模块3-3 任务2增值税应纳税额计算（一般计税方式-进项税额）

任务二增值税应纳税额计算一般计税方法简易计税方法进口货物应纳税额的计算知识目标：能说明进项税额抵扣的规定解释不可抵扣进项税额的处理方法能力目标：能根据纳税人业务辨析进项税额是否可以抵扣价值目标：树立懂法依法，纳税光荣意识树立税收风险防范意识（二）确定进项税额

进项税额指纳税人购进货物、服务、无形资产、不动产，支付或者负担的增值税额。1.准予从销项税额中抵扣的进项税额符合规定的用途取得规定的扣税凭证相关凭证查询认证满足条件（1）符合规定的用途一般纳税人购进货物、劳务、服务、无形资产或不动产用于一般计税方法下的生产、经营、管理（2）取得规定增值税扣税凭证电子发票（增值税专用发票、铁路电子客票、航空运输电子客票行程单、机动车销售统一发票、二手车销售发票、普通发票—通行费、国内旅客运输服务）海关进口增值税专用缴款书购进农产品取得的销售发票或收购发票扣缴增值税款的完税凭证收费公路通行费增值税电子发票，桥、闸通行费发票注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单、铁路车票、公路水路等客票（3）相关凭证查询认证增值税专用发票、电子普通发票等需要登陆税务数字账户勾选认证未勾选认证的不可抵扣直接抵扣计算抵扣确定抵扣金额返回进项税额直接抵扣进项税额购货单位直接抵扣进项税额直接抵扣进项税额计算抵扣购进农产品可抵扣进项税额=凭证上注明金额×9%（1）农产品抵扣政策具体情形抵扣政策从一般纳税人取得增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书从适用“3%征收率的小规模纳税人处取得(3%税率的)”增值税专用发票”或取得（开具）农产品销售发票或收购发票的从适用“3%征收率的小规模纳税人处取得(3%税率的)”增值税普通发票凭票抵扣（9%）凭票抵扣（9%）不可抵扣（2）购进国内旅客运输服务铁路车票进项税额=票面金额÷（1+9%）×9%公路、水路客票进项税额=票面金额÷（1+3%）×3%（车票标明姓名）可抵扣的进项税额=104.5÷（1+9%）×9%=8.63元可抵扣的进项税额=38÷（1+3%）×3%（3）计算抵扣——桥、闸通行费桥、闸通行费发票进项税额=票面金额÷（1+5%）×5%（4）资产用途发生改变的计算扣除按规定不得抵扣且未抵扣进项税额的长期资产，发生用途改变用于允许抵扣进项税额的一般计税项目或混合用途，用途改变当月计算可抵扣的进项税额可以抵扣的进项税额＝增值税扣税凭证注明或计算的进项税额×不动产净值率混合用途后期进项税额需要调整2.不得从销项税额中抵扣的进项税额（1）扣税凭证不符合规定的未取得扣税凭证未按规定取得扣税凭证未按规定查询认证扣税凭证列入异常凭证范围的增值税专用发票，暂不允许抵扣（2）用于特殊用途的简易计税方法计税项目免征增值税项目不得抵扣非应税交易集体福利个人消费用于上述项目购进货物、服务、无形资产和不动产，不得抵扣进项税额。其中涉及固定资产、无形资产(不包括其他无形资产)、不动产的，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产、不动产；如果兼用于上述项目和可抵扣项目，金额不超过500万元的准予全部抵扣，金额超过500万元的，购进时先全额抵扣进项税额，此后在用于混合用途期间，根据调整年限计算五类不允许抵扣项目对应的不得从销项税额中抵扣的进项税额，逐年调整。（3）发生非正常损失的非正常损失购进以及与之相关的加工修理修配服务和交通运输服务非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不含固定资产）、加工修理修配服务和交通运输服务非正常损失的不动产及该不动产所耗用的购进货物、建筑服务非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、建筑服务非正常损失：因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的货物损失及被执法部门“依法没收、销毁、拆除”的货物或不动产（4）购进的特殊服务购进并直接用于消费的餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务购进贷款服务的利息支出，及其向贷款方支付的与该贷款服务直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用支出购进的“住宿服务”进项税额准予抵扣。3.进项税额转出如何转出？转多少？已抵扣进项税额的购进货物、服务等发生非常损失，或改变用途，按照税收规定不能抵扣，需将购进时已作抵扣的进项税额从当期进项税额中扣减。

（1）已抵扣进项税额的购进货物（不含固定资产）、服务，用于不得抵扣进项税额的项目（除简易计税和免征增值税项目）将原已抵扣的进项税额从当期进项税额中扣减无法确定该进项税额，按当期实际成本计算应扣减的进项税额例：甲企业，一般纳税人，适用一般计税方法。8月购进洗涤剂准备用于销售，取得增值税专用发票注明增值税额1500元，当月认证抵扣。9月，企业将所购进的该批次洗涤剂全部用于职工食堂。8月进项税额15009月进项税额转出1500

（2）一般纳税人购进货物（不含固定资产）、服务，用于简易计税、免征增值税和不得抵扣非应税交易项目而无法划分不得抵扣的进项税额按照销售额或者收入占比逐期计算当期不得抵扣的进项税额，并于次年1月的纳税申报期内进行全年汇总清算。当期不得抵扣进项税额当期无法划分的全部进项税额×当期简易计税方法计税项目销售额当期全部销售额当期免征增值税项目销售额+当期不得抵扣非应税交易收入当期全部非应税交易收入++=例：乙企业为一般纳税人，8月购进的原材料，既用于应税产品生产也用于免税产品的生产，取得增值税专用发票注明增值税额2.6万元。该进项税额无法在应税产品和免税产品间划分。当月，企业销售应税产品销售额为40万元，销售免税产品销售额为10万元。（3）已抵扣进项税额的长期资产，发生非正常损失，或者用途改变，专用五类不允许抵扣项目的长期资产对应的进项税额净值率×=不得抵扣的进项税额例：丙企业为一般纳税人，适用一般计税方法，5月购进一台生产用绞肉机，增值税专用发票注明价款6000元，增值税额780元。该设备预计使用5年，净残值为0。11月份将该绞肉机移送至职工食堂专用。不得抵扣的进项税额=780×（6000-6000/60×5）/6000=715（1）购进添加剂等原材料，取得增值税专用发票，注明税额1.3万元，取得运费专用发票，注明税额0.09万元。（2）向农民收购小麦，开具收购发票，收购价款2万元。（3）购进职工食堂专用设备，取得增值税专用发票注明税额0.65万元。（4）因管理不善，以前月份购入的一批原材料毁损已无使用价值，该批材料取得时抵扣进项税额0.13万元。（5）组织员工到外地培训，取得运输公司开具的旅客运输电子普通发票，注明税额0.52万元。（6）招待客户，发生餐饮费，取