模块4-2任务2 消费税应纳税额计算

学习任务任务一：消费税基本税收政策认知任务二：消费税应纳税额计算从价计税从量计税复合计税任务二消费税应纳税额计算任务导入阅读任务二中的任务引例，讨论能否完成任务目标的要求？还需要学习哪些知识？知识目标：运用消费税不同计税方法下应纳税额的计算能力目标：能根据纳税人业务正确计算纳税人应纳消费税税额价值目标：依法计税，纳税光荣树立税收风险意识一、从价计税应纳税额=应税消费品的计税销售额×比例税率向购买方收取的全部价款和价外费用增值税和消费税是否含在计税销售额中？【案例】12月，甲公司销售自产的高尔夫球杆3000支，不含增值税单价1500元/支；销售自产的高尔夫球包500个，不含增值税单价1000元/个；销售自产的高尔夫球帽100顶，不含增值税单价150元/顶。已知，高尔夫球及球具消费税税率为10%，计算甲公司当月上述业务应缴纳消费税税额。解：应纳消费税税额=（3000×1500＋500×1000）×10%＝500000（元）二、从量计税基本公式：应纳税额=应税消费品数量×单位税额销售应税消费品自产自用应税消费品委托加工的应税消费品进口应税消费品

销售数量

移送使用数量

收回的数量

进口征税数量【例】12月甲啤酒厂生产150吨啤酒，销售100吨，取得不含增值税销售额30万元、增值税税额3.9万元。甲啤酒厂当月销售啤酒消费税计税依据为（）。

A.33.9万元B.30万元

C.150吨D.100吨D三、复合计税

基本计算公式：应纳税额=销售数量×定额税率+计税金额×比例税率【案例】某酒厂为增值税一般纳税人。9月销售粮食白酒4000斤，取得销售收入13560元（含增值税）。已知粮食白酒增值税税率16%，消费税定额税率为0.5元/斤，比例税率为20%。该酒厂9月应缴纳的消费税税额为（）元。A.6229.92

B.5510

C.4400

D.4000

13560÷（1+13%）×20%+4000×0.5=4400

逾期未收回包装物不再退还的押金或者收取时间超过12个月的押金，应并入销售额计税。

对酒类生产企业销售酒类产品（啤酒、黄酒除外）而收取的包装物押金，一律在收取时并入酒类产品销售额计征消费税。计税依据的特殊规定

（1）包装物押金【例】甲酒厂为增值税一般纳税人，202X年11月销售自产白酒50吨，取得不含增值税价款2200000元。同时收取包装物押金45200元，当月不予退还3个月前销售自产白酒时收取的包装物押金33900元。已知增值税税率为13%，消费税比例税率为20%，定额税率为0.5元/500克:1吨=1000千克。计算甲厂当月上述业务应缴纳消费税税额？该企业应纳消费税=〔2200000+45200÷（1+13%）〕×20%+50×2000×0.5=498000（元）【案例】某摩托车生产企业为增值税一般纳税人，9月份将生产的某型号摩托车30辆，以每辆出厂价12000元（不含增值税）售给自设非独立核算的门市部；门市部又以每辆15820元（含增值税）全部销售给消费者。已知：消费税税率10%，则该摩托车生产企业9月份应缴纳消费税为多少？

（2）非独立核算门市部通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售额或者销售数量征收消费税。15820÷1.13×30×10%=42000元【案例】某化妆品厂为增值税一般纳税人。10月发生以下业务：8日销售高档化妆品400箱，每箱不含税价600元；15日销售同类化妆品500箱，每箱不含税价650元。当月以200箱同类化妆品与某公司换取精油。该厂当月应纳消费税（）元。高档化妆品消费税税率15%。

（3）用于交换、投资入股和抵偿债务纳税人用于换、抵、投的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。应纳增值税如何计算？[400×600+（500+200）×650]×15%=104250元（4）白酒生产企业向商业销售单位收取的“品牌使用费”不论企业采取何种方式或以何种名义收取价款，均应并入白酒的销售额中缴纳消费税【例】根据消费税法律制度的规定，白酒生产商销售白酒时收取的下列款项，应当计入白酒销售额缴纳消费税的有（）A.逾期付款违约金B.品牌使用费C.包装物租金D.包装物押金ABCD

按生产的同类消费品的平均销售价格为计税依据。

没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。（5）自产自用应税消费用于连续生产应税消费品用于生产非应税消费品或其他目的不纳税纳税换抵投？组成计税价格？①从价计征应税消费品的组成计税价格公式：组成计税价格＝成本×（1＋成本利润率）÷（1－消费税比例税率）应纳消费税＝组成计税价格×消费税比例税率②复合计征应税消费品组成计税价格公式：组成计税价格＝[成本×（1＋成本利润率）＋自产自用数量×消费税定额税率]÷（1－消费税比例税率）应纳消费税＝组成计税价格×消费税比例税率＋自产自用数量×消费税定额税率组成计税价格：【例】甲化妆品厂将一批自产高档化妆品用于馈赠客户，该批高档化妆品生产成本为17000元，无同类高档化妆品销售价格，已知消费税税率为15%；成本利润率为5%。计算甲化妆品厂当月该笔业务应缴纳消费税税额。应纳消费税税额=17000×（1＋5%）÷（1－15%）×15%＝3150（元）【例】甲酒厂将新研制的白酒2吨发给员工作为福利，该批白酒生产成本30000元，无同类白酒销售价格。已知，消费税比例税率为20%，定额税率为0.5元/500克，成本利润率为5%。计算甲酒厂当月该笔业务应纳消费税税额。组成计税价格=[30000×（1＋5%）＋2×2000×0.5]÷（1－20%）＝41875（元）应纳消费税税额=41875×20%+2×2000×0.5=10375（元）（6）委托加工应税消费品按受托方的同类消费品的销售价格计算纳税没有同类消费品销售价格的，按组成计税价格计算纳税。①一般应税消费品组成计税价格公式：组成计税价格＝（材料成本＋加工费）÷（1－消费税比例税率）应纳消费税＝组成计税价格×消费税比例税率②复合计征应税消费品组成计税价格公式：组成计税价格＝（材料成本＋加工费＋委托加工数量×消费税定额税率）÷（1－消费税比例税率）应纳消费税＝组成计税价格×消费税比例税率＋委托加工数量×消费税定额税率委托加工应税消费品由受托方（除个人）代收代缴消费税注意：材料成本含代垫辅料【例】甲酒厂委托乙酒厂(一般纳税人)加工白酒1吨，甲酒厂提供的材料成本为15万元，乙酒厂收取不含税加工费5万元，乙酒厂没有同类白酒的销售价格。已知，白酒适用的消费税税率为20%加0.5元/500克，1吨=1000千克；增值税税率为13%。乙酒厂应代收代缴消费税为多少？（150000+50000+1×1000×2×0.5）÷（1-20%）=251250元组成计税价格代收代缴消费税251250×20%+1×1000×2×0.5=51250元（7）进口应税消费品

按“组成计税价格”计算纳税①一般应税消费品组成计税价格公式：组成计税价格＝（关税计税价格＋关税）÷（1－消费税比例税率）应纳消费税＝组成计税价格×消费税比例税率②复合计征应税消费品组成计税价格公式：组成计税价格＝（关税计税价格＋关税＋进口数量×消费税定额税率）÷（1－消费税比例税率）应纳消费税＝组成计税价格×消费税比例税率＋进口数量×消费税定额税率（8）已纳消费税的扣除用“外购”和“委托加工收回”应税消费品，“连续生产应税消费品”，在计征消费税时，可以按“当期生产领用数量”计算准予扣除外购和委托加工的应税消费品已纳消费税税款。区别“自产”的应税消费品，连续生产应税消费品。烟丝厂卷烟厂消费税消费税扣除范围？烟丝高档化妆品珠宝、玉石鞭炮、焰火杆头、杆身和握把木制一次性筷子实木地板石脑油、润滑油、燃料油汽油、柴油扣除范围外购或委托加工收回已税原料生产加工的产品卷烟高档化妆品贵重首饰及珠宝、玉石鞭炮、焰火高尔夫球杆木制一次性筷子实木地板成品油汽油、柴油。征求意见稿有所调整不得扣除的具体内容“特殊”应税消费品酒类产品（不包括葡萄酒、啤酒）、高档手表、烧油的（小汽车、摩托车、游艇）、电池、涂料纳税“环节不同”如用已税“珠宝玉石”加工“金银镶嵌首饰”用于生产“非应税消费品”如用已税“高档化妆品”连续生产“普通化妆品”批发企业销售卷烟不得扣除已含的生产环节的消费税税款计算公式：当期准予扣除的应税消费品已纳税款

＝当期生产领用数量×单价×应税消费品的适用税率甲化妆品生产企业2024年10月从另一化妆品生产企业购进高档保湿精华一批，取得增值税专用发票上注明价款为100万元；当月领用其中的40%用于生产高档保湿粉底液并全部销售，取得不含增值税销售收入600万元。已知，高档化妆品适用消费税税率为15%。有关甲化妆品生产企业上述业务应当缴纳的消费税，下列计算列式正确的是（）A.600×15%B.600×15%-100×15%×60%C.600×15%-100×15%D.600×15%-100×15%×40%D甲卷烟厂10月初库存外购烟丝买价37万元，本月外购烟丝买价126万元，月末库存外购烟丝买价30万元，库存减少的外购烟丝全部领用用于生产卷烟。已知烟丝消费税税率为30%。计算甲卷烟厂当月准予扣除外购烟丝已纳消费税税款的下列算式中，正确的是（）。A.126×30%＝37.8（万元）B.126÷（1-30%）×30%＝5