模块7-2 企业所得税税费计算-应纳税额计算

应纳税所得额的确定应纳税额的计算知识目标：能区分企业所得税应税收入的类型能明确各项扣除的范围及限额扣除项目的具体标准能阐述应纳税所得额的计算逻辑能力目标：能独立梳理给定企业的收入总额、不征税或免税收入，筛选出应税收入能准确计算各项扣除的可扣除金额，识别超限额部分的调整规则能结合案例数据正确计算企业所得税应纳税额素养目标：养成“按规则准确核算、不随意调整扣除项”的税务合规思维强化“应纳税额计算需精准匹配政策”的严谨执业态度深化“依法计算、足额纳税是企业社会责任”的认知，巩固纳税光荣的意识一、应纳税所得额的确定应纳税所得额税前会计利润？企业所得税法企业会计准则具体如何确定？应纳税所得额=每一纳税年度收入总额-不征税收入-免税收入-准予扣除项目金额-允许弥补的以前年度亏损直接法间接法应纳税所得额=每一纳税年度会计利润总额+纳税调整增加额-纳税调整减少额税法上的规定（一）收入总额的确定收入形式收入类别货币形式（包括赊销）非货币形式

销售货物收入

提供劳务（服务）收入

转让财产收入

股息、红利收益

利息收入

租金收入

特许权使用费收入

接受捐赠收入

其他收入

视同销售收入

所有权发生转移类别具体内容销售货物销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货提供劳务（服务）从事建筑安装、修理修配、交通运输、金融保险、邮电通信、咨询经纪、文化体育、技术服务、教育培训、餐饮住宿、旅游娱乐、加工及其他转让财产转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等的“所有权”股息、红利收益因“权益性投资”从被投资方取得的收入利息存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等租金提供固定资产、包装物或者其他有形资产的“使用权”特许权使用费提供专利权、非专利技术、商标权，著作权及其他特许权的“使用权”接受捐赠接受来自其他企业、组织或个人无偿给予的货币性资产、非货币性资产其他收入企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等（二）不征税收入财政拨款依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金（三）免税收入国债利息收入符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益非居民企业（有机构场所）从居民企业取得的有实际联系的股息、红利等权益性投资收益符合条件的非营利组织的收入权益性投资收益，投资方须“连续持有12个月以上”非营利性活动直接投资关注：税收优惠政策根据《企业所得税法》规定，下列项目中属于不征税收入的有（）。A、销售货物收入B、财政拨款C、企业债权利息收入D、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金BD根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，属于免税收入的是()。A.企业接受社会捐赠收入B.转让企业债券取得的收入C.已作坏账损失处理后又收回的应收账款D.国债利息收入D根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中属于免税收入的是（）。A.企业购买国债取得的利息收入B.纳入预算管理的事业单位取得的财政拨款C.事业单位从事营利性活动取得的收入D.企业转让股权取得的收入A（四）准予扣除项目——有关的、合理支出1.一般扣除项目

成本、费用、税金、损失和其他支出。税金不得扣除：准予抵扣的增值税；预缴的企业所得税准予扣除：其他税金，包括不得抵扣计入成本的增值税损失不得扣除：违法犯罪行为的损失准予扣除：正常经营的“合理损失；管理不善、自然灾害等不可抗力造成的”非正常损失“不征税收入、免税收入对应形成的支出不允许扣除有具体费用扣除规定根据企业所得税法律制度的规定，下列税金在计算企业应纳税所得额时，

不得从收入总额中扣除的是（）。A.土地增值税B.增值税C.消费税D.城市维护建设税B根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，纳税人在计算企业所得税应纳税所得额时准予作为税金扣除的有（）。

A、车船税

B、车辆购置税

C、印花税

D、城市维护建设税ACD2.各项费用扣除标准（1）工资、薪金支出

企业发生的合理的工资、薪金支出准予据实扣除。（2）职工福利费、工会经费、职工教育经费

规定标准以内按实际数扣除，超过标准的只能按标准扣除。（分别为工资薪金总额14%、2%、8%，但教育经费超过部分准予结转以后纳税年度扣除，前提是以后年度教育经费提取未超过标准）例：已计入成本、费用中的合理的实发工资540万元，当年发生的工会经费15万元、职工福利费80万元、职工教育经费11万元。要求：计算职工工会经费、职工福利费、职工教育经费应调整的应纳税所得额？项目实际发生额限额（万元）税前可扣除超支工会经费15540×2%=10.810.84.2职工福利费80540×14%=75.675.64.4职工教育经费11540×8%=43.2110合计10697.48.6(3)各类保险和住房公积金名称扣除规定四险一金补充养老保险、补充医疗保险（全体员工）企业财产保险雇主责任险、公众责任险特殊工种人身安全保险因公出差乘坐交通工具的人身意外保险费其他商业保险准予扣除“分别”不超过工资薪金总额“5%”的部分准予扣除准予扣除准予扣除准予扣除准予扣除不准予扣除（4）借款费用和利息费用资本化的借款费用当期不得扣除费用化的，可据实扣除，但不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额借款方出借方扣除标准非金融企业金融企业准予扣除非金融企业非金融企业不超过金融企业“同期同类”贷款利率部分准予扣除非关联方某公司当年度“财务费用”账户中利息，含有以年利率8%向银行借入的9个月期的生产用300万元贷款的借款利息；也包括10.5万元的向非金融企业借入的与银行同期的生产周转用100万元资金的借款利息。该公司当年度可在计算应纳税所得额时扣除的利息费用是多少？解析：

可税前扣除的银行利息费用=300×8%÷12×9=18（万元）；向非金融企业借入款项可扣除利息费用限额=100×8%÷12×9=6（万元），该公司当年度可税前扣除的利息费用=18+6=24（万元）。自己企业类型债权性投资与权益性投资的比例金融企业5：1非金融企业2：1企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。即使按金融机构同期同类贷款利率，超过部分也不得扣除。关联方防止资本弱化【例】某非金融企业注册资本为3000万元。202X年按同期金融机构贷款利率从其关联方借款6800万元，发生借款利息408万元。该企业在计算企业所得税应纳税所得额时，准予扣除的利息金额为()A.408万元B.360万元D.90万元C.180万元B投资者在规定期限内未缴足其应缴资本的，该企业对外借款，相当于投资者实缴资本额与在规定期限内应缴资本额的差额应计付的利息，不得扣除。【例】甲公司股东李某认缴的出资额为100万元，应于202X年7月1日前缴足，7月1日赵某实缴资本为60万元，剩余部分至12月31日仍未缴纳，甲公司因经营需要于当年1月1日向银行借款200万元，年利率10%，发生借款利息20万元，则甲公司在计算应纳税所得额时可以扣除借款利息？20-（100-60）×10%×6÷12=18万元（5）公益性捐赠通过“公益性社会组织或者县级以上人民政府及其部门”，用于“慈善活动、公益事业”的捐赠。全额扣除用于“目标脱贫地区的扶贫”限额扣除不超过“年度利润总额”12%的部分，准予扣除；超过部分，准予结转以后“3年”内扣除。【例】某企业年度实现利润总额100万元，在营业外支出账户列支了通过公益性社会团体向灾区的捐款10万元、直接向某小学捐款5万元。在计算该企业年度应纳税所得额时，允许扣除的捐款数额为()万元。直接捐款5万元不可扣除灾区捐款10<100×12%，可扣除10万元。【例】某企业当年度实际会计利润总额100万元，通过公益性社会团体向公益事业捐款15万元，通过民政部门向目标脱贫地区捐赠60万元。该企业当年税前可扣除的捐赠支出？60+100×12%=72万元（6）业务招待费按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。

（孰低原则）主营业务收入其他业务收入视同销售收入企业筹建期间发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额的60%计入企业筹办费下列各项中，能作为业务招待费税前扣除限额计提依据的是（）。A.转让无形资产使用权的收入B.因债权人原因确实无法支付的应付款项C.转让无形资产所有权的收入D.出售固定资产的收入答案：A例：纳税人销售收入净额2000万元，分别计算当实际发生业务招待费为40万元和15万元时，税前各可扣多少？业务招待费发生扣除最高限额＝2000×5‰＝10万元。（1）40×60%＝24万元；税前可扣除10万元（2）15×60%＝9万元；税前可扣除9万元例：某企业202X年销售货物收入3000万元，让渡专利使用权收入300万元，包装物出租收入100万元，视同销售货物收入600万元，转让商标所有权收入200万元，捐赠收入20万元，债务重组收益10万元，当年实际发生业务招待费30万元，该企业当年可在所得税前列支的业务招待费金额是多少？计算业务招待费的基数=3000+300+100+600=4000（万元）第一标准为发生额的60%：30×60%=18（万元）；第二标准为限额计算：4000×5‰=20（万元）。两数据择其小者：其当年可在所得税前列支的业务招待费金额是18万元。（7）广告费和业务宣传费烟草企业烟草广告和业务宣传费不得扣除筹建期间，发生的广告费和业务宣传费，可按实际发生额计入企业筹办费用，按规定扣除不超过当年“销售（营业）收入15%”（特殊行业30%）的部分准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度“结转”扣除化妆品制造或销售医药制造饮料制造（不含酒类）一般企业例：某电器纳税人销售收入2000万元。则分别计算当广告费为200万元和350万元时，税前可扣除多少？扣除最高限额2000×15%=300万元。（1）税前可扣除200万元（2）税前可扣除300万元202X年度，甲企业实现销售收入3000万元，当年发生广告费400万元，上年度结转未扣除广告费60万元。已知广告费不超过当年销售收入15%的部分，准予扣除。甲企业在计算202X年度企业所得税纳税所得额时，准予扣除的广告费金额为（）。A.340万元B.510万元C.450万元D.460万元答案：C（8）租赁费用经营租赁按照租赁期限“均匀”扣除融资租赁计提折旧扣除；【例】甲企业2023年7月1日采用经营租赁方式租入厂房，租期2年，租金总计5万元。则2025年甲企业在计算应纳税所得额时准予扣除的租金为（）万元。A.5B.2.5C.1.25D.2.75答案：C（9）手续费及佣金企业类型手续费及佣金扣除标准保险企业不超过当年全部保费收入扣除退保金等后余额的“18%”的部分，准予扣除【注意】超过部分准予结转以后年度扣除从事代理服务，主营业务收入为手续费、佣金的企业（证券、期货、保险代理）据实扣除其他企业按与具有合法经营资格“中介服务机构和个人”所签订合同确认收入金额的“5%”计算限额【例】甲生产企业因业务需要，经某具有合法经营资格的中介机构介绍与乙企业签订了一份买卖合同，合同金额为30万元。甲生产企业向该中介机构支付佣金3万元。甲生产企业在计算当年企业所得税应纳税所得额时，该笔佣金准予扣除的数额是？30×5%=1.5（万元）（10）资产损失项目损失额的确定一般损失已作损失处理的资产以后年度又收回存货损失涉及增值税减除责任人赔偿和保险赔款后的金额可扣除应当计入当期收入因管理不善而不可抵扣的增值税进项税额准予扣除因不可抗力或合理损耗发生损失，对应进项税额可以在销项税额中抵扣，不做损失扣除【例】甲企业为增值税一般纳税人，202X年9月因管理不善损失原材料一批，成本为30万元，取得保险公司赔款8万元；另因自然灾害损失存货一批，成本为20万元。已知，购进原材料取得一般纳税人开具的增值税专用发票，增值税税率为13%，均已抵扣了进项税额。计算可税前扣除的损失金额？30×（1+13%）-8+20=45.9万元（11）其他费用项目扣除标准党组织工作经费不超过职工年度工资薪金总额1%的部分可以扣除。汇兑损失除已经计入有关资产成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分外，准予扣除。总机构分摊的费用能够提供总机构出具的证明文件，并合理分摊的，准予扣除。劳动保护费据实扣除【例】列关于企业所得税税前扣除的表述中，不正确的是（）。A.企业发生的合理的工资薪金的支出，准予扣除B.企业发生的职工福利费支出超过工资薪金总额的14%的部分，准予在以后纳税年度结转扣除C.企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除D.企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除B（12）加计扣除研究开发支出安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资①研究开发支出：计入当期损益未形成无形资产的，允许再按当年实际发生额的100％，直接抵扣当年的应纳税所得额；形成无形资产的，按该无形资产成本200％在税前摊销。开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用了解现行优惠政策财政部税务总局公告2021年第6号,执行期限延长至2023年12月31日不得加计扣除烟草制造业住宿和餐饮业批发和零售业房地产业租赁和商务服务业娱乐业【例】某制造企业2024年度利润总额500万元，实际发生未形成无形资产计入当期损益的研究开发费用100万元，2025年1月形成无形资产200万元，无其他纳税调整项目。计算2024年度企业所得税应纳税所得额?计算2025年税前可扣除的摊销额金额？2024年度企业所得税应纳税所得额=500-100×100%=400万元2025年税前可扣除的摊销金额=200×（1+100%）/10=40万元②安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除安置国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资的加计扣除办法，由国务院另行规定。5、亏损弥补税务机关按税法规定核实调整后的金额企业类型亏损弥补年限一般企业最长不得超过“5年”高新技术企业自2018年1月1日起，当年具备资格的企业，其具备资格年度之前5个年度发生的尚未弥补完的亏损，准予结转以后年度弥补，最长结转年限10年科技型中小企业弥补期内不论是盈利或亏损，都作为实际弥补期限计算境外机构的亏损，不得抵减境内机构的盈利先亏先补，后亏后补【例】甲企业2018年成立，18年至24年未弥补亏损前的应纳税所得额如下。分析企业各年度应纳税所得额？年份2018201920202021202220232024未弥补亏损-150-30207040-1055不不不不不不152018亏损弥补期2019-2023，尚有20万元未弥补，不得结转以后在税前弥补2019亏损弥补期2020-2024，全部弥补6、不准扣除项目（1）向投资者支付的股息、红利收益（2）企业所得税税款（3）税收滞纳金（4）罚金、罚款和被没收财物的损失

注意：行政性罚款不可扣（5）超标准的捐赠支出（6）非公益性捐赠支出和赞助支出（7）未经核定的准备金支出（8）企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费、非银行企业内营业机构之间支付的利息（9）与取得收入无关的其他支出。根据《企业所得税法》的规定，下列支出项目中，在计算企业所得税应纳税所得额时，不得扣除的有（）。A.向投资者支付的股利B.税收滞纳金C.非广告性赞助支出D.与取得收入无关的费用支出答案：ABCD根据企业所得税法律制度规定，在计算所得税时，准予扣除的有（

）。A.向客户支付的合同违约金B.向税务机关支付的税收滞纳金C.向银行支付的逾期利息D.向公安部门缴纳的交通违章罚款答案：AC7、资产类不得扣除项目（1）固定资产不得在税前计算折旧扣除的①“房屋、建筑物以外”未投入使用的②以“经营租赁”方式“租入”的③以“融资租赁”方式“租出”的④已足额提取折旧仍继续使用的⑤与经营活动无关的⑥单独估价作为固定资产入账的土地折旧计提方式和最低时限直线法房屋建筑物：20年飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备：10年器具、工具、家具：5年飞机、火车、轮船以外的运输工具：4年电子设备：3年不得在税前计算摊销扣除的①自行开发的支出已在税前扣除的无形资产②自创商誉③与经营活动无关的无形资产摊销方法和最低时限直线法摊销年限：不得低于10年（2）无形资产免税收入所得减免（免征、两免三减半、三免三减半、五免、五免五减半、十免）优惠税率民族自治地方减免税加计扣除抵扣应纳税所得额加速折旧减计收入减免应纳税额其他专项优惠（二）非居民企业应纳税所得额

1.未设立机构场所或虽设但所得没有实际联系（1）收入全额作为应纳税所得额股息、红利等权益性投资收益；利息、租金、特许权使用费所得。（2）余额作为应纳税所得额转让财产所得——收入全额减除财产净值。（3）其他所得，参照前两项规定2.设立机构场所或所得有实际联系，同居民企业在中国境内未设立机构、场所的非居民企业从中国境内取得的下列所得