税务基础 8 资源税会计 -

授课计划课程名称：税务会计授课时间：××××编号：7-8教师姓名×××授课班级×××授课形式讲授课时1授课项目学习任务项目七财产和行为税会计任务7.8资源税会计教学目标1．掌握资源税的基本知识，确定计税依据，选择税率，计算应纳税额；2．熟悉资源税的会计处理；3．熟悉资源税征收管理的基本知识，进行纳税申报。教学重点1．资源税的优惠政策；2．资源税应纳税额的计算与申报；3．资源税的会计核算。教学难点资源税的优惠政策的运用；资源税应纳税额的计算；教学场所及教具××号教室：黑板、粉笔、课件、多媒体投影教学方法讲授法、案例教学法、讨论法课内外作业课内：配套实训教材××××课外：选择一个企业的资源税应纳税额的计算与会计核算业务实际操作课后体会与建议教学过程及主要内容【教学导入】从日常的矿产资源和生活用盐中引出资源税。【讲授新课】〖知识准备与业务操作〗一、纳税人和征税范围的确定纳税人为我国境内城市、县城、建制镇范围内使用土地的单位和个人。征税对象是各种自然资源，征税范围是矿产品和盐。二、资源税的计算1．计税依据的确定2．税目与税率的选择3．优惠政策的运用4．应纳税额的计算三、资源税的核算四、资源税的缴纳1．纳税期限2．纳税义务发生时间3．纳税地点4．纳税申报【课堂小结】【作业布置】课程讲义任务7.8资源税会计【知识准备与业务操作】

一、纳税人和征税范围的确定1．纳税人和扣缴义务人的确定资源税是对在我国领域及管辖海域从事应税矿产品开采或生产盐的单位和个人征收的一种税。从2011年11月1日起实施新的资源税法，从2016年7月1日起按照“清费立税、合理负担、适度分权、循序渐进”的原则，全面推进资源税的改革。在我国领域及管辖海域开采应税矿产品或生产盐的单位和个人为资源税的纳税人，包括各类企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及个人。2．征税范围的确定资源税的课税对象是各种自然资源，我国目前只选择对矿产品和盐两类资源征收资源税。具体征税范围如下：（1）原油。是指开采的天然原油，不包括人造石油。（2）天然气。是指专门开采或者与原油同时开采的天然气，煤矿生产的天然气暂不征资源税。（3）煤炭。是指原煤，不包括洗煤、选煤及其他煤炭制品。（4）其他非金属矿原矿、精矿。指原油、天然气、煤炭和井矿盐、湖盐以外的非金属矿原矿、精矿。包括石墨、硅藻土、高岭土、萤石、石灰石、硫铁矿、磷矿、氯化钾、硫酸钾、煤层气、粘土、砂石等原矿、精矿。（5）金属矿原矿、精矿。指纳税人开采后自用、销售金属矿原矿、精矿。包括铁矿、金矿、铜矿、铅锌矿、铝土矿、钨矿、锡矿、镍矿、稀土矿、钼矿等原矿、精矿。（6）盐。包括湖盐、井矿盐、提取地下卤水晒制的盐和海水晒制的盐。未列举名称且未确定具体适用税率的其他非金属矿原矿、精矿和金属矿原矿、精矿，由省、自治区、直辖市人民政府根据实际情况确定，报财政部和国家税务总局备案。开展水资源税改革试点工作，自2016年7月1日起先在河北省试点；逐步将森林、草场、滩涂等其他自然资源纳入征收范围。二、资源税的计算1．计税依据的确定资源税按照从价定率为主、从量定额为辅的办法征收，其计税依据规定如下：1）计税销售额的确定销售额为纳税人销售应税产品向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括收取的增值税销项税额。价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。但符合条件的一些项目不包括在内。2）课税数量的确定（1）各种应税产品，凡直接对外销售的，以实际销售数量为课税数量。（2）各种应税产品，凡产品自用的，以移送自用数量为课税数量。（3）纳税人不能准确提供应税产品销售数量的，以应税产品的产量或者主管税务机关确定的折算比换算成的数量为计征资源税的销售数量。2．税目与税率的选择从2020年9月1日起，资源税实行新的税率。规定实行幅度税率的，其具体适用税率由省、自治区、直辖市人民政府统筹考虑应税资源的品位、开采条件以及对生态环境的影响等情况，在规定的税率幅度内提出，报同级人民代表大会常务委员会决定，并报全国人民代表大会常务委员会和国务院备案。资源税税目税率表税目征税对象税率能源矿产原油原矿6%天然气、页岩气、天然气水合物原矿6%煤原矿或选矿2%－10%煤成（层）气原矿1%－2%铀、钍原矿4%油页岩、油砂、天然沥青、石煤原矿或选矿1%－4%地热原矿1%--20%或每立方米1－30元金属矿产黑色金属铁、锰、铬、钒、钛原矿或选矿1%－9%有色金属铜、铅、锌、锡、镍、锑、镁、钴、铋、汞原矿或选矿2%－10%铝土矿原矿或选矿2%－9%钨选矿6.5%钼选矿8%金、银原矿或选矿2%－6%铂、钯、钌、锇、铱、铑原矿或选矿5%－10%轻稀土选矿7%－12%中重稀土选矿20%铍、锂、锆、锶、铷、铯、铌、钽、锗、镓、铟、铊、铪、铼、镉、硒、碲原矿或选矿2%－10%非金属矿产矿物类高岭土原矿或选矿1%－6%石灰岩原矿或选矿1%－6%或每吨（或每立方米）1－10元磷原矿或选矿3%－8%石墨原矿或选矿3%－12%萤石、硫铁矿、自然硫原矿或选矿1%－8%天然石英砂、脉石英、粉石英、水晶、工业用金刚石、冰洲石、蓝晶石、硅线石（矽线石）、长石、滑石、刚玉、菱镁矿、颜料矿物、天然碱、芒硝、钠硝石、明矾石、砷、硼、碘、溴、膨润土、硅藻土、陶瓷土、耐火粘土、铁钒土、凹凸棒石粘土、海泡石粘土、伊利石粘土、累托石粘土原矿或选矿1%－12%叶蜡石、硅灰石、透辉石、珍珠岩、云母、沸石、重晶石、毒重石、方解石、蛭石、透闪石、工业用电气石、白垩、石棉、蓝石棉、红柱石、石榴子石、石膏原矿或选矿2%－12%其他粘土（铸型用粘土、砖瓦用粘土、陶粒用粘土、水泥配料用粘土、水泥配料用红土、水泥配料用黄土、水泥配料用泥岩、保温材料用粘土）原矿或选矿1%－5%或每吨（或每立方米）0.1－5元岩石类大理岩、花岗岩、白云岩、石英岩、砂岩、辉绿岩、安山岩、闪长岩、板岩、玄武岩、片麻岩、角闪岩、页岩、浮石、凝灰岩、黑曜岩、霞石正长岩、蛇纹岩、麦饭石、泥灰岩、含钾岩石、含钾砂页岩、天然油石、橄榄岩、松脂岩、粗面岩、辉长岩、辉石岩、正长岩、火山灰、火山渣、泥炭原矿或选矿1%－10%砂石原矿或选矿1%－5%或每吨（或每立方米）0.1－5元宝玉石类宝石、玉石、宝石级金刚石、玛瑙、黄玉、碧玺原矿或选矿4%－20%水气矿产二氧化碳气、硫化氢气、氦气、氡气原矿2%－5%矿泉水原矿1%－20%或每立方米1－30元盐钠盐、钾盐、镁盐、锂盐选矿3%－15%天然卤水原矿3%－15%或每吨（或每立方米）1－10元海盐2%－5%3．优惠政策的运用（1）有下列情形之一的，免征资源税：①开采原油以及在油田范围内运输原油过程中用于加热的原油、天然气；②煤炭开采企业因安全生产需要抽采的煤成（层）气；③对青藏铁路公司及其所属单位运营期间自采自用的砂、石等材料免征资源税。（2）有下列情形之一的，减征资源税：①从低丰度油气田开采的原油、天然气，减征20%资源税；②高含硫天然气、三次采油和从深水油气田开采的原油、天然气，减征30%资源税；③稠油、高凝油减征40%资源税；④从衰竭期矿山开采的矿产品，减征30%资源税。⑤在2027年12月31日之前，继续对页岩气资源税(按6%的规定税率)减征30%。⑥自2023年1月1日至2027年12月31日，对增值税小规模纳税人可以在50%的税额幅度内减征资源税(不含水资源税)。⑦自2023年9月1日至2027年12月31日，对充填开采置换出来的煤炭，资源税减征50%。根据国民经济和社会发展需要，国务院对有利于促进资源节约集约利用、保护环境等情形可以规定免征或者减征资源税，报全国人民代表大会常务委员会备案。4．应纳税额的计算资源税按照从价定率或者从量定额的办法征收，分别以应税产品的销售额乘以纳税人具体适用的比例税率或者以应税产品的销售数量乘以纳税人具体适用的定额税率计算。纳税人开采或者生产应税产品，自用于连续生产应税产品的，不缴纳资源税；自用于其他方面的，视同销售，缴纳资源税。实行从价计征的，其应纳税额计算公式如下：应纳税额＝计税销售额×适用税率实行从量计征的，其应纳税额计算公式如下：应纳税额＝课税数量×定额税率【例】某冶金联合企业附属的矿山，2026年7月开采铅锌矿石6000吨，销售5000吨，每吨销售价格8000元，铅锌矿石适用资源税税率为5%。该矿山7月份应纳资源税税额计算如下：应纳税额＝5000×8000×5%＝2000000（元）三、资源税的核算企业核算资源税应设置“应交税费——应交资源税”科目。根据资源矿产品用途不同其会计核算存在差异：对外销售应税产品应缴资源税，应借记“税金及附加”科目，贷记“应交税费——应交资源税”科目；【例】某煤矿为增值税一般纳税人，2026年6月生产原煤12万吨，全部对外销售，不含税价款为6000万元；另外该煤矿当月还生产销售天然气3000万立方米，开具增值税专用发票，不含税价款为7500万元。已知该煤矿原煤适用的税率为5%，煤矿邻近的石油管理局天然气适用税率为6%。该矿山应纳资源税税额计算如下，并作会计处理。根据税法规定，煤矿生产的天然气暂不征税。应纳税额=6000×5%=300（万元）计提资源税时，编制会计分录：借：税金及附加3000000贷：应交税费——应交资源税3000000四、资源税的缴纳1．纳税义务发生时间（1）纳税人销售应税产品，其纳税义务发生时间为收讫销售款或者取得销售款索取凭据的当日。（2）纳税人自产自用应税产品的纳税义务发生时间，为移送使用应税产品的当日。2．纳税期限资源税按月或者按季申报缴纳；不能按固定期限计算缴纳的，可以按次申报缴纳。纳税人以按月