第五章-主要经济业务的会计处理课件

第五章

主要经济业务的会计处理1工业企业的主要经济业务（1）供应过程：用货币资金（库存现金、银行存款）购买材料，为生产作准备。（货币资金储备资金）（2）生产过程：材料投入生产、机器损耗、工人劳动力消耗、水电费、办公费等。（储备资金生产资金成品资金）（3）销售过程：产成品销售、取得产品销售收入、广告费、销售人员工资等。（成品资金货币资金）2（4）资金的投入和退出：要生产，必须进行资金的筹集；取得的收入，要以税金的形式上交国家，以利润的形式分配给投资者，发生资金退出。资金的筹集、资金的退出与三个过程首尾相接，构成了工业企业的主要经济业务，是工业企业会计核算的主要内容。3一、资本金筹集的核算（一）投入资本的方式与计价投入资本方式现金投资现金以外的实物资产投资无形资产投资第一节资金筹集的核算4（一）投入资本的方式与计价实物出资：是以厂房、机器设备、材料及其他物资等，折算成金额后作为出资额的出资方式。投入资本方式现金投资现金以外的实物资产投资无形资产投资按资产评估确定的价值入账

应设置“实收资本”或“股本”账户核算投资者投入企业的资本。5借实收资本（股本）贷实际收到的资本额投资者收回的资本额投资者投入的资本总额按投资者设置明细分类账银行存款固定资产无形资产①②③（二）账户设置与会计核算6【例1】长江电信投入资本金500000元，存入银行。

借：银行存款500000

贷：实收资本—长江电信500000【例2】力丰控股投入机器设备一台，原值

400000元，已提折旧100000元，评估作价250000元。借：固定资产250000

贷：实收资本—力丰控股250000【例3】力丰控股投入专利权一项，评估作价100000元。借：无形资产—专利权100000

贷：实收资本—力丰控股1000007短期借款 核算企业向银行或者其他金融机构借入的期限在1年以内（含1年)各种借款。长期借款 核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上（不含一年）的各种借款。

二、借入资金的核算8借短期（长期）借款贷借入的借款归还的借款尚未归还的借款银行存款借入偿还账户设置与会计核算9【例1】企业从银行取得流动资金贷款200000元，期限6

个月，年利率4.8％，按季付息，到期还本。

借：银行存款200000

贷：短期借款200000【例2】企业向银行取得固定资产贷款700000元，期限三年，年利率7.2％，按年付息，到期还本。

借：银行存款700000

贷：长期借款700000【例3】以银行存款偿还到期的短期借款2000000元。借：短期借款

2000000

贷：银行存款200000010第二节采购过程核算及成本计算一、材料采购成本的构成（6）其他费用采购成本：买价和采购费用构成的。包括：（1）运杂费：包括材料的运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等。（2）运输途中合理损耗（4）挑选整理费采购费用（3）支付的各种税费（5）大宗材料的市内交通费11二、材料采购费用的分配采购费用由某种材料负担由多种材料共同负担直接记入该材料采购成本按数量、重量、体积、买价等标准分配记入各材料采购成本12例：购买丙材料100公斤，单价500元，运杂费1300元，途中发生合理损耗5公斤。丙材料采购成本=100×500+1300=51300元丙材料单位成本=51300÷95=540元13【例】从华达电子厂购入甲材料100公斤，价格10000元，乙材料500公斤，价格20000元，将两种材料运回企业时，发生运杂费2400元。（按要求重量分配）

分配率=甲材料负担的运杂费=100×4=400（元）乙材料负担的运杂费=500×4=2000（元）甲材料采购成本=10000+400=10400元乙材料采购成本=20000+2000=22000元共同性采购费用总额分配标准之和=2400100＋500=4（元/公斤）14三、采购过程核算账户的设置在途物资原材料预付账款应交税费应付账款应付票据151、“在途物资”账户（1）性质：资产类（2）结构：

借方：增加数（购入材料的买价以及采购费用）

贷方：减少数（已验收入库材料的实际成本）

余额：期末在途材料的实际成本（3）明细账：按材料品种设置162、“原材料”账户（1）性质：资产类（2）结构：借方：增加数（已验收入库材料的实际成本）

贷方：减少数（发出材料的实际成本

余额：期末库存材料的实际成本（3）明细账：按材料品种设置173、“应付账款”、“应付票据”账户（1）性质：负债类（2）结构：借方：减少数贷方：增加数

（应付账款）余额：期末尚未偿还的应付账款

（应付票据）余额：期末尚未支付的商业汇票款（3）明细账：按供应单位设置18

应付票据是由出票人出票,委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。包括商业承兑汇票和银行承兑汇票，统称为商业汇票。

应付账款是尚未结清的债务，而应付票据是一种期票，是延期付款的证明。194、“预付账款”账户（1）性质：资产类（2）结构：

借方：增加数向供应单位预付货款贷方：减少数收到所购货物时冲销预付款余额：期末尚未结算的预付款（3）明细账：按供应单位设置。

例：企业因购货需要，预付Ａ单位定金30000元。借：预付账款30000

贷：银行存款30000204、“应交税费”账户（1）性质：负债类（2）结构：借应交税费贷已缴纳的税费应交而未交的各种税费期末应交而未交的各种税费（3）明细账：按税种设置，如所得税、增值税。2122应交税费—应交增值税借应交税费—应交增值税贷销项税额进项税额已交税金尚未抵扣的进项税额应缴纳的增值税23甲（原材料供应商）乙（生产商）丙（消费者）税务机关

产成品原材料消费品200020003000收（付）3000价款510税收（付）2000价款340税510–340=170进项税额销项税额产成品24

凡在我国境内销售、进口货物，或提供加工、修理修配劳务的单位和个人为增值税的纳税义务人，应依法交纳增值税。

应纳税额=销项税额-进项税额销项税额：纳税人在销售货物或提供应税劳务时，应按销售额和规定的税率计算并向购买方收取的增值税额进项税额：纳税人在购进货物或接受应税劳务时，所支付的增值税额25二、账务处理：1、购入材料借：在途物资应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款/库存现金/应付账款

/应付票据/预付账款2、支付采购费用借：在途物资应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款/库存现金263、材料验收入库，结转入库材料实际成本借：原材料贷：在途物资4、支付应付货款借：应付账款贷：银行存款/库存现金5、应付票据到期借：应付票据贷：银行存款/库存现金/应付账款

/短期借款27举例：

1、向外地宏都钢管厂购入钢管２吨，每吨6000元，应交增值税17%，材料尚未验收入库。货款以银行承兑汇票付讫。借：在途物资—钢管12000

应交税费—应交增值税（进项税额）2040

贷：应付票据14040

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对一般纳税人外购货物支付的运费,根据有关规定，按运费有关单据(普通发票)所列金额依7%的扣除率计算进项税额准予扣除，但随同运费支付的装卸费、保险费不得计算扣除进项税额。2、用现金支付上述材料运输费用2000元。借:在途物资—钢管1860

应交税费—应交增值税（进项税额）140

贷:库存现金2000293、月末，结转入库材料的实际采购成本。借：原材料—钢管13860

贷：在途物资—钢管138604、银行承兑汇票到期，以银行存款支付。借:应付票据14040

贷:银行存款1404030如：向外地宏都钢管厂购入钢管２吨，每吨6000元,应交增值税17%，材料同时验收入库。用银行存款支付价款12000元，进项税2040元。

①借：在途物资—钢管12000

应交税费—应交增值税（进项税额）2040

贷：银行存款14040

②借：原材料—钢管12000

贷：在途物资—钢管1200031在途物资1、买价2、采购费用在途材料实际成本入库材料实际成本应交税费——应交增值税购入材料支付的进项税未交增值税销售商品收取的销项税原材料入库材料成本结存材料成本发出材料成本银行存款支付货款应付账款支付材料款应付未付款应付材料款①②③④按材料的品种开设明细分类账按材料的品种开设明细分类账按债权人开设明细分类账32第三节生产过程核算及成本计算企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。

费用的确认：本期是否受益

凡是本期受益的耗费，不管其款项是否已经支付，都应作为当期的费用进行确认；凡是本期未受益的耗费，即使款项已经在当期支付，也不应作为当期的费用处理；凡是由多个会计期间共同受益的耗费，应当在相关期间内采用适当方法进行合理计量。会计确认、计量和报告基础

权责发生制

收付实现制331、本期支付，本期受益：直接作为当期费用

2、本期支付，本期及以后各期受益：支付时确认为长期资产，在受益期内分摊为费用

3、本期受益，以后期间支付：受益时确认费用、负债，支付时偿还负债费用银行存款费用受益支付50005000例：以银行存款支付本月电费5000元银行存款资产（长期待摊费用）受益支付费用费用费用受益受益例：以银行存款支付租入房屋装修费60000元，租期2年。600006000025002500250025002500250034例：从银行借入短期借款1000000元，利率6％，按季付息。

负债（应付利息）银行存款受益支付费用费用费用受益受益5000500050005000150001500050005000返回35费用生产成本又称制造成本，指企业为生产一定种类和数量的产品所发生的各种经济资源的耗费。期间费用指不能直接归属于某个特定产品成本的费用。直接材料直接人工制造费用销售费用管理费用财务费用指企业在生产产品过程中消耗的、直接用于产品生产、构成产品实体的原料及主要材料、辅助材料和其他直接材料。指企业直接从事产品生产工人的各种薪酬。

指企业为生产产品而发生的各种间接费用，包括车间管理和技术人员的各种薪酬、车间使用固定资产的折旧、车间的办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费等。

指企业为销售产品和材料而发生的各种费用。

指企业为组织和管理生产经营而发生的各种费用。

指企业为筹集生产经营所需资金而发生的筹资费用。

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指企业为销售产品和材料而发生的各种费用。包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费以及为销售本企业产品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、业务费、固定资产折旧及修理费等经营费用。

销售费用：

指企业为组织和管理生产经营而发生的各种费用。包括企业在筹建期间发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工薪酬、固定资产折旧及修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、研究费用、排污费用等。管理费用：

指企业为筹集生产经营所需资金而发生的筹资费用。包括利息支出、汇兑损益以及相关的手续费等。财务费用：返回37在生产多种产品的车间中，需采用合理的分配方法，将制造费用分配计入各种产品成本。分配率=待分配的间接费用各种产品的分配标准之和某种产品应分摊的费用=分配率×该种产品的分配标准制造费用的分配方法主要有：１．按生产工人工资比例分配；２．按生产工人工时比例分配；３．按机器工时比例分配；４．按耗用原材料的数量和成本比例分配；５．按直接成本（原材料、燃料、动力、生产工人工薪费用）比例分配；６．按产品产量比例分配。返回38【例】企业生产车间生产A、B两种产品，本月A产品耗用的机器工时为6000小时，B产品耗用的机器工时为4000小时，归集的成本费用如下：

A产品：直接材料210000元直接人工50000元

B产品：直接材料120000元直接人工30000元

制造费用：150000元分配率=1500006000+4000=15（元/小时）A产品应分摊的制造费用=6000×15=90000（元）B产品应分摊的制造费用=4000×15=60000（元）返回A产品生产成本=210000＋50000＋90000＝350000（元）B产品生产成本=120000＋30000＋60000＝210000（元）39生产成本：期间费用：费用直接材料：直接人工：制造费用：销售费用：管理费用：财务费用：生产成本—A生产成本—B制造费用销售费用管理费用财务费用40生产成本—A生产成本—B制造费用销售费用管理费用财务费用库存商品—A库存商品—B银行存款原材料应付职工薪酬累计折旧应付利息直接材料直接人工直接材料直接人工制造费用①制造费用制造费用②③③本年利润④长期待摊费用41【例1】本月发出材料汇总表归如下返回4243职工薪酬：指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。（1）职工工资、奖金、津贴和补贴：指构成职工工资总额的各个部分；（2）职工福利费：指为职工集体提供的福利，如补助生活困难职工等，对于非独立法人和非对外营利性的职工医院、浴室、食堂餐饮等支出均可在福利费中列支；（3）社会保险费：指企业按国家规定的基准和比例计算，向社会保险经办机构缴纳的医疗保险金、基本养老保险金、补充养老保险金、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险，以及以商业保险形式提供给职工的各种保险待遇；（4）住房公积金：指企业按国家规定的基准和比例计算，向住房公积金管理机构缴纳的住房公积金；（5）工会经费和职工教育经费：指根据国家规定的基准和比例计算，用于开展工会活动和职工教育及技能培训的开支；（6）非货币性福利：指企业提供给职工的实物福利、服务性福利、优惠性福利及有偿休假性福利等；（7）其他职工薪酬：如因解除与职工的劳动关系而给予的补偿，以及其他与获得职工服务相关的支出。44企业应在职工为其服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债，并根据职工提供服务的受益对象，分别计入产品生产成本或当期损益。（1）直接生产工人的职工薪酬：借记“生产成本”科目；（2）生产车间管理及技术人员的职工薪酬：借记“制造费用”科目；（3）销售人员的职工薪酬：借记“销售费用”科目；（4）行政管理人员的职工薪酬：借记“管理费用”科目。对于国家规定了计提基础和计提比例的，应当按照国家规定的标准计提。国家没有规定计提的基础和计提比例的，企业应当根据历史数据和实际情况，合理预计当期应付职工薪酬。45借应付职工薪酬贷实际支付的职工薪酬应付的职工薪酬应付而未付职工薪酬

按工资、职工福利、社会保险费、工会经费、职工教育经费、住房公积金、非货币性福利等进行明细核算46【例2】结算本月应付职工工资103000元，其中A产品生产工人25人，工资40000元，B产品生产工人10人，工资15000元，车间管理人员5人，工资20000元，销售部门人员2人，工资10000元，行政管理部门4人，工资18000元。返回47【例3】根据国家规定的计提标准，分别按职工工资总额的9％、7％计提本月应向社会保险经办机构缴纳的职工社会医疗保险和社会养老保险。返回48【例4】企业下设一所职工食堂，每月按在岗职工人数每人补贴食堂300元。A产品生产工人福利费：25×300＝7500B产品生产工人福利费：10×300＝3000车间管理人员福利费：5×300＝1500销售部门人员福利费：2×300＝600行政管理部门人员福利费：4×300＝1200返回49【例5】委托银行代发工资103000元。借：应付职工薪酬—工资103000

贷：银行存款103000【例6】以银行存款向社保局缴纳职工社会保险费16480元。借：应付职工薪酬—社会保险费16480

贷：银行存款16480【例7】以现金支付职工王林生活困难补助2000元。借：应付职工薪酬—职工福利2000

贷：库存现金2000返回50固定资产费用:包括固定资产折旧费用，以及固定资产在使用过程中发生的更新改造、修理费用等后继支出。修理费用折旧费用

生产车间使用的，计入制造费用行政管理部门使用的，计入管理费用销售部门使用的，计入销售费用经营租出的，计入其他业务成本生产车间和行政管理部门，计入管理费用销售机构，计入销售费用返回51【例8】按确定的方法计提本月固定资产折旧18000元，其中生产车间使用固定资产折旧8000元，行政管理部门使用固定资产折旧6000元，销售机构使用的固定资产折旧4000元。借：制造费用

8000

管理费用6000

销售费用4000

贷：累计折旧18000【例9】生产车间的一台生产机器进行日常修理，以银行存款支付修理费1600元。借：管理费用1600

贷：银行存款1600返回52【例10】行政管理人员李宁报销差旅费3500元，原预借5000元，余款交回现金。借：管理费用3500

库存现金1500

贷：其他应收款—李宁5000【例11】以银行存款支付本月电费8580元，其中生产车间应负担8180元，行政管理部门应负担400元。借：制造费用

8180

管理费用400

贷：银行存款8580返回53【例12】以银行存款支付预订下一年度报刊杂志费4800元。借：长期待摊费用

4800

贷：银行存款4800【例13】摊销应由本月负担的租入行政办公用房装修费2500元。借：管理费用

2500

贷：长期待摊费用2500返回54【例14】计提本月短期借款利息800元。企业的借款利息，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本。其他借款利息，应当在发生时根据其发生额确认为财务费用，计入当期损益。借：财务费用

800

贷：应付利息800【例15】以银行存款支付本季度短期借款利息2400元。借：应付利息

2400

贷：银行存款2400返回55【例16】将本月制造费用按机器工时比例在A、B产品之间进行分配。本月制造费用:134000机器工时:

A7000B3000分配率=1340007000+3000=13.4A产品应负担的制造费用=7000×13.4=93800（元）B产品应负担的制造费用=3000×13.4=40200（元）借：生产成本—A产品93800—B产品40200

贷:制造费用134000返回56借生产成本—A贷借生产成本—B贷（1）81600（1）68800期初余额80700（2）40000（2）15000（3）6400（3）2400（4）7500（4）3000借制造费用贷（1）93120（2）20000（3）3200（4）1500（8）8000（11）8180返回完工产品结转（16）134000借生产成本贷期初余额80700（1）150400（2）55000（3）8800（4）10500（16）134000（16）93800（16）4020022930012940057【例17】A产品本月初在产品1000件，成本80700元，其中直接材料51700元，直接人工13000元，制造费用16000元，月末全部完工验收入库。B产品无期初在产品，本月投产800件，月末尚未完工。借：库存商品—A产品310000

贷：生产成本—A产品310000返回58借生产成本贷借制造费用贷借生产成本—A贷期初余额80700（1）81600期初余额80700（1）150400（1）93120（2）40000（2）55000（2）20000（3）6400（3）8800（3）3200（4）7500（4）10500返回（4）1500（8）8000（11）8180（16）134000（16）134000（16）93800本发：358700（17）310000期末余额129400本发：310000（17）310000平本发：229300本发：310000借生产成本—B贷（1）68800（2）15000（3）2400（4）3000（16）40200本发：129400期末余额129400平59企业销售商品等主营业务取得的收入

企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入，如出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售材料等实现的收入。企业确认销售商品等主营业务收入时应结转的成本

企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出，包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等。企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。

主营业务收入其他业务收入主营业务成本其他业务成本营业税金及附加第四节销售过程核算及成本计算60企业为销售产品和材料而发生的各种费用。包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费以及为销售本企业产品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、业务费、固定资产折旧及修理费等经营费用。预收账款应收账款应收票据销售费用61销售过程主要经济业务核算1、产品销售业务借：银行存款/应收账款/应收票据/预收账款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）2、材料销售业务借：银行存款/应收账款/应收票据/预收账款贷：其他业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）623、广告费等销售费用的核算借：销售费用贷：银行存款等4、月末，确认当期应交的税费借：营业税金及附加贷：应交税费——消费税

——城建税

——教育费附加635、月末，结转本月已销产品成本借：主营业务成本贷：库存商品6、月末，结转本月已销材料成本借：其他业务成本贷：原材料64【例1】销售给讯达公司A产品500件，开具的增值税专用发票上注明售价为250000元，增值税额为42500元，收到讯达公司开具的银行承兑汇票一张。借：应收票据

292500

贷：主营业务收入250000

应交税费—应交增值税（销项税额）42500【例2】以银行存款支付本月广告费6000元。借：销售费用6000

贷：银行存款6000返回65【例3】销售甲材料50公斤，开具的增值税专用发票上注明售价为6000元，增值税额为1020元，款项已收存银行。借：银行存款

7020

贷：其他业务收入6000

应交税费—应交增值税（销项税额）1020【例4】向深云电子厂销售A产品300件，开具的普通发票上注明价款175500元，款项尚未收到。借：应收账款—深云电子

175500

贷：主营业务收入150000

应交税费—应交增值税（销项税额）25500不含税售价＝1755001＋17％＝150000（元）含税售价1＋增值税率＝

增值税额＝不含税售价×增值税率＝150000×17％＝25500（元）返回66【例5】月末，结转本月销售A产品的生产成本。借：主营业务成本

248000

贷：库存商品—A产品248000【例6】月末，结转本月销售甲材料的采购成本。借：其他业务成本

5040

贷：原材料—甲材料5040【例7】本企业销售A产品属消费税应税产品，适用税率为5％，月末，计算本月销售A产品应负担的消费税。借：营业税金及附加

12500

贷：应交税费—应交消费税12500返回67【例8】月末，计提本月的城市维护建设税及教育费附加。本企业适用城市维护建设税率7％，教育费附加的征收比率3％。假设：应交城建税＝（11220＋20000）×7％＝2185.4（元）应交教育费附加＝（11220＋20000）×3％＝936.6（元）借：营业税金及附加

3122

贷：应交税费—应交城建税2185.4—应交教育费附加936.6返回本月应交增值税11220

应交消费税2000068主营业务收入其他业务收入主营业务成本其他业务成本营业税金及附加应交税费—增银行存款（应收账款）库存商品—A收取货款售价销项税额①日常应交税费—消10应交税费—城建练习：销售A产品5件，单价20万元，成本10万元，消费税率10％，城建税税率7%，教育费附加3%11710017505010应交税费—教附10.70.3②期末汇总③期末汇总返回69第五节财务成果的核算利润:指企业在一定会计期间的财务成果。包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。收入（费用）:企业在日常活动中形成的，会导致所有者权益增加的，与投资者投入资本无关的经济利益的总流入（流出）利得（损失）:企业在非日常活动中形成的，会导致所有者权益增加的，与投资者投入资本无关的经济利益的流入（流出）70资本公积利得:营业外收入损失:营业外支出利得和损失直接计入所有者权益直接计入当期损益71净利润=利润总额-所得税费用利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出营业利润=营业收入-营业成本–营业税金及附加

-销售费用-管理费用-财务费用

-资产减值损失＋公允价值变动收益＋投资收益返回72主营业务成本其他业务成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用营业外支出主营业务收入其他业务收入营业外收入收入本年利润费用利润亏损借：本年利润贷：主营业务成本其他业务成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用营业外支出借：主营业务收入其他业务收入营业外收入贷：本年利润73主营业务收入其他业务收入主营业务成本其他业务成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用营业外支出营业外收入本年利润9052001005200余1000002000150030000370090004000855000所得税费用2500025000应交税费（所）2500025000借：所得税费用贷：应交税费—应交所得税借：本年利润贷：所得税费用余75000利润总额净利润1000000500020085500040009000370030000150020001000000500020074本年利润905200100520025000余75000905200100520025000余1500001月净利润905200100520025000余2250001-2月净利润1-3月净利润…………余900000本年度累积净利润

利润分配（提取法定盈余公积）90000500000盈余公积90000应付股利500000利润分配（未分配利润）900000

利润分配（应付现金股利或利润）借：利润分配—提取法定盈余公积贷：盈余公积借：利润分配—应付现金股利或利润贷：应付股利借：本年利润贷：利润分配—未分配利润90000090000500000590000借：利润分配—未分配利润贷：利润分配—提取法定盈余公积

—应付现金股利或利润余310000截止本年累积未分配利润返回75企业利润分配的顺序：返回（1）弥补亏损（2）提取法定盈余公积：净利润的10％法定盈余公积累计额已达注册资本的50％时可以不再提取。

（3）提取任意盈余公积；根据股东大会的决议提取计提