财务会计与关税管理知识分析

26七月2026财务会计与关税管理知识分析

教学目标1.了解关税的概念、特点和分类;2．理解我国关税税制要素；3．掌握关税应纳税额的计算与征收管理；4．掌握关税应纳税额的核算。关税税收法规《中华人民共和国海关法》《中华人民共和国进出口关税条例》《中华人民共和国进出口关税税则》《中华人民共和国进出口海关入境旅客行李物品和个人邮递物品征收进口税》

第一节关税概述◆一、关税的概念与特点

概念

关税是指海关依法对进出境（关境）的货物和物品征收的一种流转税。

作用种类①按货物、物品的流向分类：进口关税与出口关税②按征收目的分类：财政关税、保护关税③按征税标准分类：从量税、从价税、复合税和滑准税。④按约束程度分类：自主关税、不自主关税、协定关税⑤按差别待遇分类：普通关税、优惠关税、特惠关税、差别关税、特别关税。

◆二、关税的纳税人与纳税对象

纳税人：进口货物的收货人、出口货物的发货人、进出境物品的所有人。纳税对象：准许进出境的货物和物品。◆三、关税税则、税目和税率

关税税则、税目

关税税则是一个国家根据其关税政策和经济政策制定公布实施的关于征免关税的货物，禁止进出口货物以及关税税率的分类表。关税税则是征收关税的依据，也是一个国家关税政策的具体体现。《中华人民共和国海关进出口税则》

关税税率①进口关税税率：最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率及暂定税率等。②出口关税税率③原产地规定——确定进境货物的原产国全部产地生产标准实质性加工标准其它

◆四、关税的优惠政策法定减免税特定减免税临时减免税◆五、关税的纳税期限和纳税地点

进出口货物关税的纳税人，应当自海关填发税款缴款书之日起15日以内缴纳税款。纳税地点在报关地海关。

第二节关税的计算与申报◆一、关税的基本计算方法

1.从价税应纳税额的计算

关税税额=应税进（出）口货物数量×单位完税价格×适用税率

2.从量税应纳税额的计算

关税税额=应税进（出）口货物数量×关税单位税额

3.复合税应纳税额的计算关税税额=应税进（出）口货物数量×关税单位税额+应税进（出）口货物数量×单位完税价格×适用税率

4.滑准税应纳税额的计算关税税额=应税进（出）口货物数量×单位完税价格×滑准税税率

◆二、关税完税价格的确定1.一般进口货物完税价格的确认①以成交价格为基础的完税价格

②应计入完税价格的费用③不得计入完税价格的费用

④估定的完税价格A相同或类似货物成交价格方法B倒扣价格方法C计算价格方法D其它合理方法

2.特殊进口货物完税价格的确认⑴加工贸易进口料件及其制成品⑵保税区、出口加工区货物⑶运往境外修理的货物⑷运往境外加工的货物⑸暂时进境货物⑹租赁方式进口货物⑺留购的进口货样⑻予以补税的减免税货物⑼以其他方式进口的货物

3.出口货物完税价格的确认

⑴以成交价格为基础的完税价格⑵海关估定的完税价格①相同货物的成交价格②类似货物的成交价格

③计算价格

④其它合理方法估定的价格4.进出口货物完税价格中的运输及其相关费用、保险费的计算

⑴以一般陆运、空运、海运方式进口的货物⑵以其他方式进口的货物⑶出口货物◆三、关税的计算

1.进口货物关税的计算

⑴以CIF价格成交的完税价格=CIF进口关税=完税价格×进口关税税率⑵以FOB价格成交的⑶以CFR价格（成本+运费）成交的⑷以国内正常批发价格估定

或2.出口货物关税的计算

⑴以ＦＯＢ价格成交

⑵以CIF价格成交

⑶以CFR价格成交

⑷CIFC价格（CIF价格加佣金）成交①佣金给定金额时②佣金为百分比时

第三节关税的会计处理◆一、账户的设置应交税费-应交关税或应交税费-应交进口关税-应交出口关税◆二、工业企业关税的会计处理1.进口关税的会计处理

借：物资采购应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款或应交税费—应交进口关税

或借：固定资产应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款或应交税费—应交进口关税

2.出口关税的会计处理

纳税人可在实际支付时，借：营业税金及附加贷：银行存款或借：营业税金及附加贷：应交税费—应交出口关税

◆三、外贸企业关税的会计处理

1.自营进出口业务关税的核算

⑴自营进口业务两种方法：借：物资采购贷：应交税费——应交进口关税借：应交税费——应交进口关税贷：银行存款

也可以在实际支付时，借：物资采购贷：银行存款⑵自营出口业务借：营业税金及附加贷：应交税费——应交出口关税（或银行存款）

2.代理进出口业务

⑴代理进口业务①收到委托方预付货款时借：银行存款贷：应付账款---xx单位②接到进口单证，支付货款等借：应付账款贷：银行存款

③计算支付代缴的增值税和关税借：应付账款贷：银行存款④与委托方结算手续费及代垫税金借：银行存款贷：应付账款主营业务收入（或其他业务收入）或借：应付账款贷：银行存款主营业务收入（或其他业务收入）

⑵代理出口业务①计算应代缴出口关税时借：应收账款---xx单位贷：应交税费——应交出口关税②缴纳出口关税时借：应交税费——应交出口关税贷：银行存款

③收到出口货物货款时借：银行存款