《税务会计（第七版）》课件 项目三：消费税会计

“十一五”“十三五””十四”国家规划教材项目三消费税会计税

务

会

计（第七版）3.1消费税的认识3.2消费税税额计算3.3消费税的会计核算3.4消费税申报管理3.5消费税出口退税一、消费税纳税人的确定消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，以及国务院确定的零售、批发应税消费品的其他单位和个人。就其应税消费品的销售额或销售量征收的一种流转税。消费税的特点征税范围的选择性征收方法的灵活性税收调节的特殊性征税环节的单一性税收性质的价内性15432一、消费税纳税人的确定流转税增值税销售或进口货物销售服务（6大类）销售不动产、无形资产消费税15种货物纳税人在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费税的单位和个人；以及国务院确定的零售、批发应税消费品的其他单位和个人。

①受托加工应税消费品的单位（除个体经营者外）；②海关扣缴义务人二、征税范围的确定确定原则5．其他减免规定（1）对人类健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品，如烟、酒、鞭炮、焰火等。（2）奢侈品、非生活必需品，如贵重首饰、化妆品等。（3）高能耗及高档消费品，如小汽车、摩托车等。（4）不可再生和替代的资源类消费品，如汽油、柴油等。（5）不利于节能环保的消费品，如电池、涂料等二、征税范围的确定5．其他减免规定消费税征税范围15个税目消费税的征税范围包括烟、酒、高档化妆品等15个税目，有的税目还进一步划分若干子目１．烟２．酒３．高档化妆品4．贵重首饰及珠宝玉石5．鞭炮焰火6．成品油7．摩托车8．小汽车9．高尔夫球及球具10．高档手表11．游艇12．木制一次性筷子13．实木地板14．电池15．涂料三、消费税税率的选择卷烟、白酒复合计税，采用了定额税率和比例税率双重征收形式。啤酒、黄酒、成品油从量计税，采用了定额税率形式。小汽车等其他应税消费品从价计税采用比例税率形式。三、消费税税率的选择复合税率白酒卷烟定额税率黄洒啤酒成品油比例税率除上述以外的货物基本类型特殊规定（从高）纳税人兼营不同税率应税消费品未分别核算的；将不同税率应税消费品组成套装销售的；3.1消费税的认识3.2消费税税额计算3.3消费税的会计核算3.4消费税申报管理3.5消费税出口退税一、直接对外销售应纳税额的计算（一）从价定率征税的应纳税额的计算应纳税额=应税消费品销售额×消费税税率（二）从量定额征税的应纳税额的计算应纳税额=应税消费品销售数量×消费税单位税额（三）复合计税方法征税的应纳税额的计算应纳税额=应税消费品销售数量×消费税单位税额+应税消费品销售额×消费税税率应税消费品销售额：（1）一般规定（2）含税销售额（3）外汇结算销售额（4）包装物押金一、直接对外销售应纳税额的计算（1）一般规定价外费用是指价外收取的基金、集资费、返还利润、补贴、违约金（延期付款利息）和手续费、包装费、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项，以及其他各种性质的价外收费。其他价外收费，无论是否属于纳税人的收入，均应并入销售额计算征税。价外费用不包括下列项目：（1）向购买方收取的增值税税款；（2）同时符合下列条件的代垫运费：一是承运部门的运费发票开具给购货方；二是纳税人将该项发票转交给购货方。全部价款价外费用（三）复合计税方法征税的应纳税额的计算一、直接对外销售应纳税额的计算

（2）含税额的换算（3）外汇结算销售额纳税人销售的应税消费品，以外汇结算销售额的，其销售额的人民币折合率可以选择结算的当天或者当月1日中国人民银行公布的外汇牌价（原则上为中间价）。纳税人应事先确定采取何种折合率，确定后1年内不得变更。月初√当日√月末汇率1：7.11：7.51：7.2（三）复合计税方法征税的应纳税额的计算一、直接对外销售应纳税额的计算（4）包装物押金流转税包装产品种类增值税消费税收到押金时逾期时收到押金时逾期时非酒类产品不征征收不征征收酒类产品黄酒、啤酒不征征收不征不征除黄酒、啤酒外的其他酒征收不征征收不征（三）复合计税方法征税的应纳税额的计算一、直接对外销售应纳税额的计算（四）已纳消费税扣除的计算1、准予扣除的范围：（1）已税烟丝为原料生产的卷烟；（2）已税化高档妆品为原料生产的高档化妆品；（3）已税珠宝玉石为原料生产的贵重首饰及珠宝玉石（金银首饰消费税改在零售环节征收后，用已税珠宝玉石连续生产镶嵌首饰，在计算时一律不得扣除已纳的消费税税款）；（4）已税鞭炮、焰火为原料生产的鞭炮、焰火；

（5）已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆；（6）已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子；（7）已税实木地板为原料生产的实木地板；（8）已税汽油、柴油、石脑油、燃料油、润滑油为原料生产的应税成品油；（9）从葡萄酒生产企业购进、进口葡萄酒用于连续生产应税葡萄酒。一、直接对外销售应纳税额的计算（四）已纳消费税扣除的计算2、扣除的方法

1．从价定率当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款

=当期准予扣除的外购应税消费品买价×外购应税消费品适用税率当期准予扣除的外购应税消费品买价

=期初库存的外购应税消费品买价+当期购进的外购应税消费品买价

-期末库存的外购应税消费品买价2．从量定额当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款

=当期准予扣除的外购应税消费品数量×外购应税消费品单位税额当期准予扣除的外购应税消费品数量

=期初库存的外购应税消费品数量+当期购进的外购应税消费品数量

-期末库存的外购应税消费品数量二、自产自用应纳税额的计算1.从价定率征税的应纳税额的计算应纳消费税额

=应税消费品销售额或组成计税价格×消费税税率2.从量定额征税的应纳税额的计算应纳消费税额

=应税消费品移送使用数量×消费税单位税额3.复合计税方法征税的应纳税额的计算应纳消费税额

=应税消费品移送使用数量×消费税单位税额

+应税消费品销售额或组成计税价格×消费税税率（1）一般规定（2）组成计税价格应税消费品销售额或组成计税价格二、自产自用应纳税额的计算（1）一般规定等于纳税人生产的同类消费品的销售价格，即纳税人当月销售的同类消费品的销售价格。如果当月无销售或当月未完结，则应按同类消费品上月或最近月份的销售价格作为同类产品的销售价格（上述“同类消费品的销售价格”，是指纳税人或代收代缴义务人当月销售的同类消费品的销售价格。如果当月同类消费品各期销售价格高低不同的，应按销售数量加权平均计算。但销售的应税消费品如果销售价格明显偏低又无正当理由，或无销售价格的，不得加权平均计算）二、自产自用应纳税额的计算（2）组成计税价格

公式中的“成本”，是指应税消费品的产品生产成本；公式中的“利润”，是指根据应税消费品的全国平均成本利润率计算的利润。复合计税组成计税价格公式三、委托加工应纳税额的计算委托加工的应税消费品是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。委托加工应税消费品是生产应税消费品的另一种形式，应纳入消费税的计征范围。对于由受托方提供原材料生产的应税消费品，或者受托方先将材料卖给委托方，然后再接受加工的应税消费品，以及由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品，不论纳税人在会计上是否作销售处理，都不得作为委托加工应税消费品，而应当按照销售自制应税消费品缴纳消费税。三、委托加工应纳税额的计算1.从价定率征税的应纳税额的计算应纳消费税额

=委托加工应税消费品销售额或组成计税价格×消费税税率2.从量定额征税的应纳税额的计算应纳消费税额

=纳税人收回的应税消费品数量×消费税单位税额3.复合计税方法征税的应纳税额的计算应纳消费税额

=纳税人收回的应税消费品数量×消费税单位税额

+委托加工应税消费品销售额或组成计税价格×消费税税率（1）一般规定（2）组成计税价格委托加工应税消费品销售额或组成计税价格三、委托加工应纳税额的计算（1）一般规定：委托加工的应税消费品，如果受托方有同类消费品销售价格的，按照受托方同类消费品的销售价格计算纳税。没有同类消费品销售价格的，按组成计税价格计算纳税。；

（2）组成计税价格：

“材料成本”：指委托方提供加工材料的实际成本。委托加工应税消费品的纳税人，必须在委托加工合同上注明（或以其他方式提供）材料成本。“加工费”：指受托方加工应税消费品向委托方所收取的全部费用（包括代垫辅助材料的实际成本）

复合计税组成计税价格公式三、委托加工应纳税额的计算4、已纳消费税扣除的计算1、准予扣除的范围：（1）已税烟丝为原料生产的卷烟；（2）已税高档化妆品为原料生产的高档化妆品；（3）已税珠宝玉石为原料生产的贵重首饰及珠宝玉石（金银首饰消费税改在零售环节征收后，用已税珠宝玉石连续生产镶嵌首饰，在计算时一律不得扣除已纳的消费税税款）；（4）已税鞭炮、焰火为原料生产的鞭炮、焰火；

（5）已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆；（6）已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子；（7）已税实木地板为原料生产的实木地板；（8）已税汽油、柴油、石脑油、燃料油、润滑油为原料连续生产的应税成品油。四、进口应税消费品应纳税额的计算当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款

=期初库存的委托加工应税消费品已纳税款+当期收回的委托加工应税消费品已纳税款-期末库存的委托加工应税消费品已纳税款扣除的方法四、进口应税消费品应纳税额的计算1.从价定率征税的应纳税额的计算应纳消费税额

=组成计税价格×消费税税率2.从量定额征税的应纳税额的计算应纳消费税额

=海关核定的应税消费品进口征税数量×消费税单位税额组成计税价格＝（关税计税价格+关税）/（1－消费税税率）复合计税的组成计税价格

＝（关税计税价格+关税+进口数量×消费税定额税率）“关税计税价格”指海关核定的关税计税价格/（1－消费税比例税率）3.复合计税方法征税的应纳税额的计算应纳消费税额

=海关核定的应税消费品进口征税数量×消费税单位税额+组成计税价格×消费税税率四、进口应税消费品应纳税额的计算进口应税消费品已纳消费税税款的扣除当期准予扣除的进口应税消费品已纳税款

=期初库存的进口应税消费品已纳税款+当期进口应税消费品已纳税款

-期末库存的进口应税消费品已纳税款3.1消费税的认识3.2消费税税额计算3.3消费税的会计核算3.4消费税申报管理3.5消费税出口退税一、会计科目的设置①应交税金——应交消费税②消费税属于价内税，作为费用成本进行核算，分别计入“税金及附加”、“其他业务成本”、“长期股权投资”、“在建工程”、“营业外支出”、“应付职工薪酬”等科目。二、会计核算的实务账务处理：借：税金及附加贷：应交税费——应交消费税（一）一般销售的核算（二）视同销售的核算①用于在建工程、集体福利或转为固定资产：借：在建工程（应付职工薪酬、固定资产）贷：应交税费——应交消费税

——应交增值税（销项税额）库存商品②用于捐赠、赞助、广告：借：营业外支出（销售费用）贷：应交税费——应交消费税

——应交增值税（销项税额）库存商品③用于换取生产资料、消费资料：借：原材料（库存商品）应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应交税费——应交增值税（销项税额）主营业务收入借：税金及附加贷：应交税费——应交消费税④用于投资入股：借：长期股权投资贷：应交税费——应交增值税（销项税额）主营业务收入借：税金及附加贷：应交税费——应交消费税⑤用于抵偿债务：借：应付账款贷：应交税费——应交增值税（销项税额）主营业务收入借：税金及附加贷：应交税费——应交消费税二、会计核算的实务（三）包装物押金的核算（四）进口应税消费品的核算涉税业务账务处理：借：税金及附加贷：应交税费——应交消费税消费税计入成本中借：固定资产（物资采购、固定商品等）应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款（应付账款等）二、会计核算的实务（五）委托加工的核算受托方：收到代收代缴消费税款时：借：银行存款贷：应交税费——代扣代缴消费税申报缴纳税款时：作与上相反的处理委托方：收回后直接用于销售的，支付税款计入委托加工物资成本：借：委托加工物资贷：银行存款收回后用于连续生产应税消费品的，扣缴税款准予抵扣：借：应交税费——应交消费税贷：银行存款3.1消费税的认识3.2消费税税额计算3.3消费税的会计核算3.4消费税申报管理3.5消费税出口退税一、消费税纳税义务发生时间（1）采用直接收款方式销售应税消费品，不论应税消费品是否发出，均为收到销货款或取得索取销货款凭据的当天。（2）采取托收承付和委托银行收款方式销售应税消费品，为发出应税消费品并办妥托收手续当天。（3）采取赊销和分期收款方式销售应税消费品，为按合同约定的收款日期的当天，没有规定的，为发出应税消费品的当天。（4）采取预收货款方式销售应税消费品，为应税消费品发出的当天。（5）自产自用的应税消费品，为纳税人移送使用的当天。（6）委托加工的应税消费品，为纳税人提货的当天。（7）进口应税消费品，为报关进口当天。纳税义务发生时间是纳税人发生应税行为应当承担纳税义务的起始时间二、消费税纳税期限消费税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或1个季度。具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按固定期限纳税的，可以按次纳税。纳税人以1个月或1个季度为一期纳税的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为一期纳税的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。进口应税消费品应当自海关填发税款缴纳书之日起15日内缴纳税款。三、消费税纳税地点1．纳税人销售的应税消费品及自产自用的应税消费品，除国家另有规定外，应当向纳税人核算地主管税务机关申报纳税。2．纳税人到外县(市)销售或委托外县(市)代销自产应税消费品的，应事先向其所在地主管税务机关提出申请，并于应税消费品销售后，回纳税人核算地缴纳税款。3．委托加工的应税消费品，由受托方向所在地主管税务机关报缴消费税税款。受托方为个人外，由受托方向机构所在地或者居住地的主管税务机关报缴税款。4．进口的应税消费品，由进口人或由其代理人向报关地海关申报纳税。此外，个人携带或者邮寄进境的应税消费品，连同关税由海关一并计征。四、消费税的纳税申报

消费税按月或按季申报，自2021年8月1日起，消费税与城建税、教育费附加、地方教育附加申报表整合，一起申报。（1）登录电子税务局后，单击【我要办税】-【税费申报及缴纳】-【消费税及附加税费申报】。（2）进入消费税申报界面后，左边为该报表包含的各个主表及附表，右边为报表表格。左侧选择需要修改的表后，即可在右侧修改数据。（3）在输入本期销售额后，系统自动计算出税费显示在最下方。（4）单击左侧的【消费税附加税费计算表】，可以看到附加税费的计算过程。确认无误后单击【提交】即可申报。（5）申报成功后，单击展开明细即可查看税费明细。1．准备申报资料A.主表：消费税及附加税费申报表B.附表：《本期准予扣除额计算表》《本期减（免）税额明细表》《本期委托加工收回情况报告表》《消费税附加税费计算表》等等。C.其他资料：2．办理纳税申报3.1消费税的认识3.2消费税税额计算3.3消费税的会计核算3.4消费税申报管理3.5消费税出口退税一、出口应税消费品退（免）税政策的适用范围1．出口免税、退税依据其实际出口数量免征消费税，若是购进应税消费品则退还消费税纳税人出口适用增值税退（免）税政策的应税消费品，免征消费税、如果属于购进或者委托加工收回出口的应税消费品，退还前一环节对其已征的消费税适用此政策的包括以下情况：有出口经营权的外贸企业将购进的应税消费品直接出口，免税并退税有出口经营权的生产性企业自营出口应税消费品，免税但不退税一、出口退税的适用范围2．出口免税但不退税依据其实际出口数量免征消费税，但不予办理退还消费税纳税人出口适用增值税免税政策的应税消费品，免征消费税但不退还其以前环节已征的消费税，且不允许在内销应税消费品应纳消费税款中抵扣适用这个政策的是：纳税人适用增值税免税政策的出口应税消费品的情形一、出口退税的适用范围3．出口不免税也不退税除另有规定外，纳税人出口适用增值税征税政策的应税消费品，应当按照规定缴纳消费税，不退还其以前环节已征的消费税，且不允许在内销应税消费品应纳消费税款中抵扣。。二、出口应税消费品退税率1．关于出口应税消费品退税率的一般规定退还消