稽查工作规程及纳税人的权利与义务

日常纳税行为和财务处理中常常容易忽略的问题（房产税、土地使用税、个人所得税）1房产税纳税人纳税义务发生及截止时间计税依据、税率税收优惠房产税房产税由产权所有人缴纳。产权属于全民所有的，由经营管理的单位缴纳。产权出典的，由承典人缴纳。产权所有人、承典人不在房产所在地的，或者产权未确定及租典纠纷未解决的，由房产代管人或者使用人缴纳。财税地[1986]8号：纳税单位和个人无租使用房产管理部门、免税单位及纳税单位的房产，应由使用人代缴纳房产税。财税[2009]128号：无租使用其他单位房产的应税单位和个人，依照房产余值代缴纳房产税。房产税（纳税人）发生时间：自建的房屋：自建成之次月起。委托施工企业建设的房屋：从办理验收手续之次月起。购置新建商品房：房屋交付使用之次月起购置存量房：自房地产权属登记机关签发房屋权属证书之次月起出租、出借房产：交付出租、出借房产之次月起截止时间：实物或权利状态发生变化的，计算到房产的实物或权利状态发生变化的当月末。房产税（纳税义务发生、截止时间）房产的定义（财税地[1987]3号）

◆“房产”是以房屋形态表现的财产。房屋是指有屋面和围护结构(有墙或两边有柱)，能够遮风避雨，可供人们在其中生产、工作、学习、娱乐、居住或储藏物资的场所。

◆独立于房屋之外的建筑物，如围墙、烟囱、水塔、变电塔、油池油柜、酒窖菜窖、酒精池、糖蜜池、室外游泳池、玻璃暖房、砖瓦石灰窑以及各种油气罐等，不属于房产。房产税（计税依据、税率）自用房产的房产税以房产余值为计税依据，税率1.2%。财税[2008]152号：自用房产不论是否记载在会计账簿固定资产科目中，均应按照房屋原价计算缴纳房产税。房屋原价应根据国家有关会计制度规定进行核算。财税〔2010〕121号：无论会计上如何核算，房产原值均应包含地价，包括为取得土地使用权支付的价款、开发土地发生的成本费用等。宗地容积率低于0.5的，按房产建筑面积的2倍计算土地面积并据此确定计入房产原值的地价。房产税（计税依据、税率）国税发[2005]173号：凡以房屋为载体，不可随意移动的附属设备和配套设施，如给排水、采暖、消防、中央空调、电气及智能化楼宇设备等，无是否单独记账与核算，都应计入原值，计征房产税。更换设备的，计新扣旧；易坏、常换的，不计。出租房产的房产税以房产租金收入为房产税的计税依据；税率为12%对企事业单位按市场价格向个人出租用于居住的住房，减按4％的税率征收房产税（财税〔2008〕24号）出租的地下建筑，按照出租地上房屋建筑的有关规定计算征收房产税财税〔2010〕121号：对出租房产，租赁双方签订的租赁合同约定有免收租金期限的，免收租金期间由产权所有人按照房产原值缴纳房产税。房产税（计税依据、税率）对严重毁损的房屋和危险房屋，经有关部门鉴定或批准，从停止使用的次月起免征房产税。----财税地[1986]8号房屋大修停用半年以上的，经纳税人申请，纳税人所在地税务机关核实，在大修停用期间可免征房产税。----【四川省房产税条例实施细则】

取消经税务机关审核的内容，纳税人因房屋大修导致连续停用半年以上的，在房屋大修期间免征房产税，免征税额由纳税人在申报缴纳房产税时自行计算扣除，并在申报表附表或备注栏中作相应说明。---国税函[2004]839号规定房产税（税收优惠）

农房免税。

农民居住用房产，免征房产税。----国税发[1999]44号个人出租住房减税。从2001年1月1日起，对个人按市场价格出租的居民住房，房产暂减按4％的税率征收。----财税[2000]125号成都市地方税务局关于印发《个人出租房屋税收征收管理办法》的通知（成地税发[2009]第243号

）成都市现行政策：4%、8%、10%房产税（税收优惠）

房产税（特别关注）财税〔2009〕128号

无租使用其他单位房产的应税单位和个人，依照房产余值代缴纳房产税；产权出典的房产，由承典人依照房产余值缴纳房产税；融资租赁的房产，由承租人自融资租赁合同约定开始日的次月起依照房产余值缴纳房产税。合同未约定开始日的，由承租人自合同签订的次月起依照房产余值缴纳房产税财税〔2010〕121号

对出租房产，租赁双方签订的租赁合同约定有免收租金期限的，免收租金期间由产权所有人按照房产原值缴纳房产税；对按照房产原值计税的房产，无论会计上如何核算，房产原值均应包含地价，包括为取得土地使用权支付的价款、开发土地发生的成本费用等。宗地容积率低于0.5的，按房产建筑面积的2倍计算土地面积并据此确定计入房产原值的地价。城镇土地使用税征税范围、纳税人纳税义务发生及截止时间计税依据税收优惠城镇土地使用税征税范围：城市、县城、建制镇、工矿区。纳税人：拥有土地使用权的单位和个人。注意：土地使用权人不在土地所在地的，由代管人或实际使用人纳税；土地使用权未确定或权属纠纷未解决的，由实际使用人纳税；占用集体建设用地：在征税范围内，实际使用应税集体所有建设用地、但未办理土地使用权流转手续的，由实际使用单位缴纳。城镇土地使用税（纳税人）纳税义务发生时间：征用的耕地：自批准征用之日起满1年；征用的非耕地：自批准征用次月起；购置新建商品房：自房屋交付使用之次月起；购置存量房：自房管局签发房屋权属证书之次月起；以出让或转让方式有偿取得土地使用权：从合同约定或合同签订的次月起缴纳城镇土地使用税。截止时间：土地的实物或权利状态发生变化的，截止到土地的实物或权利状态发生变化的当月末。城镇土地使用税（纳税义务发生、截止时间）条例：土地使用税以纳税人实际占用的土地面积为计税依据，依照规定税额计算征收。纳税人实际占用的土地面积：由省、自治区、直辖市人民政府确定的单位组织测定的土地面积。尚未组织测量，但纳税人持有土地使用证书的，以证书确认的土地面积为准；尚未核发土地使用证书的，应由纳税人据实申报土地面积。（89）国税地140号13条：厂区以外的公共绿化用地和向社会开放的公园用地，暂免征收土地使用税。城镇土地使用税（计税依据）城镇土地使用税（税收优惠）

经营采摘、观光农业的单位和个人征免城镇土地使用税

在城镇土地使用税征收范围内经营采摘、观光农业的单位和个人，其直接用于采摘、观光的种植、养殖、饲养的土地，根据《中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例》第六条中“直接用于农、林、牧、渔业的生产用地”的规定，免征城镇土地使用税。----财税［2006］186号企业搬迁后原场地不使用的、企业范围内荒山等尚未利用的土地，免征城镇土地使用税。

免征税额由企业在申报缴纳城镇土地使用税时自行计算扣除，并在申报表附表或备注栏中作相应说明。----国税函［2004］939号城镇土地使用税（税收优惠）省、自治区、直辖市地方税务局确定减免的优惠（川地税发[2010]103号）下列土地暂免征收城镇土地使用税

1.免税单位职工家属的宿舍用地。

2.个人所有的居住房屋及院落用地。

3.房产管理部门在房租调整前经租的非生产、经营房屋用地。民政部门举办的安置残疾人占职工总人数35%以上(含35%)的福利工厂用地，减半征收城镇土地使用税。个人所得税法定扣缴义务工资薪金部分税率其他应关注政策自行纳税申报个人独资企业和合伙企业税收优惠个人所得税个人所得税（法定扣缴义务）个人所得税法第8条：个人所得税，以所得人为纳税义务人，以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人。扣缴义务人应当按照国家规定办理全员全额扣缴申报。征管法第69条：扣缴义务人应扣未扣、应收而不收税款的，由税务机关向纳税人追缴税款，对扣缴义务人处应扣未扣、应收未收税款百分之五十以上三倍以下的罚款。国税发【2003】47号：对纳税人拒绝扣缴税款的，扣缴义务人应暂停支付相当于纳税人应纳税款的款项，并在一日之内报告主管税务机关。法定减除费用及附加减除费用法定减除费用标准：3500元（主席令48号）附加减除费用标准：2800元三险（基本养老保险、基本医疗保险、失业保险）企业和个人按照国家或省（自治区、直辖市）人民政府规定的缴费比例或办法实际缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费，免征个人所得税。财税〔2006〕10号：企事业单位和个人超过规定的比例和标准缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费，应将超过部分并入个人当期的工资、薪金收入，计征个人所得税。

个人所得税（工薪所得税）一金（住房公积金）财税[2006]10号：单位和个人分别在不超过职工本人上一年度月平均工资12%的幅度内，其实际缴存的住房公积金，允许在个人应纳税所得额中扣除。单位和职工个人缴存住房公积金的月平均工资不得超过职工工作地所在设区城市上一年度职工月平均工资的3倍。2010年成都市月人平2543元，2011年单边扣除标准2543＊３＊１２％＝915元。个人所得税（工薪所得税）个人所得税计算方法和税率2011年9月1日起调整后，也就是2012年现在实行的7级超额累进个人所得税税率表应纳个人所得税税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数扣除标准3500元/月（2011年9月1日起正式执行）（工资、薪金所得适用）个税免征额3500元（工资薪金所得适用）

工资薪金所得税率表级数全月应纳税所得额（含税级距）全月应纳税所得额（不含税级距）税率(%)速算扣除数1不超过1,500元不超过1455元的302超过1,500元至4,500元的部分超过1455元至4155元的部分101053超过4,500元至9,000元的部分超过4155元至7755元的部分205554超过9,000元至35,000元的部分超过7755元至27255元的部分251,0055超过35,000元至55,000元的部分超过27255元至41255元的部分302,7556超过55,000元至80,000元的部分超过41255元至57505元的部分355,5057超过80,000元的部分超过57505元的部分4513,505补贴、津贴序号项目标准1伙食补助费每人每天50元2公杂费（市内交通、通信费）每人每天30元川财行〔2007〕227号：差旅费津贴不征税标准，如右表。财税〔1995〕82号：企业单位以误餐补助名义发放的补贴、津贴，应并入当月工资、薪金所得计征个人所得税。财税〔1997〕144号：以现金形式发放住房补贴、医疗补助费:并入当月工资薪金。国税发〔1999〕58号：个人因公务用车和通讯制度改革而取得的公务用车、通讯补贴收人并入当月工资、薪金。个人所得税（工薪所得税）全年一次性奖金：国税发[2005]9号单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税。除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。将全年一次性奖金，按确定的适用税率和速算扣除数计算征税。举例说明：12000元---除以12的商1000元1000元---确定对应的税率3%及速算扣除数0计算应纳税额=12000×3%=360元在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次。其它各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律并入当月工资、薪金。个人所得税（工薪所得税）企业年金（国税函[2009]694号、9号公告）企业年金：企业及其职工按照《企业年金试行办法》的规定，在依法参加基本养老保险的基础上，自愿建立的补充养老保险。个人缴费部分：不得在个人当月工资、薪金计算个人所得税时扣除。企业缴费计入个人账户的部分：在计入个人账户时，单独作为一个月的工资、薪金，扣除当月工资不足法定扣除标准的部分。对企业按季度、半年或年度缴纳企业缴费的，在计税时不得还原至所属月份。对个人取得本通知规定之外的其他补充养老保险收入，应全额并入当月工资、薪金所得依法征收个人所得税。

个人所得税（工薪所得税）企业为股东购买车辆（国税函[2005]364号）企业购买车辆并将车辆所有权办到股东个人名下，应按照“利息、股息、红利所得”项目征收个人所得税。允许合理减除部分所得。川地税函【2005】136号：允许按照不超过实际购买车辆发生费用总额40%的比例进行费用扣除。个人所得税（其他应关注的政策）解除劳动关系取得的一次性补偿收入个人解除劳动关系而取得的一次性补偿收入，超过当地上年职工平均工资3倍数额以上的部分，按以下办法计算征收个人所得税：减除实际缴纳“三险一金”余额除以个人在本企业的工作年限数（工作年限数超过12年的按12计算）商数作为个人的月工资、薪金收入计算缴纳个人所得税。举例说明：补偿收入6万元，当地上年平均工资1万，实际缴纳三险一金1万，工作年限5年。应纳税额={【（60000-10000×3-10000）／5-3500】×3%}×5=75元个人所得税（其他应关注的政策）自行申报的情形：年所得12万元以上的（在年度终了后3个月内到主管税务机关办理纳税申报）；从中国境内二处或者二处以上取得工资、薪金所得的；从中国境外取得所得的（纳税年度终了后30日内

）；取得应纳税所得，没有扣缴义务人的；国务院规定的其他情形。个人所得税（自行纳税申报）自行纳税申报地点申报地点一般应为收入来源地的主管税务机关纳税人从两处或两处以上取得工资、薪金所得的，可选择并固定在其中一地税务机关申报纳税从境外取得所得的，应向境内户籍所在地或经常居住地税务机关申报纳税注意：纳税人要求变更申报纳税地点的，须经原主管税务机关批准。个人所得税（自行纳税申报）个人独资企业和合伙企业

个体工商户生产经营所得附征（老板）2%2011年新修订个人所得税法后，税收优惠，附征减按60%执行。个人独资企业以投资者为纳税义务人，合伙企业以每一个合伙人为纳税义务人（财税〔2000〕91号）

个人独资企业和合伙企业

税率

（个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用）级数含税级距不含税级距税率(%)速算扣除数1不超过15000元的部分不超过14250元的502超过15000元到30000元的部分超过14250元至27750元的部分107503超过30000元至60000元的部分超过27750元至51750元的部分2037504超过60000元至100000元的部分超过51750元至79750元的部分3097505超过100000元的部分超过79750元的部分3514750注：

1、本表所列含税级距与不含税级距，均为按照税法规定以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的所得额；

2、含税级距适用于个体工商户的生产、经营所得和由纳税人负担税款的对企事业单位的承包经营、承租经营所得；不含税级距适用于由他人（单位）代付税款的对企事业单位的承包经营、承租经营所得。个人所得税计算方法个人独资企业和合伙企业（以下简称企业）每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以下损失后的余额，作为投资者个人的生产经营所得，比照个人所得税法的“个体工商户的生产经营所得”应税项目，适用5％－35％的五级超额累进税率，计算征收个人所得税。个人所得税费用扣除标准个体工商户业主、个人独资企业和合伙企业自然人投资者本人的费用扣除标准统一确定为42000元/年（3500元/月）财税〔2011〕62号

发放的工资（合理的工资薪金）业务招待费（0.5%、60%）广告费、业务宣传费（15%）职工福利费（14%）、教育经费（2.5%）、工会经费（2%）……财税[2008]65号

免税项目包括：

1省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、卫生、体育、环境保护等方面的奖金；

2国债和国家发行的金融债券利息，其中国债利息指个人持有的中华人民共和国财政部发行的债券利息所得，国家发行的金融债券利息指个人持有的经国务院批准发行的金融债券利息所得；

3按照国家统一规定发给的补贴，指按国务院规定发给的补贴、津贴；

4福利费、抚恤金、救济金，指根据国家统一规定，从企业提留的福利基金或者行政、事业单位留成的工会经费中支付给个人的生活补助费；救济金是指国家民政部门支付给个人的生活困难补助费；

5保险赔款；

6军人的转业费、复员费；

7按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费；

8依照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得，指依据《中华人民共和国领事特权与豁免条例》和《中华人民共和国外交特权与豁免条例》规定免税的所得；

9中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税的所得；下列所得，暂免征收个人所得税：

1外籍个人以非现金形式或实报实销形式取得的住房补贴、伙食补贴、搬迁费、洗衣费。个人所得税优惠政策2外籍个人按合理标准取得的境内、境外出差补贴。

3外籍个人取得的探亲费、语言训练费和子女教育费补贴。

4外籍个人从外商投资企业取得的股息、红利所得。

5凡符合下列条件之一的外籍专家取得的工资、薪金所得，可免征个人所得税：

①根据世界银行专项贷款协议由世界银行直接派往我国工作的外国专家；②联合国组织直接派往我国工作的专家；③为联合国援助项目来华工作的专家；④援助国派往我国专为该国援助项目工作的专家；⑤根据两国政府签定的文化交流项目来华工作2年以内的文教专家，其工资、薪金所得由该国负担的；⑥根据我国大专院校国际交流项目来华工作2年以内的文教专家，其工资、薪金所得由该国负担的；⑦通过民间科研协定来华工作的专家，其工资、薪金所得由该国政府机构负担的。

6个人举报、协查各种违法、犯罪行为而获得的奖金。

7个人办理代扣代缴手续，按规定取得的扣缴手续费。

8个人转让自用达5年以上，并且是唯一的家庭生活用房取得的所得。

9对个人购买福利彩票、体育彩票，一次中奖收入在1万元以下的(含1万元)暂免征收个人所得税，超过1万元的按全额缴纳个人所得税。

10达到离休、退休年龄，但确因工作需要，适当延长离休、退休年龄的高级专家(指享受国家发放的政府特殊津贴的专家、学者)，其在延长离休、退休期间的工资、薪金所得，视同离休、退休工资免纳个人所得税。个人所得税优惠政策11企业依照国家有关法律规定宣告破产，企业职工从该破产企业取得的一次性安置费收入，免纳个人所得税。

12个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入(包括用人单位发放的经济补偿金、生活补助费和其他补助费用)，其收入在当地上年职工年平均工资3倍数额以内的部分，免纳个人所得税；超过的部分按规定计缴个人所得税。

13企业和个人按照国家或地方政府规定的比例提取并向指定金融机构实际缴付的住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金以及按照《失业保险条例》规定的比例实际缴付的失业保险费(金)，均不计入个人当期的工资、薪金收入，免予缴纳个人所得税。

14个人领取原提存的住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金，以及具备《失业保险条例》规定条件的失业人员领取的失业保险金，免纳个人所得税。

15对个人取得的教育储蓄存款利息所得以及住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金、失业保险基金个人账户存款利息所得，免纳个人所得税。

16对个人转让上市公司股票取得的所得暂免缴纳个人所得税。

17下岗职工从事社区居民服务业，对其取得的经营所得和劳务报酬所得，从事个体经营的自其领取税务登记证之日起、从事独立劳务服务的自其持下岗证明在当地主管税务机关备案之日起，3年内免纳个人所得税；但第一年免税期满后由县以上主管税务机关就免税主体及范围按规定逐年审核，符合条件的，可继续免税1至2年。

社区居民服务业的界定及免税范围：①家庭清洁卫生服务；②初级卫生保健服务；③婴幼儿看护和教育服务；④残疾儿童教育训练和寄托服务；⑤养老服务；⑥病人看护