税务筹划课程文字版

税务筹划课程文字版

一、税务筹划概念

纳税人依据所涉及的税境，在遵守税法、尊重税法的前提

下，以规避涉税风险，控制或减轻税负，有利于实现企业财务

目标的谋划、对策与安排。

纳税行为发生之前，在不违反法律、法规的前提下，通过

对纳税主体的经营活动或投资行为等涉税事项做出事先安排，

以达到少缴税和递延缴纳目标的一系列谋划活动。

第二节税务筹划的动因与目标

一、税务筹划的主观动因二、税务筹划的客观条件

三、税务筹划的目标：纳税最少、纳税最晚

第四节税务筹划的手段和方法

一、节税二、避税三、税负转嫁

第二章税务筹划的基本技术

减免税技术、分割技术、扣除技术、税率差异技术、抵免

技术、退税技术、延期纳税技术、会计政策选择技术第三章增

值税的税务筹划

第一节纳税人身份的税务筹划

一、一般纳税人与小规模纳税人的认定标准

二、一般纳税人与小规模纳税人的税务筹划

判别方法

（1）平衡点增值率判别法（2）平衡点抵扣率判别法（3）

平衡点成本利润率判别法

平衡点增值率判别法

1）普通征税人增值税额的计算

普通征税人应纳增值税额=销项税额-进项税额

•・•进项税额=购进项目金额x增值税税率

增值率=（销售额一可抵扣购进项目金额）♦销售额

可抵扣购进项目金额=销售额-销售额X增值率=销售额X

（1-增值率）

・•・进项税额=可抵扣购进工程金额X增值税税率=贩卖额X

（1-增值率）X增值税税率

注：贩卖额与购进工程金额均为不含税金额

因此，一般纳税人应纳增值税额=销项税额一进项税额=

销售额X增值税税率一销售额X（1-增值率）X增值税税率=销

售额X增值税税率X「l一（1一增值率）］=销售额X增值税税率X

增值率

2）小规模纳税人增值税额的计算

小规模纳税人应纳税额=销售额X征收率

3）无差别平衡点增值率

当两者税负相等时，其增值率则为无差别平衡点增值率。

即：贩卖额X增值税税率X增值率=贩卖额X征收率

增值率=征收率:增值税税率

筹划方法

合并、分立

第二节购销营业的税务筹划

1、普通征税人应征税额的计算

应纳税额=当期销项税额一当期进项税额

销项税额=销售额X税率

进项税额：除农产物、运输费以外，进项税额是增值税专

用或海关完税凭据上注明的。

如果后一环节的消耗税税率较前一环节的低，则合并可直

接减轻企业的消耗税税负。二、计税依据的税务筹划

（一）结算方式的税务筹划

1、以外汇结算的应税消耗品的税务筹划

2、其他方式结算的税务筹划

（二）运用转让定价降低计税依据

税法划定：征税人通过自设非自力核算门市部的贩卖的自

产应税消耗品，该当按照门市部对外贩卖额或贩卖数量计算征

收消耗税。

筹划方法：以较低的价格将应税消耗品贩卖给其自力核算

的贩卖单元，则能够下降贩卖额，减少应纳消耗税税额，增值

税税负保持不变。

（三）卷烟及啤酒产物定价的税务筹划

三、兼营营业的计税依据筹划

（一）兼营不同税负应税产品的销售额和销售数量分别核

算

（二）消耗品的“成套”贩卖的税务筹划

采取“先销售后包装”的方式

四、以物易物的税务筹划

方法：先贩卖后入股（换货、抵债）

第三节委托加工应税消耗品的税务筹划

不同加工方式计税依据不同

委托加工：受托方同类产物贩卖价格或组成计税价格。

自行加工：产物贩卖价格

筹划方法：普通情况下产物贩卖价格要高于组成计税价格,

以是委托加工体式格局下消耗税税负较低，企业考虑加工成本

后计算税后净利润来比力。

二、委托加工收回后继续生产应税消费品

1、11类允许扣除委托加工环节已纳消费税产品

第四节外购应税消费品的税务筹划

外购已税消费品用于连续生产的税务筹划

筹划时应注意：首先要了解哪些消费品已纳税款可以扣除,

并提供必要的核算记录，尽可能扣除；其次尽量选择工业企业

为供货方。

第五节包装物押金的税务筹划筹划方法：采用押金方式有

利于节税。

第五章营业税的税务筹划

优惠政策、计税依据、经营行为

第一节营业税优惠政策的运用

一、避免成为营业税征税人筹划方法：利用境外子公司进

行节税

二、利用签订合同进行税务筹划

三、不动产投资入股的税务筹划

1、房屋建成交付转成投资入股

2、先投资入股再转让

例：某市金峰实业公司拟出售去年在市区新开辟的一幢大

楼，这幢大楼开造成本及费用总计1500万元，经评估，市场

价格为2700万元，太湖商贸公司有意以市场价格购置这幢大

楼开办酒店，双方具有良好的营业合作基础。金峰实业以何种

体式格局出售这幢大楼能够达到节税的目的？

方案一：按传统方法以市场价格2700万元出售。

方案二：金峰实业公司以大楼作价2700万元投资参与太

湖商贸酒店经营，一段时间后，把酒店股权以2700万元的价

格转让给太湖商贸公司。

四、转让无形资产的税务筹划

1、先投资入股再转让

2、与设备一起转让无形资产的筹划

(1)贩卖设备的企业是增值税小范围征税人，技术转让

费合并在设备价款收取能够比分开收取税负低，即3%/(1+3%)

<5%；贩卖企业为普通征税人则分开收取税负低。

(2)境外转让无形资产，因境外效劳收入免税，以是应

尽量分清技术转让费与设备价款，尽量分清境内和境外效劳收

入。

(3)购进时未抵扣进项的旧设备出让，与之相关的专有技

术或者辅助技术的转让可以合并在设备价款中。原因：税法规

定，按4%征收率再减半，比5%低3%。

第二节营业税计税依据的税务筹划

一、建筑业计税依据的筹划二、交通运输业计税依据的筹

划

三、租赁业计税依据的税务筹划

一、建筑业计税依据的筹划

1、选择合理的材料供应体式格局筹划方法：可采用包工

包料体式格局

2、选择合理的合作建房体式格局筹划方法：成立合营企

业来合作建房

3、安装工程的税务筹划筹划方法：由建设单位提供机器

设备

4、价外费用的税务筹划筹划方法：成立物业管理公司代

收款项

二、交通运输业计税依据的筹划

筹划方法：开展起运地在境外的业务；与外国关联企业合

作时，扩大国外承运部分的费用。

三、租赁业计税依据的税务筹划

1、出租资产所得收入的税务筹划

税法政策：

二、融资租赁业务的税务筹划

第三节经营行为的税务筹划

一、混合销售行为的税务筹划

1、通过控制增值税货物和营业税劳务的比例进行税务筹

划

（1）小规模纳税人［征收率/（1+征收率）］与营业税纳税人

比，小规模纳税人的税负低。

（2）普通征税人与营业税征税人可用平衡点增值率来判

断税负上下。

平衡点增值率：

一般纳税人应纳增值税额=销项税额一进项税额=销售额x

增值税税率一销售额X（1-增值率）X增值税税率=销售额X增

值税税率X［l—（1—增值率）］=销售额X增值税税率X增值宓

营业税征税人应征税额=含税贩卖额X营业税税率=贩卖额

X（1+增值税税率）X营业税税率

注：营业税的计税依据为全部贩卖额。

当两者税负相等时，其增值率则为平衡点增值率。

即：增值率=（1+增值税税率）X营业税税率：增值税税率

平衡点增值率

增值税纳税人税率营业税纳税人税率不含税平衡点增值率

17%5%34.41%

17%3%20.65%

13%5%43.46%

13%3%26.08%

2、通过签订合同进行税务筹划

筹划方法：分别签订合同以减轻税负

二、兼营行为的税务筹划

增值税征税人兼营非增值税应税工程的，应分别核算货物

或者应税劳务和非增值税应税工程的营业额。未分别核算的，

由主管税务机关核定货物或者应税劳务的贩卖额。

（1）增值税纳税人为加强售后服务或扩大经营范围，涉

足营业税征税范围。

A、普通征税人

提供劳务时允许抵扣的进项税额较小，一般分开核算分别

纳税有利O

B、小规模纳税人

比力含税征收率｛征收率/（1+征收率）｝和营业税税率的

上下。作为增值税征税人更有益。

（2）营业税征税人为增强获利本领转而贩卖增值税应税

商品或劳务。

一般按增值税小规模纳税人的征收方式来征税，同于上述

Bo

第六章关税的税务筹划

第一节关税完税价格的税务筹划

一、进口货物完税价格的确定

审定方法、估定方法、特殊进口货物完税价格的确定

二、出口货物完税价格的肯定

审定方法、估定方法

三、进出口货物完税价格的税务筹划

（一）进口货物审定完税价格的税务筹划

筹划方法：选择同类货物中成交价格比较低或者运输、保

险费等到相对低的货物进口。

（二）进口货物估定完税价格的税务筹划

对象：目前市场上还没有或者很少出现的产物。

方法：1、以低于产物实际价格申报、2、少报部分单证

（三）出口货物完税价格的税务筹划

筹划方法：在相应国家设立子公司，通过联系关系企业转

让定价格筹划。

第二节关税税率的税务筹划

一、关税税率：进口关税税率、出口关税税率、暂定关税

税率、配额关税税率

二、关税税率的税务筹划

（一）零部件与成品关税的税务筹划方法：可以考虑进口

原材料和零部件，在国内进行加工生产。（二）保税制度的税

务筹划方法：利用保税区递延纳税。

（三）原产地的税务筹划

方法：选择同进口国签订有优惠税率的国家和地区，避开

进口国征收特别关税的国家和地区。（四）关税减免的税务筹

划

方法：创造条件享受关税的减免优惠。

第三节特别关税的税务筹划

一、特别关税的内容

二、特别关税的税务筹划

第七章企业所得税的税务筹划

优惠政策的运用

应纳税所得额的税务筹划

所得税会计政策的税务筹划

第一节所得税优惠政策的运用

一、运用投资于国家重点扶持的产业进行税务筹划

（一）运用投资于农、林、牧、渔业工程进行税务筹划

（二）运用投资于公共基础设施工程进行税务筹划

（三）运用投资于环境保护、节能节水工程进行税务筹划

二、运用投资于高新技术企业进行税务筹划

三、运用促进技术创新和科技进步的优惠进行税务筹划

（一）运用技术转让进行税务筹划

（二）运用从事创业投资进行税务筹划

（三）利用企业的“三新”技术研讨开辟进行税务筹划

四、运用购买专用设备投资进行税务筹划

五、运用优惠税率进行税务筹划

自2012年1月1日至2015年12月31日，对年应纳税所

得额低于6万元（含6万元）的小型微利企业，其所得减按50%

计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。

筹划方法：可用增加费用、捐赠或经营性租赁等形式筹划。

六、运用选择地域投资优惠进行税务筹划

7、运用安排残疾人员就业进行税务筹划

八、运用推迟获利年度出现进行税务筹划

例：某新办软件生产企业，2008年分别在广州和杭州建

成A、B两家软件开辟企业，两家企业均从2008年开始投产

经营，经营期限为10年。2008年—2016年，两家企业运用了

不同的贩卖策略，预计经营功绩分别如下表：A公司经营功绩

年度

利润一60—20

B公司经营业绩

年度

利润一20—10

第二节应征税所得额的税务筹划

一、合理压缩收入总额

二、利用准予扣除项目进行税务筹划

（一）利用人为、薪金支出进行税务筹划

（二）利用公益、救济性捐赠支出进行税务筹划

三、境外所得已纳税额扣除的税务筹划

1、限额抵扣法

2、定率抵扣法

4、管理费用分配的税务筹划

例：美国企业康美公司在中国投资成立了两个办事处A

和B,康美公司直接控制这两个办事处，其职能主要包括市场

开发、销售、外界协调等。康美公司的税率为30%,A、B机

构的税率为25%o在实行集中管理的过程中，康美公司发生

了大量的管理赛用，发生的费用为6000万元，应税收入为

50。。万。与A机构场所相关的应税收入为1000万元，费用

500万元，应纳税125万元。与B机构场所相关的应税收入为

1。00万元，费用400万元，应缴所得税为150万元。因康美

公司的管理费用没有分摊，整体税负较高。对康美公司的管理

费用进行分析，与A、B机构相关的直接费用为总共为200万

元，与康美公司总部相关的直接费用800万元，另外为间接费

用5000万元。第三节所得税会计政策的税务筹划

一、利用固定资产折旧计算方法进行税务筹划

（一）利用折旧方法进行税务筹划

1、在盈利企业

经营者：加速折旧相当于是纳税期递延，可以节税。

所有者（企业股东）：关心企业税后利润，加速折旧使企

业税后利润递延，延长所有者投资回收期，对股东不利。

2、在企业减免税优惠期：应选择减免期折旧少，非减免

期折旧多的折旧方法。

3、在亏损企业：选择的折旧方法，能使不能得到或不能

完全得到税前弥补的亏损年度的折旧额下降。（二）利用折旧

年限进行税收筹划

筹划方法：

1、盈利企业：选择最低的折旧年限。

2、在享受所得税税收优惠政策的企业，选择较长的折旧

年限。

3、亏损企业：通过选择合理的折旧年限，使亏损的税前

弥补不足对折旧费用抵税效应的抵消作用减到最低程度。例：

天华公司购买了一辆价值150万元的汽车，残值率为10%,

该企业适用25%的企业所得税税率。使用年限为8年或6年，

(1)正常情况下哪个年限更有利于企业节税？(2)若该企业

享受免二减三，小车为该企业开始经营第一年购进，如何筹划？

二、成本费用核算的税务筹划

1、选择合理的费用分摊方法

盈利年度、亏损年度、享受优惠政策年度

2、选择合理的存货计价方法

在盈利企业，选择前期成本较大的计价方法。

在享受所得税优惠政策的企业，应选择减免税期成本少、

非减免税期成本多的计价方法。

在亏损企业，选择的计价方法，必须能使不能得到或不能

完全得到税前弥补的亏损年度的成本费用降低。3、选择合理

的坏账核销方式

备抵法：提取坏账准备金，该方法可以增加当期扣除项目，

降低当期应纳所得额，延期纳税。

直接转销法：按当期实际发生坏账数扣除。

第八章小我所得税的税务筹划

第一节个人所得税纳税人的税务筹划

一、通过征税人寓居地变动进行税务筹划

筹划方法:通过小我的住所或寓居地跨税境的迁移，即当

事人把自己的居所迁出某一国，但又不在任何地方取得住所，

从而规避所在国对其征税人身份的确认，进而免除小我所得税

的征税义务。称“税收避难或税收难民”二、企业所得税征税义

务人与个体工商户征税义务人、小我独资企业、合资企业的选

择

有限责任公司的税负重，但风险小。

分析：有限责任企业与个体工商户征税人的转换

政策

筹划方法：比较不同方案的税后利润。

三、个人独资企业和合伙企业的选择筹划

结论：合伙企业的税负轻，合伙人越多，税负越轻。

第二节个人所得税计税依据和税率的税收筹划

一、人为、薪金所得的征税筹划

1、人为、薪金福利化筹划

（1）企业提供住所、（2）企业提供假期旅游津贴、（3）

企业提供员工福利设施

2、人为收入费用化

3、征税工程转换与选择的筹划

（1）劳务报酬转化为工资、薪金、（2）工资、薪金转化

为劳务报酬

二、劳务报酬所得节税筹划

1、分项计算筹划法

2、支付次数筹划法

个人举办培训班取得的培训收入的筹划：

一次收取学费的，以一期取得的收入为一次，分次收取学

费的，以每月取得的收入为一次。3、费用转移筹划法

由对方提供餐饮服务、报销交通费、提供住宿、提供办公

用具、安排实验设备等，扩大了费用开支，降低了劳务报酬总

额。

三、稿酬所得的筹划

1、系列丛书筹划法

如果一本书能够分红几个部分，以系列丛书的形式出现，

能够分红几个作品单独计算征税。如果分割后起码有一本书的

人均稿酬小于4000元，则能够节税。

2、著作组筹划法

3、增加前期写作费用筹划法

五、个人生产经营所得的纳税筹划

1、增加费用支出

(1)尽量分开经营用的费用，在税前列支。

(2)如果使用自己的房产进行经营，能够采用收取租金

的体式格局扩展经营费用支出。

(3)通过给家庭人员支付人为办法，扩展人为费用支出。

2、分解应征税所得额，增加可扣除费用

政策：投资者举办两个或两个以上企业，并且企业性质全

部是独资的，年度结束后汇算清缴时，应征税款的计算应汇总

所有企业的经营所得作为应征税所得额，以此肯定适用税率，

投资者的费用扣除也只能扣除一次。

案例：李某是一多才多艺的复合型人才，近年来他采取多

角经营的策略创办了A、B、C三家小我独资企业。其中A为

五金加工厂，预计某年实现利润3.8万元，他从A企业支付人

为1万元；B企上为科技效劳公司，该年实现利润6.8万元，

他从B企业支付人为2万元；C企业为商品流通企业，该年实

现利润2.5万元，他从该企业支付人为2.4万元。

筹划方法：事前把三个企业的性质重新安排，A企业性质

不变，B企业变为个体工商户，C企业变更为有限责任公司。

3、利用财产出租、转让进行纳税筹划

例：某个人独资企业某年度实现生产经营所得元（已扣除

费用扣除标准）。另外出租闲置不用的厂房取得租金收入元，

每月租金收入为元，每月相关税费670元。

方案一，该财产作为企业财产出租。

方案二，该财产作为投资者个人财产出租。

如何选择方案？

第十章企业经营的税收筹划

购销活动的税务筹划

企业汇总纳税的税务筹划

第一节购销活动的税务筹划

一、收入总额的税务筹划

1、能够通过贩卖体式格局的选择、结算体式格局的选择

和结算工具的选择来进行筹划

2、能够利用转移定价的体式格局，通过联系关系方生意

营业来转移收入

例：有一集团公司，它有三个子公司A、B、C分别分布

在美国、中国、和巴西三个不同的国家，假设三国的所得税税

率分别为40%、25%和15%.A公司以100万元的总价格出售

其产品给B公司，可得到20万元的利润；B公司经过简单加

工后以150万元的价格出售，可获20万元的利润。考虑在给

定的条件下，有无方法可使该集团公司的所得税税负降低。

3、能够通过汇率选择进行税务筹划

二、进项税额和税前扣除工程的税务筹划

1、增加扣除工程的金额

2、提前扣除项目的确认时间

第二节企业汇总征税的税务筹划

一、汇总征税范围的税务筹划

1、集团内企业盈亏互抵，以递延征税

2、尽量不要将低税率地区的分支机构纳入汇总纳税范围

选择成立子公司

二、就地预缴比例的税务筹划

筹划方法：尽量争取较低的预缴比例

三、非居民企业在中国境内设立的营业机构汇总纳税的税

务筹划

第十一章企业筹资的税务筹划

负债筹资的税务筹划、其他筹资方式的税务筹划

第一节负债筹资的税务筹划

负债筹资的抵税效应

一、企业负债范围的税务筹划

二、企业间资金拆借的税务筹划

筹划弹性大

三、银行借款的税务筹划

4、发行债券的税务筹划

溢价发行：债券摊销方法不同，不会影响利息费用总和。

实际利率法，前几年的溢价摊销额少于直线法的摊销额，前几

年的利息费用则大于直线法的利息费用。实际利率法可获得延

期纳税利益。

折价发行：债券折价摊销方法不同，不会影响利息费用总

和。实际利率法，前几年的折价摊销额少于直线法的摊销额，

前几年的利息费用则小于直线法的利息费用。直线法可获得延

期纳税利益。

第二节其他筹资体式格局的税务筹划

一、租赁的税务筹划

融资租赁

经营租赁

二、集资的税务筹划

筹划方法：利息与员工工资之间的转化

第十二章企业投资的税务筹划

股权投资的税务筹划

债权投资的税务筹划

第一节股权投资的税务筹划

一、投资构造形式的税务筹划

1、个人独资企业、合伙企业和公司企业的筹划与选择

2、子公司与分公司的筹划与选择

二、投资地点与行业的选择与筹划

1、投资地址选择中的税务筹划

2、投资行业选择中的税务筹划

三、不同投资结构的税务筹划

税基宽窄、税率上下、征税成本大小

第二节债权投资的税务筹划

一、债权投资的形式与税收因素

存款、可转让定期存单、银行承兑汇票、商业票据、商品、

外汇期货、政府债券、金融债券、企业债券、投资基金、企业

间资金拆借

二、债权投资的税务筹划的步骤和方法

方法：考虑不同债权投资形式的风险，比较不同投资方案

的净收益，选择最佳投资方案。

第十三章企业重组的税务筹划

企业债务重组的税务筹划

企业合并的税务筹划

企业分立的税务筹划

第一节企业债务重组的税务筹划

一、债务重组对企业应纳税额的影响

1、所得税

债权人：重组损失可在所得税前扫除，重组收益普通不确

认。

债务人：重组收益该当计入当期应征税所得，重组损失不

能在所得税前扣除。

2、流转税

债务人抵债的非现金资产应视同资产转让，缴纳流转税。

二、债务重组的税务筹划

第二节企业合并的税务筹划

一、企业合并的概念

吸收合并

新设合并

二、利用企业合并的税务筹划

资产转让损益、资产计价、亏损弥补的税务处理

通常情况下，被合并企业应视为按公允价值转让、处置全

部资产，计算资产的转让所得，依法缴纳所得税；合并企业接

受被合并企业的有关资产，计税时可以按经评估确认的价值确

定成本；被合并企业以前年度的亏损，不得结转到合并企业弥

补。

特殊情况下：

具有合理的商业目的，不以少纳税为主要目的。

企业重组后12个月内不改变重组资产原来的实质性经营

活动。原主要股东在重组后12个月内不转让所取得的股权。

企业股东在该企业合并发生时股权支付金额不低于其生意

营业支付总额的85%O

按以下规定进行特殊性税务处理：

1、被合并企业不确认全部资产的转让所得或损失，不计

算缴纳所得税；

2、合并企业接受被合并企业全部资产的计税成本，须以

被合并企业原账面净值为基础确定。

3、被合并企业合并以前的全部企业所得税事项由合并企

业承担，以前年度的亏损，如果未超过法定弥补期限，可由合

并企业继续按规定用以后年度实现的与被合并企业资产相关的

所得弥补；

计算公式：P269

筹划方法：通过合理控制股权支付的比例来筹划

A公司为了扩大经营规模，要在某年年初合并亏损企业B

公司，B公司目前资产账面价值为1500万元，累计计提折旧

900万元，预计资产使用年限5年（不考虑残值），资产公允

价值为800万元，还有前两年度未弥补亏损额120万元。A公

司预计合并后公司净资产公允价值达到4000万元，当年预