第三章 成本计算原理

2026成本与管理会计成本计算原理第三章·PrinciplesofCostCalculation本科教学课件（共9节）详细讲授内容见各页备注第三章·成本计算原理学习目标与章首引例元年科技02学习目标1掌握成本计算的基本程序，熟悉成本计算的主要账户2掌握要素费用、辅助生产费用、制造费用的归集和分配程序，了解跨期摊提费用、期间费用的归集和分配程序3掌握生产成本在完工产品与在产品之间的归集和分配方法4了解废品损失和停工损失、联产品和副产品的核算章首引例A公司（社区电商独角兽）：费用核算的数字化转型·A公司依托社区便利店、以"预售＋自提"模式经营全品类民生商品，2019年起连续入选中国独角兽企业榜单·痛点：费用控制缺乏自动化、依赖人为判断、核算不规范、管理成本高·方案：搭建业财票档一体化的费用共享平台（费控管理、共享运营、总账报账），实现财务数字化·成效：费用核算规范化、预算多维闭环、费用实时监控、风险预警能力提升启示：系统再先进，底层的成本归集与分配逻辑仍是本章要讲的基本功。（资料来源：元年科技官网）目录CONTENTS1成本计算概述2要素费用的归集和分配3跨期摊提费用的归集和分配4辅助生产费用的归集和分配5制造费用的归集和分配6期间费用的归集和分配7完工产品与在产品之间的成本分配8废品损失和停工损失的核算9联产品和副产品的成本分配元年科技031SECTION1·OVERVIEW成本计算概述·成本计算的基本程序·成本计算的主要账户·成本核算的一般程序元年科技04第一节·成本计算概述成本计算的基本程序：四个步骤元年科技05①确定成本计算对象为谁算成本：品种、批别、步骤→②归集分配要素费用直接费用直接计入；间接费用先归集后分配→③分配辅助生产与制造费用向受益对象分配，汇集到基本生产成本→④完工与在产品间分配算出完工产品成本并结转四步程序与本章各节的对应关系步骤②→第二节（要素费用）·第三节（跨期摊提）·第六节（期间费用）步骤③→第四节（辅助生产费用）·第五节（制造费用）步骤④→第七节（完工产品与在产品之间的分配）特殊问题→第八节（废品与停工损失）·第九节（联产品与副产品）总纲先行：后续每一节都是这四步程序的局部放大——先见森林，再见树木。第一节·成本计算概述成本计算的主要账户元年科技06成本类账户（进入产品成本）基本生产成本：直接费用＋分配转入；期末借方余额＝在产品成本辅助生产成本：供电、供水、机修等辅助车间费用制造费用：基本车间间接费用，期末分配转入废品损失：修复费用与净损失，转入基本生产成本跨期摊提类账户长期待摊费用：摊销期一年以上的费用预付账款/其他应付款：待摊、预提性质的费用期间费用账户（不进产品成本）销售费用·管理费用·财务费用：期末全部转入"本年利润"易混辨析：制造费用（生产车间层面→进产品成本）≠管理费用（企业层面→进当期损益）第一节·成本计算概述成本核算的一般程序（图3-1）元年科技07①分配要素费用材料、人工、动力、折旧→按用途计入基本生产成本/辅助生产成本/制造费用/期间费用/长期待摊费用↓②摊销长期待摊费用按受益期摊入本期相关成本费用账户↓③分配辅助生产费用按受益对象分配：车间耗用→制造费用；产品耗用→基本生产成本；部门耗用→管理费用↓④分配制造费用按生产工时、生产工人工资等标准分配计入各产品基本生产成本↓⑤计算完工产品成本基本生产成本在完工产品与在产品之间分配，完工产品转入"库存商品"⑥结转期间费用销售、管理、财务费用转入"本年利润"2SECTION2·ELEMENTCOSTS要素费用的归集和分配·要素费用分配的总原则·材料费用的归集和分配·人工费用的归集和分配·外购动力与折旧费用元年科技08第二节·要素费用的归集和分配要素费用去向：用途决定账户元年科技09总原则：谁受益，谁承担；直接费用直接计入，间接费用分配计入。费用用途/耗用部门计入账户成本项目/说明产品生产直接耗用基本生产成本直接材料/直接人工辅助生产车间耗用辅助生产成本直接材料/直接人工基本车间一般耗用（机物料、车间管理人员薪酬）制造费用月末分配转入基本生产成本行政管理部门耗用管理费用期间费用，转本年利润销售部门耗用销售费用期间费用，转本年利润提示：按工资比例计提的福利费（14%）、社保、公积金、工会经费等，应与工资一并分配。第二节·要素费用的归集和分配材料费用的分配：两种分配标准元年科技10直接计入：一种产品单独耗用的材料，直接计入该产品成本，无需分配。分配计入：多种产品共同耗用一种材料时，选择合理标准分配计入。方法一·定额耗用量比例法分配率＝材料总消耗量（实际成本）÷各产品定额耗用量之和某产品应分配额＝该产品定额耗用量×分配率方法二·定额费用比例法分配率＝材料实际费用总额÷各产品定额费用之和某产品应分配额＝该产品定额费用×分配率缺乏定额资料时的替代标准·按产品产量、重量、体积等产出指标比例分配：分配率＝材料总消耗量÷各产品产出指标之和·选择原则：分配标准应与费用发生正相关——定额越准确，分配越合理共用辅助材料：先计入辅助生产成本，再随辅助生产费用分配至各产品（详见第四节）。第二节·要素费用的归集和分配例题演练：定额耗用量比例法元年科技11例3-1M公司：甲产品400件（材料定额1.5千克/件）、乙产品200件（定额2千克/件），共用A材料本月实际领用A材料3000千克×单价20元＝材料费用合计60000元第一步｜算定额耗用量甲：400×1.5＝600千克乙：200×2＝400千克合计：1000千克第二步｜算分配率60000÷1000＝60元/千克每千克定额耗用量负担60元第三步｜分配甲：600×60＝36000元乙：400×60＝24000元验算：36000＋24000＝60000元✓分配结果之和必须等于待分配总额管理视角（算为管用）实际领用3000千克，是定额合计1000千克的3倍——实际单耗远超定额：定额需要修订？还是生产存在浪费？成本计算不仅为"算账"，更为管理决策提供线索。第二节·要素费用的归集和分配材料费用分配表与账务处理元年科技12例3-2材料费用分配表（表3-1，简化）与会计分录账户/明细分配计入直接领用合计（元）基本生产—甲产品基本生产—乙产品辅助生产—供电车间—辅助生产—供水车间—制造费用—基本车间—管理费用/销售费用—1500/1000合计会计分录借：基本生产成本—甲产品66000—乙产品34000辅助生产成本—供电车间2000—供水车间3000制造费用—基本生产车间7000管理费用1500销售费用1000贷：原材料114500先编表、后做分录；借贷必相等。同一种材料因用途不同流入五个账户——"用途决定账户"的落地。第二节·要素费用的归集和分配人工、外购动力与折旧费用的分配元年科技13人工费用：计时工资制下按实用工时比例分配分配率＝生产工人工资总额÷各产品实用工时之和｜某产品应分配工资＝该产品实用工时×分配率例3-3：分配率5元/工时——甲产品7000工时→35000元，乙产品6000工时→30000元；再按14%计提福利费（甲3920、乙3360）注意：生产工人安装机器设备的人工工时，计入固定资产初始成本，不计入成本费用外购动力费用·产品生产直接耗用→基本生产成本·辅助车间耗用→辅助生产成本·车间照明等一般耗用→制造费用·管理部门耗用→管理费用按仪表记录，或按工时、定额标准分配折旧费用·基本生产车间→制造费用·辅助生产车间→辅助生产成本·管理部门→管理费用·销售部门→销售费用易错点：折旧不直接计入基本生产成本——须先归集到制造费用，月末再分配转入。3SECTION3·ACCRUED&DEFERRED跨期摊提费用的归集和分配·费用的跨期摊销：待摊与长期待摊·费用的跨期计提：预提费用·权责发生制的核算应用元年科技14第三节·跨期摊提费用的归集和分配费用的跨期摊销：待摊与长期待摊元年科技15跨期摊销：按受益期限选择账户受益期限计入账户典型业务一年及以内预付账款——待摊费用低值易耗品摊销、预付房租一年以上长期待摊费用经营租入固定资产改良支出例3-4低值易耗品"五五摊销法"（领用20000元）①领用借：低值易耗品——在用20000贷：低值易耗品——在库20000②当月摊销一半借：制造费用——基本车间4500／供水2000／供电1000，管理费用1500，销售费用1000贷：低值易耗品——摊销10000③报废摊销另一半分录同②；残料1000元入库冲减相应费用；转销"在用"与"摊销"明细例3-5经营租入设备改良支出9.6万元，租期4年（改良后可用5年，按孰短4年摊销）：每月摊销96000÷48＝2000元，借：管理费用贷：长期待摊费用第三节·跨期摊提费用的归集和分配费用的跨期计提：预提费用元年科技16本月已受益、以后月份支付的费用→受益月份计提：借记成本费用，贷记"其他应付款——预提费用""应付利息"等负债。例3-6预提门店租金：年租金24万元，季末支付6万元，按月计提2万元4月末计提借：销售费用20000贷：其他应付款——预提费用200005月末计提借：销售费用20000贷：其他应付款——预提费用200006月末支付借：销售费用20000，其他应付款——预提费用40000贷：银行存款60000→每季度费用总额仍是60000元，计提只是"换档期"，不多计也不少计例3-7短期借款400万元、年利率9%、按季付息：月利息＝4000000×9%÷12＝30000元1、2月末计提：借：财务费用30000贷：应付利息30000；3月末付息90000：借：财务费用30000，应付利息60000贷：银行存款90000对比记忆：待摊＝先付钱、后受益（资产）；预提＝先受益、后付钱（负债）。方向相反，原则相同——权责发生制。4SECTION4·AUXILIARYPRODUCTION辅助生产费用的归集和分配·辅助生产费用的归集·直接分配法（例3-8）·交互分配法（例3-9）·计划成本分配法（例3-10）·三种方法的比较元年科技17第四节·辅助生产费用的归集和分配三种分配方法：分歧只在“内部账”元年科技18辅助生产：为基本生产和管理部门提供产品或劳务的车间（供电、供水、机修、运输），其费用月末须按受益量分配转出。三种方法的分歧只在一点：辅助车间之间的相互服务（"内部账"）怎么算？①

直接分配法不算内部账，费用全部分给辅助车间以外的单位简便·不够准确适用：相互服务较少②

交互分配法先在辅助车间之间交互分配，再对外分配较准确·计算量较大适用：相互服务较多且重要性高③

计划成本分配法按计划单位成本统一分配，差异计入管理费用简化核算·便于考核学习建议：用同一组数据（例3-8／3-9／3-10的供水、运输车间）按三种方法各算一遍，对比结果差异——比死记硬背方法定义有效得多。第四节·辅助生产费用的归集和分配直接分配法：不算”内部账”元年科技19例3-8供水车间：费用100000元，供水100000m³（其中运输车间用3000m³）运输车间：费用300000元，运输150000公里（其中供水车间用4000公里）辅助车间对外供应量分配率对外分配额合计校验供水车间100000−3000＝97000m³1.0309元/m³100000元✓运输车间150000−4000＝146000公里2.0548元/公里300000元✓分配去向甲产品/基本车间/管理部门—113119.62/215929.95/70950.43400000元会计分录（合计）借：基本生产成本——甲产品113119.62，制造费用——基本生产车间215929.95，管理费用70950.43贷：辅助生产成本——供水车间100000，——运输车间300000特点：只分一次、最简便；忽略内部服务、不够准确。适用：辅助车间相互服务较少。第四节·辅助生产费用的归集和分配交互分配法：先算内部账，再算外部账元年科技20第一步·对内分配（只在辅助车间之间）对内分配率＝归集费用÷劳务总量分出费用＝对方耗用量×对内分配率第二步·对外分配（分给辅助车间以外）对外分配率＝（原费用−分出＋分入）÷对外劳务量全部对外分配，辅助车间不再参与以供水车间为例（T型账户思路）供水车间原归集100000元−分出给运输车间（被耗用）＋分入自运输车间（耗用对方）＝交互分配后的实际费用→全部分配给基本生产、制造费用、管理费用等外部受益单位口诀："先内后外、减分出、加分入"——方向搞反是最常见错误。第四节·辅助生产费用的归集和分配例题演练：交互分配法两步走元年科技21例3-9沿用例3-8数据，按交互分配法分配第一步·对内分配对内分配率对方耗用量分出费用供水车间100000÷100000＝1元/m³运输用3000m³3000元运输车间300000÷150000＝2元/公里供水用4000公里8000元第二步·对外分配对外费用（−分出＋分入）对外供应量对外分配率供水车间100000−3000＋8000＝10500097000m³1.0825元/m³运输车间300000−8000＋3000＝295000146000公里2.0205元/公里与直接分配法对比：对外分配率不同（供水1.0825vs1.0309）——内部账已结清，分配更准确，但需两次分配。第四节·辅助生产费用的归集和分配计划成本分配法：按计划价分配，差异入管理费用元年科技22例3-10同例3-8数据；计划单位成本：供水1.1元/m³，运输1.8元/公里向所有受益单位（含辅助车间）按计划价统一分配辅助车间计划转出（总量×计划价）实际成本（原费用＋分入）成本差异供水车间100000×1.1＝110000100000＋7200＝107200−2800（节约）运输车间150000×1.8＝270000300000＋3300＝303300＋33300（超支）差异处理差异全部计入管理费用，不再调整分配方法特点·简化核算：一次按计划价分配，无需计算分配率·便于考核：差异直接揭示各车间成本控制业绩（供水节约2800、运输超支33300），落实经济责任·适用：计划成本资料比较准确、计划管理基础较好的企业第四节·辅助生产费用的归集和分配三种分配方法的比较与选用元年科技23比较维度直接分配法交互分配法计划成本分配法内部账处理完全忽略先交互分配结清按计划价同步结算计算量一次分配，最简便两次分配，最繁重一次分配＋差异，居中准确性与功能准确性最低结果最准确兼具成本考核功能适用条件相互服务较少相互服务多、金额大计划管理基础好课堂提问①交互分配法的对外费用为何＝原费用−分出＋分入？②计划成本法下辅助车间之间为何也要结算？③相互服务极少的企业选哪种方法最合理？方法选择的实质：与企业管理需求和核算成本相匹配——"成本—效益原则"的体现。5SECTION5·MANUFACTURINGOVERHEAD制造费用的归集和分配·制造费用的内容与归集账户·实际分配率法：按生产工时等标准据实分配·计划分配率法：年度预定分配率＋年末差异调整·例3-11／例3-12／例3-13演算元年科技24第五节·制造费用的归集和分配制造费用的归集：间接费用的“总收口”元年科技25制造费用的三大构成①间接材料机物料消耗、低值易耗品摊销、修理用备件②间接人工车间管理人员、辅助工人、检验人员的薪酬③其他间接费用厂房及机器设备折旧费、车间水电取暖费、劳动保护费、设计制图费、季节性停工损失等易混辨析：车间用固定资产折旧→制造费用；厂部（公司总部）固定资产折旧→管理费用。判断标准：该费用服务于"生产"还是"全厂管理"。“制造费用”账户：借进贷出、期末清零借方·归集本期发生的各项间接费用：·材料费用分配转入·人工费用分配转入·折旧费用转入·辅助生产费用转入贷方·分配转出期末按一定标准分配计入：·各产品"基本生产成本"明细账除季节性生产企业外，期末无余额归集来源回顾：经过第二至四节，材料、人工、折旧、辅助生产费用中的间接部分均已汇入"制造费用"借方。接下来只剩最后一步——把它公平地分给各产品。第五节·制造费用的归集和分配实际分配率法：归集多少、分完为止元年科技26例3-11某车间本月归集制造费用270000元，按生产工时分配甲产品生产工时15000小时，乙产品生产工时7500小时第一步计算分配率分配率＝270000÷（15000＋7500）＝12元/小时第二步甲产品负担15000小时×12＝180000元第三步乙产品负担7500小时×12＝90000元账务处理借：基本生产成本——甲产品180000——乙产品90000贷：制造费用270000实际分配率法要点·期末据实分配，结果准确·分配后"制造费用"结平·缺点：须等期末才能算出产品成本，及时性差；月度间费用波动会影响单位成本第五节·制造费用的归集和分配计划分配率法：预定分配率，年末调差异元年科技27例3-12年度计划制造费用40000元；计划工时：甲5000h、乙20000h1月实际工时：甲600h、乙1600h计划分配率＝全年计划制造费用÷全年计划分配标准＝40000÷（5000＋20000）＝1.6元/小时1月分配：甲600×1.6＝960元乙1600×1.6＝2560元（随时转出，不等期末）例3-13年末调整：全年累计按计划转出39000元，实际发生40950元→超支差异1950元项目全年按计划已分配调整率（1950÷39000）应补充分配额甲产品7500元5%7500×5%＝375元乙产品31500元5%31500×5%＝1575元合计39000元＋5%1950元（超支，蓝字补记）方法评价与适用·及时、均衡：各月随时结转，避免淡季成本虚高，特别适用于季节性生产企业·要求计划管理水平较高；年末差异也可能为节约（红字冲减）6SECTION6·PERIODEXPENSES期间费用的归集和结转·期间费用的概念：与期间相关、与产品无关·销售费用、管理费用、财务费用的归集内容·期末结转：转入“本年利润”，计入当期损益元年科技28第六节·期间费用的归集和结转三大期间费用：当期归集、当期结清元年科技29销售费用销售商品过程中发生：运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费、广告费专设销售机构（销售网点、售后服务网点）的职工薪酬、折旧费、业务费等经营费用管理费用行政管理部门组织管理生产经营发生：公司经费（管理人员薪酬、办公费、差旅费、折旧、修理费）工会经费、职工教育经费、业务招待费、咨询费、诉讼费、费用化研发支出等注意：车间管理人员薪酬→制造费用；厂部管理人员薪酬→管理费用财务费用筹集生产经营资金发生：利息支出（减利息收入）、汇兑损益、金融机构手续费期末结转：借：本年利润贷：销售费用／管理费用／财务费用——结转后三账户均无余额本质：与期间相关、与产品数量无关→不进产品成本、不留存货，当期全数抵减利润7SECTION7·FINISHEDGOODS&WIP生产费用在完工产品与在产品之间的分配·基本关系式：月初在产品＋本月费用＝本月完工＋月末在产品·六种分配方法总览与适用条件·约当产量法（重点）：完工程度测定、加权平均与先进先出·定额成本法与定额比例法元年科技30第七节·生产费用在完工产品与在产品之间的分配一个恒等式，两条分配思路元年科技31月初在产品成本＋本月发生生产费用＝本月完工产品成本＋月末在产品成本左边两项已知（归集完成）→六种方法的区别只在于：如何确定右边的分配思路一：倒挤法（先定月末，倒挤完工）完工产品成本＝月初在产品＋本月费用－月末在产品成本代表：不计算在产品成本法、年初数固定法、定额成本法思路二：比例分配法（按标准直接分摊）完工与月末各按统一分配率分得相应份额代表：约当产量法、定额比例法、按所耗原材料费用法在产品数量核算·广义在产品：就全厂而言尚未最终完成的产品（含各车间在制品与库存半成品）·狭义在产品：就某一车间而言正在加工中的产品——本章分配采用车间口径的狭义在产品·通过“在产品收发结存账”记录数量动态，并定期实地盘点，做到账实相符第七节·生产费用在完工产品与在产品之间的分配六种分配方法总览：从粗到细、按需选用元年科技32方法核心做法适用条件①不计算在产品成本法在产品成本视为0，费用全归完工产品月末在产品数量很小②按年初数固定计算法各月在产品成本＝年初固定数，年终盘点调整在产品数量小或各月变化不大③按所耗原材料费用计算法在产品只负担原材料费，加工费全归完工产品原材料占比大且一次投料（酿酒、造纸）④约当产量比例法在产品按完工程度折合约当产量，分配全部成本项目在产品多、各月波动大、料工费比重相当⑤在产品按定额成本计算法在产品按定额成本计价，差异全由完工产品负担定额准确、在产品数量稳定⑥定额比例法按定额比例分配实际费用，差异双方共同负担定额基础好但在产品数量波动较大选择依据四因素：在产品数量大小、各月数量波动、定额管理水平、各成本项目比重其中约当产量比例法应用最广、计算最典型，是本节重点第七节·生产费用在完工产品与在产品之间的分配简化三法：让完工产品承担主要费用元年科技33①不计算在产品成本法——在产品成本按0处理本月发生的生产费用全部由完工产品负担；符合重要性原则适用：月末在产品数量很小（自来水、采掘等），算与不算影响甚微②按年初数固定计算法——年内各月在产品成本固定不变1—11月各月末在产品成本一律＝年初数，本月费用全归当月完工产品；12月末实地盘点、重新调整适用：在产品数量较小或各月变化不大（炼铁、炼油等连续式生产）③按所耗原材料费用计算法——在产品只算“料”，不算“工、费”月末在产品只负担原材料费用，人工与制造费用全部计入完工产品成本适用：原材料占成本比重很大且一次投料（酿酒、造纸、纺织）共同点：都是"从简确定在产品成本、让完工产品承担主要费用"的简化方法共同代价：完工产品成本略被高估、在产品资产被低估——只有在产品不重要或波动小时，误差才可接受第七节·生产费用在完工产品与在产品之间的分配约当产量法：把在产品“折合”成完工产品元年科技34约当产量：月末在产品数量×完工程度＝相当于完工产品的数量分配率＝（月初在产品成本＋本月费用）÷（完工产品产量＋月末在产品约当产量）材料费用：看投料方式·生产开始时一次投料→在产品材料完工程度100%·陆续投料→按投料进度折算（与加工进度一致或单独测定）加工费用：分工序测定完工程度某工序完工程度＝（前各工序工时定额之和＋本工序工时定额×50%）÷产品工时定额假定每道工序内部加工均匀，故本工序按50%计例3-15某产品经两道工序，工时定额10h、15h（合计25h）第一道工序完工程度＝10×50%÷25＝20%第二道＝（10＋15×50%）÷25＝70%约当产量＝各工序在产品数量×该工序完工程度例3-16三道工序工时定额30h、45h、25h（合计100h），平均完工程度60%各工序完工程度测定值：18%／57%／90%各工序在产品1000、3000、5000件→约当产量180＋1710＋4500＝6390件完工程度可由技术测定确定，教材数字以测定值为准第七节·生产费用在完工产品与在产品之间的分配例3-14演算：四步完成约当产量分配元年科技35例3-14某产品本月发生工资费用25000元；完工产品800件月末在产品500件，平均完工程度40%①约当产量500×40%＝200件②分配标准总量800＋200＝1000件③分配率25000÷1000＝25元/件④分配完工800×25＝20000；在产品200×25＝5000验算：20000＋5000＝25000＝待分配总额✓——每次分配后务必验算延伸：材料费与加工费要分开分配·材料一次投料→材料费按800＋500×100%＝1300件分配·加工费（工资、制造费用）→按800＋200＝1000件分配·两种费用的分配标准不同、分配率不同——这是约当产量法最典型的出题形式课堂练习（3分钟）：若本月材料费39000元（一次投料），请分配材料费参考答案：分配率39000÷1300＝30；完工产品24000元，在产品15000元第七节·生产费用在完工产品与在产品之间的分配例3-17：加权平均与先进先出的对照元年科技36例3-17D产品：月初在产品400件，本月投产600件，完工750件，月末在产品250件（完工60%），材料一次投入月初成本：材料3000＋加工2000＝5000元；本月发生：材料10000＋加工20500＝30500元加权平均法：月初＋本月合并摊平项目材料费加工费待分配额分配标准750＋250750＋150分配率1325完工750件完工产品成本＝750×(13＋25)＝28500元月末在产品＝250×13＋150×25＝7000元先进先出法：只分本月费用项目材料费加工费本月发生本月工作量600660分配率16.66731.061假设月初在产品先完工完工产品成本＝26674.24元月末在产品＝8825.76元对比：加权平均把月初成本“摊平”，先进先出反映本月实际投入产出效率——物价波动大时两法差异明显实务选择：加权平均法计算简便，应用更广；先进先出法更利于本期成本考核第七节·生产费用在完工产品与在产品之间的分配定额两法：差异由谁负担是关键区别元年科技37⑤在产品按定额成本计算法——在产品吃定额，差异全归完工月末在产品成本＝在产品数量×单位定额成本（分成本项目计算）完工产品成本＝月初在产品成本＋本月费用－月末在产品定额成本（差异由完工产品全部负担）适用：定额管理基础好、消耗定额比较准确、且各月月末在产品数量变动不大的产品⑥定额比例法——定额当尺子，差异两家分摊分配率＝（月初在产品实际费用＋本月实际费用）÷（完工产品定额＋月末在产品定额）完工产品／在产品分别乘以各自定额求得实际成本——差异由双方共同负担适用：定额管理基础较好，但各月月末在产品数量变动较大的产品记忆锚点：同在用定额——变动小选“定额成本法”（倒挤、简便）；变动大选“定额比例法”（分摊、更准）共同前提：定额必须准确并及时修订，否则分配结果会系统性偏离实际8SECTION8·SPOILAGE&SHUTDOWN废品损失和停工损失的核算·废品与废品损失的概念边界·可修复废品与不可修复废品的核算·不列入废品损失的三种情形·停工损失的归集与处理元年科技38第八节·废品损失和停工损失的核算废品损失：可修与不可修，净额入账元年科技39废品：不符合技术标准、不能按原定用途使用，或需修复后才能使用的产品废品损失：以净额计量（扣除残值与赔偿）不可修复废品损失＝废品生产成本－回收残值－应收赔偿废品成本从“基本生产成本”转入“废品损失”，净损失再转回同种产品的“废品损失”成本项目可修复废品损失＝修复费用（料＋工＋费）－应收赔偿返修前成本不转出（不是损失），只把修复费用计入废品损失不列入废品损失的三种情形（高频考点）①可以降价出售的不合格品（次品、等外品）→降价损失体现在销售损益中②入库后保管不善损坏变质→属管理不善，计入管理费用③“三包”企业产品出售后发生的退修换损失→计入销售费用“废品损失”账户：借方归集废品成本与修复费用；贷方登记残值、赔偿与净损失转出；结转后无余额第八节·废品损失和停工损失的核算停工损失：按原因决定去向元年科技40停工损失：车间因计划减产、季节性停产、大修理、自然灾害等停工期间发生的费用（停工期间的生产工人薪酬、燃料动力费、应负担的制造费用等）归集之后：三条结转去向1应由过失单位／过失人赔偿→转入“其他应收款”2自然灾害等非常损失→转入“营业外支出”，不计入产品成本3计划内停工（季节性、大修理）的正常负担→转入“制造费用”，由开工期间产品负担·不满一个工作日的停工，一般不计算停工损失（重要性原则）·季节性停工费用已通过制造费用计划分配率法在全年分摊（呼应第五节）·与废品损失同理：非正常耗费必须单独揭示——找赔偿、进营业外支出，或合理分摊，绝不混入产品成本而不加说明9SECTION9·JOINT&BY-PRODUCTS联产品和副产品的成本计算·联产品、联合成本与分离点·联合成本分配：实物数量法／分离点售价法／可变现净值法·例3-18／例3-19演算·副产品：计价扣除法元年科技41第九节·联产品和副产品的成本计算联产品：同一过程，多种主要产品元年科技42联产品：同种原料、同一生产过程，同时产出的两种及以上主要产品典型：炼油（原油→汽油、柴油、煤油）｜炼焦（煤→焦炭、煤气、煤焦油）｜屠宰（牲畜→肉、皮、骨）联合生产过程归集联合成本（不可直接归属）分离点Split-offPoint各联产品：直接销售或继续加工后续加工成本＝可分属成本（直接归属）成本计算的基本格局·分离点前：联合成本整体归集，选用适当方法在各联产品之间分配·分离点后：各产品单独归集可分属成本·某联产品总成本＝分得的联合成本＋可分属成本管理提示：联合成本分配只影响账面成本与利润分布；“是否深加工”的决策看增量收入与增量成本，联合成本属沉没成本、与决策无关——此点将在管理会计篇展开第九节·联产品和副产品的成本计算联合成本三分配法：例3-18与例3-19元年科技43方法分配标准适用与评价①实物数量法各联产品的重量、体积、件数等