2026年高级会计师职业资格考试试题及答案

2026年高级会计师职业资格考试试题及答案一、案例分析题（本题20分）甲公司为境内上市的制造业企业，2025年发生以下经济业务：（1）2025年1月1日，甲公司以银行存款5000万元购入乙公司80%股权，乙公司为非关联方。购买日乙公司可辨认净资产公允价值为6000万元（账面价值5500万元，差异源于一项管理用固定资产评估增值500万元，预计剩余使用年限10年，采用直线法计提折旧）。合并协议约定，若乙公司2025年净利润超过800万元，甲公司需额外支付乙公司原股东200万元。购买日，甲公司预计乙公司2025年净利润很可能达到900万元，该或有对价的公允价值为150万元。（2）2025年6月30日，甲公司将其持有的丙公司5%股权（分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产）以300万元出售，处置时该金融资产账面价值为280万元（成本200万元，公允价值变动80万元）。甲公司将处置损益20万元计入投资收益，并将原计入其他综合收益的80万元转入投资收益。（3）2025年12月31日，甲公司对商誉进行减值测试。乙公司2025年实际净利润为950万元（未考虑固定资产评估增值的影响），甲公司将乙公司整体认定为一个资产组，该资产组可收回金额为7000万元（含合并商誉）。要求：1.计算甲公司2025年1月1日合并乙公司的合并成本及商誉。2.判断甲公司对丙公司股权处置的会计处理是否正确，说明理由。3.计算甲公司2025年末商誉应计提的减值损失。答案：1.合并成本=初始支付对价5000万元+或有对价公允价值150万元=5150万元。商誉=合并成本5150万元-乙公司可辨认净资产公允价值份额（6000×80%）=5150-4800=350万元。2.甲公司的会计处理不正确。理由：根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》，以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（非交易性权益工具投资）处置时，应将取得的价款与账面价值的差额计入留存收益（而非投资收益），同时原计入其他综合收益的累计利得或损失应转入留存收益（而非投资收益）。甲公司将处置损益和其他综合收益均转入投资收益，不符合准则规定。3.乙公司可辨认净资产公允价值调整后金额=购买日公允价值6000万元+2025年调整后净利润[950万元-（500/10）]-购买日至年末未分配利润变动（假设无其他所有者权益变动）。调整后净利润=950-50=900万元，因此2025年末乙公司可辨认净资产公允价值=6000+900=6900万元。包含全部商誉的资产组账面价值=甲公司享有的商誉350万元/80%（整体商誉）+乙公司可辨认净资产6900万元=437.5+6900=7337.5万元。资产组可收回金额为7000万元，减值损失=7337.5-7000=337.5万元。其中，归属于甲公司的商誉减值损失=337.5×80%=270万元（因整体商誉437.5万元，减值首先冲减商誉）。因此，甲公司应计提商誉减值损失270万元。二、案例分析题（本题15分）丙公司为一家新能源科技企业，2025年推进全面预算管理改革，相关资料如下：（1）预算编制：丙公司采用滚动预算法编制2025年预算，每季度末调整未来3个月预算。2025年第一季度实际销售收人为1200万元（预算1000万元），第二季度预算原定为1100万元，因市场需求超预期，管理层拟将第二季度销售预算调整为1400万元。（2）预算考核：丙公司将预算执行偏差率（实际数/预算数-1）作为核心考核指标，对销售部门设定偏差率≤5%的目标。2025年第一季度销售部门实际偏差率为+20%，管理层以“市场环境变化”为由未对其扣分。（3）平衡计分卡应用：丙公司引入平衡计分卡，设定如下指标：财务维度（营业收入增长率）、客户维度（新客户占比）、内部业务流程维度（研发项目完成率）、学习与成长维度（员工培训小时数）。要求：1.指出丙公司滚动预算调整的合理性，说明滚动预算的优点。2.分析丙公司预算考核存在的问题。3.判断丙公司平衡计分卡指标设计是否全面，补充至少2个缺失的关键指标。答案：1.合理性：丙公司因市场需求超预期调整第二季度销售预算具有合理性，滚动预算允许根据实际情况动态调整未来短期预算。滚动预算的优点：①保持预算的持续性，有利于结合近期目标和长期规划；②使预算与实际情况更匹配，提高预算的准确性；③增强预算的灵活性和适应性，及时反映市场变化。2.预算考核存在的问题：①考核指标单一，仅以偏差率为核心，未考虑偏差的性质（如有利偏差与不利偏差）；②考核标准缺乏刚性，管理层以“市场环境变化”为由不扣分，削弱了预算的约束性；③未区分可控与不可控因素，市场环境变化属于不可控因素，应调整预算目标后再考核，而非直接不扣分。3.指标设计不全面。缺失的关键指标示例：财务维度：净利润率、资产回报率（反映盈利质量）；客户维度：客户满意度、客户留存率（反映客户粘性）；内部业务流程维度：产品合格率、生产周期缩短率（反映运营效率）；学习与成长维度：关键员工保留率、研发人员占比（反映人才储备）。三、案例分析题（本题20分）丁公司为上市公司，2025年发生与金融工具相关的业务如下：（1）2025年1月1日，丁公司发行5年期可转换公司债券，面值总额1亿元，票面利率3%（市场同类不可转换债券利率5%）。债券持有人可于2027年1月1日起按10元/股的转股价格转换为丁公司普通股（面值1元）。发行时，丁公司将收到的1亿元全额确认为应付债券。（2）2025年3月1日，丁公司与某金融机构签订远期外汇合同，对其2025年6月30日将收到的1000万美元出口收入进行汇率风险套期。套期期间，美元对人民币即期汇率由6.5跌至6.3，远期合同公允价值变动收益200万元，出口收入按即期汇率确认的人民币金额减少200万元。丁公司将远期合同公允价值变动计入当期损益，未对出口收入的汇兑损失进行调整。（3）2025年12月31日，丁公司持有戊公司发行的永续债，合同条款约定：戊公司有权自主决定是否支付利息，若累计3年不支付利息，债券持有人无权要求戊公司偿还本金；丁公司无权要求戊公司赎回该债券。丁公司将该永续债分类为以摊余成本计量的金融资产。要求：1.判断丁公司对可转换债券的初始计量是否正确，说明理由并计算负债成分与权益成分的初始入账金额（已知：（P/A,5%,5）=4.3295，（P/F,5%,5）=0.7835）。2.判断丁公司对远期外汇合同的套期会计处理是否正确，说明理由。3.判断丁公司对永续债的分类是否正确，说明理由。答案：1.初始计量不正确。理由：可转换公司债券包含负债成分和权益成分，应按负债成分的公允价值确认为应付债券，剩余部分确认为其他权益工具。负债成分公允价值=10000×3%×（P/A,5%,5）+10000×（P/F,5%,5）=300×4.3295+10000×0.7835=1298.85+7835=9133.85万元。权益成分公允价值=发行价格10000-9133.85=866.15万元。2.处理不正确。理由：丁公司对出口收入的汇率风险套期属于公允价值套期或现金流量套期。若为现金流量套期，套期工具公允价值变动中有效套期部分应计入其他综合收益，无效部分计入当期损益；被套期项目因被套期风险形成的利得或损失应计入当期损益，同时调整被套期项目的账面价值（或在预期交易发生时计入当期损益）。丁公司将套期工具公允价值变动全额计入当期损益，未对被套期项目的汇兑损失进行调整，不符合套期会计处理要求。3.分类不正确。理由：根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》，金融资产的分类需考虑合同现金流量特征（SPPI测试）和管理金融资产的业务模式。戊公司永续债的合同条款中，利息支付由戊公司自主决定，且持有人无权要求偿还本金，其现金流量不满足“本金加利息”的基本借贷安排（SPPI测试不通过），因此丁公司应将该永续债分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，而非以摊余成本计量的金融资产。四、案例分析题（本题15分）戊公司为国有大型制造企业，2025年内部审计部门对销售与收款循环进行专项审计，发现以下问题：（1）销售部门负责客户信用额度审批，财务部门根据销售部门提供的客户名单开具发票。（2）对超过500万元的大额销售合同，由销售经理直接签署，未履行集体决策程序。（3）应收账款对账频率为每年1次，2025年因财务人员离职，截至12月31日仍未完成当年对账。（4）已确认的坏账损失由销售部门负责人审批核销，财务部门根据审批文件进行账务处理。要求：指出戊公司销售与收款循环存在的内部控制缺陷，并提出改进建议。答案：内部控制缺陷及改进建议：（1）缺陷：销售部门同时负责客户信用额度审批，违反职责分离原则（信用审批与销售应分离）。建议：由独立于销售部门的信用管理部门负责客户信用额度审批，财务部门根据信用管理部门确认的信用额度开具发票。（2）缺陷：大额销售合同由销售经理直接签署，未履行集体决策程序，存在越权审批风险。建议：制定销售合同分级审批制度，超过一定金额（如500万元）的合同需经总经理办公会或董事会集体决策并形成书面记录。（3）缺陷：应收账款对账频率过低（每年1次），且因人员离职未完成对账，可能导致账实不符。建议：将应收账款对账频率提高至每季度1次，指定专人负责对账，人员离职时应及时安排工作交接，确保对账工作连续性。（4）缺陷：坏账损失由销售部门负责人审批，存在自我审批风险（销售部门可能为掩盖自身责任核销坏账）。建议：坏账损失核销应由财务部门提出申请，经审计部门复核，最终由总经理或董事会审批，确保审批与执行分离。五、案例分析题（本题20分）己公司为某市属事业单位（执行政府会计准则制度），2025年发生以下业务：（1）2025年3月，收到财政部门拨入的项目经费2000万元（专项用于环保设备采购），同时收到上级主管部门非财政拨款1000万元（用于日常公用经费）。（2）2025年6月，使用财政项目经费购入环保设备一台，价款1500万元，增值税240万元（取得专用发票），运输费10万元（取得普通发票），设备已验收并投入使用。（3）2025年12月，经批准与社会资本合作（PPP）建设污水处理厂，己公司授权社会资本方运营20年，运营期结束后无偿移交己公司。项目总投资8000万元，其中社会资本方出资6000万元，己公司以土地使用权（账面价值1000万元，评估价值2000万元）出资。要求：1.编制己公司2025年3月收到财政拨款和上级主管部门拨款的预算会计与财务会计分录。2.编制己公司2025年6月购入环保设备的预算会计与财务会计分录（金额单位：万元）。3.说明己公司对PPP项目中土地使用权出资的会计处理（无需编制分录）。答案：1.（1）收到财政项目经费：预算会计：借：资金结存——零余额账户用款额度2000贷：财政拨款预算收入——项目支出2000财务会计：借：零余额账户用款额度2000贷：财政拨款收入——项目支出2000（2）收到上级主管部门非财政拨款：预算会计：借：资金结存——银行存款1000贷：非财政拨款预算收入——日常公用经费1000财务会计：借：银行存款1000贷：上级补助收入10002.购入环保设备：预算会计（使用财政项目经费）：借：事业支出——财政拨款支出（项目支出）1510（1500+10）贷：资金结存——零余额账户用款额度1510财务会计：借：固定资产1510（1500+10，增值税进项税额240万元可抵扣）应交增值税——应交税金（进项税额）240贷：零余额账户用款额度1750（1500+240+10）3.PPP项目土地使用权出资的会计处理：根据《政府会计准则第10号——政府和社会资本合作项目合同》，己公司以土地使用权出资，应作为PPP项目资产处理。具体如下：（1）终止确认原账面价值1000万元的土地使用权；（2）按照评估价值2000万元确认PPP项目资产（无形资产或公共基础设施）；（3）评估价值与账面价值的差额1000万元计入当期其他收入（或净资产调整，需根据具体准则应用指南判断）；（4）社会资本方出资的6000万元作为PPP项目负债或权益，需结合合同条款（如是否承担运营风险）确定分类。六、选答题（本题20分，考生可选答其中一题；若两题均答，按第一题计分）（一）金融工具与企业合并综合题庚集团为跨国企业，2025年实施以下资本运作：（1）2025年1月1日，庚集团以发行2000万股普通股（每股面值1元，公允价值5元）为对价，取得辛公司70%股权，辛公司为庚集团的联营企业（原持有20%股权，账面价值800万元，公允价值1200万元）。购买日，辛公司可辨认净资产公允价值为12000万元（与账面价值一致），庚集团原持有的20%股权在购买日的公允价值为1200万元。（2）2025年6月30日，庚集团将其持有的壬公司30%股权（分类为长期股权投资，权益法核算）出售给关联方，取得价款3000万元，处置时该股权账面价值2500万元（投资成本2000万元，损益调整400万元，其他综合收益100万元）。庚集团将处置损益500万元计入投资收益，并将原其他综合收益100万元转入投资收益。（3）2025年12月31日，庚集团对持有的金融资产进行重分类：将一项以摊余成本计量的债券投资重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，重分类日公允价值为2200万元（原账面价值2000万元）。庚集团将公允价值与账面价值的差额200万元计入当期损益。要求：1.计算庚集团对辛公司合并的合并成本及合并商誉。2.判断庚集团处置壬公司股权的会计处理是否正确，说明理由。3.判断庚集团金融资产重分类的会计处理是否正确，说明理由。答案：1.合并成本=原20%股权公允价值1200万元+新增50%股权对价2000×5=10000万元=11200万元。合并商誉=合并成本11200万元-辛公司可辨认净资产公允价值份额（12000×70%）=11200-8400=2800万元。2.会计处理不正确。理由：处置采用权益法核算的长期股权投资时，原计入其他综合收益的部分（除不能重分类进损益的外）应转入当期损益（投资收益），但庚集团出售给关联方，需判断是否构成权益性交易。若属于关联方非公允交易，处置损益应调整资本公积而非投资收益。此外，若壬公司为庚集团的联营企业，处置30%股权后丧失重大影响，剩余股权应按金融资产核算，原其他综合收益中与剩余股权相关的部分需保留，仅处置部分对应的其他综合收益转入投资收益（本题未提及剩余股权，假设全部处置）。3.会计处理不正确。理由：根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》，以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产时，重分类日的公允价值与账面价值的差额应计入其他综合收益（而非当期损益）。因此，庚集团应将200万元差额计入其他综合收益。（二）政府会计与预算管理综合题癸单位为省级行政单位（执行政府会计准则制度），2025年发生以下业务：（1）2025年1月，收到财政部门批复的年度预算：基本支出3000万元（人员经费2000万元，公用经费1000万元），项目支出2000万元（A项目1500万元，B项目500万元）。（2）2025年3月，因A项目实施内容调整，经财政部