真正享受税收优惠待遇的租赁，出租人和承租人都能从国家提供的税收优惠中得到好处。例如，在一项租赁行为中，出租人可以获得加速折旧及投资减税等税收优惠政策；承租人支付的租金可以作为当期费用处理，减少了应纳税所得额，从而享受了纳税优惠政策。节税租赁非节税租赁又称销售式租赁，是指出租人通过租赁方式把资产分期出售给承租人而获得收益的租赁形式。出租人可以从销售资产和获取利息两个途径获取收益。销售式租赁在合同中通常有承租人享受留购权条款，或者承租人支付的租金中包括获取租赁资产所有权的部分。承租人向出租人支付的租金，不能作为费用从成本中扣除。非节税租赁（三）按出租人资产来源不同分类租赁直接租赁转租赁回租直接租赁是指由出租人在资金市场上筹资并向资产的制造商支付货款后取得该项资产，然后直接出租给承租人的一种租赁方式。采用直接租赁方式时，租赁双方应签订租赁合同，并根据承租人的订货要求，出租人与制造商签订资产的买卖合同。直接租赁转租赁是指由出租人从另一家租赁公司或直接从制造商那里租入资产后，再转租给承租人的一种租赁形式。这种租赁方式通常签订两次合同：一是租赁公司之间签订的租赁合同；二是租赁公司与承租人之间签订的转租赁合同。转租赁回租是指承租人先将自己取得的资产卖给租赁公司，然后再以租赁的形式将资产租回使用的租赁形式。采用这种租赁方式通常是承租人资金比较紧张，而租赁资产又是企业正在使用的资产，因此资产出售只是一种形式，承租人可以通过分期支付租金的形式继续使用原来的资产。回租1．本币租赁本币租赁是指以人民币为基础计算租金的租赁服务。2．外币租赁外币租赁是指以外币为基础计算租金的租赁服务。（四）按融资货币不同进行分类1．境内租赁境内租赁是指出租人和承租人都在中华人民共和国境内的租赁业务。2．跨境租赁跨境租赁是指出租人或承租人有一方在中华人民共和国境外的租赁业务。（五）按服务地区不同进行分类

经营租赁业务的核算第二节经营租赁是指没有从实质上转移与租赁资产所有权有关的风险和报酬的租赁行为。经营租赁的租赁期一般比较短，在租赁期满后租赁资产退还出租人，承租人有权在租赁期满前取消租赁合同，出租人承担与租赁资产有关的一切费用。经营租赁该科目用来核算企业采用经营租赁方式租出资产而应向承租人收取的租金以及手续费。一、出租人的会计核算（一）出租人应设置的会计科目1．“应收经营租赁款”科目

该科目用来核算企业为开展经营租赁所购资产的实际成本，包括租

赁资产的价款、贸易手续费、银行手续费、运输费、运输保险费、

财产保险费、增值税等税款以及租前借款费用等。

如果租赁资产是从境外购入的，还应包括境外运输费、境外运输保

险费和进口关税。

本科目下设“已出租资产”和“未出租资产”两个二级科目，并按

照承租单位设置明细账。2．“经营租赁资产”科目该科目用来核算企业采用经营租赁方式租出资产的折旧计提情况。折旧发生时记入贷方，在资产最终报废清理时记入借方转销。期末余额在贷方，表明企业开展经营租赁的资产折旧总额。租赁资产的折旧应按同类资产所采用的正常折旧政策进行计提。3．“经营租赁资产累计折旧”科目4．“主营业务收入——租金收入”科目该科目用来核算专门从事租赁业务的企业进行经营租赁而取得的收入。当出租人收取利息和手续费时，记入该科目的贷方，借方表明结转到“本年利润”科目的租赁收入净额。当出租人为非专业从事租赁业务的企业时，可设置“其他业务收入——经营租赁收入”科目。

贷：银行存款

借：经营租赁资产——未出租资产其会计分录

贷：经营租赁资产——未出租资产

借：经营租赁资产——已出租资产其会计分录（1）出租人购置用于租赁的资产时，应按实际支付的成本记账。（2）出租人与承租人签订租赁合同后，应根据租赁合同出租资产。（二）出租人的核算过程其会计分录

借：应收经营租赁款（或银行存款）

贷：主营业务收入——租金收入（3）出租人为专业租赁公司的，其基本业务就是从事资产的租赁，因此在确认租赁收益时，应记入主营业务收入科目。出租人为非专业租赁公司的，可将其业务收支在其他业务收支项目中核算。

贷：经营租赁资产累计折旧

借：营业费用其会计分录

贷：银行存款

借：管理费用（或营业费用）其会计分录（4）出租人对购入的租赁资产必须视同自有资产，每期应按企业自有的固定资产计提折旧。（5）出租人在租赁期内发生的直接费用（如修理费用等）应记入损益进行核算。当出租人收到租金时，其会计分录

借：银行存款

贷：应收经营租赁款（6）租赁资产的租金构成因素主要包括租赁资产的原价、租赁资产折旧、租赁期间的利息、租赁资产的维护费用、税金、保险金等。

贷：经营租赁资产——已出租资产

借：固定资产（7）租赁期满出租人收回资产时，会计分录

贷：银行存款

6000000

借：经营租赁资产——未出租资产

6000000根据以上资料，出租人购入经营用租赁资产时的会计分录【例12-1】

假设出租人2011年2月购入一批经营用租赁资产，单位价值30万元，总值600万元。该批资产的使用年限为10年，出租人采用直线法计提折旧，年折旧率为10%。3月5日，出租人租出其中5台设备，租期10天，月租金3000元/台。

贷：银行存款

6000000

借：经营租赁资产——未出租资产

6000000根据以上资料，出租人购入经营用租赁资产时的会计分录为：

贷：经营租赁资产——未出租资产

1500000

借：经营租赁资产——已出租资产

15000003月5日出租5台设备时，出租人的会计分录为：3月份计提折旧12500元，出租人的会计分录为：

借：营业费用

12500

贷：经营租赁资产折旧

12500收到租金5000元，出租人的会计分录为：

借：银行存款

5000

贷：租赁收益

5000到期收回出租资产，出租人的会计分录为：

借：经营租赁资产——未出租资产

1500000

贷：经营租赁资产——已出租资产

1500000经营租赁的租金应当在租赁期内按直线法计入相关资产成本或当期损益；其他方法更为系统合理的，也可以采用其他方法。承租人发生的初始直接费用、或有租金在实际发生时计入当期损益。二、承租人的会计核算经营租赁是指除融资租赁以外的其他租赁。对于经营租赁来说，资产的所有权不转移，租赁期满后，承租人有退租或续租的选择权，而不存在优惠购买选择权。“管理费用”或“制造费用”科目。该科目用来核算应由承租人支付的各种费用。“其他应付款——应付租赁费”科目。该科目用来核算每期应付而未付的租赁款，在期末支付租金的情况下使用。（1）（2）（一）承租人应设置的会计科目（二）承租人的核算过程

贷：银行存款

借：管理费用（1）对于承租人在经营租赁中发生的初始直接费用，应当计入当期损益。其会计分录其会计分录

借：管理费用（或制造费用）

贷：其他应付款——应付租赁费（2）如果该项租金于租赁月份的次月支付，在发生支付租金义务的当月应采用权责发生制计入费用，并确认一笔负债。实际支付时，会计分录为：

借：其他应付款——应付租赁费

贷：银行存款根据这项经济业务，企业的会计分录为：【例12-2】

某工业企业为季节性生产企业，每年7～9月为生产月份。企业在生产月份内租入一些设备，以供生产所需。按照租赁协议，租赁期限为3个月，应付租金3万元，每月支付1万元租金。（1）支付七月份租金时，企业的会计分录为：

借：制造费用

10000

贷：银行存款

10000（2）八、九月份支付租金时的会计分录同上。如果该项租金于租赁月份的次月支付，在发生支付租金义务的当月，应采用权责发生制计入费用，并确认一笔负债，承租人的会计分录为：（1）支付七月份租金时，企业的会计分录为：

借：其他应付款——应付租赁费

10000

贷：银行存款

10000

借：管理费用（或制造费用）

10000

贷：其他应付款——应付租赁费

10000

如果经营租赁资产时出租双方约定采取预付租金方式，则预付的租

金在“待摊费用”科目核算。

如果企业租赁资产采取支付押金，然后再按期支付租金的，则企业

支付的押金应在“其他应收款——存出保证金”科目核算。

假如双方协议规定由承租方支付押金5000元，并按期支付租金，待

租赁期满后再归还押金。支付押金和第一个月的租金时，承租人的会计分录为：（1）借：其他应收款——存出保证金

5000管理费用（或制造费用）

10000

贷：银行存款

15000（2）支付第二个月、第三个月的租金时，承租人的会计分录为：（2）

借：管理费用（或制造费用）

10000

贷：银行存款

10000（3）到期收回押金时，承租人的会计分录为：（3）

借：银行存款

5000

贷：其他应收款——存出保证金

5000

融资租赁业务的核算第三节现代租赁业务以融资租赁为主，并且在范围和方式上有了重大发展。融资租赁实质上是融贸易、金融、租借为一体的一项综合性金融产品。融资租赁是指出租人根据承租人对租赁物和供货人的选择或认可，将其从供货人处取得的租赁物按合同约定出租给承租人占有、使用，向承租人收取租金的交易活动。适用于融资租赁交易的租赁物为固定资产。租赁公司开展融资租赁业务，出租人提供的不仅是单纯的租借服务，而且包含了金融服务。承租人通过租入资产，使其在没有资金的条件下取得资产的使用权，从而扩大生产。融资租赁所租赁的资产由承租人确定，出租人根据承租人的要求购入资产并拥有租赁资产的所有权，承租人根据租赁合同支付租金并取得资产的使用权。在租赁期间，承租人应承担租赁资产的保险费、维修费及折旧，租赁资产本身及其产生的损益和风险均由承租人承担。融资租赁业务通常涉及出租人、承租人和供应商三方。租赁资产的价值高、租赁期长，租赁的程序也较为复杂。企业在采用融资租赁时，首先要在对各个租赁公司资信情况有深入了解的基础上，选择信誉好的租赁公司，并向确定的租赁公司提出申请，说明租赁资产的名称、数量、性能、规格、交货期、付款方式等。、

租赁公司收到承租人的申请后，租赁双方将在租赁的程序及需要办理的相关手续、租金的计算方式、租金的支付期和支付方式等方面达成初步协议，在通过租赁项目审査以后，双方签订租赁合同。

租赁资产的供货商根据供货合同规定的日期，将租赁的资产直接转交给承租人，承租人根据合同中规定的租金金额、支付日期、支付方式等条款，按期向租赁公司支付租金。

在租赁期满时，租赁公司与承租人应根据租赁合同规定的有关条款，对租赁资产采取续租、留购或退还给租赁公司等相应处理措施。最低租赁付款额1如果合同没有规定优惠购买选择权，最低租赁付款额是指在租赁期内承租人应支付或可能被要求支付的各种款项，加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。最低租赁收款额最低租赁收款额是指在租赁开始日最低租赁付款额加上与出租人和承租人无关但在财务上有能力担保的第三方对出租人担保的资产余值。（一）相关概念2一、融资租赁业务的相关概念和判断标准最低租赁付款额最低租赁收款额最低租赁付款额3就承租人而言，担保余值是指由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。就出租人而言，这是指就承租人而言的担保余值加上独立于承租人和出租人但在财务上有能力担保的第三方担保的资产余值。最低租赁收款额未担保余值是指租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余值以后的资产余值。4担保余值未担保余值或有租金是指金额不固定，以时间长短以外的其他因素（如销售百分比、使用量、物价指数等）为依据计算的租金。5．或有租金履约成本是指在租赁期内为租赁资产支付的各种使用成本，如技术咨询费、服务费、人员培训费、维修费、保险费等。6．履约成本租赁资产总额是指最低租赁收款额与未担保资产余值的现值之和或原账面价值。7．租赁资产总额（二）融资租赁的判断标准当实际租赁业务发生时，若其满足下列一条或者数条标准，就要将其视为融资租赁。（1）在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。如果在租赁合同中已经约好，或者根据其他条件，在租赁开始日就可以合理地判断出租赁期届满时，出租人会将租赁资产的所有权转移给承租人，则该项租赁应当认定为融资租赁。（2）承租人有购买租赁资产的选择权。由于所订立的购价预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理地确定承租人将会使用这种选择权。此处的“远低于”一般是指购价低于或等于行使选择权时租赁资产公允价值的5%。（3）租赁期占租赁资产尚可使用年限的大部分（75%及以上）。但是，如果租赁资产在开始租赁前的使用年限已超过该资产全新时可使用年限的大部分（75%及以上），则该条标准不适用。（4）就承租人来说，租赁开始日最低租赁付款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产的原账面价值（通常为最低租赁付款额现值占租赁资产原账面侨值的90%及以上）。就出租人来说，租赁开始日最低租赁收款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产的原账面价值（通常为最低租赁收款额现值占租赁资产原账面价值的90%）。但是，如果租赁资产在开始租赁前的使用年限已超过该资产全新时可使用年限的大部分（75%及以上），则该条标准不适用。（5）租赁资产性质特殊，如果不做重新改制，只有承租人才能使用。此时，可据以判断该租赁为融资租赁。（一）出租人核算内容及要求二、出租人的核算1．租赁开始日租赁债权的确认在租赁开始日，出租人应当将租赁开始日最低租赁收款额作为应收融资租赁款的入账价值，同时记录未担保余值，将最低租赁收款额与未担保余值之和同其现值之和的差额作为未实现融资收益，用公式可表示为：2．初始直接费用的处理3．未实现融资收益分配的账务处理出租人承担的初始直接费用包括印花税、佣金、律师费和谈判费等，当其发生时确认为当期费用。出租人收取的租金包含本金和利息两部分，应在租赁期内对租金进行分配。在分配未实现融资收益时，应当采用实际利率法计算当期确