2025年中级审计师理论与实务考试试题及答案十含答案

2025年中级审计师理论与实务考试试题及答案十含答案一、单项选择题（共20题，每题1分。每题的备选项中，只有1个最符合题意）1.审计产生和发展的客观基础是（）。A.剩余产品的出现B.受托经济责任关系C.资本所有权与经营权的分离D.国家宏观调控的需要2.下列关于审计独立性的表述中，错误的是（）。A.审计机构应当独立于被审计单位B.审计人员应当保持实质上的独立性C.审计机构应当保持组织上的独立性D.审计人员只需保持形式上的独立性即可3.审计风险模型中，审计风险等于重大错报风险与（）的乘积。A.控制风险B.检查风险C.固有风险D.审计失败风险4.注册会计师在财务报表审计中，如果预期内部控制运行有效，则应当实施（）。A.实质性程序B.控制测试C.细节测试D.穿行测试5.审计人员在审查被审计单位固定资产时，发现一笔大额机器设备购入业务，其对应的会计分录借记固定资产，贷记应付账款。为了验证该交易的真实性，最有效的审计程序是（）。A.检查固定资产的验收单B.向供货商发函询证应付账款C.重新计算固定资产折旧D.审查固定资产的保险单6.在审计抽样中，影响样本规模的因素不包括（）。A.可接受的抽样风险B.总体变异性C.预计总体误差率D.总体规模7.下列各项中，属于销售与收款循环中“发生”认定相关内部控制的是（）。A.定期向客户发送对账单B.销售发票均事先连续编号C.收到的支票及时交由出纳存入银行D.只有经过授权批准的销售单才能生成发运凭证8.审计人员在对存货实施监盘程序时，下列做法错误的是（）。A.在监盘前观察盘点现场B.在监盘过程中检查存货的权属证明C.对于已毁损的存货，要求被审计单位作出说明并记录D.对于受托代存的存货，未纳入盘点范围9.审计人员在审查应收账款时，发现被审计单位对某客户账龄已达三年的应收账款全额计提了坏账准备。该客户目前经营状况良好且并未破产。被审计单位的做法主要违背了（）。A.权责发生制原则B.谨慎性原则C.真实性原则D.实际成本原则10.审计人员对库存现金进行监盘时，盘点人员应当包括（）。A.出纳员和会计主管B.出纳员和审计人员C.会计主管和审计人员D.出纳员、会计主管和审计人员11.下列关于审计报告类型的说法中，正确的是（）。A.无保留意见审计报告意味着被审计单位的财务报表完全正确B.保留意见适用于审计范围受到重大限制的情形C.否定意见适用于财务报表存在重大错报但不具有广泛性时D.无法表示意见适用于财务报表存在重大错报且具有广泛性时12.在内部审计中，下列属于事前审计的是（）。A.对年度财务决算的审计B.对固定资产投资项目的可行性研究进行审计C.对高层管理人员的离任审计D.对经济合同执行情况的审计13.在进行固定资产减值准备审计时，审计人员应当关注管理层减值测试所使用的假设是否合理。在此过程中，审计人员最应当获取的证据是（）。A.固定资产的采购发票B.固定资产的报废申请单C.管理层对未来现金流量预测的依据及行业发展趋势数据D.固定资产的维护保养记录14.审计人员发现被审计单位将一笔不属于本期的销售收入提前确认。该行为违反了（）。A.存在认定B.完整性认定C.截止认定D.准确性认定15.在采购与付款循环审计中，对于应付账款的完整性认定，最有效的实质性程序是（）。A.从应付账款明细账追查至原始凭证B.从原始凭证追查至应付账款明细账C.向供货商发送询证函D.检查采购合同16.在执行财务报表审计时，审计人员确定的重要性水平越低，所需的审计证据（）。A.越少B.越多C.不变D.无法确定17.审计证据的可靠性受其来源和性质的影响。下列审计证据中，可靠性最高的是（）。A.被审计单位管理层提供的声明书B.审计人员直接向第三方发出的询证函回函C.被审计单位内部生成的会计记录D.审计人员通过口头询问获取的信息18.在对生产与存货循环进行审计时，成本计算的准确性是关键环节。如果被审计单位采用约当产量法计算产品成本，审计人员应当重点复核（）。A.直接材料的定额消耗量B.在产品的完工程度C.生产工人的出勤记录D.制造费用的分配率19.针对舞弊导致的重大错报风险，审计人员应当保持职业怀疑。下列情况中，可能表明存在管理层凌驾于内部控制之上的风险的是（）。A.管理层频繁更换财务人员B.未经授权的会计分录处理C.会计政策发生合理变更D.日常经营活动中存在小额的现金盗用20.审计质量控制体系中，下列哪项不属于会计师事务所应当实施的监控程序？（）A.对审计工作底稿的复核B.对审计项目的质量控制独立检查C.对已完成的审计项目进行抽查D.对员工的职业培训二、多项选择题（共10题，每题2分。每题的备选项中，有2个或2个以上符合题意，至少有1个错项。错选，本题不得分；少选，所选的每个选项得0.5分）1.按审计的主体分类，审计可分为（）。A.国家审计B.内部审计C.社会审计D.财务审计E.经济效益审计2.下列各项中，属于内部控制的要素有（）。A.内部环境B.风险评估C.控制活动D.信息与沟通E.内部监督3.下列审计程序中，可以用于获取审计证据的有（）。A.检查记录或文件B.观察C.询问D.重新计算E.分析程序4.审计人员在评价审计证据的适当性时，应当考虑的因素包括（）。A.审计证据的相关性B.审计证据的可靠性C.审计证据的成本D.获取审计证据的来源E.审计证据获取的时间5.在销售与收款循环审计中，为了证实应收账款的存在认定，审计人员通常采用的实质性程序有（）。A.向债务人发函询证B.检查应收账款明细账与总账是否相符C.检查期后收款情况D.分析应收账款账龄E.核对销售发票与发运凭证6.下列关于审计抽样的表述中，正确的有（）。A.审计抽样适用于所有审计程序B.抽样风险与样本规模成反比C.非抽样风险无法通过扩大样本规模来消除D.属性抽样通常用于控制测试E.变量抽样通常用于细节测试7.在存货监盘程序中，如果由于不可预见的情况导致审计人员无法在存货盘点现场实施监盘，审计人员应当实施的替代程序包括（）。A.检查盘点日后资产负债表日前的存货交易记录B.检查期末存货的进销存记录C.向第三方保管人函证存货的数量和状况D.评价管理层盘点方法的合理性E.复核被审计单位的盘点计划8.审计人员在编制审计工作底稿时，应当记录的内容包括（）。A.审计目标B.审计范围C.重要性的确定及调整D.识别出的重大错报风险E.对审计差异的汇总和评价9.下列情况中，可能导致注册会计师出具非无保留意见审计报告的有（）。A.财务报表存在重大错报B.审计范围受到重大限制C.被审计单位更换了总经理D.被审计单位未按公允价值列报部分资产E.管理层拒绝提供书面声明10.在货币资金审计中，针对库存现金的内部控制，审计人员应当重点评估的控制点包括（）。A.不相容职务的分离情况B.现金收支的授权审批制度C.现金盘点制度D.银行存款余额调节表的定期编制与核对E.现金日记账的登记时间三、判断题（共10题，每题1分。判断正确得1分，判断错误或不答不得分）1.审计的职能是经济监督、经济评价和经济鉴证。（）2.国家审计机关有权要求被审计单位按照规定提供财政收支、财务收支相关的电子数据和计算机技术文档。（）3.在审计风险模型中，固有风险和控制风险是由被审计单位决定的，审计人员只能评估而不能改变。（）4.审计人员在执行财务报表审计时，应当对被审计单位的内部控制进行详细了解并测试其运行的有效性。（）5.无论评估的重大错报风险水平如何，审计人员都应当对所有重要类别的交易、余额和披露实施实质性程序。（）6.审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量。（）7.在对应付账款进行函证时，审计人员通常采用积极的函证方式，且通常选择那些期末余额为零但本期发生额重大的供应商进行函证。（）8.如果被审计单位的存货盘点时间不是资产负债表日，审计人员应当实施适当的实质性程序，以确定盘点日至资产负债表日之间存货变动是否已正确记录。（）9.在完成审计工作后，审计人员应当获取管理层声明书，管理层声明书可以作为审计人员形成审计意见的绝对基础。（）10.审计质量控制准则要求会计师事务所对所有审计项目实施项目质量控制复核。（）四、简答题（共3题，每题5分，共15分）1.简述审计人员在进行财务报表审计时，应当如何运用职业怀疑态度。2.简述存货监盘程序中，针对存货盘点现场无法实施监盘的情况，审计人员应当考虑实施的替代审计程序有哪些。3.简述审计报告增加强调事项段的情形，并说明增加强调事项段对审计意见类型的影响。五、综合分析题（共2题，每题17.5分，共35分）综合分析题一甲公司是一家生产和销售电子产品的制造企业，其财务报表由联合会计师事务所审计。审计人员在对甲公司2024年度财务报表进行审计时，注意到以下情况：（1）甲公司于2024年12月28日收到一批价值500万元的原材料，并于当日验收入库。该批原材料的采购发票于2025年1月5日才到达甲公司。甲公司在2024年末未将该批原材料计入存货，对应的应付账款也未计入负债。（2）甲公司的主要产品之一A型手机由于技术更新迭代，市场价格在2024年末大幅下降。甲公司年末A型手机存货账面成本为1200万元，预计可变现净值为800万元。甲公司财务人员认为存货跌价准备应当“按单项存货项目计提”，但由于该产品属于定制机型，财务人员仅计提了200万元的存货跌价准备。（3）审计人员在审查应收账款时，发现甲公司对大客户乙公司的应收账款余额为600万元。乙公司近期因资金链断裂已被债权人起诉破产清算。甲公司财务人员在2024年末未对该笔应收账款计提任何坏账准备，理由是乙公司尚未正式宣告破产。（4）甲公司管理层为了提高当年的利润，在2024年12月虚构了一笔对关联方丙公司的销售业务，确认了营业收入1000万元，结转营业成本700万元。审计人员在实施截止测试时发现了该笔异常交易。要求：根据上述资料，分别判断甲公司的上述处理是否存在不当之处。如果存在不当之处，请指出正确的会计处理或审计调整建议，并说明该处理主要影响的财务报表认定。综合分析题二乙公司是一家大型机械设备制造企业。审计人员在对其2024年度财务报表进行审计时，涉及固定资产和货币资金的审计，相关资料如下：资料一：乙公司2024年1月1日购入一台大型生产设备，购买价款为5000万元（不含税），预计使用年限为10年，预计净残值率为5%。乙公司对该设备采用年限平均法计提折旧。2024年12月31日，由于市场需求变化，该设备生产的产品销量大幅下滑，乙公司对该设备进行了减值测试。经测试，该设备的可收回金额为3800万元。乙公司财务人员的会计处理为：计提2024年折旧475万元，未计提固定资产减值准备，认为可收回金额高于账面价值。资料二：审计人员在对乙公司货币资金进行审计时，获取了乙公司编制的2024年12月31日银行存款余额调节表。相关数据如下：银行对账单余额为3500万元；企业银行存款日记账余额为3200万元；银行已收企业未收款项为200万元；银行已付企业未付款项为100万元；企业已收银行未收款项为500万元；企业已付银行未付款项为100万元。要求：1.根据资料一，判断乙公司对固定资产折旧和减值的会计处理是否正确。如果不正确，请说明理由，并计算2024年末该固定资产应计提的减值准备金额。（列出计算公式）2.根据资料二，运用相关公式验证乙公司银行存款余额调节表中的数据是否准确。并指出审计人员在审定银行存款余额时，该余额应当为多少。同时，说明针对“企业已收银行未收款项”和“企业已付银行未付款项”，审计人员应当执行哪些进一步的审计程序。【参考答案及解析】一、单项选择题1.【答案】B【解析】受托经济责任关系的产生是审计产生和发展的客观基础。当财产所有权与经营权分离时，所有者为了监督经营者履行受托经济责任，需要独立的第三方进行审查，从而产生了审计。2.【答案】D【解析】审计人员应当同时保持实质上的独立性和形式上的独立性。实质上的独立性是一种精神状态，使得审计人员在得出结论时不依赖外界的干预；形式上的独立性是指一个理性的第三方在权衡所有相关事实和情况后，认为审计人员独立性未受到损害。选项D表述过于绝对。3.【答案】B【解析】根据现代审计风险模型，审计风险=重大错报风险×检查风险。重大错报风险包括固有风险和控制风险。4.【答案】B【解析】当注册会计师预期内部控制运行有效时，实施控制测试可以减少实质性程序的工作量，提高审计效率。如果内部控制设计不合理或预期无法有效运行，则通常不进行控制测试而直接进行实质性程序。5.【答案】B【解析】要验证固定资产购入及应付账款的真实性，向供货商发函询证应付账款是最有效的外部审计证据。验收单是内部证据，容易被篡改；折旧计算不能证明原值真实性；保险单不能直接证明债务关系。6.【答案】D【解析】总体规模对样本规模的影响很小，特别是在总体规模很大时。影响样本规模的因素主要包括可接受的抽样风险、可容忍误差、预计总体误差和总体变异性。7.【答案】D【解析】“发生”认定关注的是已记录的销售交易是否真实发生。选项D中，规定只有经过授权批准的销售单才能生成发运凭证，有助于防止虚构销售。选项B连续编号主要与“完整性”认定相关；选项A主要与“准确性”相关；选项C主要与“存在”及“完整性”相关。8.【答案】D【解析】对于受托代存的存货，虽然所有权不属于被审计单位，但审计人员仍然应当对其进行盘点或利用其他审计程序确认其存在，并在盘点表中单独列示，不能不纳入盘点范围。9.【答案】B【解析】谨慎性原则要求企业对可能发生的损失和费用进行合理估计。某客户账龄已达三年，按常规应计提较高比例的坏账准备，但该客户经营状况良好且未破产，说明不存在无法收回的迹象，全额计提坏账准备是为了操纵利润，违背了谨慎性原则。10.【答案】A【解析】盘点库存现金时，必须有出纳员和会计主管人员参加，并由审计人员进行监盘。审计人员不直接参与盘点工作。11.【答案】B【解析】保留意见适用于审计范围受到重大限制或财务报表存在重大错报但不具有广泛性。否定意见适用于财务报表存在重大错报且具有广泛性。无法表示意见适用于审计范围受到重大限制且具有广泛性。12.【答案】B【解析】事前审计是在被审计单位经济业务发生前进行的审计，如对固定资产投资项目可行性研究的审计。A、D属于事中审计；C属于事后审计。13.【答案】C【解析】固定资产减值测试依赖于对未来现金流量预测的假设。审计人员应当获取管理层对未来现金流量预测的依据及行业发展趋势数据，以评估减值测试假设的合理性。14.【答案】C【解析】提前确认销售收入违反了交易截止的时间界限，属于违反了“截止”认定。15.【答案】B【解析】对于完整性认定（查少记），应当从原始凭证（业务发生起点）追查至明细账（终点）。选项A查多记；选项C主要是验证存在性；选项D不是最直接的完整性程序。16.【答案】B【解析】重要性水平与审计证据的数量成反向关系。重要性水平越低，说明可容忍的误差越小，审计人员需要收集更多的审计证据以降低审计风险。17.【答案】B【解析】审计证据的可靠性受其来源影响。从外部独立来源获取的审计证据比从内部来源获取的更可靠。因此，直接向第三方发出的询证函回函可靠性最高。18.【答案】B【解析】在约当产量法下，在产品的完工程度直接决定了在产品折合的约当产量，从而影响成本在完工产品与在产品之间的分配。因此审计人员应当重点复核在产品的完工程度计算是否合理准确。19.【答案】B【解析】管理层凌驾于内部控制之上的风险通常表现为未经授权的会计分录处理、调整财务报表金额或掩盖真实交易等。选项A、D通常属于一般内部控制缺陷或普通舞弊，而非管理层凌驾。20.【答案】D【解析】对员工的职业培训属于人力资源和人员素质方面的质量控制要素，但不属于对具体审计项目实施的“监控程序”。监控程序通常包括质量控制独立检查、工作底稿复核以及项目质量控制复核等。二、多项选择题1.【答案】ABC【解析】按审计主体分类，审计分为国家审计、内部审计和社会审计（注册会计师审计）。财务审计与经济效益审计是按内容和目的的分类。2.【答案】ABCDE【解析】企业内部控制包含五要素：内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督。3.【答案】ABCDE【解析】审计程序包括检查记录或文件、检查有形资产、观察、询问、函证、重新计算、重新执行、分析程序。以上选项均属于审计程序。4.【答案】ABDE【解析】审计证据的适当性包括相关性和可靠性。相关性受审计目标影响；可靠性受来源、性质和获取时间影响。证据成本不属于适当性范畴，但在获取证据时应考虑成本效益原则。5.【答案】AC【解析】证实应收账款“存在”认定最有效的程序是向债务人发函询证（外部证据）和检查期后收款情况。选项B只验证了计价准确性或机械准确性；选项D分析账龄主要与计价和分摊相关；选项E主要验证发生及准确性。6.【答案】BCDE【解析】审计抽样不适用于所有程序，如询问、观察、分析程序通常不宜采用抽样。抽样风险与样本规模成反比；非抽样风险是人为错误，无法通过扩大样本消除；属性抽样用于控制测试，变量抽样用于细节测试。7.【答案】ABC【解析】如果无法在存货盘点现场实施监盘，替代程序包括检查盘点日后交易记录、检查进销存记录以及向第三方函证。选项D和E是在监盘前应当实施的工作，不属于无法实施监盘时的替代程序。8.【答案】ABCDE【解析】审计工作底稿应当完整记录审计过程的各项重要内容，以上选项均是工作底稿应包含的要素和记录内容。9.【答案】ABDE【解析】更换总经理本身不直接导致非无保留意见。A、B是直接原因。D项未按公允价值列报属于重大错报。E项管理层拒绝提供声明书属于审计范围受限，通常导致无法表示意见。10.【答案】ABCD【解析】现金日记账的登记时间是日常账务处理要求，不属于针对内部控制进行重点评估的关键控制点。三、判断题1.【答案】正确【解析】审计的基本职能包括经济监督、经济评价和经济鉴证。2.【答案】正确【解析】国家审计机关依法有权获取被审计单位的电子数据和计算机技术文档等资料。3.【答案】正确【解析】固有风险和控制风险属于重大错报风险，由被审计单位自身情况和环境决定，审计人员只能评估而不能改变。检查风险由审计人员控制。4.【答案】错误【解析】审计人员只有在预期内部控制有效，或仅实施实质性程序不足以提供充分适当的审计证据时，才进行控制测试。并非必须对所有内部控制进行测试。5.【答案】正确【解析】无论评估的重大错报风险结果如何，都必须实施实质性程序，因为内部控制存在固有局限性。6.【答案】正确【解析】充分性是数量特征，适当性是质量特征，两者缺一不可。7.【答案】正确【解析】应付账款函证通常采用积极方式，且应选择余额不大但发生额大的供应商，以防低计负债。8.【答案】正确【解析】盘点日非资产负债表日时，必须实施实质性程序倒推或调节至资产负债表日的存货余额。9.【答案】错误【解析】管理层声明书是书面证据，但非绝对证据，不能替代其他实质性程序，不能作为形成审计意见的绝对基础。10.【答案】错误【解析】审计准则要求对上市实体财务报表审计以及特定高风险项目实施项目质量控制复核，并非所有审计项目都必须进行。四、简答题1.【答案】（1）审计人员在计划和实施审计工作时应当保持职业怀疑，认识到可能存在导致财务报表发生重大错报的情形。（2）审计人员不应假定管理层是诚实可信的，也不应完全依赖管理层提供的解释和声明。（3）在获取审计证据时，如果发现相互矛盾的审计证据，或者对文件记录或管理层答复的可靠性产生怀疑，应当进一步调查。（4）对于管理层逾越内部控制的迹象，应当保持高度警觉，并实施追加的审计程序以消除疑虑。（5）在评价审计证据时，应当审慎评价审计证据的充分性和适当性，不应因以往的审计经验而降低对本期审计证据的获取要求。2.【答案】如果由于不可预见的情况无法在存货盘点现场实施监盘，审计人员应当视情况实施替代审计程序，主要包括：（1）检查盘点日后资产负债表日前的存货交易记录，以倒推资产负债表日的存货数量和状况。（2）检查被审计单位期末存货的进销存记录、仓库收发存台账等内部记录。（3）如果存货由第三方保管，向第三方进行函证，获取存货数量和状况的确认信息。（4）如果上述替代程序无法实施或无法提供充分、适当的审计证据，审计人员应当考虑发表非无保留意见。3.【答案】（1）增加强调事项段的情形：审计人员应当在审计报告中增加强调事项段，以提醒财务报表使用者关注已在财务报表中列报或披露的事项，且该事项对财务报表使用者理解财务报表至关重要。常见的情形包括：异常诉讼或监管行动的未来结果存在不确定性；提前应用对新会计准则的影响；存在已经或持续对被审计单位财务状况产生重大影响的特大灾难。（2）对审计意见类型的影响：增加强调事项段并不影响审计意见类型。审计人员仍然应当根据审计结果发表无保留意见、保留意见、否定意见或无法表示意见。强调事项段只是在审计意见段之后增加的一段额外说明，不能替代发表非无保留意见。五、综合分析题综合分析题一【答案】情况（1）：存在不当之处。正确的处理：甲公司应当在2024年12月31日将该批已验收入库的原材料计入存货，同时由于发票未到，应当按照暂估价值入账，并对应确认应付账款（暂估应付账款）。影响的认定：存货的完整性认定、应付账款的完整性认定。情况（2）：存在不当之处。正确的处理：A型手机由于市场价格大幅下降，存在减值迹象，甲公司应当对该存货进行减值测试。账面成本为1200万元，可变现净值为800万元，应当计提存货跌价准备金额为1200−影响的认定：存货的计价和分摊认定、资产减值损失的准确性认定。情况（3）：存在不当之处。正确的处理：乙公司因资金链断裂被起诉破产清算，表明该应收账款存在重大的信用风险和减值迹象。甲公司应当基于预期信用损失