2027年审计师考试审计实务专项训练历年真题汇编

2027年审计师考试审计实务专项训练历年真题汇编考试时间：______分钟总分：______分姓名：______一、单项选择题（下列各题，每题只有一个正确答案）1.根据风险导向审计理念，注册会计师在审计计划阶段识别和评估财务报表重大错报风险时，首要关注的是（）。A.可接受的审计风险B.固有风险C.可接受的检查风险D.控制风险2.在设计细节测试时，注册会计师确定可接受的使用户提供的审计证据的质量标准时，通常运用的专业胜任能力是（）。A.会计准则B.审计准则C.财务报表列报准则D.行业惯例3.以下关于控制测试目的的说法中，错误的是（）。A.评价内部控制在防止或发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性B.为使用实质性分析程序提供基础C.识别和评估与控制相关的重大错报风险D.降低实质性程序的使用范围4.注册会计师计划实施实质性程序以应对评估的认定层次重大错报风险。当评估的风险水平较高时，注册会计师通常需要（）。A.增加实质性程序的样本量B.减少实质性程序的数量C.放宽实质性程序的可接受误差范围D.依赖控制测试的结果5.在对银行存款进行监盘时，注册会计师发现库存现金余额与银行对账单余额存在差异，且差异金额重大。注册会计师首先应当（）。A.立即要求被审计单位调整银行存款日记账B.将库存现金全部转换为银行存款C.重新测试与银行存款相关的内部控制D.询问被审计单位财务人员关于未达账项的情况6.注册会计师在对采购与付款循环进行审计时，认为“采购订单已按授权批准的金额开具”这一认定存在重大错报风险。针对该风险，注册会计师选择采购订单作为审计对象时，通常采用的抽样方法是（）。A.分层抽样B.整群抽样C.系统抽样D.发现抽样7.以下关于实质性分析程序应用条件的说法中，错误的是（）。A.财务数据之间通常存在预期关系B.数据的性质和来源应能合理保证数据的可靠性C.对已记录的金额或分录执行细节测试，比分析程序能提供更可靠的审计证据D.可接受的审计风险较高时，更应考虑使用实质性分析程序8.当被审计单位管理层凌驾于控制之上导致财务报表存在重大错报时，注册会计师最应关注的是（）。A.控制环境的设计B.控制的执行C.内部控制设计的合理性D.内部控制运行的有效性9.注册会计师在执行存货监盘程序时，对存货进行计量的责任在于（）。A.注册会计师B.被审计单位仓库管理人员C.被审计单位负责存货计量的会计人员D.被审计单位管理层10.在审计报告中，如果注册会计师认为财务报表存在重大错报，但未获取充分、适当的审计证据以将其重大错报风险降至可接受的低水平，则应当出具（）。A.无保留意见的审计报告B.保留意见的审计报告C.无法表示意见的审计报告D.否定意见的审计报告11.注册会计师在审计过程中需要识别和评估由于舞弊导致的财务报表重大错报风险。以下哪项不属于舞弊风险因素中的“动机或压力”和“机会”因素？（）A.被审计单位处于财务困境B.管理层对财务报表存在异常的乐观态度C.缺乏独立的内部审计部门D.管理层对会计准则的理解存在偏差12.注册会计师计划获取期中审计证据，并打算将审计证据延伸至期末，以应对期末账户余额的错报风险。这种审计程序实施方式体现的是（）。A.细节测试B.实质性分析程序C.期后事项审计程序D.审计抽样13.在执行固定资产的实地盘点程序时，注册会计师发现某项固定资产未在盘点表上记录，但确有实物存在。注册会计师应当（）。A.确认该固定资产是否已计提减值准备B.询问管理层关于该固定资产的情况C.在审计工作底稿中记录该发现，并确信该固定资产已在财务报表中恰当列报D.立即要求被审计单位在盘点表上补充记录该固定资产14.注册会计师在对被审计单位财务报表进行总体复核时，运用分析程序的主要目的是（）。A.对财务信息作出量化估计B.识别异常波动和可能存在错报的账户余额或列报C.获取审计证据以证实具体的审计目标D.评估内部控制的健全程度15.以下关于控制测试和实质性程序的说法中，正确的是（）。A.当控制测试结果不可靠时，注册会计师必须扩大实质性程序的范围B.控制测试可以提供有关控制设计和运行有效性的审计证据C.在某些情况下，实质性程序比控制测试能提供更相关的审计证据D.如果控制测试未执行，注册会计师必须依赖实质性程序来应对所有重大错报风险二、多项选择题（下列各题，每题有两个或两个以上正确答案）1.注册会计师在评估重大错报风险时，应当考虑的因素包括（）。A.被审计单位的业务性质和行业特征B.被审计单位的治理结构C.被审计单位的会计政策选择和运用D.注册会计师对被审计单位管理层的诚信和能力的评估2.注册会计师在设计和实施审计程序时，应当考虑的风险应对措施包括（）。A.调整进一步审计程序的性质B.调整进一步审计程序的时间C.调整进一步审计程序的范围D.增加控制测试的范围3.在执行银行存款函证程序时，注册会计师需要考虑的因素包括（）。A.函证信息的具体内容B.函证对象的选取C.函证方式的选择（如电子函证或纸质函证）D.函证结果的获取和跟进4.注册会计师在对采购与付款循环的付款环节进行审计时，可能实施的审计程序包括（）。A.检查采购订单是否经过适当批准B.检查发票是否经过适当批准C.检查付款凭证是否与采购订单、发票核对一致D.检查付款是否及时入账5.以下关于实质性分析程序应用的说法中，正确的有（）。A.当预期偏差较大时，注册会计师应当增加分析程序的细节程度B.如果分析程序识别出异常波动，注册会计师应当执行进一步调查C.实质性分析程序不能单独提供充分、适当的审计证据D.在数据之间不存在预期关系时，实质性分析程序通常不适用6.注册会计师在审计过程中发现管理层故意隐瞒某项负债，这表明（）。A.存在舞弊导致的重大错报风险B.内部控制存在严重缺陷C.注册会计师可能无法获取充分、适当的审计证据D.被审计单位的财务报表可能存在重大错报7.在执行存货监盘程序时，注册会计师可能实施的程序包括（）。A.确定监盘程序的时间安排B.参与存货的实地盘点C.抽取样本进行计价测试D.复核盘点结果8.注册会计师在审计报告中表达非无保留意见时，可能出具的意见类型包括（）。A.保留意见B.否定意见C.无法表示意见D.调整后的无保留意见9.以下关于期后事项审计的说法中，正确的有（）。A.期后事项是指审计报告日已存在、但在审计报告发布后确认或发生的事项B.期后事项可能影响审计意见的类型C.注册会计师需要执行特定程序以识别期后事项D.期后事项的审计责任完全由被审计单位承担10.注册会计师在评估控制测试结果时，需要考虑的因素包括（）。A.控制设计的有效性B.控制执行的频率C.控制测试的结果D.对控制运行有效性的预期三、简答题1.简述注册会计师在审计过程中识别与应对舞弊导致的财务报表重大错报风险的主要步骤。2.注册会计师在审计销售与收款循环时，针对“销售交易已发生”认定，通常可以实施哪些具体的审计程序？3.简述控制测试的目的和局限性。四、综合题1.X公司是一家制造企业，主要从事A产品的生产销售。在审计X公司2023年度财务报表时，注册会计师发现以下情况：*X公司采用永续盘存制核算存货，并于每年年末进行实地盘点。*2023年12月31日，X公司管理层要求仓库人员将价值100万元的A产品从仓库转移至公司自有的一处闲置厂房内，该转移未在12月份的采购或销售记录中反映，也未办理任何内部转移手续。*注册会计师在执行银行存款函证程序时，收到银行回函，表明X公司于2023年12月28日向Y公司支付了80万元货款，但X公司银行存款日记账和总账中均未记录该笔付款。*注册会计师在对销售交易进行细节测试时，发现X公司在2023年12月31日虚构了一笔向Z公司销售A产品的交易，交易金额为50万元，相应的销售收入和应收账款均已记录。针对上述情况，注册会计师认为X公司存在若干重大错报。请分别说明注册会计师针对上述每种情况可能采取的进一步审计程序，并简要说明这些程序的目的。2.注册会计师正在对W公司2023年度财务报表进行审计。在审计过程中，注册会计师注意到W公司2023年存货周转率较2022年大幅下降，且期末存货余额占流动资产的比例显著升高。请分别从以下角度进行分析，并提出注册会计师可能实施的审计程序：*分析存货周转率下降的原因。*评估存货存在或计价方面可能存在的重大错报风险。*设计针对存货的实质性分析程序。试卷答案一、单项选择题1.B解析：风险导向审计强调从评估财务报表重大错报风险出发。固有风险是财务报表认定层次可能存在错报的固有可能性，是注册会计师在了解被审计单位环境时评估的内容，是后续风险评估的基础。可接受审计风险是注册会计师愿意接受的、审计未能发现重大错报的风险水平。可接受检查风险是注册会计师计划接受的风险水平，它受固有风险和控制风险的影响。在计划阶段，首要关注的是固有风险，因为它决定了审计风险的起点和审计工作的方向。2.B解析：审计准则为注册会计师执行审计工作提供了规范和指导，包括如何获取审计证据、评价证据的质量标准等。会计准则规范的是财务报表的列报和披露。财务报表列报准则更侧重于财务报表的结构和列报要求。行业惯例是特定行业的通行做法，但并非审计证据质量标准的依据。注册会计师需要运用专业胜任能力，依据审计准则的要求，确定可接受的使用户提供的审计证据的质量标准。3.D解析：控制测试的主要目的是评价内部控制在防止或发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性。控制测试的结果直接影响注册会计师对控制的评估以及进一步审计程序的性质、时间和范围。使用实质性分析程序是为了获取有关财务报表金额或披露的审计证据，与控制测试的目的不同。控制测试不能直接降低实质性程序的使用范围，实质性程序的使用范围主要取决于评估的重大错报风险。4.A解析：风险导向审计要求审计程序的强度与评估的风险水平相匹配。当评估的风险水平较高时，意味着财务报表存在重大错报的可能性较大，注册会计师需要获取更充分、更可靠的审计证据。增加实质性程序的样本量是提高审计证据可靠性的有效方式，可以更有效地将审计风险降至可接受的低水平。减少实质性程序会降低审计质量。放宽松实质性程序的可接受误差范围会降低审计标准。依赖控制测试的结果的前提是控制是有效的，而高风险评估通常意味着控制可能无效或不值得信赖。5.D解析：发现未达账项是银行存款监盘程序中常见的环节。注册会计师首先应当询问被审计单位财务人员关于未达账项的情况，了解其性质和原因，例如是否为已付未收、已收未付或银行记账错误等。这有助于理解差异产生的原因，并判断是否需要进一步调查或调整。要求被审计单位立即调整、将现金转换为存款或重新测试控制通常不是首选步骤，需要根据具体情况进行判断。6.C解析：系统抽样是指按照一定的规律（如等间距）从总体中选取样本。当审计对象（如采购订单）具有连续编号且不存在系统性偏差时，系统抽样是一种常用的、简便有效的抽样方法。分层抽样适用于总体内部存在不同特征的子群体。整群抽样是将总体分成若干群组，随机抽取群组进行审计。发现抽样是针对特定风险高的项目进行的审计。采购订单通常有连续编号，适合采用系统抽样。7.C解析：实质性分析程序适用于财务数据之间存在预期关系的情况，且数据来源应可靠。当数据之间不存在预期关系时，实质性分析程序无法应用。实质性分析程序和细节测试都是获取审计证据的方法，但它们的应用条件和提供的证据类型不同。实质性分析程序在可接受的审计风险较高、数据量较大时可能更有效率。实质性分析程序本身也可以提供充分、适当的审计证据，尤其是在风险评估结果较低的情况下，但通常需要结合其他程序使用。8.A解析：控制环境是其他内部控制因素的基础，直接影响员工的诚信和道德观念，以及管理层对控制的重视程度。当管理层凌驾于控制之上时，意味着管理层有意或无意地绕过或无视内部控制，这首先反映了控制环境存在严重缺陷，特别是管理层的诚信和价值观可能存在问题。虽然B、C、D也可能与舞弊有关，但管理层凌驾于控制之上的首要问题通常被认为是控制环境的设计和执行严重不足。9.C解析：根据被审计单位内部控制的相关责任，被审计单位的会计人员负责根据公司政策和会计准则对存货进行初始计量和记录。注册会计师负责执行审计程序以获取审计证据，验证存货计量的准确性。仓库管理人员负责存货的实物保管和盘点。虽然注册会计师会参与监盘并观察存货状况，但存货计量的最终责任在于负责会计核算的人员。10.C解析：当存在重大错报，且未获取充分、适当的审计证据来应对这些错报时，注册会计师无法对财务报表发表无保留意见。此时，如果错报的影响重大但不广泛，可能出具保留意见；如果错报的影响广泛，可能出具否定意见；如果错报的性质和范围使得注册会计师无法获取足够证据以形成审计意见，则应出具无法表示意见。11.D解析：舞弊风险因素通常分为三类：动机或压力、机会、态度或借口。A属于动机或压力因素；B属于态度或借口因素；C属于机会因素（缺乏独立内部审计提供了舞弊的机会）；D描述的是管理层对会计准则理解的问题，这更接近于机会因素（如复杂的交易被利用）或可能影响会计政策的恰当选择，但“理解存在偏差”本身更多是态度或借口的一种表现，而不是典型的压力或机会因素。动机或压力和机会是更基础和核心的因素。12.D解析：将期中审计证据延伸至期末，意味着注册会计师需要执行额外的审计程序，以获取覆盖期末期间的审计证据，或确认期中获取的证据在期末是否仍然有效。这种将期中证据与期末程序结合使用的方式，本质上是审计抽样的一种应用策略，即根据期中证据的质量和风险，决定需要补充获取的期末证据的数量和性质。虽然也涉及细节测试或分析程序的具体运用，但其核心是抽样思想的应用，即根据风险评估结果调整证据获取的范围。13.B解析：发现存货未在盘点表上记录，但确有实物存在，注册会计师首先应当询问管理层或负责存货记录的人员，了解该存货的存放地点、用途、是否属于被审计单位资产以及为什么未纳入盘点范围等情况。这有助于确认该存货的性质和归属，并判断是否需要将其纳入审计范围或进行进一步审计程序。14.B解析：总体复核是在审计临近结束时，对审计过程中获取的所有审计证据进行汇总和评价，以对财务报表整体形成审计意见的基础。运用分析程序的主要目的就是通过比较财务数据之间、财务数据与非财务数据之间的预期关系，识别异常波动或可能存在错报的账户余额或列报，从而评估财务报表的整体风险水平。15.B解析：控制测试的目的是获取关于内部控制设计和运行有效性的审计证据。如果控制有效，注册会计师可以依赖控制测试的结果，减少实质性程序的范围。如果控制测试结果不可靠或未执行，注册会计师需要扩大实质性程序的范围以应对剩余风险。实质性分析程序和细节测试都可以提供关于认定层次的审计证据，但没有绝对的优劣之分，选择哪种方法取决于具体情况。实质性程序不能替代控制测试，尤其是在控制存在重大缺陷的情况下。二、多项选择题1.A,B,C,D解析：评估重大错报风险是一个全面的过程，需要考虑被审计单位的内外部环境。业务性质和行业特征（A）影响固有风险。治理结构（B）影响控制环境和监督机制。会计政策选择和运用（C）可能反映管理层意图或存在错报。管理层诚信和能力（D）是控制环境和舞弊风险评估的关键因素。这些因素都直接或间接地影响财务报表重大错报风险。2.A,B,C解析：风险应对是指注册会计师针对评估的重大错报风险，设计并执行进一步审计程序，以获取充分、适当的审计证据。调整进一步审计程序的性质（A）意味着改变程序的类型，如将细节测试改为分析程序，或使用不同的审计技术。调整进一步审计程序的时间（B）意味着在期末前或期末后执行某些程序，如期中测试或期后程序。调整进一步审计程序的范围（C）意味着增加或减少测试的项目数量或样本量。增加控制测试的范围（D）是实施控制测试的一种方式，但更准确的表述是调整进一步审计程序本身，控制测试是其中一种类型的进一步审计程序。3.A,B,C,D解析：银行存款函证是获取银行对账单信息、核实存款余额是否存在、了解是否存在未披露负债或担保等信息的有效程序。函证信息的内容（A）需要具体、清晰，能获取所需信息。函证对象（B）应包括所有银行账户。函证方式（C）可根据情况选择电子或纸质，并考虑对方响应方式。获取和跟进函证结果（D）是确保函证程序有效执行的关键环节，包括处理不回函、回函不符等情况。4.A,B,C,D解析：采购与付款循环的付款环节是关键控制点。检查采购订单是否经过适当批准（A）是授权控制的体现。检查发票是否经过适当批准（B）是防止虚假发票入账的关键。检查付款凭证是否与采购订单、发票核对一致（C）是确保付款依据充分、准确。检查付款是否及时入账（D）是防止舞弊和确保会计记录准确性的要求。这些程序有助于应对付款环节的认定风险，如记录不完整、记录不准确等。5.A,B,C解析：实质性分析程序的有效性受预期偏差大小的影响。预期偏差较大时，可能需要更详细的分析或结合细节测试（A）。异常波动是分析程序的重要发现，需要执行进一步调查以确认原因（B）。实质性分析程序可以单独提供证据，但通常需要结合其他程序，且在特定情况下（如数据质量高、预期偏差小）可能足以提供充分、适当的证据（C）。实质性分析程序的前提是存在可比较的数据和预期关系（D描述的情况不符合应用前提）。6.A,B,C解析：管理层故意隐瞒负债属于舞弊行为，直接导致财务报表存在重大错报（A）。这种行为表明内部控制设计或运行存在严重缺陷，无法防止或发现管理层凌驾于控制之上的行为（B）。由于存在管理层凌驾于控制之上的情况，注册会计师可能无法获取充分、适当的审计证据来应对相关风险（C）。因此，这些情况都表明存在舞弊风险、内部控制缺陷和审计证据获取困难。7.A,B,D解析：存货监盘程序需要注册会计师规划时间（A）、亲自参与监盘过程（B）以观察盘点情况，并对盘点结果进行复核（D）以确保盘点结果准确。抽取样本进行计价测试（C）主要是审计期后阶段或专门针对存货计价进行的程序，虽然可能结合监盘进行，但不是监盘程序本身的核心内容。8.A,B,C解析：非无保留意见是指除了无保留意见以外的审计意见类型。保留意见（A）表示部分发现错报。否定意见（B）表示重大错报且广泛。无法表示意见（C）表示无法获取足够证据形成意见。调整后的无保留意见（D）表述不准确，审计报告要么是无保留意见（可能是带强调事项段的无保留意见），要么是非无保留意见。9.A,B,C解析：期后事项是指审计报告日已存在、但在审计报告发布后确认或发生，且可能影响财务报表的事项。期后事项可能需要调整审计报告，甚至导致修改已发布报告（A）。注册会计师需要执行特定程序（如检查管理层的声明、查阅期后会计记录等）以识别期后事项（B）。期后事项的审计责任在注册会计师和被审计单位管理层之间划分，但注册会计师有责任执行必要的程序（D表述不完全准确）。10.A,B,C,D解析：评估控制测试结果需要综合考虑多个因素。控制的设计是否合理有效（A）是基础。控制执行的实际频率和效果（B）决定了控制是否真的在运行。控制测试本身的结果（C）提供了直接证据。对控制运行有效性的预期（D）影响测试设计和结果的评价。这些因素共同作用，帮助注册会计师判断控制是否值得信赖。三、简答题1.注册会计师在审计过程中识别与应对舞弊导致的财务报表重大错报风险的主要步骤包括：*在审计计划阶段，通过了解被审计单位及其环境，识别舞弊风险因素（特别是动机或压力、机会、态度或借口因素），评估舞弊风险的性质和严重程度，将舞弊风险与其他重大错报风险一并进行评估。*设计和实施审计程序以获取有关舞弊风险的审计证据，并识别舞弊迹象。这些程序可能包括询问、分析程序、细节测试以及对内部控制设计的评估和测试。*对于评估的舞弊风险，特别是与管理层凌驾于控制之上的风险，设计和实施进一步审计程序。这些程序通常需要具有更高的风险应对能力，如测试更严格的控制、实施更详细的细节测试、获取更高级别的管理层声明等。*在整个审计过程中保持职业怀疑态度，对获取的审计证据进行评价，并考虑管理层凌驾于控制之上的可能性对审计意见的影响。如果发现或怀疑存在舞弊导致重大错报，应据风险程度出具非无保留意见的审计报告。2.注册会计师在审计销售与收款循环时，针对“销售交易已发生”认定，通常可以实施的审计程序包括：*检查销售合同或订单，确认销售交易的授权和承诺。*抽取销售发票样本，检查其是否连续、编号是否完整，并与相应的销售订单和出库单核对，确认销售商品或服务是否真实发生。*实地访问客户（尤其是重要的或新客户），了解销售情况，确认客户是否存在以及交易的真实性。*检查退货记录，分析退货原因和趋势，判断是否存在虚假销售。*询问销售和销售人员，了解销售流程和是否存在异常销售行为。*分析销售数据，关注异常的销售模式或与客户异常相关的销售活动。3.控制测试的目的和局限性：*目的：控制测试的主要目的是获取关于内部控制在特定期间内是否按照设计得以执行的审计证据，以评价内部控制运行的有效性。这些证据有助于注册会计师评估控制风险，并据此确定进一步审计程序的性质、时间和范围。有效的控制测试可以减少对实质性程序的范围的需求，提高审计效率。*局限性：控制测试并不能保证内部控制总是有效运行。测试可能无法覆盖所有相关交易或情况，或者测试执行期间的控制可能并未在审计期间始终有效。控制测试的结果可能受到样本量、测试时间选择、测试执行方式等因素的影响。如果控制测试未能发现缺陷，并不能完全排除内部控制存在问题的可能性。此外，当存在管理层凌驾于控制之上的情况时，控制测试的效果会大打折扣，注册会计师仍需依赖实质性程序。四、综合题1.针对情况一（存货转移未记录）：注册会计师可能实施的程序包括：检查存货盘点记录，确认该批A产品是否被盘点；询问管理层或仓库人员关于该批产品的去向和原因；检查相关转移手续（即使不合规）；如果认为该批产品仍构成被审计单位的资产，可能需要重新评估存货盘点结果，并考虑是否需要调整存货数量和计价；如果认为该批产品已不再是资产，可能需要检查其后续处理是否恰当记录。目的：确认存货的真实状况和权属，评估存货盘点结果的完整性，判断是否存在未披露的资产或负债，以及是否存在舞弊风险。2.针对情况二（银行未记录的付款）：注册会计师可能实施的程序包括：向Y公司发函询证该笔80万元付款的真实性及款项用途；检查被审计单位银行对账单，确认是否存在该笔付款记录或相应的未达账项；检查支付指令和相关审批文件，确认付款的授权和合规性；如果确认该笔付款存在且未入账，需