基础会计学教程

基础会计学课程目录第一章总论第二章会计要素与会计等式第三章会计科目和账户第四章复式记账第五章借贷记账法在企业中的运用第六章会计凭证第七章

会计账簿第八章财产清查第九章财务报告第十章账务处理程序第一章总论第一章总论第一节会计的产生与发展历程

第二节会计的含义与目标第三节会计基本假设和会计信息质量要求第四节会计核算基础第五节会计方法本章学习要求

本章阐述了会计的基本理论，要求学生了解会计的概念、会计对象、会计目标、会计准则体系、会计的核算方法、收付实现制；熟悉会计的基本特征、会计的基本职能；掌握会计基本假设、掌握权责发生制、掌握会计信息质量要求。通过学习对会计的基本知识有比较清楚的认识和掌握。第一节会计的产生与发展历程一、产生：会计是在社会实践中产生，是生产活动发展到一定阶段的产物。二、发展历程：（随着社会经济的发展而发展）1、会计萌芽阶段（旧石器时代）：原始计量与记录2、古代会计（奴隶社会鼎盛时期-15世纪末）：单式簿记产生并得到发展3、近代会计（19世纪30年代末-20世纪50年代）：复式簿记普及，两个里程碑。4、现代会计（20世纪50年代以后）：会计、审计理论创立，会计分化为财务会计与管理会计，会计电算化的产生与应用。第一章总论第二节会计的含义与目标一、会计的含义（一）会计含义的两种观点：1、信息系统论2、管理活动论综合两种观点：会计定义：是以货币为主要计量单位，以凭证为依据，用一系列专门的技术方法，对一定主体的经济活动进行全面、综合、连续、系统的核算和监督，并向有关方面提供会计信息的一种经济管理活动。第一章总论（二）对企业财务会计定义的理解特点、职能、对象1、会计特点:进行价值核算和管理，用货币作为计量单位反映经济活动。2、会计的基本职能：核算与监督（1）核算职能：是最基本的职能，也称反映职能。它是指会计以货币为主要计量单位，对特定主体的经济活动进行确认、计量、报告，为有关各方提供会计信息。两层含义：①会计核算应贯彻完整性、真实性的要求；②会计核算的内容P4第一章总论定义：监督职能是指会计按照一定的目的和要求，利用会计核算所取得的会计信息，对会计主体的经济活动进行事前、事中和事后的控制，使之达到预期目标的功能。①监督内容：真实性、合法性和完整性②监督分类：事前、事中和事后监督；内部、国家和社会监督注意：核算与监督职能之间的关系（2）监督职能（又称控制职能）第一章总论会计职能的拓展财务会计基本职能：核算与监督管理会计拓展职能：预测、决策、评价、控制

1、预测经济前景：各类预算

2、参与经济决策：如投资项目的可行性、回报

3、评价经营业绩：如绩效评价第一章总论3、会计的对象

会计的对象是指会计核算和监督的内容，能够用货币表现的经济活动，通常又称价值运动和资金运动。第一章总论4、会计管理活动的特点（1）连续性（2）系统性（3）全面性第一章总论二、会计的目标会计目标的两种学术观点：1、决策有用观：会计的目标是向信息使用者提供对其进行决策有用的信息。2、受托责任观：会计目标是反映管理层受托责任的履行情况。第一章总论第三节会计基本假设和会计信息质量要求一、会计基本假设：会计核算的基本前提

会计假设是企业会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处时间、空间环境等所作的合理设定。会计核算的前提条件包括：会计主体假设持续经营假设会计分期假设货币计量假设会计核算的基本前提（一）会计主体假设

会计主体是指会计核算和监督的特定单位或者组织，它界定了会计工作和提供会计信息的空间范围。会计主体假设要求会计人员只能核算和监督所在主体的经济业务。会计主体的主要意义在于：首先，只有明确会计主体，才能划定会计所要处理的各项交易或事项的范围。其次，只有明确会计主体，才能将会计主体的交易事项与该主体所有者、职工个人及其他单位的交易事项区别开来；（二）持续经营假设

第一章总论

持续经营是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态持续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。

持续经营发展破产清算某会计主体两种发展趋势（三）会计分期假设

会计分期是指将一个企业持续经营的生产经营活动期间划分为若干连续的、长短相同的期间。（首尾相连、等间距的时间段，每一个时间段称为一个会计期间。）会计期间分为年度和中期（半年度、季度和月度）我国《会计法》规定以公历年度作为会计年度。第一章总论月度季度半年度

123456789101112会计期间会计年度会计中期

货币计量是指会计主体在会计核算过程中，采用货币作为统一的计量单位。第一章总论（四）货币计量假设

我国《企业会计准则——基本准则》规定，会计核算以人民币为记账本位币。

业务收支以人民币以外的货币为主的单位，也可以选定某种人民币以外的货币作为记账本位币，但编制的报告应当折算为人民币反映。在境外设立的中国企业向国内报送的财务报告应当折算为人民币反映。二、会计信息质量要求

会计信息质量要求是对企业财务报告中所提供的会计信息质量的基本要求，包括以下内容：第一章总论实质重于形式

重要性会计信息质量要求可靠性

相关性可理解性

可比性谨慎性

及时性第一章总论

可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关会计信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。1、可靠性第一章总论

相关性又称有用性，要求企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务报告使用者对企业过去、现在或者是未来的情况作出评价或者预测。2、相关性3、可理解性

可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务报告使用者理解和使用。第一章总论

原始凭证

记账凭证账簿

会计报表账簿4、可比性1、同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。（纵向可比）2、不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。（横向可比）5、实质重于形式

实质重于形式要求企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。第一章总论法律形式经济业务二者分离经济实质会计核算第一章总论

重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。如果企业会计信息的错报（含漏报）会影响使用者据此作出经济决策的，该信息就具有重要性。重要性的应用需要依赖职业判断，企业应当根据其所处环境和实际情况，从项目的性质和金额大小两方面来判断其重要性。6、重要性第一章总论

企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、不应低估负债或费用。7、谨慎性第一章总论及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计核算，不得提前或者延后。一是要求及时收集会计信息；二是要求及时处理会计信息；三是要求及时传递会计信息。

8、及时性第四节会计核算基础又称：会计处理基础目的：规范收入和费用的归属期第一章总论一、权责发生制（应计制、应收应付制）指凡当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。《企业会计准则——基本准则》规定：企业采用权责发生制第一章总论二、收付实现制（现金制、实收实付制）●以货币资金的实际收付确认收入和费用的方法。●

事业单位会计核算一般采用收付实现制；事业单位部分经济业务或者事项，以及部分行业事业单位的会计核算采用权责发生制核算，由财政部在相关会计制度中具体规定。政府会计由预算会计和财务会计构成。预算会计实行收付实现制（国务院另有规定的，依照其规定）财务会计实行权责发生制。

【例1-1】第五节会计方法会计方法会计核算方法一、会计方法第一章总论会计核算方法（最基本的方法）会计预测、决策方法会计检查、分析方法第一章总论二、会计核算方法设置会计科目及账户复式记账填制和审核会计凭证登记账簿成本计算财产清查编制财务报告本章小结（一）会计的含义：是以货币为主要计量单位，运用专门的方法，核算和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。

（二）会计对象：是会计核算和监督的内容，即资金运动或价值运动。（三）会计的职能：会计核算、会计监督两项基本职能和预测经济前景、参与经济决策、评价经营业绩等拓展职能。

（四）会计基本假设：会计主体、持续经营、会计分期、货币计量。

（五）会计信息的质量要求

：可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等。

（六）会计核算基础：权责发生制和收付实现制。（七）会计核算方法体系：填制和审核会计凭证、设置会计科目和账户、复式记账、登记会计账簿、成本计算、财产清查、编制财务会计报告等。思考题1．什么是会计？2．会计的基本职能是什么？3．会计的对象是什么？

4．会计基本假设有哪些？5．会计信息质量要求有哪些？6.什么是会计核算基础？有哪两种？7．会计的核算方法有哪些？8．会计的目标是什么？第二章会计要素与会计等式本章学习要求本章阐述了六大会计要素，要求学生熟悉会计要素的含义与特征、掌握会计要素的确认条件与构成、常用的会计计量属性、会计等式的表现形式、基本经济业务的类型及其对会计等式的影响。本章要点第一节会计要素：一、含义、分类二、确认、计量第二节会计等式：会计要素之间的关系一、财务状况等式二、经营成果等式三、综合等式第一节会计要素一、含义与分类（一）含义：是对会计对象按经济特征所作的基本分类——是会计对象的具体化。划分会计要素的意义：第一、会计要素是设置会计科目和会计账户的基本依据第二、根据会计要素核算，可以提供会计数据和信息第三、会计要素是构成财务报表的基本框架（二）会计要素的分类我国的《企业会计准则——基本准则》严格定义了资产、负债、所有者权益、收入、费用及利润六大会计要素。这六大会计要素又可以划分为两大类，即反映财务状况的会计要素（又称资产负债表要素）和反映经营成果的会计要素（又称利润表要素）。其中，反映财务状况的会计要素包括资产、负债和所有者权益；反映经营成果的会计要素包括收入、费用以及利润。1、资产要素

资产是指企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。（2）资产的特征：3点

资产按照流动性不同，划分为：流动资产和非流动资产。（3）资产的分类与构成（1）资产的含义1）流动资产含义：指预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用，或者主要为交易目的而持有，或者预计在资产负债表日起一年内（含一年）变现的资产，以及自资产负债表日起一年内交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。库存现金

应收账款

预付账款交易性金融资产银行存款

应收票据流动资产主要包括其他应收款

存货等2026/7/29422）非流动资产（除流动资产以外的资产）长期股权投资固定资产房屋及建筑物机器设备运输设备工具器具等无形资产专利权商标权土地使用权等2、负债要素

含义：是指企业过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。

负债的含义、特征按流动性不同，划分为：1）流动负债：是指预计在一个正常营业周期中清偿，或者主要为交易目的而持有，或者自资产负债表日起一年内（含一年）到期应予以清偿，或者企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上的负债。2）非流动负债：除流动负债以外的负债。负债的分类与构成3、所有者权益要素（1）含义：指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。又称作股东权益（净资产）。投资者债权人资产负债＝所有者权益（2）所有者权益的特征1）除非发生减资、清算或分派现金股利，企业不需要偿还所有者权益。2）企业清算时，只有在清偿所有的债务后，所有者权益才可返还给所有者。3）所有者凭借所拥有的权益能够参与企业利润的分配。（3）所有者权益的分类与构成

实收资本。实收资本（或股本）是指企业的投资者按照企业章程、合同或协议的约定，实际投入企业的资本金以及按照有关规定由资本公积、盈余公积等转增资本的资金。

资本公积。资本公积是指投资人投入或由其他来源取得，而归投资人享有，属于公积金性质的资本金。包括资本（股本）溢价（企业收到投资者出资超过其在注册资本或股本中所占份额的部分）以及直接计入所有者权益的利得和损失等。

盈余公积。盈余公积是指企业从税后利润中提取的公积金，包括法定盈余公积和任意盈余公积。

未分配利润。未分配利润是指企业的税后利润按照规定进行分配以后的剩余部分，这部分未分配利润留存在企业，可以以后年度进行分配。盈余公积和未分配利润又合称为留存收益。4、收入要素

（1）收入的含义：指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。日常活动：销售商品、提供劳务、让渡资产使用权（2）收入的特征（3）收入的分类与构成按企业所从事的日常活动的性质不同可分为以下三种：一是销售商品收入（如制造业的产品销售收入）；二是提供劳务收入（如运输业务收入）；三是让渡资产的使用权收入（如租金收入）。收入按企业经营业务的主次不同，分为主营业务收入和其他业务收入。2026/7/29第二章会计要素与会计等式48

5、费用要素（1）含义：指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的会导致所有者权益减少的，与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。以是否计入产品成本间接费用管理费用

生产费用期间费用财务费用销售费用直接费用（2）特征（3）费用的分类与构成

费用主营业务成本管理费用其他业务成本销售费用财务费用期间费用营业成本2026/7/29第二章会计要素与会计等式50（1）利润的定义：指企业在一定会计期间的经营成果。利润=收入-费用+直接计入当期利润的利得和损失

=收入-费用+利得-损失直接计入当期利润的利得和损失：指应当计入当期损益、最终会引起所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或向所有者分配利润无关的利得或损失。6、利润要素2026/7/29第二章会计要素与会计等式51利润

收入、费用和利润三大要素是构成利润表的基本要素，故又称为利润表要素。营业利润营业收入－营业成本－营业税金及附加－期间费用－资产减值损失＋公允价值变动净收益+投资净收益＝净利润＝利润总额－所得税费用利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出（2）利润的分类与构成二、会计要素的确认与计量（一）会计要素的确认：是指将企业发生的交易或事项与资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等会计要素联系起来加以认定的过程。

确认条件：（1）符合要素定义；（2）有关经济利益很可能流入（资产、收入）或流出（负债、费用）企业；（3）有关成本或价值能够可靠计量。1.资产的确认条件

符合定义外，应同时满足以下条件：（1）与该资源有关的经济利益很可能流入企业（2）该资源的成本或价值能够可靠地计量2.负债的确认条件

符合定义外，应同时满足以下条件：（1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业（2）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量3.所有者权益的确认条件

主要依赖其他会计要素，尤其是资产和负债的确认所有者权益金额的确定也主要取决于资产和负债的计量。4.收入的确认条件符合定义外，应同时满足以下条件：（1）与收入相关的经济利益很可能流入企业（2）经济利益流入企业的结果会导致企业资产的增加或负债的减少（3）经济利益的流入额能够可靠地计量5.费用的确认条件符合定义外，应同时满足以下条件：（1）与费用相关的经济利益很可能流出企业（2）经济利益流出企业的结果会导致企业资产的减少或负债的增加（3）经济利益的流出额能够可靠地计量6.利润的确认条件

利润的确认主要依赖收入和费用、利得和损失的确认金额的确定也主要取决于收入、费用、利得、损失金额的计量（二）会计要素的计量会计计量：是将符合确认条件的会计要素进行会计记录继而列报于财务报告文件并确定其金额的过程。计量单位：货币计量属性：会计要素金额的确定基础，五个计量属性对资产的计量对负债的计量历史成本按购置时的金额按承担现实义务时的金额重置成本按现时购买的金额按现在偿还的金额可变现净值按现在销售的金额——现值按预计使用和处置产生的未来现金流入量折现金额按预计期限内需要偿还的净现金流出量折现的金额公允价值按交易双方自愿进行交易的金额按交易双方自愿进行债务清偿的金额会计计量属性的选择●企业在对会计要素进行计量时，一般应采用历史成本。●采用其他成本计量属性时，应保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。第二节会计等式会计等式（会计恒等式、会计方程式、会计平衡公式）：是表明各会计要素之间基本关系的恒等式。一、基本等式：财务状况等式二、经营成果等式三、综合等式

一、财务状况等式

静态会计等式是指由静态会计要素——资产、负债、所有者权益组合而成的反映企业一定时点的财务状况的等式。其表达式为:资产=权益资产=负债+所有者权益

资产－负债=所有者权益二、经营成果等式

动态会计等式是由动态会计要素——收入、费用、利润组合而成的反映企业一定会计期间经营成果的会计等式。收入-费用=利润三、综合等式

由会计六要素——资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润组合而成的,全面反映企业的财务状况和经营成果的会计等式。

资产=负债+所有者权益+（收入-费用）资产=负债+所有者权益+利润

资产=负债+所有者权益

2026/7/29第二章会计要素与会计等式65【本章小结】1、会计要素定义

2、资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润的定义、特征及分类与构成

3、会计要素的确认定义、各大要素的确认条件

4、会计要素的计量定义、单位、属性

5、会计等式思考题1．什么是会计要素？企业会计要素有哪些？2.资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润要素的定义是什么？有哪些特征？包括哪些基本内容？3．什么是会计确认，各要素的确认应满足哪些条件？4．什么是会计计量属性？包括哪几种计量属性？5．什么是会计等式？有哪几种不同的表达方式？第三章会计科目与账户本章学习要求了解会计科目与账户的概念、会计科目与账户的分类、熟悉会计科目设置的原则、常用的会计科目、掌握账户的结构、账户与会计科目的关系。本章要点第一节会计科目

第二节账户第一节会计科目会计科目的含义及意义会计科目的设置原则会计科目的分类一、会计科目的含义及意义

会计科目就是对会计的具体对象（会计要素）的具体内容进行分类核算的项目。

会计对象会计要素资产负债权益所有者收入费用利润会计科目

会计科目是复式记账的基础会计科目是编制记账凭证的基础

为成本核算与财产清查提供了前提条件

为编制财务报表提供了方便

设置会计科目的意义二、会计科目的设置原则1、要符合国家的会计法规体系的规定2、要结合会计要素的特点3、要符合经济管理要求4、要满足各方面对会计信息的要求三、会计科目的分类（一）从会计要素的角度分类从会计要素出发，可以将会计科目分为资产、负债、共同、所有者权益、成本、损益六大类。1．资产类科目

流动资产类科目。这类科目的特点是资产的变现周期在一年以内或不超过一个营业周期，例如“库存现金”、“银行存款”、“应收账款”、“原材料”等科目。

非流动资产类科目。这类科目的特点是变现周期超过一年或一个营业周期，例如“固定资产”、“无形资产”等科目。2．负债类科目

流动负债类科目。这类科目的特点是负债的偿还期在一年以内，例如“短期借款”、“应付职工薪酬”、“应付账款”等科目。

非流动负债类科目。这类科目的特点是负债的偿还期超过一年以上，例如“长期借款”、“应付债券”等科目。3．共同类科目如“衍生工具”、“套期工具”、“被套期项目”等科目。4．所有者权益类科目

投入资本类科目。例如“实收资本”科目。

非经营因素形成的所有者权益类科目。例如“资本公积”科目。

经营因素形成的所有者权益类科目。例如“盈余公积”等科目。5．成本类科目这类科目的特点是所发生的费用要计入产品成本。

直接计入产品成本类科目。例如“生产成本”科目。

分配计入产品成本类科目。例如“制造费用”科目。6．损益类科目这类科目的特点是其项目均是形成利润的要素。

反映收益类科目。例如“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目。

反映费用类科目。例如“主营业务成本”、“管理费用”、“销售费用”等科目。

明细分类科目（明细科目或细目）是对总分类科目作进一步分类，提供更详细更具体会计信息的科目。可根据会计核算和经营管理的需要设置二级科目或多级科目等。

总分类科目（总账科目；一级科目）是对会计要素具体内容进行总括分类、提供总括信息的科目。如银行存款、固定资产、应付账款等科目。（二）按所提供的会计信息的详细程度分类第二节账户一、账户的含义及其与会计科目的关系三、账户的结构四、账户运用举例二、账户的分类一、账户的含义及其与会计科目的关系含义：账户是根据会计科目开设的，具有一定的格式和结构，是用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。账户与科目的关系：

会计科目和账户都是对会计对象具体内容的科学分类，两者口径一致、性质相同。会计科目是账户的名称，也是设置账户的依据；账户是会计科目的具体运用。没有会计科目，账户便失去了设置的依据；与会计科目相比，除了名称外，还具有一定的格式和结构。

在实际工作中，会计科目与账户二者往往互相通用，不加区别。二、账户的分类从会计要素出发，分为资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、成本类账户和损益类账户五大类。按所提供会计信息的详细程度可分为：总分类账户和明细分类账户两大类。三、账户的结构

账户结构——“T”形账户

账户的结构可简化为左右两方的“T”形账户，其中一方记增加，另一方记减少，账户的左右两方哪一方登记增加，哪一方记减少，取决于记账方法和账户性质。账户名称右方左方账户的基本格式（反映经济业务事项）账户基本格式内容：①账户名称②日期和摘要③记账凭证编号④增加、减少的金额和余额日期凭证号数摘要增加金额减少金额余额库存现金账户名称账户增减额账户余额账户的金额要素账户的四个金额要素：期初余额本期增加发生额本期减少发生额期末余额关系：期末余额＝期初余额＋本期增加发生额－本期减少发生额2026/7/29第二章会计要素与会计等式83【本章小结】会计科目含义及分类会计账户含义、分类、结构思考题1．什么是会计科目？其如何分类？2．什么是账户？账户的结构中金额要素是什么？3．简要说明账户与会计科目的关系。第四章复式记账本章学习要求要求了解复式记账法的概念与种类、熟悉借贷记账法的原理、掌握借贷记账法下的账户结构、了解会计分录的分类、掌握借贷记账法下的试算平衡。本章要点第一节复式记账法概述

第二节借贷记账法第一节复式记账概述一、记账方法含义：所谓记账方法，就是在账簿中登记经济业务的方法，即以会计凭证为依据，运用一定的记账原理和规则，把经济业务记到账簿中去，并通过试算平衡来检查账簿记录是否准确。各类：按记录的经济业务涉及一个账户还是多个账户，分成两种方法，一种是单式记账法，另一种是复式记账法。二、复式记账法

（一）含义及分类（二）特点及意义（三）理论基础（一）含义及分类

含义：对每项发生的经济业务，都要同时在相互联系的两个或两个以上的账户中，以相等的金额进行登记的一种记账方法。例如分类（按记账符号）：借贷记账法、增减记账法和收付记账法世界通用：借贷记账法（我国各单位均采用此法）

（二）特点及意义（1）需要设置完整的账户体系（2）必须对每笔经济业务都进行反映和记录（3）对每笔经济业务都要反映其来龙去脉两个方面（4）可以对一定时期所发生的全部经济业务的会计记录，进行全面的综合试算。——试算平衡（三）理论基础例4-1:给定华美公司2017年1月资料学习【例4-2】至【例4-12】经济业务（1）经济业务的发生引起资产与权益的同时增加，其总额增加，不会破坏会计等式的平衡关系；（2）经济业务的发生引起资产与权益的同时减少，其总额减少，不会破坏会计等式的平衡关系；（3）经济业务的发生引起资产内部有增有减，其总额不变，不会破坏会计等式的平衡关系；（4）经济业务的发生引起权益内部有增有减，其总额不变，不会破坏会计等式的平衡关系。由于权益包括债权人权益和所有者权益，因此，上述经济业务的四种类型对资产、负债和所有者权益的影响来看又可表现为九种情况。无论哪种经济业务，都不会破坏会计等式的平衡。第二节借贷记账法借贷记账法的产生借贷记账法的基本内容一、借贷记账法的产生

借贷记账法起源于13世纪意大利的早期金融业，借、贷两字的最初含义是从借贷资本家的角度来解释的。随着借贷记账法在各领域的广泛应用，“借”、“贷”二字逐渐也失去原来的经济含义，演变为纯粹的记账符号，成为会计专业术语。

记账符号账户结构记账规则会计分录试算平衡二、借贷记账法的基本内容（一）记账符号借贷记账法以“借”、“贷”作为记账符号。（二）账户基本结构

账户名称借贷对一个具体账户而言，是用账户的借方还是贷方表示增加，则取决于账户的性质。1、资产类账户结构期初余额：×××本期增加额×××本期减少额×××借贷本期借方发生额×××本期贷方发生额×××

期末余额：×××资产类账户期末余额＝期初余额＋本期借方发生额－本期贷方发生额期末余额反映期末时资产的实有数额。2、负债类、所有者权益类账户结构

期初余额×××

本期减少额×××本期增加额×××借贷本期借方发生额×××本期贷方发生额×××

期末余额×××负债、所有者权益类账户期末余额＝期初余额＋本期贷方发生额－本期借方发生额期末余额反映期末时负债的实有数额3、成本类、费用类账户结构本期增加发生额×××本期转销额×××借贷本期发生额合计×××本期发生额合计×××

期末余额×××成本类账户期末余额＝期初余额＋本期借方发生额－本期贷方发生额本期增加额×××本期费用转销额×××借贷费用类账户本期借方发生额×××本期贷方发生额×××

4、损益类——收益类账户结构本期收益转销额×××本期增加额×××借贷收益类账户本期借方发生额×××本期贷方发生额×××

资产+费用=负债+所有者权益+收入增加余额减少余额借贷借贷减少增加费用类账户期末无余额。即收益类账户，期末无余额。账户结构总结核算步骤：（1）根据发生的经济业务设置相应的会计科目和账户并判断其性质；（2）确定该项经济业务所涉及的账户是增加还是减少；（3）决定该账户的结构，即应记录的方向是借方还是贷方。核算举例：【例4-15】至【例4-25】记账规则：“有借必有贷，借贷必相等”。（三）借贷记账法的记账规则（四）会计分录1、两个重要名词：◆账户对应关系：运用借贷记账法进行核算时，有关账户之间存在着应借、应贷的相互关系。

【例】收到投资者投资存入银行，“银行存款”与“实收资本”账户就建立起了对应关系。

◆对应账户：存在着对应关系的账户。

【例】

“银行存款”与“实收资本”账户就互为对应账户。

经济业务发生后，需要运用账户对应关系编制会计分录2、会计分录定义：是指标明某项经济业务应借与应贷方向、科目名称以及金额的记录。种类：如果某项经济业务只涉及一个账户的借方与一个账户的贷方相对应，这种会计分录称为简单会计分录；如果某项经济业务涉及一个账户的借方与多个账户的贷方相对应或多个账户的借方与一个账户的贷方相对应，这种会计分录称为复合会计分录。在实际工作中，不允许将多项经济业务合并编为复合分录，但若是一项经济业务时可编制复合会计分录。定义:

是根据会计等式和借贷记账法的记账规则，汇总、检查和验证所有账户记录是否正确的一种专门方法。种类:

发生额和余额试算平衡法。（五）试算平衡全部账户本期=全部账户本期借方发生额合计数贷方发生额合计数理论依据平衡公式“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则发生额试算平衡表的编制：P58表4-111、发生额试算平衡全部账户期初（末）=

全部账户期初（末）借方余额合计数贷方余额合计数理论依据平衡公式资产＝负债＋所有者权益余额试算平衡表的编制：P59表4-122、余额试算平衡编制试算平衡表应注意的几个问题（1）保证所有账户余额均计入试算表（2）如果借贷不平衡，肯定账户记录或计算有错误。（3）如果借贷平衡了，并不意味着账户记录完全正确，因为有些账户记录错误不会影响借贷双方的平衡关系。漏记借贷方发生额等额减少重记借贷方发生额等额增加错记账户记反借贷方向借方或贷方发生额中偶然的一多一少。本章小结复式记账法含义经济业务变化的九种类型借贷记账法含义、符号、记账规则重点：1、六类账户（4类）的账户结构，余额方向，期末余额的计算2、会计分录编制3、试算平衡定义、种类及方法思考题1．什么是复式记账？2．什么是借贷记账法？其基本内容是什么？3．什么是账户的对应关系及对应账户？4．什么是会计分录？5．什么是借贷记账法的试算平衡？第五章借贷记账法在企业中的运用本章学习要求主要任务是在理解前面几章所介绍的账户、复式记账原理的基础上，进一步掌握它们在制造业的主要经济业务中的运用。制造业主要经济业务会计核算包括资金投入的核算、原材料购进的核算、产品生产的核算、产品销售的核算、利润形成及分配的核算、资金退出等的业务核算。每部分的内容都要求学生掌握业务特点、相关账户设置及账务处理。本章要点第一节资金投入的核算第二节原材料购进的核算第三节产品生产的核算第四节产品销售的核算第五节利润形成及分配的核算第六节资金退出的核算第一节资金投入的核算资金的投入包括企业所有者投入的资金和债权人投入的资金两部分一、投资者投入资本的核算（一）业务特点我国《公司法》明确规定:设立有限责任公司，全体股东需按公司章程的规定认缴出资额；设立股份有限公司，由符合公司章程规定的全体发起人认购股本总额或者募集的实收股本总额。股东出资形式：货币、实物（原材料、固定资产等）、知识产权、土地使用权等。对作为出资的非货币财产应当评估作价，核实财产，不得高估或者低估作价。（二）账户设置1、“实收资本”账户实收资本：是投资者按照企业章程或合同、协议的约定实际投入企业的资本金以及按照有关规定由资本公积、盈余公积等转增资本的资金。实收资本”账户反映投资者投入资本的增减变动情况，属于所有者权益类。贷方登记实收资本的增加数额，借方登记实收资本的减少数额，期末贷方余额反映企业期末实收资本的实有数额。企业还应在“实收资本”账户按所有者设置明细科目，进行明细分类核算来反映企业各所有者投资在企业所有者权益中的构成及其变动情况。股份有限公司应设置“股本”账户，用来核算公司在核定的股本总额及核定的股份总额范围内实际发行股票的数额。2、“资本公积”账户资本公积是企业收到投资者投入的超出其在企业注册资本（或股本）中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。资本公积作为企业所有者权益的重要组成部分，主要用于转增资本。企业应设置“资本公积”账户来总括地记录和反映其形成与增减变动情况。该账户属于所有者权益类账户。借方反映资本公积的减少额，贷方登记资本公积的增加额。期末余额在贷方，反映企业期末资本公积的结余数额。3、“银行存款”账户企业应设置“银行存款”账户来总括地记录和反映企业存入银行和其他金融机构的各种款项。该账户属于资产类账户。借方反映企业银行存款的增加，贷方反映企业银行存款的减少，期末余额一般在借方，反映企业期末银行存款余额。4、“固定资产”账户定义：指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有形资产。同时具备三个特征包括：房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、器具、工具等。FA取得（增加）：购入、自行建造、投资者投入、接受捐赠、盘盈、非货币性资产交换、企业合并、融资租赁、投资性房地产转入等。“固定资产”账户来核算企业所有的固定资产的原价。固定资产的原价，即成本。是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。该账户属于资产类账户。借方登记企业增加固定资产的原价，贷方登记企业减少固定资产的原价，期末余额在借方，反映企业结存的固定资产的原价。该账户按固定资产的类别设明细科目进行明细分类核算。（三）账务处理实例【例5-1】2016年12月6日，华强公司为了扩大经营规模，本月将办理有关增资手续。收到国家投入资本金150000元，款项已存入银行。借：银行存款

150000贷：实收资本

150000假设：12月20日，华强公司收到投资者投入的货币性资本500000元，存入银行，相关手续已办妥。其中400000元作为实收资本，另100000元作为资本溢价。则会计分录如下：借：银行存款

500

000贷：实收资本400

000资本公积——资本溢价

100

000【例5-2】12月18日，为了扩大生产规模，华强公司接收华达公司作为资本投入的不需安装的生产设备一台，合同约定该生产设备的价值为260

000元，增值税进项税额为44

200元。经约定，华强公司接受华达公司的投入资本304

200元。合同约定的固定资产价值与公允价值相符，不考虑其他因素。借：固定资产

260

000应交税费——应交增值税（进项税额）

44

200贷：实收资本

304

200二、短期借款的核算（一）业务特点定义：是企业借入的期限在一年以下的各种借款，它属于金额确定的流动负债。借款目的：季节性或临时性资金短缺、偿债。特点：到期还本付息本节只学习借款及还款的核算短期借款归还借款借入款项尚未归还贷款“短期借款”账户反映和监督企业短期借款的取得和归还情况。属于负债类帐户。（二）账户设置1、取得银行借款时借：银行存款贷：短期借款2、归还银行借款时借：短期借款贷：银行存款看书Ｐ66页[例5-3]（三）账务处理一、原材料购进业务的特点（一）原材的采购过程1、购买材料，支付采购费用，计算材料采购成本原材料的采购成本具体包括下列内容：（1）买价。指购物售货发票上所列的货款金额。（2）运杂费。包括运输费、装卸费、保险费等。（3）运输途中合理损耗。（4）入库前的挑选整理费用。包括挑选整理中发生的工资、费用支出和必要的损耗，并扣除回收的下脚废料价值。（5）按规定应计入材料采购成本中的各种税金。2、与供应商进行货款结算（二）原材的入库第二节原材料购进的核算二、账户设置与账务处理材料采购业务的核算方法：实际成本计价和计划成本计价两种（一）实际成本法：实际成本：也称历史成本、原始成本，即材料取得成本。按实际成本计价：企业日常收、发材料均采用实际成本。适用范围：规模较小、存货品种简单、采购业务不多的企业。1．账户设置（1）“在途物资”账户该账户属于资产类账户。借方登记企业采购过程中发生的材料、商品等买价、运费采购费用，贷方登记验收入库的材料的采购成本并转入“原材料”账户的借方。期末余额在借方，表示已办理货款结算但尚未入库的材料、商品等物资的实际成本，即在途材料、商品等物资的实际成本。（2）“原材料”账户该账户属于资产类账户。借方登记已验收入库原材料的实际成本的增加，贷方登记发出、领用、对外销售、盘亏、毁损等原因而减少的原材料的实际成本。余额在借方，表示月末库存原材料的实际成本。该账户按照材料的种类设置明细账户进行明细分类核算。账户设置（3）“应付账款”账户该账户属于负债类账户。贷方登记企业购买材料、接受劳务等形成的应付未付款项，贷方登记偿还的应付款项或开出商业汇票抵付应付账款的款项，或冲销无法支付的应付账款。余额一般在贷方，表示尚未偿还的应付账款。该账户按供应单位名称设置明细账户进行明细分类核算。（4）“应付票据”账户该账户属于负债类账户。贷方登记开出并承兑汇票的面值，借方登记支付票款的款项。余额在贷方，表示尚未支付票据的面值。该账户按承兑人的不同设置明细账户进行明细分类核算。（5）“预付账款”账户该账户属于资产类账户。借方登记预付款项和补付的款项，贷方登记收到的采购货物时按发票金额冲销的预付账款或因预付货款多余而退回的款项。余额一般在借方，表示预付的货款数。2.账务处理实际成本法下，一般通过“原材料”和“在途物资”等科目进行核算。企业外购材料时，按材料是否验收入库分为以下两种情况：1）材料已验收入库如果货款已经支付，发票账单已到，材料已验收入库，按支付的实际金额，借记“原材料”、“应交税费—应交增值税（进项税额）”等科目，贷记“银行存款”、“预付账款”等科目。如果货款尚未支付，材料已经验收入库，按相关发票凭证上应付的金额，借记“原材料”、“应交税费—应交增值税（进项税额）”等科目，贷记“应付账款”、“应付票据”等科目。2）材料尚未验收入库如果货款已经支付，发票账单已到，但材料尚未验收入库，按支付的金额，借记“在途物资”、“应交税费—应交增值税（进项税额）”等科目，贷记“银行存款”等科目；待验收入库时再作后续分录。对于可以抵扣的增值税进项税额，一般纳税人企业应根据收到的增值税专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费—应交增值税（进项税额）”科目例【5-4】至例【5-10】（二）原材料按计划成本计价的核算1、账户设置（1）“原材料”账户与按实际成本核算设置的“原材料”账户基本相同，只是将其实际成本改为计划成本，即“原材料”账户的借方、贷方和期末余额均表示材料的计划成本。（2）“材料采购”账户（资产类）用来核算企业采用计划成本进行材料日常核算时购入材料的实际成本和结转入库材料的计划成本，并据以计算、确定购入材料成本差异额。该账户借方登记企业采用计划成本进行核算时，采购材料的实际成本以及材料入库时结转的节约差异，贷方登记入库材料的计划成本以及材料入库时结转的超支差异。期末余额在借方，反映企业在途材料的采购成本。（3）“材料成本差异”账户（资产类）用以核算企业采用计划成本进行日常核算的材料计划成本与实际成本的差额。该账户借方登记入库材料形成的超支差异以及转出的发出材料应负担的节约差异，贷方登记入库材料形成的节约差异以及转出的发出材料应负担的超支差异。期末余额在借方，反映企业库存材料等的实际成本大于计划成本的差异；期末余额在贷方，反映企业库存材料等的实际成本小于计划成本的差异。2、账务处理计划成本法下，一般通过“材料采购”、“原材料”、“材料成本差异”等科目进行核算。企业外购材料时，按材料是否验收入库分为以下两种情况：1）材料已验收入库如果货款已经支付，发票账单已到，材料已验收入库，按支付的实际金额，借记“材料采购”科目，贷记“银行存款”科目；按计划成本金额，借记“原材料”科目，贷记“材料采购”科目；按计划成本与实际成本之间的差额，借记（或贷记）“材料采购”科目，贷记（或借记）“材料成本差异”科目。如果材料已经验收入库，货款尚未支付，月末仍未收到相关发票凭证，按照计划成本暂估入账，即借记“原材料”科目，贷记“应付账款”等科目。下月初作相反分录予以冲回，收到账单后再编制会计分录。2）材料尚未验收入库如果相关发票凭证已到，但材料尚未验收入库，按支付或应付的实际金额，借记“材料采购”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目；待验收入库时再作后续分录。【例5-11】、【例5-12】原材料按计划成本核算总结第三节产品生产的核算一、生产过程概述二、材料费、人工费和折旧费的核算三、其他费用的核算四、月末生产费用的结转第三节产品生产的核算（一）产品生产含义、成本核算的一般程序及成本分类1、产品生产的含义2、产品成本的一般核算程序3、产品成本的分类一、产品生产概述（二）基本账户设置1．“生产成本”账户“生产成本”科目核算企业进行工业性生产发生的各项生产成本，包括生产各种产品（产成品、自制半成品等）、自制材料、自制工具、自制设备等。该账户属于成本类账户。借方登记生产产品所发生的各项费用，贷方登记完工入库的产品成本。余额在借方，表示在产品的成本，即在产品占用的资金。2．“制造费用”账户“制造费用”科目核算企业生产车间（部门）为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。该科目可按不同的生产车间、部门和费用项目进行明细核算。生产车间发生的机物料消耗、管理人员的工资等职工薪酬、计提的固定资产折旧、支付的办公费和水电费等、发生季节性的停工损失等记入本科目的借方，将分配计入有关成本核算对象的制造费用记入本科目的贷方。本科目期末一般通常应无余额。3．“管理费用”账户为了反映和监督公司、企业管理费用的发生和结转情况，应设置“管理费用”账户。该账户属于损益类账户。借方登记企业发生的各项管理费用，贷方登记转入“本年利润”科目的管理费用。结转后该科目一般没有余额。该账户应该按管理费用的项目设置明细账，进行明细核算。4．“财务费用”账户为了反映和监督公司、企业财务费用的发生和结转情况，应设置“财务费用”账户。该账户属于损益类账户。借方登记企业发生的各项财务费用，贷方登记月末结转当年损益的财务费用，月末一般没有余额。该账户应按财务费用的项目设置明细账，进行明细核算。二、材料费、人工费和折旧费的核算（一）材料费的核算【例5-13】借：生产成本——A产品49000 71000——B产品22000制造费用

17600管理费用

13400贷：原材料——甲材料72000 ——乙材料30000（二）应付职工薪酬的核算职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予各种形式的报酬或补偿，具体包括：短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。1、账户设置企业应当通过“应付职工薪酬”科目，核算应付职工薪酬的提取、结算、使用等情况。该账户借方登记本月实际支付的职工薪酬；贷方登记本月计算的应付职工薪酬，期末余额在贷方，反映企业应付未付的职工薪酬。“应付职工薪酬”科目应当按照“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”等应付职工薪酬项目设置明细科目，进行明细核算。2、账务处理企业应当根据职工提供服务的受益对象，分别下列情况处理：1）应由生产产品、提供劳务负担的短期职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。其中，生产工人的短期职工薪酬属于生产成本，应借记“生产成本”科目，贷记“应付职工薪酬”科目；生产车间管理人员的短期职工薪酬属于间接费用，应借记“制造费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目。当企业采用计件工资制时，生产工人的短期职工薪酬属于直接费用，应直接计入有关产品的成本。当企业采用计时工资制时，对于只生产一种产品的生产工人的短期职工薪酬也属于直接费用，应直接计入产品成本；对于同时生产多种产品的生产工人的短期职工薪酬，则需采用一定的分配标准（实际生产工时或定额生产工时等）分配计入产品成本。2）应由在建工程、无形资产负担的短期职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本。3）除上述两种情况之外的其他短期职工薪酬应计入当期损益。如企业行政管理部门人员和专设销售机构销售人员的短期职工薪酬均属于期间费用，应分别借记“管理费用”、“销售费用”等科目，贷记“应付职工薪酬”学习：【例5-14】至【例5-17】（三）折旧费的核算1、折旧的含义固定资产在使用时随着固定资产的磨损而逐渐转移的价值称为固定资产的折旧。2、折旧的计算我国目前可供企业选择的折旧方法有年限平均法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法。企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理确定固定资产折旧方法。年限平均法又称为直线法，是将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命的一种方法。采用这种方法计算的每期折旧额均是等额的。计算公式如下：年折旧率=（1

预计净残值率）/预计使用寿命（年）

100%月折旧率

年折旧率

12月折旧额

固定资产原值

月折旧率累计折旧是固定资产的调整（备抵）账户，与固定资产的记账方向相反，反映固定资产使用中的价值磨损情况。

固定资产净值=固定资产原价－累计折旧=“固定资产”借方余额－“累计折旧”贷方余额期末余额：累计折旧额计提折旧额注销固定资产而减少的折旧累计折旧（核算固定资产在使用中的价值磨损）3、账户设置4、账务处理折旧的计提：企业应当按月对所有的固定资产计提折旧，但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产、单独计价入账的土地和持有待售的固定资产除外。提足折旧是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。提前报废的固定资产，不再补提折旧。企业按月计提的固定资产折旧，根据固定资产的用途计入相关资产的成本或者当期损益，借记“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”、“研发支出”、“其他业务成本”等科目，贷记“累计折旧”科目。【例5-19】三、其他费用的核算公司、企业在生产过程中除了发生材料费、人工费和折旧费以外，还会发生办公费用、差旅费用、银行借款的利息费、保证固定资产的正常运转和使用而发生的修理费等其他费用。对于其他费用的发生也应按费用的受益原则分别记入“制造费用”、“管理费用”和“财务费用”账户中。【例5-20】、【例5-21】、【例5-22】四、月末生产费用的结转（一）费用的分配（1）结转“制造费用”账户。将“制造费用”按一定比例分配记入“生产成本”账户，一般采用生产工人工资比例法。生产工人工资比例法是以各种产品的生产工人工资的比例分配制造费用的一种方法。计算公式如下：制造费用分配率

制造费用总额/车间产品生产工人实际工资总额该产品分配制造费用

该产品生产工人工资×制造费用分配率（2）结转完工产品成本。将完工产品成本自“生产成本”账户的贷方转入“库存商品”账户的借方。（二）账户设置为了核算公司、企业完工产品的收发和结存情况，应设置“库存商品”账户。该账户属于资产类账户，借方登记完工入库的产品的实际成本，贷方登记销售发出产品的实际成本。期末余额在借方，表示库存商品的实际成本。该账户应按产品的品种或类别设置明细账，进行明细分类核算。（三）账务处理【例5-23】借：生产成本——A产品16

800 ——B产品15

200贷：制造费用

32

000【例5-24】借：库存商品——A产品

113

680贷：生产成本——A产品

113

680第四节产品销售的核算一、销售业务的特点二、主营业务收入的核算三、主营业务成本、费用、税金及附加的核算四、其他业务（附营业务）的核算一、销售业务的含义公司、企业按照经营执照上规定的范围从事的活动称为主营业务活动，从事经营执照规定范围以外的活动称为附营业务活动。与此相适应的制造企业的销售可分为产品销售和其他销售。无论是产品销售还是其他销售，公司、企业在与购买单位按售价办理货款结算的同时，应确定其收入的实现与销项税额的发生。公司、企业为了获得收入就必然会付出一定的代价，比如库存商品或库存材料的减少，为推销该产品发生的营销费用以及按税法规定应向国家交纳的税金等。二、主营业务收入（产品销售）的核算（一）收入的特点收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。销售方式确认条件现销发出商品并收到销货款时赊销转移商品所有权凭证并交付实物(开票发货)预收款发出商品时（二）销售商品收入的确认（三）账户设置及账务处理(1)实现的销售收入（2）应收账款－资产类账户(应按债务人设明细)应收未收销货款尚未收到的款项（1）主营业务收入－收益类账户(2)销售退回和折让(3)期末净额=(1)－(2)转入“本年利润”账户期末无余额(1)收到的款项(2)结转的坏账损失数（3）预收账款(负债类)（1）预收货款时

(收取定金时)（2）售货发票价(发出商品及销货发票时)余额：预收未发货数（3）收到购货单位的补付款（3）退回购货方多付款3．“坏账准备”账户为了核算公司、企业对坏账的计提和使用情况，应设置“坏账准备”账户，该账户是“应收账款”账户的备抵调整账户。贷方登记每期预提的坏账准备数额，借方登记实际发生的坏账损失数额。余额一般在贷方，表示已预提但尚未转销的坏账准备。5．“资产减值损失”账户为了总括地反映核算企业计提的各项资产减值准备所形成的损失及转销情况，应设置“资产减值损失”账户。该账户属于损益类账户，借方登记计提的各项资产减值损失，贷方登记期末转入“本年利润”的损失数。结转后该账户期末无余额。（三）账务处理例5-25借：应收账款247700

贷：主营业务收入210000

应交税费—应交增值税（销项税额）35700

银行存款2000预收账款的核算(三环节)[例5-26]12月17日，按合同规定，预收光明公司货款20000元存入银行。借：银行存款20000

贷：预收账款——光明公司 20000 [例5-27]12月28日，公司按合同规定向光明公司提供A产品1000件，单位售价30元，计30000元。增值为17%。

借：预收账款——光明公司35100贷：主营业务收入30000

应交税费——应交增值税（销项税额）5100[例5-28]12月30日，公司收到光明公司补付款15100元。

借：银行存款15100

贷：预收账款——光明公司15100 坏账准备的提取核算【例5-27】2016年12月31日，华强公司采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，计提比例为0.5%。年末“应收账款”账户的余额为177700元。2016年年末应计提的坏账准备为888.5元（即177700元

0.5%）借：资产减值损失

888.5贷：坏账准备

888.5例：月末结转已销A产品的实际成本60000元。借：主营业务成本60000

贷：库存商品——A产品60000看教材例5-321、主营业务成本(成本费用类)(1)结转已销商品及提供劳务的实际成本(2)销货退回和折让=(3)期末将[(1)－(2)]转入“本年利润”账户三、主营业务成本、费用、税金及附加的核算（一）账户设置2、税金及附加（费用类）计提应交各项税等期末转入“本年利润”账户例1：3月末计提本月应交的城市维护建设税为3000元，应交的教育费附加为1200。

借：税金及附加4200

贷:应交税费——应交城建税3000——应交教育费附加1200

例2：4月初缴纳上月的城建税及教育费附加款。

借：应交税费——应交城建税3000

——应交教育费附加1200贷:银行存款42004、应交税费(负债类账户)月初缴纳上月各项税费月末计提本月应缴的各项税费余额:尚未缴纳税费=（3）销售费用期末转入“本年利润”账户发生的各项销售费用期末无余额例3：以银行存款支付广告费100000元。借：销售费用——广告费100000

贷：银行存款100000

看教材例5-30四、其他业务（附营业务）的核算附营业务是指企业从事主营业务以外的其他日常活动。(公司营业执照范围以外所从事的业务)附营业务的范围包括：原材料销售、包装物出租、无形资产转让、出租固定资产等。（一）账户设置取得的其他业务收入2、其他业务成本（费用类）实际发生的其他业务成本。1、其他业务收入(收益类)期末转入“本年利润”账户期末转入“本年利润”账户。==账务处理教材[例5-33]12月19日，公司计划2007年停产B产品，故将用于生产B产品的成本为26000元的库存原材料出售，售价32000元，料款已收到存入银行，同时结转该批材料的实际成本。借：银行存款 32000 贷：其他业务收入

32000 同时：借：其他业务成本

26000

贷：原材料 26000 第五节利润形成及分配的核算利润定义：是企业在一定期间的经营成果，利润=收入－费用＋利得－损失利润包含两方面含义：盈利及亏损收入－费用＞0，即为盈利；收入－费用＜0，即为亏损。利润的核算包括利润的形成和分配两个环节。一、利润的形成的核算（一）利润的构成1、营业利润营业利润＝营业收入－营业成本－营业税金及附加－管理费用－财务费用－销售费用－资产减值损失＋公允价值变动收益＋投资收益

营业收入＝主营业务收入＋其他业务收入

营业成本＝主营业务成本＋其他业务成本2、利润总额（税前利润）

利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出3、净利润（税后利润）净利润＝利润总额－所得税费用（二）利润总额的核算1、营业外收入的核算

定义：是指发生的与日常活动无直接关系的各项利得，包括非流动资产处置利得、盘盈利得、罚没利得、捐赠利得、确实无法支付而转作营业外收入的应付款项等。营业外收入转入“本年利润”账户实际发生的营业外收入[例5-34]：12月31日，经批准，公司将确实无法支付的应付款项87000元转为营业外收入。借：应付账款87000

贷：营业外收入87000＝2、营业外支出的核算

定义：是指发生的与本企业日常活动无直接关系的各项损失，包括非流动资产处置损失、盘亏损失、非常损失、罚款支出、公益性捐赠支出等。营业外支出实际发生的营业外支出转入“本年利润”账户[例5-35]：12月31日，经批准，公司以库存现金支付罚款1000元。借：营业外支出1000

贷：库存现金1000＝（三）净利润的核算1、所得税费用的核算所得税费用包括当期所得税和递延所得税两部分，其中，当期所得税是指当期应交所得税。递延所得税包括递延所得税资产和递延所得税负债。所得税费用=当期所得税+递延所得税费用（

递延所得税收益）其中，当期所得税就是当期应交所得税即：当期所得税

=应纳税所得额×所得税税率应纳税所得额

税前会计利润

纳税调整增加额

纳税调整减少额应交所得税

应纳税所得额

所得税税率为简化核算，假设企业没有纳税调整项目，应纳税所得额与税前会计利润相等；不考虑递延所得税项目。（1）账户设置公司、企业应设置“所得税费用”账户来核算公司、企业按规定从当期利润总额中扣除的所得税费用。该账户属于损益类账户。借方登记按应纳税所得额计算的应纳所得税，贷方登记转入“本年利润”账户的“所得税费用”数额。期末将该账