《纳税实务》（第五版）课件 项目13、14 印花税办税业务、环境保护税办税业务

项目十三印花税办税业务印花税是一个很古老的税种，公元1624年，荷兰政府发生经济危机，财政困难。当时执掌政权的统治者摩里斯（Maurs）为了解决财政上的需要，拟提出要用增加税收的办法来解决支出的困难，但又怕人民反对，便要求政府的大臣们出谋献策。于是便设计出了“印花税”。

“拔最多的鹅毛，听最少的鹅叫”模块一

印花税的征税范围3中国最早的印花税票4民国时期的印花税票5新中国最早的印花税票6现在的印花税票7现在的印花税票8现在的印花税票9贴有印花税票的凭证印花税是对在中华人民共和国境内书立应税凭证、进行证券交易的单位和个人征收的一种行为税。一、印花税的征税范围印花税的征税对象是应税凭证和证券交易。具体征税范围有以下四大类：1.合同或具有合同性质的凭证2.产权转移书据：不包括土地承包经营权和土地经营权的转移3.营业账簿4.证券交易二、税收优惠（1）下列凭证免纳印花税：①应税凭证的副本或者抄本；②财产所有人将财产赠给政府、社会福利单位、学校、慈善组织书立的产权转移书据；③依照法律规定应当予以免税的外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华代表机构为获得馆舍书立的应税凭证；④中国人民解放军、中国人民武装警察部队书立的应税凭证；⑤农民、家庭农场、农民专业合作社、农村集体经济组织、村民委员会购买农业生产资料或者销售农产品书立的买卖合同和农业保险合同；⑥无息或者贴息借款合同、国际金融组织向中国提供优惠贷款书立的借款合同；⑦非营利性医疗卫生机构采购药品或者卫生材料书立的买卖合同；⑧个人与电子商务经营者订立的电子订单。（2）下列项目免征或减征印花税：①个人销售或购买住房暂免征收印花税；②自2023年8月28日起，证券交易印花税实施减半征收；③自2023年1月1日至2027年12月31日，对与高校学生签订的高校学生公寓租赁合同，免征印花税；④根据国民经济和社会发展的需要，国务院对居民住房需求保障、企业改制重组、破产、支持小型微型企业发展等情形可以规定减征或者免征印花税，报全国人民代表大会常务委员会备案。一、印花税的纳税人印花税的纳税义务人，是指在中华人民共和国境内书立应税凭证、进行证券交易的单位和个人，在境外书立在境内使用应税凭证的单位和个人，也应缴纳印花税。（1）立合同人，是指对合同直接负有权利义务关系的当事人。当事人的代理人有代理纳税的义务。（2）立据人，是指书立产权转移书据的单位和个人。（3）立账簿人，是指开立并使用营业账簿的单位和个人。（4）使用人，在境外书立在境内使用的应税凭证，以使用人为纳税人。（5）证券交易的出让方。（6）各类电子应税凭证的签订人。即以电子形式签订的各类应税凭证的当事人。对应税凭证凡由两方或两方以上当事人共同书立的，其当事人各方都是印花税的纳税人。模块二

印花税的纳税人和适用税率二、印花税的税率税目税率备注合同（指书面合同）借款合同借款金额的万分之零点五指银行业金融机构、经国务院银行业监督管理机构批准设立的其他金融机构与借款人（不包括同业拆借）的借款合同融资租赁合同租金的万分之零点五

买卖合同价款的万分之三指动产买卖合同（不包括个人书立的动产买卖和同）承揽合同报酬的万分之三

建设工程合同价款的万分之三

运输合同运输费用的万分之三指货运合同和多式联运合同（不包括管道运输合同）技术合同价款、报酬或者使用费的万分之三

租赁合同租金的千分之一

保管合同保管费的千分之一

仓储合同仓储费的千分之一

财产保险合同保险费的千分之一不包括再保险合同税目税率备注产权转移书据土地使用权出让书据价款的万分之五转让包括买卖（出售）、继承、赠与、互换、分割土地使用权、房屋等建筑物和构筑物所有权转让书据（不包括土地承包经营权和土地经营权转移）价款的万分之五股权转让书据（不包括应缴纳证券交易印花税的）价款的万分之五商标专用权、著作权、专利权、专有技术使用权转让书据价款的万分之三营业账簿实收资本（股本）、资本公积合计金额的万分之二点五

证券交易成交金额的千分之一

一、印花税的计税依据（一）计税依据的一般规定（1）印花税的计税依据为合同所列的金额，不包括列明的增值税税款。但需要注意：①以物易物方式签订的购销合同，计税依据为合同所载的购、销金额合计数。②承揽合同，由受托方提供原材料的，原材料金额与加工费在合同中分别列明的，原材料和辅料按买卖合同计税，加工费按承揽合同计税；原材料金额与加工费没有分别列明的，统一按承揽合同计税；由委托方提供原材料的，按加工费和辅料金额依承揽合同计税，原材料不交印花税。③建设工程合同，计税依据为承包金额，不得剔除任何费用。施工单位将自己承包的建设项目分包或转包给其他施工单位所签订的分包合同或转包合同，应以新的分包合同或转包合同所载金额为计税依据。④运输合同，计税依据为取得的运输费收入，不包括所运货物的金额、装卸费和保险费等。⑤借款合同，计税依据为借款金额，即借款本金，还应注意：对银行及其他金融组织的融资租赁业务签订的融资租赁合同，应按合同所载租金总额，暂按借款合同计税；抵押借款合同按借款合同贴花；在借款方无力偿还借款而将抵押财产转移给贷款方时，应再就双方书立的产权书据，按产权转移书据计税贴花。⑥财产保险合同，计税依据为支付（收取）的保险费金额，不包括所保财产的金额。⑦技术开发合同，合同中所列明的研究开发经费可以从计税依据中扣除。模块三

印花税应纳税额的计算（2）应税产权转移书据的计税依据，为产权转移书据所列的金额，不包括列明的增值税税款；（3）应税营业账簿的计税依据，为账簿记载的实收资本（股本）、资本公积增加金额；（4）证券交易的计税依据，为成交金额。自2023年8月28日起，证券交易印花税实施减半征收。（二）计税依据的特殊规定（1）应税合同、产权转移书据未列明金额的，印花税的计税依据按照实际结算的金额确定，仍不能确定的，按照书立合同、产权转移书据时的市场价格确定；依法应当执行政府定价或者政府指导价的，按照国家有关规定确定。（2）同一应税凭证载有两个以上税目事项并分别列明金额的，按照各自适用的税目税率分别计算应纳税额；未分别列明金额的，从高适用税率。（3）证券交易无转让价格的，按照办理过户登记手续时该证券前一个交易日收盘价计算确定计税依据；无收盘价的，按照证券面值计算确定计税依据。（4）同一应税合同、应税产权转移书据中涉及两方以上纳税人，且未列明纳税人各自涉及金额的，以纳税人平均分摊的应税凭证所列金额（不包括列明的增值税税款）确定计税依据。（5）应税合同、应税产权转移书据所列的金额与实际结算金额不一致，不变更应税凭证所列金额的，以所列金额为计税依据；变更应税凭证所列金额的，以变更后的所列金额为计税依据。二、印花税应纳税额的计算练习1：甲公司与乙公司分别签订了两份合同：一是以货换货合同，甲公司的货物价值200万元，乙公司的货物价值150万元；二是采购合同，甲公司购买乙公司50万元货物，但因故合同未能兑现。要求：计算甲公司应缴纳的印花税税额。分析：以物易物合同应按购销金额合计计税贴花，应税合同在签订时产生纳税义务，无论合同是否兑现，均应贴花。应纳印花税＝（200＋150＋50）×0.3‰＝1200(元）练习2：某建筑公司与甲企业签订一份建筑承包合同，合同金额6000万元（含相关费用50万元）。施工期间，该建筑公司又将其中价值800万元的安装工程转包给乙企业，并签订转包合同。要求：计算该公司应缴纳的印花税税额。分析：该建筑公司此项业务应缴纳印花税=（6000+800）×0.3‰=2.04（万元）练习3：A公司向B汽车运输公司租入5辆载重汽车，双方签订的合同规定，5辆载重汽车的总价值为240万元，租期3个月，租金为12.8万元。则A公司应缴纳印花税额（）。

A.32元B.128元C.600元D.2400分析：财产租赁合同不按财产价值计征印花税，而是按租金计征印花税。

应纳印花税＝128000×1‰＝128元。练习4：某厂与某运输单位签订一项运输合同，合同载明运输费用为20000元，仓储保管费用为3000元。要求：计算该公司应缴纳的印花税税额。分析：应纳税额＝20000×0.3‰＋3000×1‰＝9（元）如上述合同未分别列明两项费用的金额，只载明运费和保管费共23000元。则应纳税额＝23000×1‰＝23（元）练习5：202×年10月广州中天公司签订房屋出租合同数份，共计所载金额30000元：企业的营业账簿中，“实收资本”科目载有资金新增500万元；此外，领受工商营业执照、商标注册证、土地使用证、房产证各一件。分析：房屋出租合同所载金额应纳税额=30000×1‰=30（元）营业账簿中“实收资本”所载资金应纳税额=5000000×0.25‰=1250（元）该公司本月共计应纳印花税额=30+1250=1280（元）一、纳税时间、纳税办法和地点（一）纳税义务发生时间印花税的纳税义务发生时间为纳税人书立应税凭证或者完成证券交易的当日。证券交易印花税扣缴义务发生时间为证券交易完成的当日。（二）纳税期限

印花税按季、按年或者按次计征。实行按季、按年计征的，纳税人应当自季度、年度终了之日起15日内申报缴纳税款；实行按次计征的，纳税人应当自纳税义务发生之日起15日内申报缴纳税款。证券交易印花税按周解缴。证券交易印花税扣缴义务人应当自每周终了之日起5日内申报解缴税款以及银行结算的利息。（三）纳税办法印花税可以采用粘贴印花税票或者开具其他完税凭证的方式缴纳。印花税票粘贴在应税凭证上的，由纳税人在每枚税票的骑缝处盖戳注销或者画销。模块四

印花税的申报缴纳（四）纳税地点印花税一般实行就地纳税。纳税人为单位的，应当向其机构所在地的主管税务机关申报缴纳印花税；纳税人为个人的，应当向应税凭证书立地或者纳税人居住地的主管税务机关申报缴纳印花税。不动产产权发生转移的，纳税人应当向不动产所在地的主管税务机关申报缴纳印花税。证券交易印花税由扣缴义务人向其机构所在地的主管税务机关申报解缴税款以及银行结算的利息。二、纳税申报

企业在进行印花税纳税申报前，先要采集税源信息，填报“印花税税源明细表”，采集了税源信息后，填报“财产和行为税纳税申报表”及相关附表。Theend会计学基础项目十四

环境保护税办税业务模块一

环境保护税的征税税目、纳税人和税率一、环境保护税的征税税目（一）征税范围2018.1.1起，在中华人民共和国领域和中华人民共和国管辖的其他海域，直接向环境排放应税污染物的企业事业单位和其他生产经营者为环境保护税的纳税人。这些企业事业单位和其他生产经营者也就是环保税核算的会计主体。应税污染物，是指《环境保护税税目税额表》、《应税污染物和当量值表》规定的：大气污染物水污染物固体废物噪声自2025年10月起，国务院根据国民经济和社会发展以及环境保护需要，对直接向环境排放环境保护税法所附《应税污染物和当量值表》规定以外的挥发性有机物的企业事业单位和其他生产经营者开展征收环境保护税试点工作。但有下列情形之一的，不属于环境保护税的征税范围：（1）企业事业单位和其他生产经营者向依法设立的污水集中处理、生活垃圾集中处理场所排放应税污染物的；（2）企业事业单位和其他生产经营者在符合国家和地方环境保护标准的设施、场所贮存或者处置固体废物的。（二）税收优惠（1）下列情形，暂予免征环境保护税：①农业生产（不包括规模化养殖）排放应税污染物的；②机动车、铁路机车、非道路移动机械、船舶和航空器等流动污染源排放应税污染物的；③依法设立的城乡污水集中处理、生活垃圾集中处理场所排放相应应税污染物，不超过国家和地方规定的排放标准的；④纳税人综合利用的固体废物，符合国家和地方环境保护标准的；⑤国务院批准免税的其他情形（由国务院报全国人民代表大会常务委员会备案）。（2）减征税额项目：①纳税人排放应税大气污染物或者水污染物的浓度值低于国家和地方规定的污染物排放标准30%的，减按75%征收环境保护税；②纳税人排放应税大气污染物或者水污染物的浓度值低于国家和地方规定的污染物排放标准50%的，减按50%征收环境保护税。二、环境保护税的纳税人在中华人民共和国领域和中华人民共和国管辖的其他海域，直接向环境排放应税污染物的企业事业单位和其他生产经营者为环境保护税的纳税人。不包括居民个人。有下列情形之一的，不属于直接向环境排放污染物，不缴纳相应污染物的环境保护税：（1）企业事业单位和其他生产经营者向依法设立的污水集中处理、生活垃圾集中处理场所排放应税污染物的；

（2）企业事业单位和其他生产经营者在符合国家和地方环境保护标准的设施、场所贮存或者处置固体废物的；达到省级人民政府确定的规模标准并且有污染物排放口的畜禽养殖场，应当依法缴纳环境保护税；但依法对畜禽养殖废弃物进行综合利用和无害化处理的，不属于直接向环境排放污染物，不缴纳环境保护税。

三、环境保护税的税率税目计税单位税额大气污染物每污染当量1.2元至12元水污染物每污染当量1.4元至14元固体废物煤矸石每吨5元尾矿每吨15元危险废物每吨1000元冶炼渣、粉煤灰、炉渣、其他固体废物（含半固态、液态废物）每吨25元噪声污染工业噪声超标1-3分贝每月350元超标4-6分贝每月700元超标7-9分贝每月1400元超标10-12分贝每月2800元超标13-15分贝每月5600元超标16分贝以上每月11200元1.一个单位边界上有多个噪声超标，根据最高一处超标声级计算应纳税额；当沿边界长度超过100米有两处以上噪声超标，按照连个单位计算应纳税额。2.一个单位有不同地点作业场所的，应当分别计算应纳税额，合并计算。3.昼、夜均超标的环境噪声，昼、夜分别计算应纳税额，累计计征。4.声源一个月内超标不足15天的，减半计算应纳税额。5.夜间频繁突发或夜间偶然突发厂界超标噪声，按等效声级和峰值噪声两种指标中超标分贝值高的一项计算应纳税额。一、环境保护税的计税依据（一）计税依据1.应税大气污染物、水污染物按照污染物排放量折合的污染当量数确定计税依据。污染当量数的确定方法：（1）应税大气污染物、水污染物的污染当量数，以该污染物的排放量除以该污染物的污染当量值计算；污染当量:是指根据污染物或者污染排放活动对环境的有害程度以及处理的技术经济性，衡量不同污染物对环境污染的综合性指标或者计量单位。污染当量值:是以环境污染因素中指定单位量的主要污染物有害程度和对生物体的毒性以及处理费用为基准，其他污染物与之相比，具相当的量值，用W表示，通常单位为：千克，也有吨或头、羽等单位。污染当量数:就是污染当量的数量，即所谓的：无量纲，用Ap表示。数学表达式=排放量/污染当量值模块二

环境保护税应纳税额的计算（2）每一排放口或者没有排放口的应税大气污染物，按照污染当量数从大到小排序，对前三项污染物征收环境保护税；每一排放口的应税水污染物，按照《应税污染物和当量值表》，区分第一类水污染物和其他类水污染物，按照污染当量数从大到小排序，对第一类水污染物按照前五项征收环境保护税，对其他类水污染物按照前三项征收环境保护税。2.应税固体废物按照固体废物的排放量确定计税依据。固体废物的排放量=当期固体废物的产生量-当期固体废物的综合利用量-当期固体废物的贮存量-当期固体废物的处置量纳税人有下列情形之一的，以其当期应税固体废物的产生量作为固体废物的排放量：（1）非法倾倒应税固体废物；（2）进行虚假纳税申报。3.应税噪声按照超过国家规定标准的分贝数确定计税依据。（二）应税大气污染物、水污染物、固体废物的排放量和噪声分贝数的确定方法应税大气污染物、水污染物、固体废物的排放量和噪声的分贝数，按照下列方法和顺序计算：（1）纳税人安装使用符合国家规定和监测规范的污染物自动监测设备的，按照污染物自动监测数据计算；（2）纳税人未安装使用污染物自动监测设备的，按照监测机构出具的符合国家有关规定和监测规范的监测数据计算；（3）因排放污染物种类多等原因不具备监测条件的，按照国务院环境保护主管部门规定的排污系数、物料衡算方法计算；（4）不能按照本条第一项至第三项规定的方法计算的，按照省、自治区、直辖市人民政府环境保护主管部门规定的抽样测算的方法核定计算。应税污染物和当量值表（一）第一类水污染物污染当量值污染物污染当量值(千克)1.总汞0.00052.总镉0.0053.总铬0.044.六价铬0.025.总砷0.026.总铅0.0257.总镍0.0258.苯并(a)芘0.00000039.总铍0.0110.总银0.02（二）第二类水污染物污染当量值污染物污染当量值(千克)11.悬浮物(SS)412.生化需氧量(BOD5)0.513.化学需氧量(COD)114.总有机碳（TOC）0.4915.石油类0.116.动植物油0.1617.挥发酚0.0818.总氰化物0.0519.硫化物0.12520.氨氮0.821.氟化物0.522.甲醛0.125污染物污染当量值(千克)23.苯胺类0.224.硝基苯类0.225.阴离子表面活性剂(LAS)0.226.总铜0.127.总锌0.228.总锰0.229.彩色显影剂(CD-2)0.230.总磷0.2531.元素磷(以P计)0.0532.有机磷农药(以P计)0.0533.乐果0.0534.甲基对硫磷0.0535.马拉硫磷0.0536.对硫磷0.0537.五氯酚及五氯酚钠(以五氯酚计)0.2538.三氯甲烷0.0439．可吸附有机卤化物(AOX)(以Cl计)0.25污染物污染当量值(千克)40.四氯化碳0.0441.三氯乙烯0.0442.四氯乙烯0.0443.苯0.0244.甲苯0.0245.乙苯0.0246.邻－二甲苯0.0247.对－二甲苯0.0248.间－二甲苯0.0249.氯苯0.0250.邻二氯苯0.0251.对二氯苯0.0252.对硝基氯苯0.0253.2.4－二硝基氯苯0.02污染物污染当量值(千克)54.苯酚0.0255.间－甲酚0.0256.2.4－二氯酚0.0257.2.4.6-三氯酚0.0258.邻苯二甲酸二丁脂0.0259.邻苯二甲酸二辛脂0.0260.丙烯腈0.12561.总硒0.02说明：1.第一、二类污染物的分类依据为《污水综合排放标准》(GB8978-1996)。2.同一排放口中的化学需氧量（COD）、生化需氧量（BOD5）和总有机碳（TOC），只征收一项。（三）PH值、色度、大肠菌群数、余氯量污染当量值污染物污染当量值1.PH值1.0-1,13-140.06吨污水2.1-2,12-130.125吨污水3.2-3,11-120.25吨污水4.3-4,10-110.5吨污水5.4-5,9-101吨污水6.5-65吨污水2.色度5吨水·倍3.大肠菌群数(超标)3.3吨污水4.余氯量(用氯消毒的医院废水)3.3吨污水说明:1.大肠菌群数和总余氯只征收一项。2.PH5-6指大于等于5，小于6；PH9－10指大于9，小于等于10，其余类推。（四）禽畜养殖业、小型企业和第三产业污染当量值类型污染当量值禽畜养殖场1.牛0.1头2.猪1头3.鸡、鸭等家禽30羽4.小型企业1.8吨污水5.饮食娱乐服务业0.5吨污水6.医院消毒0.14床2.8吨污水不消毒0.07床1.4吨污水说明:1.本表仅适用于计算无法进行实际监测或物料衡算的禽畜养殖业、小型企业和第三产业等小型排污者的污染当量数。2.仅对存栏规模大于50头牛、500头猪、5000羽鸡、鸭等的禽畜养殖场征收。3.医院病床数大于20张的按本表计算污染当量。（五）大气污染物污染当量值污染物污染当量值（千克）1．二氧化硫0.952．氮氧化物0.953．一氧化碳16.74．氯气0.345．氯化氢10.756．氟化物0.877．氰化氢0.0058．硫酸雾0.69．铬酸雾0.000710.汞及其化合物0.000111.一般性粉尘412.石棉尘0.5313.玻璃棉尘2.13污染物污染当量值（千克）14.碳黑尘0.5915.铅及其化合物0.0216.镉及其化合物0.0317.铍及其化合物0.000418.镍及其化合物0.1319.锡及其化合物0.2720.烟尘2.1821.苯0.0522.甲苯0.1823.二甲苯0.2724.苯并(a)芘0.00000225.甲醛0.0926.乙醛0.4527.丙烯醛0.0628.甲醇0.67污染物污染当量值（千克）29.酚类0.3530.沥青烟0.1931.苯胺类0.2132.氯苯类0.7233.硝基苯0.1734.丙烯腈0.2235.氯乙烯0.5536.光气0.0437.硫化氢0.2938.氨9.0939.三甲胺0.324