第五章 标准成本法（教学课件）

成本与管理会计第五章标准成本法卢老师中央财经大学会计学院2026CONTENTS目录1标准成本控制概述标准成本分类·标准成本法程序·标准成本制定2成本差异概述差异分类·变动成本差异·固定制造费用差异（例5-1~5-4）3成本差异的账务处理标准成本制度特点·例5-5差异结转章首引例与学习目标第五章标准成本法03章首引例G公司：基于标准成本法的「三化」成本管理机制特殊钢材行业领军企业，面对产品差异化、多工序协同、小批量定制特点，构建责任体系化、数据精细化、价值可视化的成本管理机制。•责任体系化：「三级管控、四到班组」——厂部制定目标成本并倒逼，分厂PDCA循环，班组对标改进；成本指导、分析、评价、对标下沉至班组，与绩效挂钩•数据精细化：「成本炉炉清、效益单单明」，台账＋分析报表覆盖工序与产品，每单合同全过程跟踪•价值可视化：按作业动因设计可视化卡片张贴现场，评选「标杆班组」，全员从「成本承担者」转向「价值创造者」学习目标①掌握标准成本的概念、标准成本的制定方法②掌握各类成本差异的计算与分析，理解有利差异和不利差异③了解标准成本制度的特点和成本差异的账务处理PARTPART1第一节标准成本控制概述标准成本的定义与分类第一节标准成本控制概述05标准成本：通过精确的调查、分析与技术测定而制定的、用来评价实际成本、衡量工作效率的一种目标成本。作用：考核成本耗费、明确经济责任、评价经营效率。区别于估计成本：标准成本体现控制管理要求；估计成本仅预测总额、用于定价参考。适用于流程标准化、批量大、生产稳定的企业单位产品标准成本＝用量标准×价格标准｜总额标准成本＝实际产量×单位产品标准成本按技术和管理水平分•理想标准成本：最优条件下的最低成本；过高难实现，不宜用于考核（易挫伤积极性）•正常标准成本：效率良好条件下制定，考虑合理损耗与低效；客观现实，实务中应用最广按适用期分•现行标准成本：按适用期间的价格、效率、产能预计；因素变化时修订；可用于实际成本分析和存货计价•基本标准成本：长期不变，仅基本条件（物理结构、要素价格、工艺）根本变化时修订两类标准的制定分工•价格标准（材料价格、标准工资率、制造费用分配率）：采购、人事、生产等部门与财务共同协商确定•用量标准（单位产品材料消耗量、人工工时、机器工时）：生产技术部门主导，执行部门和员工参与标准成本法：程序、特点与作用第一节标准成本控制概述06标准成本法：通过事前设定标准成本、事中比较实际与标准差异、事后分析差异原因，加强成本控制和业绩评价的会计信息系统与成本管理方法基本程序（六步）制定单位标准成本→按实际产量计算标准成本总额→汇总实际成本→计算成本差异→分析差异原因（含账务处理）→提供成本控制报告四个特点①制定控制依据：产品标准成本＋责任单位责任预算②实施控制过程：责权利结合划分成本责任区，全面监控③定期分析差异：业绩报告比较实际与标准，改进管理或修订标准④定期业绩考评：依据差异及成因进行绩效评价四大作用①标准成本是单位产品的成本预算，为预算编制和经营决策提供依据②便于业绩评价和成本控制，分清责任归属③作为成本目标，对产品定价和预测有重要参考意义④日常按标准成本计价、期末分摊差异，简化核算工作标准成本的制定（一）：直接材料与直接人工第一节标准成本控制概述07表5-1A产品直接材料标准成本卡（元）项目甲材料乙材料价格标准（元/千克）其中：发票单价装卸运输费＋质检费0.15＋0.150.09＋0.15用量标准（千克）其中：工艺用量＋损耗4＋0.26＋0.5标准成本2.2×4.2＝9.242.24×6.5＝14.56直接材料标准成本＝∑（价格标准×用量标准）•价格标准＝发票价格＋运费＋检验＋正常损耗（采购部门负责）•用量标准＝工艺用量＋合理损耗（生产部门主导）A产品直接材料标准成本＝9.24＋14.56＝23.8元表5-2A产品直接人工标准成本卡（元）项目加工车间装配车间价格标准（元/小时）用量标准（小时）其中：理想工时＋调整等3.5＋0.52.4＋0.6工序标准成本25×4＝10029×3＝87直接人工标准成本＝标准工资率×标准工时•标准工时＝加工作业时间＋必要间歇停工＋不可避免废品工时A产品直接人工标准成本＝100＋87＝187元标准成本的制定（二）：制造费用与标准成本卡第一节标准成本控制概述08变动制造费用（表5-3）标准分配率＝预算总数÷直接人工标准总工时加工车间：2.5元/小时×4小时＝10元装配车间：2.1元/小时×3小时＝6.3元合计16.3元固定制造费用（表5-4）完全成本法下分摊至单位产品；变动成本法下不计入产品成本、总额控制加工车间：1.5×4＝6元装配车间：2×3＝6元合计12元表5-5A产品单位产品标准成本卡（完全成本法，元）成本项目价格标准用量标准标准成本直接材料——甲材料2.2元/千克4.2千克直接材料——乙材料2.24元/千克6.5千克直接人工——加工车间25元/小时4小时直接人工——装配车间29元/小时3小时变动制造费用——加工/装配2.5/2.1元/小时4/3小时10/6.3固定制造费用——加工/装配1.5/2元/小时4/3小时6/6A产品单位标准成本合计——239.1239.1＝直接材料23.8＋直接人工187＋变动制造费用16.3＋固定制造费用12；标准成本卡于生产前送达各责任单位PARTPART2第二节成本差异概述成本差异的性质与分类第二节成本差异概述10成本差异＝实际数量×实际价格－标准数量×标准价格＝实际数量×(实际价格－标准价格)＋(实际数量－标准数量)×标准价格＝价格差异＋数量差异①价格差异vs数量差异（最基本、通用模式）价格差异：实际价格脱离标准价格（按实际数量计算）数量差异：实际消耗量脱离标准消耗量（按标准价格计算）适用：直接材料、直接人工、变动制造费用②纯差异vs混合差异纯差异：其他因素不变时某一因素变化产生的差异混合差异＝价格差×用量差；教材将其并入纯价格差异，简化为价格＋数量两分法③有利差异vs不利差异有利差异F：实际＜标准（节约差，数值为负）不利差异U：实际＞标准（超支差，数值为正）按成本项目分直接材料差异/直接人工差异/制造费用差异制造费用差异按性态再分：变动制造费用差异、固定制造费用差异关键：标准成本＝实际产量×单位产品标准成本（以实际产量为比较基准，而非计划产量）例5-1：直接材料成本差异分析第二节成本差异概述11B产品直接材料标准价格2.5元/千克，用量标准20千克/件。计划生产100件，实际生产120件，材料实际单价2.3元，实际耗用2500千克。第一步：定基准实际产量的标准耗用量＝20×120＝2400千克第二步：套公式价格差异＝2500×(2.3－2.5)＝－500元（F）数量差异＝(2500－2400)×2.5＝＋250元（U）第三步：汇总验证总差异＝2500×2.3－2400×2.5＝5750－6000＝－250元（F）＝价格差异＋数量差异＝－500＋250✓单价低于标准→节约500；耗用量超标→超支250；净节约250元差异归因与责任归属价格差异→采购部门影响因素：市场价格、订货批量、供应商选择、运输方式、质量要求、购货折扣与违约罚款例外：市场普涨、临时采购运费上升不应归责采购部门数量差异→生产部门影响因素：工人技能、工作效率、设备状况、材料质量、检验标准、工艺变更例外：采购材料质量低劣导致耗用增加，不应归责生产部门例5-2：直接人工成本差异分析第二节成本差异概述12B产品标准工资率20元/小时，工时标准6小时/件。实际生产120件，实际耗用人工工时800小时，实际工资总额17200元。计算过程实际产量的标准工时＝6×120＝720小时实际工资率＝17200÷800＝21.5元/小时工资率差异（价格）＝800×(21.5－20)＝＋1200元（U）效率差异（数量）＝(800－720)×20＝＋1600元（U）总差异＝17200－20×720＝＋2800元（U）＝1200＋1600✓名称对应（计时工资制）「价格」＝工资率→工资率差异「数量」＝工时→效率差异工资率超标准1.5元/小时→超支1200；工时超标准80小时→超支1600差异归因与责任归属工资率差异→原则上人事部门市场工资水平、人员安排与晋升、雇用合同变更、奖励制度、出勤率例外：最低工资政策调整等外部因素不归责人事部门效率差异→通常生产部门工人技能、工作状态、设备状况、工艺流程、生产安排、材料质量、辅助服务配合例外：材料质量不达标等不可控因素不归责生产部门例5-3：变动制造费用差异分析第二节成本差异概述13B产品变动制造费用标准分配率5元/小时（按人工工时），工时标准6小时/件。实际工时800小时，实际发生变动制造费用4320元。计算过程实际产量的标准工时＝6×120＝720小时实际分配率＝4320÷800＝5.4元/小时耗费差异（价格）＝800×(5.4－5)＝＋320元（U）效率差异（数量）＝(800－720)×5＝＋400元（U）总差异＝4320－5×720＝＋720元（U）＝320＋400✓名称对应「价格」＝分配率→耗费差异「数量」＝工时→效率差异（多用工时导致的费用增加）分配率超标准0.4元/小时→超支320；工时超标准80小时→超支400通用模式归纳（例5-1~例5-3）成本项目「价格」→差异名称「数量」→差异名称直接材料单价→价格差异耗用量→数量差异直接人工工资率→工资率差异工时→效率差异变动制造费用分配率→耗费差异工时→效率差异例5-4：固定制造费用差异分析第二节成本差异概述14固定制造费用预算数2400元（计划产量100件×6小时，预计产能标准工时600小时），标准分配率＝2400÷600＝4元/小时。实际生产120件（标准工时720），实际工时800小时，实际发生3520元。两因素分析法耗费差异＝实际数－预算数＝3520－2400＝＋1120元（U）能量差异＝(生产能量－实际产量标准工时)×分配率＝(600－720)×4＝－480元（F）总差异＝3520－720×4＝＋640（U）＝1120－480✓含义：耗费差异反映实际费用超过预算；能量差异反映产能利用——实际产量120件＞预算产量100件，产能超额利用，故为有利差异。即使实际数＝预算数，只要实际产量≠生产能力，就存在能量差异三因素分析法（能量差异按实际工时拆分）耗费差异＝＋1120（U）（同两因素法）闲置能量差异＝(生产能量－实际工时)×分配率＝(600－800)×4＝－800（F）效率差异＝(实际工时－实际产量标准工时)×分配率＝(800－720)×4＝＋320（U）勾稽关系：闲置能量差异＋效率差异＝－800＋320＝－480＝两因素法的能量差异总差异＝1120－800＋320＝＋640（U），与两因素法相同闲置能量差异：实际工时未达生产能量；效率差异：实际工时脱离标准工时责任分析：耗费差异→要素价格/管理决策；效率差异→资源消耗部门；能量差异→产能利用（市场、原材料、设备），不简单视为节约或浪费PARTPART3第三节成本差异的账务处理例5-5：标准成本制度下的账务处理第三节成本差异的账务处理16三大特点：①存货账户（原材料/基本生产成本/库存商品/销售成本）借贷方均以标准成本登记；②差异账户借方记超支、贷方记节约；③月末编制成本差异汇总表，差异净额列入当期损益（简化处理）B产品单位标准成本224元（直接材料50＋直接人工120＋变动制造费用30＋固定制造费用24）。完工入库120件、销售110件×260元。完全成本法，月初无存货。主要会计分录（元）①购料：借原材料6250贷银行存款5750、直接材料价格差异500②领用：借基本生产成本6000、直接材料数量差异250贷原材料6250③人工：借基本生产成本14400、工资率差异1200、效率差异1600贷应付职工薪酬17200⑤变动制费：借基本生产成本3600、耗费差异320、效率差异400贷制造费用4320⑦固定制费：借基本生产成本2880、耗费差异1120贷制造费用3520、能量差异480入库与销售⑧入库：借库存商品26880（224×120）贷基本生产成本26880⑨销售：借银行存款28600（110×260）贷主营业务收入28600⑩结转：借主营业务成本24640（224×110）贷库存商品24640月末差异结转：借主营业务成