《纳税实务》（第五版）课件 项目四 关税办税业务

1项目四关税办税业务目

录1关税的征税对象、纳税人和税率2关税应纳税额的计算34行李和邮递物品进口税船舶吨税我国关税的由来孟子：关，讥而不征，则天下之旅，皆悦而愿出于其路矣。周代以后有了内地的关市之赋。明代以前，对外国人免税。我国关税始创于1684年（康熙23年），1840年以后，关税的自主权陆续丧失，直至1949年中华人民共和国成立。什么是关税？关税是海关依法对进出境货物、物品征收的一种税。关税包括进口关税、出口关税、物品进口税。所谓“境”，是指关境，又称“海关境域”或“关税境域”。通常情况下，一国关境与国境是一致的，包括国家全部的领土、领海、领空，但也会出现关境大于国境，或关境小于国境的情况。关税的征税对象和纳税人进口货物进口物品（个人随身携带和邮递进口物品）收货人所有人、持有人和收货人出口货物发货人关税的税率先看一本书进出口税则是一国政府根据国家关税政策和经济政策，通过立法程序制定公布实施的进出口货物和物品应税的关税税率表。中华人民共和国海关进出口税则二、关税的税率税率表作为税则主体，包括商品分类目录和税率栏两大部分。我国现行进口税则为四栏税率，出口税则为一栏税率。税率表商品分类目录8580项（2021）进口税率最惠国税率协定税率特惠税率普通税率出口税率关税的税率（一）进口关税税率1．最惠国税率最惠国税率适用原产于与我国共同适用最惠国待遇条款的WTO成员国或地区的进口货物，或原产于与我国签订有相互给予最惠国待遇条款的双边贸易协定的国家或地区进口的货物，以及原产于我国境内的进口货物。关税的税率（一）进口关税税率2．协定税率协定税率适用原产于我国参加的含有关税优惠条款的区域性贸易协定有关缔约方的进口货物。例如，对原产于韩国、印度、斯里兰卡、孟加拉和老挝的部分商品实行“亚太贸易协定”协定税率；对原产于东盟10国的部分商品，实施中国—东盟自由贸易区协定税率；对原产于智利的部分商品实施“中国—智利自由贸易协定”协定税率；对原产于巴基斯坦的部分商品实施中国—巴基斯坦自贸区“早期收获”和“全面降税”协定税率；对原产于中国香港和中国澳门的已完成原产地标准核准的产品实施零关税等。二、关税的税率（一）进口关税税率3．特惠税率特惠税率适用原产于与我国签订有特殊优惠关税协定的国家或地区的进口货物。例如，在“中国—东盟自由贸易区”框架下，对原产于老挝、柬埔寨和缅甸的部分产品实施特惠税率；在“亚太贸易协定”框架下，对原产于老挝和孟加拉的部分产品实施特惠税率；对原产于贝宁共和国等30个非洲最不发达国家的部分商品实施特惠税率；给予安哥拉共和国部分商品零关税待遇；对原产于也门共和国等5个最不发达国家的部分商品实施特惠税率等。关税的税率（一）进口关税税率4．普通税率普通税率适用于原产于上述国家或地区以外的其他国家或地区的进口货物以及原产地不明的进口货物。按照普通税率征税的进口货物，经国务院关税税则委员会特别批准，可以适用最惠国税率。关税的税率（一）进口关税税率5．暂定税率适用最惠国税率的进口货物有暂定税率的，适用暂定税率；适用协定税率、特惠税率的进口货物有暂定税率的，从低适用税率；适用普通税率的进口货物，不适用暂定税率。关税的税率（一）进口关税税率6．关税配额税率按照国家规定实行关税配额管理的进口货物，关税配额内的，适用关税配额税率；关税配额外的，按其适用税率的规定执行。关税的税率举例：确定日本进口小汽车关税税率——步骤一：了解商品分类，确定商品编码关税的税率举例：确定日本进口小汽车关税税率——步骤一：了解商品分类，确定商品编码税则列号货品名称最惠国税率%协定税率%东盟协定税率%亚太协定税率%香港协定税率%澳门协定税率%台湾8703.9000小轿车2522.50008475.1000白炽灯泡8570008443.3212激光打印机0关税的税率举例：确定日本进口小汽车关税税率——步骤二：判别原产地并确定适用税率类型税则列号货品名称最惠国税率%协定税率%东盟协定税率%亚太协定税率%香港协定税率%澳门协定税率%台湾8703.2130小轿车2522.50008475.1000白炽灯泡8570008443.3212激光打印机0关税的税率（二）出口关税税率出口税则为一栏税率，一般是按应税出口货物分别规定不同的比例税率。对出口货物在一定期限内可以实行暂定税率。出口税率为20%、25%、30%、40%、50%等税级。暂定税率设0、3%、5%、10%、15%、20%、30%等税级。关税应纳税额的计算关税应纳税额=关税完税价格×关税税率确定关税完税价格计算一般进口货物关税税额计算出口货物关税税额一三一、确定关税完税价格——进口货物一般进口货物完税价格：

卖方向中华人民共和国境内销售该货物时买方为进口该货物向卖方实付、应付的，并按照规定调整后的价款总额。

1.买方承担的除购货佣金以外的佣金和经纪费、容器费用、包装费用

2.协助（客供品）的价值

3.买方支付的与进口货物相关的特许权使用费

4.卖方直接或间接从买方对该货物进口后转售、处置或使用所得中获得的收益

成交价格的加项调整项目成交价格的减项调整项目

1.货物进口后的基建、安装、装配、维修和技术服务费；

2.货物运抵境内输入地点后的运输费用；

3.进口关税及其他国内税费。成交价格不符合到岸价格标准的，应调为到岸价格到岸价格＝离岸价格＋运费＋保险费＝（离岸价格＋运费）÷（1－保险费率）（一）进口关税从价税的计算从价税是以进口货物的完税价格作为计税依据，以应征税额占货物完税价格的百分比作为税率，货物进口时以此税率和实际完税价格相乘计算应征税额。其计算公式为：应征税额＝进口货物的完税价格×进口从价税税率二、计算一般进口货物的关税税额（二）进口关税从量税的计算从量税是以进口商品的数量、体积、重量等计征关税的方法。计税时以货物的数量（体积、重量）乘以每单位应纳税金额即可得出该货物的关税税额。其计算公式为应征税额＝进口货物数量×单位税额二、计算一般进口货物的关税税额（三）进口关税复合税的计算复合关税是对进口商品混合使用从价税和从量税计征关税，以从价计算的应交税金和从量计算的应交税金之和作为应交税金。其计算公式为应征税额＝进口货物数量×单位税额＋进口货物的完税价格×进口从价税税率二、计算一般进口货物的关税税额其计算程序是：（1）按照归类原则确定税则归类，将应税货物归入适当的税号。（2）根据原产地规则和税率适用规定，确定应税货物所适用的税率。（3）确定其实际进口量。（4）根据完税价格审定的有关规定，确定应税货物的完税价格。（5）根据汇率适用规定，将外币折算成人民币。（6）按照计算公式正确计算应征税款。【例】国内某一公司，从日本购进广播级电视摄像机40台，其中有20台成交价格为CIF境内某口岸4000美元/台，其余20台成交价格为CIF境内某口岸5200美元/台。已知适用中国银行的外汇折算价为1美元＝人民币6.68元，计算应征进口关税。解析：确定税则归类，该批摄像机归入税号8525.801

2；货物原产国为日本，关税税率适用最惠国税率：完税价格不高于5000美元/台的，关税税率为单一从价税35%；完税价格高于5000美元/台的，关税税率为3%，加每台12960元从量税。成交价格合计为80000美元（每台4000美元的20台）和104000美元（每台5200美元的20台）；将外币价格折算成人民币为534400.00元和694720.00元。单一从价进口关税税额＝534400.00×35%＝187040.00元复合进口关税税额＝货物数量×单位税额＋完税价格×关税税率＝20×12960＋694720.00×3%＝280041.60元合计进口关税税额＝187040.00＋280041.60＝467081.60元从价计征的出口关税的计算公式是：应征税额＝出口货物完税价格×出口关税税率出口货物完税价格=离岸价格÷（1+出口关税税率）二、计算出口关税应纳税额其计算程序是：（1）按照归类原则确定税则归类，将应税货物归入适当的税号。（2）根据完税价格审定的有关规定，确定应税货物的成交价格。（3）根据汇率适用规定，将外币折算成人民币。（4）按照计算公式正确计算应征出口关税税款。【例】国内某企业从广州出境合金生铁一批，申报出口量86吨，每吨成交价格为98美元，总成交价8428美元。其适用中国银行的外汇折算价为1美元＝人民币6.68元。计算其出口关税。解析：确定税则归类，该批合金生铁归入税号7201.5000，税率为20%；审定FOB（船上交货价）为8428美元；将外币价格折算成人民币＝（8428×6.68）元＝56299.04元；出口关税税额＝[56299.04÷（1＋20%）×20%]元

＝（67558.85×20%）元＝13511.77元行李和邮递物品进口税简称行邮税，是海关对入境旅客行李物品、个人邮递物品、运输工具服务人员携带进口的应税自用物品以及用其他方式进口的个人自用物品所征收的进口税。由于行李和邮递物品进口税简化合并了进口环节的其他商品劳务税，因此凡征收行李和邮递物品进口税的物品不再征收进口环节的增值税和消费税。行李和邮递物品进口税征税范围和税率教学单元5办理行邮税业务商品归类及税率表行邮税的完税价格由海关参照应税物品的境外正常零售价格确定。其依据为海关总署制定的《中华人民共和国进境物品完税价格表》。34行邮税的完税价格

实际购买价格是《完税价格表》列明完税价格的2倍及以上，或是《完税价格表》列明完税价格的1/2及以下的物品，进境物品所有人应向海关提供销售方依法开具的真实交易的购物发票或收据，并承担相关责任。海关可以根据物品所有人提供的上述相关凭证，依法确定应税物品完税价格。——海关总署2012年第15号公告应纳税额的计算行李和邮递物品进口税实行从价计征。纳税人应当按照海关填发税款缴纳证当日应税物品的完税价格和税率，在海关放行物品之前计算缴纳行李和邮递物品进口税。应纳税额计算公式：应纳税额＝完税价格×适用税率减免税居民旅客携带在境外获取的总值不超过人民币5000元的自用物品免税，只对超出部分予以征税，但国家规定应税的20种商品海关不予免税。20种商品是指电视机、摄像机、录像机、放像机、音响设备、空调器、电冰箱（柜）、洗衣机、照相机、复印机、程控电话交换机、微型计算机、电话机、无线寻呼系统、传真机、电子计算器、打印机及文字处理机、家具、灯具和餐料。携带超过1

500毫升的酒精饮料（酒精含量12度以上），或超过400支的香烟，或超过100支的雪茄，或超过500克的烟丝，对超出限量但仍属自用的部分，海关予以征税放行，限量以内的免税。【例】某出国人员回国时带入境内1台电视摄像机，完税价格为人民币8000元，适用税率为20％，该出国人员应纳行李和邮递物品进口税税额的计算方法为：应纳税额＝8000元×20％＝1600元一、船舶吨税的主要规定船舶吨税是对进出、停靠我国港口的国际航行船舶由海关代征的一种税。国际航行船舶因在我国港口行驶，使用了我国的港口和助航设备，对其征收的这种税收，是一种属于使用性质的税。船舶吨税二、征税范围船舶吨税征税范围包括：中华人民共和国境外港口进入境内港口的船舶（以下称应税船舶）三、免税（一）应纳税额在人民币50元以下的船舶；（二）自境外以购买、受赠、继承等方式取得船舶所有权的