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会计实操文库1/5记账实操-有保税料件的情况下，不得免征和抵扣税额如何计算？一、核心政策公式（财税〔2012〕39号｜进料加工保税料件）有保税进口料件（进料加工手册/电子账册），多出一个概念：不得免征和抵扣税额抵减额保税料件是免税进口，没有缴纳进项税，所以要把这部分对应的征退差剔除，少做进项转出。公式汇总1）不得免征和抵扣税额抵减额=当期免税购进原材料价格（保税料件组成计税价格）×（征税率−退税率）2）当期不得免征和抵扣税额=当期出口FOB人民币×（征税率−退税率）−不得免征和抵扣税额抵减额✅重要限制：如果【抵减额＞FOB×征退差】，则不得免征和抵扣税额直接=0，不能出现负数进项转出。二、关键名词：当期保税进口料件价格怎么取？全国生产企业免抵退税统一使用实耗法（电子税务局申报系统默认）实耗法计算公式当期进料加工保税进口料件组成计税价格=当期进料加工出口FOB人民币×计划分配率计划分配率=手册计划进口总值÷手册计划出口总值通俗理解：按照出口额比例，推算本期出口产品耗用了多少保税料件；不是按当月实际进口料件金额（购进法现已极少使用）。保税料件组成计税价格=进口货物CIF价+海关关税+消费税（无则不加）三、完整举例演算（直观看懂）条件：征税率13%，退税率10%；当月进料加工出口FOB折合人民币1000万元；手册计划分配率60%；步骤1：计算当期耗用保税料件金额保税料件价格=1000×60%=600万元步骤2：不得免征抵扣税额抵减额=600×(13%-10%)=18万元步骤3：基础征退差额（无保税料件情况下的转出额）=1000×(13%-10%)=30万元步骤4：最终【不得免征和抵扣税额】=30−18=12万元👉账务处理：进项税额转出12万借：主营业务成本120000贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出）12000对比参考（如果没有保税料件）直接转出30万；有保税料件后只转出12万，转出金额变少。四、配套：免抵退税额同步公式（一并掌握）免抵退税额=出口FOB×退税率−免抵退税额抵减额免抵退税额抵减额=保税料件价格×退税率沿用上面案例：免抵退税额抵减额=600×10%=60万免抵退税额=1000×10%−60=40万五、高频易错点（实务重点）1.❌不要直接：(FOB−保税料件)×征退差数学上结果数值一样，但申报系统、税务口径必须使用标准两步公式，做账和申报保持规范；2.❌CIF出口一定要先换算FOB，再参与所有计算；3.❌计划分配率在海关手册备案确定；手册核销时会做实际分配率清算，产生差额在核销月份调整；4.❌保税料件只针对进料加工；一般贸易进口征税原材料不属于“免税购进原材料”，不计算抵减额；5.如果同时存在一般贸易出口+进料加工出口，两类业务分开核算FOB，分开计算；6.征税率=退税率时，征退差=0→不得免征抵扣税

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