任务二 企业所得税的计算与申报

项目三税费计算与申报任务二企业所得税的计算与申报目录CONTENTS01企业所得税概述02所得税的纳税义务人03企业所得税的征税对象04企业所得税税率目录CONTENTS05计算应纳税所得额06居民企业应纳税额的计算07企业所得税的税收优惠08企业所得税的纳税申报01企业所得税概述纳税义务人在我国境内，企业和其他取得收入的组织为企业所得税的纳税义务人，应依照规定缴纳企业所得税。居民企业指依法在我国境内成立，或依外国法律成立但管理机构在境内的企业，包括对其生产经营、人员等实施全面管理和控制机构。企业所得税定义企业所得税是对我国境内企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的一种税。企业所得税概述征税对象企业所得税的征税对象包括企业的生产经营所得、其他所得和清算所得，个人独资企业、合伙企业不适用《企业所得税法》。居民企业征税对象居民企业应承担全面纳税义务，就其来源于我国境内、境外的所得作为征税对象。非居民企业指依外国法律成立且管理机构不在我国境内，但在我国境内设立机构、场所的，或有来源于我国境内所得的企业。企业所得税概述非居民企业征税对象非居民企业承担有限纳税义务，仅就其来源于我国境内的所得申报纳税，包括设立机构、场所的以及未设立机构、场所的。所得来源地的确定销售货物、提供劳务、转让财产、权益性投资、利息、租金等所得的来源地均按照相关规定确定。企业所得税概述02所得税的纳税义务人居民企业定义居民企业是指依法在我国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在我国境内的企业。实际管理机构实际管理机构是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。居民企业非居民企业定义非居民企业是指依照外国法律成立且实际管理机构不在我国境内，但在我国境内设立机构、场所的，或者在我国境内未设立机构、场所，但有来源于我国境内所得的企业。在我国境内设立机构、场所非居民企业在我国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于我国境内的所得，以及发生在我国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。未设立机构、场所非居民企业在我国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于我国境内的所得缴纳企业所得税。所得来源地的确定销售货物、提供劳务、转让财产、权益性投资、利息、租金等所得的来源地均按照相关规定确定，其他所得由国务院财政、税务主管部门确定。非居民企业03企业所得税的征税对象全面纳税义务居民企业需全面履行纳税义务，不仅针对其来源于中国境内的所得，还涵盖其来源于境外的所得。征税对象范围居民企业的征税对象包括其全球范围内的所得，即不论其来源地，均需在中国境内依法缴纳企业所得税。居民企业的征税对象境内所得申报当非居民企业在中国境内设立机构、场所时，需就机构、场所有关的境内所得及境外但与实际联系所得缴纳企业所得税。境内未设机构非居民企业若在中国境内未设立机构、场所，或所得与机构、场所无实际联系，仅需就来源于境内的所得缴纳企业所得税。有限纳税义务非居民企业仅就其来源于中国境内的所得承担纳税义务，对于其来源于中国境外的所得则无需在中国境内申报纳税。非居民企业的征税对象劳务发生地原则提供劳务所得按照劳务发生地确定，即劳务实际提供的地点为所得来源地。财产转让地原则转让财产所得根据财产类型确定，不动产在不动产所在地，动产在转让企业所在地。货物交易地原则销售货物所得按照交易活动发生地确定，即货物买卖的成交地点为所得来源地。所得来源地的确定利息、租金等地原则利息、租金、特许权使用费所得按照负担支付企业或个人住所地确定。其他所得原则其他所得的类型和来源多种多样，由国务院财政、税务主管部门共同确定。权益投资地原则股息、红利等权益性投资所得按照分配所得的企业所在地确定。所得来源地的确定04企业所得税税率低税率20%非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或所得与机构、场所有关联，适用20%的低税率。优惠税率15%高新技术企业、技术先进型服务企业、西部地区鼓励类产业企业、海南自由贸易港鼓励类产业企业、污染防治第三方企业适用15%优惠税率。企业所得税率25%中国企业所得税的基本税率为25%，适用于居民企业，非居民企业符合条件也可按此税率缴纳。企业所得税税率05计算应纳税所得额应税所得计算方式应纳税所得额是企业所得税的计税依据，其计算分为直接法和间接法两种方式。直接法应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-以前年度亏损。间接法应纳税所得额=会计利润总额+纳税调整增加额-纳税调整减少额。具体应用根据企业实际情况选择合适的计算方法，以确保计税依据的准确性和合法性。应税所得计算方式收入总额的内容根据《企业所得税法》的规定，企业的收入总额包括以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。收入总额的具体内容销售货物收入，提供劳务收入，转让财产收入，股息、红利等权益性投资收益，利息收入，租金收入等。收入总额的确定不征税收入定义不征税收入是指不列入企业所得税征税范围的收入，根据《企业所得税法》规定，特定类型的收入不属于征税范围。不征税收入类型不征税收入包括财政拨款、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费和政府性基金，以及国务院规定的其他不征税收入。不征税收入免税收入定义免税收入是指企业应纳税所得额免予征收企业所得税的收入，根据《企业所得税法》规定，特定类型的收入属于免税范围。免税收入类型免税收入包括国债利息收入、符合条件的居民企业之间的股息红利等权益性投资收益、非营利组织的收入等。免税收入扣除范围与要求企业实际发生的与取得收入有关的合理性支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。扣除项目计算基础扣除项目是企业所得税计算的关键要素，企业需准确计算并申报真实、合法的扣除项目和金额。扣除项目的主要内容职工福利费、工会经费、职工教育经费企业发生的职工福利费、工会经费、职工教育经费按标准扣除，未超过标准的按实际数扣除，超过标准的只能按标准扣除。三费标准职工福利费（不超工资薪金14%）、工会经费（不超工资薪金2%）、职工教育经费（不超工资薪金8%，超支结转）。工资薪金支出企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除；工资薪金包括现金及非现金形式的所有劳动报酬，以及与员工任职或受雇有关的其他支出。常见的扣除项目及其标准常见的扣除项目及其标准利息费用非金融企业向金融企业借款利息支出、金融企业存款利息支出等可税前扣除；非金融企业向非金融企业借款利息支出有限额，向关联方借款利息支出也有限额。社会保险费企业依照规定的范围和标准为职工缴纳的“五险一金”，即基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。业务招待费业务招待费是企业出于经营业务的需要而支付的交际应酬费用，按发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。广告费和业务宣传费企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予结转以后纳税年度扣除。公益性捐赠支出公益性捐赠是指企业通过公益性社会团体或者县级（含县级）以上人民政府及其部门，用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠。公益性捐赠的扣除限额企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予扣除；超过年度利润总额12%的部分，准予结转以后3年内扣除。手续费和佣金企业发生的与生产经营有关的手续费及佣金支出，不超过规定计算限额以内的部分准予扣除，超过的部分不得扣除；手续费及佣金支出税前规定有具体限额。常见的扣除项目及其标准权益性投资收益款项向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项，在计算应纳税所得额时，不得从收入中扣除。企业所得税税款企业所得税税款是企业必须缴纳的一种税费，用于调节企业的利润水平，同样不得在计算应纳税所得额时扣除。税收滞纳金税收滞纳金是指纳税人违反税收法规，被税务机关处以的滞纳金，不得扣除，以督促纳税人遵守法规。不得扣除项目纳税人违反国家有关法律、法规规定，被有关部门处以的罚款，以及被司法机关处以的罚金和被没收的财物。捐赠支出超过规定标准的公益性捐赠支出及所有非公益性捐赠支出，在计算应纳税所得额时，不得从收入中扣除。赞助支出赞助支出是指企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质的支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。罚金、罚款和没收损失不得扣除项目未经核定的准备金支出不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出，不得扣除。企业间管理费用企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息。不得扣除项目亏损的定义亏损是指企业依据《企业所得税法》及其实施条例的规定将每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣除后小于零的数额。境外亏损与境内盈利企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利，需要分开计算并缴纳所得税。亏损弥补的税法规定税法规定，企业某一纳税年度发生的亏损可以用下一年度的所得弥补，下一年度的所得不足以弥补的，可以逐年延续弥补，但最长不得超过5年。亏损弥补06居民企业应纳税额的计算应纳税额计算公式基本计算公式为应纳税额=应纳税所得额×适用税率-减免税额-抵免税额，根据这个公式，可以计算出居民企业应实际缴纳的所得税额。居民企业应纳税额居民企业应缴纳所得税额等于应纳税所得额乘以适用税率，减除按照《企业所得税法》关于税收优惠的规定减免和抵免的税额后的余额。居民企业应纳税额的计算07企业所得税的税收优惠免征企业所得税的项目企业从事蔬菜、谷物等种植，农作物新品种选育，中药材、林木种植，牲畜饲养，林产品采集，以及农、林、牧、渔服务业项目和远洋捕捞，所得免征企业所得税。减半征收企业所得税的项目企业从事花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植，以及海水养殖、内陆养殖项目的所得，减半征收企业所得税，以鼓励这些特定农业活动的开展。减免税技术转让所得优惠居民企业转让技术所有权所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。技术转让所得税率居民企业技术所有权转让所得，在500万元以内部分免征企业所得税，超出部分则减半征收，实施优惠税率以促进技术创新。符合条件的技术转让所得研发活动加计扣除企业开展研发活动中实际发生的研发费用100%加计扣除；如形成无形资产的，按成本200%摊销。加计扣除残疾职工工资加计扣除企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，可以在计算应纳税所额时按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。08企业所得税的纳税申报居民企业纳税地点居民企业，无论境内或境外成立，实际管理机构在境内的，均在其登记注册地或实际管理机构所在地缴纳企业所得税。非居民企业纳税地点非居民企业在境内设立机构、场所的，在机构、场所所在地缴纳企业所得税；未设立的，则在扣缴义务人所在地缴税。纳税地点企业所得税按年计征，分月或者分季预缴，年终汇算清缴，多退少补。纳税年度自公历1月1日起至12月31日止。纳税年度的实际经营期不足12个月的，应当以其实际经营期为1个纳税年度。企业依法清算时，应当以清算期间作为1个纳税年度。纳税期限年度申报与清缴企业应当自年度终了后的5个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴或应退税款。终止经营清缴企业在年度中间终止经营活动的，应